納稅實(shí)務(wù)（第七版）課件 張敏 第1、2章 企業(yè)納稅概述、增值稅

納稅實(shí)務(wù)“十四五”職業(yè)教育規(guī)劃教材高等職業(yè)教育財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)“經(jīng)典傳承

務(wù)本維新”系列教材第七版課程導(dǎo)入目錄

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引導(dǎo)案例壹|

企業(yè)納稅的種類貳|企業(yè)納稅的基本程序

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思政案例

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課程導(dǎo)入1234國家征稅的目的是為了滿足社會(huì)成員獲得公共產(chǎn)品的需要T國家征稅憑借的是公共權(quán)力（政治權(quán)力）。稅收征收的主體只能是代表社會(huì)全體成員行使公共權(quán)力的政府，其他任何社會(huì)組織或個(gè)人是無權(quán)征稅的。稅收是國家籌集財(cái)政收入的主要方式稅收必須借助法律形式進(jìn)行稅收的概念：稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。區(qū)分“費(fèi)”和“稅”第一節(jié)

企業(yè)納稅的種類稅收看似離我們很遠(yuǎn)，但實(shí)際上稅收卻無處不在

我們吃的米面油鹽醬醋茶我們購買的服裝。即使是媽媽親手縫制的衣服所用的布料和針線，也是要納稅的我們出行乘坐的交通工具

我們家購買的私家車，以及使用過程中使用的汽油，發(fā)生的維修費(fèi)我們家住的房子，我們接受的醫(yī)療服務(wù)，享受的教育服務(wù)，都和稅收有密不可分的聯(lián)系稅收的本質(zhì)是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式通俗地說，稅收就是國家聚眾人之財(cái)，辦眾人之事第一節(jié)

企業(yè)納稅的種類第一節(jié)

企業(yè)納稅的種類稅收按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類方法，常見的分類方法是按課稅對(duì)象分類，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和特定行為目的稅等稅收分類以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)以征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)流轉(zhuǎn)額課稅所得額稅課稅財(cái)產(chǎn)額課稅行為課稅中央稅地方稅中央稅地方共享稅直接稅間接稅從價(jià)稅從量稅實(shí)物稅貨幣稅第一節(jié)

企業(yè)納稅的種類流轉(zhuǎn)稅，顧名思義是針對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征稅的一種稅。這種稅與經(jīng)營活動(dòng)是否盈利無關(guān)，只要有經(jīng)營活動(dòng)，有流轉(zhuǎn)額就有納稅的業(yè)務(wù)。企業(yè)虧損不用交稅？增值稅、營業(yè)稅（已停征）和消費(fèi)稅是最典型的流轉(zhuǎn)稅，也是我們俗稱的“流轉(zhuǎn)三稅”。一.流轉(zhuǎn)稅說到增值稅和營業(yè)稅，大家最近總會(huì)聽到“營改增”這個(gè)話題，那么什么是“營改增”？為什么要“營改增”呢？首先我們要來認(rèn)識(shí)一下增值稅。增值稅，顧名思義是對(duì)商品在流通過程中產(chǎn)生的增值額征稅。制造企業(yè)批發(fā)商零售商消費(fèi)者100元200元300元400元100元100元100元100*13%100*13%100*13%100*13%200*13%進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅應(yīng)交稅金=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅增值額應(yīng)交稅額實(shí)務(wù)操作增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票流通環(huán)節(jié)總的增值額400-100元應(yīng)納稅總額300*13%=39元不重復(fù)征稅，良性稅,“營改增”重要原因之一消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為征收對(duì)象，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上加征的一道流轉(zhuǎn)稅

消費(fèi)稅的主要目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入所得稅，顧名思義對(duì)所得額征稅。所得額，通常理解成稅法標(biāo)準(zhǔn)的利潤。。

