新政府會計制度下事業(yè)單位預(yù)算管理優(yōu)化策略探討

我國第一部《預(yù)算法》于1995年頒布執(zhí)行，直到2014年進(jìn)行了首次修訂，在2018年第二次修訂《預(yù)算法》時提出事業(yè)單位必須要提高預(yù)算管理認(rèn)知，增強事業(yè)單位預(yù)算的科學(xué)性和精準(zhǔn)性，提升事業(yè)單位預(yù)算資金使用效率；一直到2019年新政府會計制度出臺并在全國事業(yè)單位普及，全新的“雙基礎(chǔ)”會計制度開始實施，要求事業(yè)單位對同一經(jīng)濟事項下的財務(wù)會計、預(yù)算會計進(jìn)行雙重核算，繼而可更加直觀清楚地從財務(wù)報表中了解資金渠道及資金使用范圍[1]。與此同時在當(dāng)前國家財政吃緊之下，財政部門始終在強調(diào)事業(yè)單位必須要減少一般性支出及三公經(jīng)費，隨著新政府會計制度的施行，市場環(huán)境也在緊逼著我國事業(yè)單位務(wù)必要進(jìn)一步提升預(yù)算管理能力。因此，如何合理高效利用資金，確保事業(yè)單位實現(xiàn)高效運作，優(yōu)化預(yù)算管理工作中的不足之處，提升事業(yè)單位的預(yù)算資金使用率，這些都是目前事業(yè)單位財務(wù)管理深化改革進(jìn)程中所亟待化解的難題。一、新政府會計制度存在的主要變化（一）會計主體存在變化在新政府會計制度下，事業(yè)單位會計主體劃分更為細(xì)化，即會計核算是以發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，跟進(jìn)記錄并反饋出事業(yè)單位所有相關(guān)經(jīng)濟活動[2]。此種劃分方式促使事業(yè)單位自身加強了預(yù)算管理意識，而預(yù)算管理力度也會明顯提高，形成良好的預(yù)算管理效果，強化預(yù)算資金的使用效率。另外，鑒于事業(yè)單位是一個相對獨立的會計主體，這就更要加強財務(wù)會計工作中資金的流動和受益問題，而不能像之前一樣僅僅處理一些簡單的財務(wù)計算和報表分析工作。在新政府會計制度下，作為事業(yè)單位的財務(wù)部門要學(xué)會合理籌備及分配資金，然后才能應(yīng)用資金進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟管理活動。（二）會計核算存在變化在新政府會計制度下，事業(yè)單位所有固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)均要進(jìn)行折舊攤銷，此種會計核算方式其實就是資產(chǎn)費用的虛提，并未正式列入支出項中，它可保證事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算管理時保持一致性，使其充分了解自我資產(chǎn)的變化價值以及內(nèi)部成本的構(gòu)成，繼而能夠為預(yù)算編制提供較為合理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，最終提高其預(yù)算管理的效果。（三）會計要素存在變化新政府會計制度未頒發(fā)實施前，我國事業(yè)單位財務(wù)會計科目以資金來源、資金運作及資金結(jié)算三項為主，也就是三會計要素。資金來源主要指的是事業(yè)單位收入類資金的由來，包括自持資金、吸納資金以及專項資金；資金運作主要是針對事業(yè)單位所有資金資源進(jìn)行的分配和利用；資金結(jié)算則是指事業(yè)單位現(xiàn)有貨幣及資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)結(jié)存情況[3]。會計要素如此分類的目的是為滿足財務(wù)收付記賬法的應(yīng)用需求，然而此種記賬方法已然無法有效反饋出事業(yè)單位的經(jīng)營實況。新政府會計制度針對這三類會計要素進(jìn)行了優(yōu)化改善，促使事業(yè)單位的會計要素變得更為清晰明確、規(guī)范詳盡，這樣則更有利于披露事業(yè)單位的真實財務(wù)現(xiàn)狀。（四）財報體系更為完善在新政府會計制度下，事業(yè)單位財報體系得到進(jìn)一步優(yōu)化，通過借鑒國家會計慣例，增設(shè)了會計報告有關(guān)內(nèi)容并改良了財報項目及財報結(jié)構(gòu)，這樣事業(yè)單位則可更為清晰準(zhǔn)確反饋出收支明細(xì)及賬目結(jié)余，那么所編制的財報也就相應(yīng)提高了科學(xué)合理性。只有科學(xué)、合理的財報方能真實反饋出事業(yè)單位自身的運作實際情況，為其提供切實可靠的財務(wù)信息數(shù)據(jù)，最終提高自我財務(wù)管理效用，幫助事業(yè)單位實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。二、實施新政府會計制度對事業(yè)單位預(yù)算管理的積極影響（一）預(yù)算編制更科學(xué)合理科學(xué)合理的預(yù)算編制要以會計核算為主要依據(jù)，會計核算能力的高低決定了預(yù)算編制的優(yōu)劣。在新政府會計制度下，事業(yè)單位會計核算項目被細(xì)化，會計核算能力被提高，核算項目更為明細(xì)、準(zhǔn)確和清楚。首先，事業(yè)單位的固定及無形資產(chǎn)均有入賬，并進(jìn)行了折舊攤銷；其次，新定義了事業(yè)單位的收支項，尤其是財政補助收入這一項；還有就是財政補助及非財政補助的支出，財政補助支出有助于保障資金的專項專用，規(guī)避專項資金隨意挪用的問題，非財政補助支出則是對事業(yè)單位自身的經(jīng)營收入進(jìn)行預(yù)算以提高預(yù)算的科學(xué)合理性[4]。（二）執(zhí)行預(yù)算力度更強在新政府會計制度下，事業(yè)單位進(jìn)一步完善了會計核算及監(jiān)督能力，繼而為自身財務(wù)管理工作提供了有效的指導(dǎo)依據(jù)。鑒于會計核算更為準(zhǔn)確分明，在此基礎(chǔ)上所制定的預(yù)算管理則更為符合實際運作情況，預(yù)算執(zhí)行起來也就真正做到了有章可循。（三）預(yù)算監(jiān)督能力更強事業(yè)單位預(yù)算管理過程可分為三個環(huán)節(jié)，依次為事前預(yù)測、事中執(zhí)行以及事后分析，但預(yù)算監(jiān)督則會全程貫穿在預(yù)算管理工作之中。新政府會計制度要求事業(yè)單位預(yù)算人員必須具備較強的預(yù)算監(jiān)管意識，嚴(yán)謹(jǐn)遵循預(yù)算管理制度執(zhí)行預(yù)算活動，督促單位合理分配利用資金，提升資金使用效率，促使其獲得健康良性的發(fā)展。（四）預(yù)算評價更為有效事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況以預(yù)算評價為主，新政府會計制度下財務(wù)預(yù)算主體得以細(xì)化，這也就相應(yīng)增強了其自身的績效評價意識，在日常預(yù)算管理中融入了績效管理，使其成為預(yù)算管理的重要組成部分。反之來說，新政府會計制度進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位的預(yù)算會計科目，也就更有利于資金的分配和控制，優(yōu)化預(yù)算的執(zhí)行結(jié)構(gòu)，促使預(yù)算評價提高了有效性。三、事業(yè)單位實施新政府會計制度預(yù)算管理存在的問題（一）預(yù)算會計和財務(wù)會計相混淆事業(yè)單位的預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為主，新政府會計制度盡管已將預(yù)算會計和財務(wù)會計劃一分為二，然而一些財務(wù)人員受舊會計制度中收付實現(xiàn)制的深入影響，并未進(jìn)行會計劃分，從而使得預(yù)算與財務(wù)之間的會計業(yè)務(wù)相混淆，其具體表現(xiàn)在會計科目的設(shè)定、會計業(yè)務(wù)的處理以及會計報表的填報等方面，這顯然無法提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量。