所得稅類主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。二.所得稅有收入的法人單位均是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人個(gè)人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)均是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人除此之外，我國實(shí)務(wù)中還包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等對(duì)財(cái)產(chǎn)額課征的稅以及對(duì)資源課征的資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和煙葉稅等行為稅我國目前正實(shí)施的有18種稅流轉(zhuǎn)稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅資源稅行為稅增值稅企業(yè)所得稅房產(chǎn)稅資源稅印花稅消費(fèi)稅個(gè)人所得稅契稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅關(guān)稅車船稅城鎮(zhèn)土地使用稅煙葉稅船舶噸稅耕地占用稅環(huán)境保護(hù)稅車輛購置稅據(jù)報(bào)道，2022年我國稅務(wù)部門組織稅費(fèi)收入31.7萬億元。這些稅費(fèi)收入都用到哪里去了呢？最靠近我們的，國防支出、基本建設(shè)支出、科教文衛(wèi)支出、社會(huì)保障支出等，同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境稅收，取之于民用之于民。

讓我們共同來認(rèn)識(shí)稅收，遵守稅法。第二節(jié)

企業(yè)納稅的基本程序“五證合一”辦證模式第二節(jié)

企業(yè)納稅的基本程序第二節(jié)

企業(yè)納稅的基本程序第二節(jié)

企業(yè)納稅的基本程序第二節(jié)

企業(yè)納稅的基本程序第二節(jié)

企業(yè)納稅的基本程序第二節(jié)

企業(yè)納稅的基本程序第二節(jié)

企業(yè)納稅的基本程序價(jià)值提升稅收誠信：稅收遵從與稅收強(qiáng)制性納稅實(shí)務(wù)第七版“十四五”職業(yè)教育規(guī)劃教材高等職業(yè)教育財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)“經(jīng)典傳承

務(wù)本維新”系列教材目錄第二章增值稅壹|

認(rèn)識(shí)增值稅貳|

增值稅計(jì)算叁|

增值稅核算肆|

增值稅的申報(bào)與繳納伍|

增值稅專業(yè)發(fā)票的使用與管理壹|

增值稅概述第二章增值稅增值稅歷史沿革增值稅是是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人，就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。1954年，法國根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家的經(jīng)濟(jì)理論，創(chuàng)立并推行了增值稅。由于增值稅可以避免重復(fù)征稅的優(yōu)越性，逐步被許多國家所采用。1979年，我國開始調(diào)研增值稅。1980年，部分城市行業(yè)試點(diǎn)增值稅。1983年，全國試行增值稅。1984年，頒布增值稅暫行條例（草案）。1994年，全面改革，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。2009年，增值稅轉(zhuǎn)型成功，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。2012年，率先在上海推行“營改增”試點(diǎn)。2016年，全年實(shí)行“營改增”。2018年，全面實(shí)施“減稅降負(fù)，讓利于民讓利于企”政策，更多小微企業(yè)享受增值稅免稅政策，增值稅小規(guī)模納稅人范圍擴(kuò)大，大幅度降低稅率以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。第二章增值稅增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并進(jìn)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)務(wù)中，采用間接計(jì)算辦法：從事貨物銷售及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅額，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納稅額，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額。一、增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人第二章增值稅凡是在我國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。一般納稅人小規(guī)模納稅人1.銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的為小規(guī)模納稅人。2.個(gè)人無論年銷售額是否達(dá)標(biāo)，一律視同小規(guī)模納稅人。3.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記為一般納稅人。2.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定：個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。除政策另有規(guī)定外，一般納稅人不可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。第二章增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期一般納稅人就是對(duì)雖然符合一般納稅人認(rèn)定條件，但是條件不是完全成熟，需要經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行一段時(shí)間的輔導(dǎo)的一般納稅人。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批條件符合才可以轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。一般來說，下列納稅人需要經(jīng)過輔導(dǎo)期才可以轉(zhuǎn)為正式一般納稅人：1.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)指注冊(cè)資金在80萬元（含80萬元）以下，職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。2.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人具體是指具有下列情形之一的一般納稅人：增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的、騙取出口退稅的、虛開增值稅扣稅憑證的、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，輔導(dǎo)期期限為三個(gè)月，其他一般納稅人輔導(dǎo)期期限為六個(gè)月。輔導(dǎo)期納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行“當(dāng)月認(rèn)證，下月抵扣”政策；一般納稅人實(shí)行的是“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣”。當(dāng)月認(rèn)證相符但留待下月抵扣的增值稅，我們稱其為“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)購專用發(fā)票，限量限額，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元。其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。目前，商貿(mào)企業(yè)已經(jīng)很少執(zhí)行輔導(dǎo)期政策第二章增值稅境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。境外單位或個(gè)人（境內(nèi)無經(jīng)營機(jī)構(gòu)）在境內(nèi)居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民√免稅××90日（或183）日~1年非居民√√××1~5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。第二章增值稅二、增值稅征稅范圍第二章增值稅三、增值稅稅率和征收率序號(hào)類別項(xiàng)目稅率1銷售貨物銷售或者進(jìn)口貨物（第2項(xiàng)除外）13%糧食農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜9%2提供應(yīng)稅勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)13%3提供應(yīng)稅服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃勞務(wù)13%不動(dòng)產(chǎn)租賃、交通服務(wù)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑服務(wù)9%增值電信、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（不含租賃）、生活服務(wù)6%4