（二）預(yù)算管理制度不全面當(dāng)前，有些事業(yè)單位并未根據(jù)新政府會計制度優(yōu)化自身預(yù)算管理制度，這一問題主要體現(xiàn)在如下三方面：首先，事業(yè)單位未能明確預(yù)算管理工作內(nèi)容及流程，使得財務(wù)人員只能憑著自我實操經(jīng)驗進(jìn)行預(yù)算編制、處理預(yù)算業(yè)務(wù)及其他預(yù)算有關(guān)活動，整體工作被動且隨意性大。其次，事業(yè)單位未能明確預(yù)算管理各崗位職責(zé)，繼而存在一人多職、多人一崗的問題，但凡工作中出現(xiàn)問題則會相互推諉，難以追責(zé)到人，不利于內(nèi)部團結(jié)及財務(wù)人員提高工作能動性。最后，事業(yè)單位未能建立預(yù)算管理監(jiān)督制度，無法就預(yù)算會計發(fā)生的問題進(jìn)行及時跟蹤和反饋，不能有效化解和糾錯，這樣不利于事業(yè)單位預(yù)算管理工作的順利落實。（三）對預(yù)算管理缺乏足夠重視性有些事業(yè)單位管理領(lǐng)導(dǎo)者并未認(rèn)識到預(yù)算管理對自身經(jīng)營發(fā)展的重要意義，片面認(rèn)為預(yù)算工作無非就是結(jié)合往年財務(wù)數(shù)據(jù)編寫下年度的財務(wù)預(yù)算而已，最后到年末對預(yù)算執(zhí)行情況予以決算即可，并未真正了解并掌握新政府會計制度在預(yù)算方面的要求，未能根據(jù)要求開展預(yù)算管理工作，這也就阻礙了預(yù)算管理工作的順利高效開展[5]。此外，有些事業(yè)單位不重視對預(yù)算管理工作的宣傳，單位各職能部門未能認(rèn)識到各自與財務(wù)預(yù)算之間的關(guān)系，故此工作上配合度極低，給出的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性，繼而間接影響到預(yù)算管理工作的執(zhí)行。（四）財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)不高在新政府會計制度下，預(yù)算會計與財務(wù)會計實現(xiàn)了合理分離，這必然加大了財務(wù)人員的工作量，提高了會計業(yè)務(wù)難度。然而，由于一些財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)不高，財務(wù)知識結(jié)構(gòu)落后，他們很多人的財務(wù)知識還停留在原先舊會計制度上，且有些財務(wù)人員的年齡偏大，對于新會計制度的學(xué)習(xí)相對費勁，這些都降低了新政府會計制度下預(yù)算管理工作的有效推進(jìn)。四、新政府會計制度下事業(yè)單位預(yù)算管理的優(yōu)化策略（一）確立預(yù)算會計和財務(wù)會計的會計基礎(chǔ)在舊會計制度下，事業(yè)單位預(yù)算會計明確以收付實現(xiàn)制開展各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而新政府會計制度則不同，實現(xiàn)了預(yù)算會計和財務(wù)會計的合理劃分，同時要求二者分別以收付實現(xiàn)制度、權(quán)責(zé)發(fā)生制度作為會計業(yè)務(wù)的處理基礎(chǔ)[6]。因此，財務(wù)人員必須要主動轉(zhuǎn)變會計業(yè)務(wù)理念，要以不同會計基礎(chǔ)合理設(shè)定會計科目和業(yè)務(wù)，處理會計報表，全面區(qū)別預(yù)算會計和財務(wù)會計開展核算工作，系統(tǒng)化披露事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行力度及財務(wù)管理情況，從而進(jìn)一步提高財務(wù)信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量。（二）完善預(yù)算管理制度一些事業(yè)單位預(yù)算管理制度不完善，與當(dāng)前新政府會計制度不相接軌。有鑒于此，事業(yè)單位應(yīng)以新政府會計制度為依托進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)有的預(yù)算管理制度，具體可從如下三方面著手：首先，根據(jù)新會計制度設(shè)定會計科目，明確二級會計明細(xì)科目，以便更為準(zhǔn)確全面地披露具體的預(yù)算收支；而且應(yīng)明確事業(yè)單位的預(yù)算管理工作內(nèi)容及流程，讓財務(wù)人員在開展預(yù)算工作時做到有章可循，規(guī)避因自身會計經(jīng)驗不足所造成的預(yù)算處理不妥當(dāng)、不規(guī)范等問題，以免影響到會計信息的質(zhì)量[7]。其次，事業(yè)單位應(yīng)明確預(yù)算管理工作崗位權(quán)責(zé)，針對某些相互約制的崗位應(yīng)采取合理分離，確立各崗位工作職責(zé)，在預(yù)算管理工作中一旦存在問題要及時追責(zé)、跟進(jìn)處理，提高財務(wù)人員的工作積極主動意識。最后，事業(yè)單位需要結(jié)合自身實際運營情況建立預(yù)算管理監(jiān)督制度，設(shè)定專人針對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展定期或不定期的糾察，將監(jiān)督檢查的重點放在會計業(yè)務(wù)是否規(guī)范、合理這類問題上。除此之外，事業(yè)單位有必要對預(yù)算反饋工作開展調(diào)查，刪減預(yù)算監(jiān)督制度中的冗余事項，促使預(yù)算問題可及時獲得跟進(jìn)和反饋，為事業(yè)單位順利實施新政府會計制度下的預(yù)算管理工作提供相應(yīng)保障。（三）提高預(yù)算管理工作的重視性首先，國家財政應(yīng)擴大新政府會計制度的宣傳力度，通過會議、文件通知等方式強調(diào)制度的貫徹落實要求，促使全國事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)管理者都能加以重視，深入了解自身預(yù)算管理工作所需面臨的變化，轉(zhuǎn)變對預(yù)算管理工作的老觀念，對財務(wù)人員提出相關(guān)工作要求并大力給予其支持。其次，事業(yè)單位要積極培養(yǎng)各職能部門的預(yù)算意識，確立各部門的基本工作內(nèi)容，促使他們能夠進(jìn)一步搞清楚自我崗位和部門與財務(wù)預(yù)算之間的關(guān)系，提高所提供會計信息的質(zhì)量，提高在預(yù)算會計工作中的配合度，為企業(yè)順利有效落實預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。（四）提高財務(wù)人員綜合素養(yǎng)相較于舊會計制度而言，新政府會計制度在其內(nèi)容上變化明顯，預(yù)算會計和財務(wù)會計的并駕齊驅(qū)不僅擴大了財務(wù)人員對于會計業(yè)務(wù)的處理難度，還同時加大了他們的日常工作量。在此情形下，提高財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)已然成為事業(yè)單位想要獲得可持續(xù)發(fā)展的必備條件。首先在財務(wù)人員聘用層面，事業(yè)單位應(yīng)提高準(zhǔn)入門檻，在考核財務(wù)人員時不僅要求其具備豐富的理論知識，還要有一定的實際會計業(yè)務(wù)處理能力，同時有必要考核會計政策制度方面的掌握情況，這樣才能優(yōu)選出真正具備綜合實力的優(yōu)秀財務(wù)人員，提高事業(yè)單位財務(wù)部門的整體水平。其次實施激勵措施方面，針對現(xiàn)有財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)不足的問題要重視起來，大力鼓動財務(wù)人員自主學(xué)習(xí)新政府會計制度，健全自身財務(wù)理論知識體系，采用預(yù)算績效考核機制，以考核財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力來評定其績效成績，督促財務(wù)人員學(xué)習(xí)并掌握更多新的財務(wù)知識。最后要加強財務(wù)人員培訓(xùn)，事業(yè)單位要不定期安排財務(wù)人員開展再教育學(xué)習(xí)，要注意培訓(xùn)內(nèi)容的多元化，不但要就新制度和新規(guī)程進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，還應(yīng)融入一些信息技術(shù)、企業(yè)管理、法律法規(guī)等相關(guān)知