銷售無形資產(chǎn)

技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)6%轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)9%跨境銷售無形資產(chǎn)05銷售不動(dòng)產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物9%6出口貨物0增值稅稅率一共有4檔：13%，9%，6%，0%。第二章增值稅三、增值稅稅率和征收率增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率?，F(xiàn)行增值稅實(shí)際征收率有5%、3%。1.法定征收率3%小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用3%征收率2.5%征收率（1）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃；（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（3）其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）、出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）；（4）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅的；（5）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的；（6）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的；（7）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的；（8）轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的。3.特殊規(guī)定（1）舊貨按照3%的征收率減按2%計(jì)算；（2）自己使用過的固定資產(chǎn)按照3%的征收率減按2%計(jì)算；（3）個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào)），月銷售額10萬元以下（含）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。第二章增值稅四、稅收優(yōu)惠35%15%10%75%20%40%《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目“營改增”政策及有關(guān)部門規(guī)定的免稅政策增值稅即征即退出口退稅增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠貳|

增值稅計(jì)算第二章增值稅一般納稅人憑票抵扣：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率增值稅計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第二章增值稅

銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

增值稅是價(jià)外稅，所以公式中的“銷售額”是不含收取的銷項(xiàng)稅額的銷售額。

銷售視同銷售價(jià)外費(fèi)用一般銷售方式下的銷售額價(jià)款價(jià)外費(fèi)用視同銷售不含稅通常含稅第二章增值稅第二章增值稅（1）采取折扣方式銷售（2）采取以舊換新方式銷售（3）采取還本銷售方式銷售（4）采取以物易物方式銷售（5）包裝物押金是否并入銷售額（6）貸款服務(wù)的銷售額（7）直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額（9）舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售特殊銷售方式下的銷售額第二章增值稅差額征稅的銷售額試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。中國證券登記結(jié)算公司的銷售額不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金等資金項(xiàng)目。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。第二章增值稅差額征稅的銷售額增值稅計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算一般納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，除納稅人資格符合條件外，還應(yīng)該同時(shí)具備以下兩個(gè)條件的，方可將其承擔(dān)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣：（1）用途符合稅收規(guī)定購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的，可以憑增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2019年起，一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票，允許計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）取得增值稅扣稅憑證第二章增值稅①增值稅專用發(fā)票②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書③收購農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票④農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票⑤稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票⑥增值稅稅收完稅憑證⑦增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）5%⑧出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明⑨國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票

9%3%符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證第二章增值稅不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額拓展閱讀

購買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額

一般納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品，不同情況下的增值稅處理有所區(qū)別。1.向一般納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，按照票面稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額；購買免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅普通發(fā)票，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但銷售方開具的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的免稅發(fā)票可以按買價(jià)的9%稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.向小規(guī)模納稅人購買符合條件的免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售方自開的增值稅專用發(fā)票，允許按買價(jià)的9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得銷售方開具的增值稅普通發(fā)票的，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但銷售方開具的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的免稅發(fā)票可以按買價(jià)的9%稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購增值稅普通發(fā)票，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票，均允許按買價(jià)的9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，如果納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工適用13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，在先按9%抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上，生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)允許再加計(jì)1%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。第二章增值稅用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第二章增值稅增值稅加計(jì)扣除的規(guī)定財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以享受增值稅加計(jì)扣除政策，其中生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)加計(jì)扣除5%，生活性服務(wù)業(yè)加計(jì)扣除10%。自2023年1月1日至2023年12月31日。思考：2023年4月大連益盈財(cái)務(wù)公司的銷項(xiàng)稅額為31萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，全部屬于允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第二章增值稅財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)，先進(jìn)制造業(yè)納稅人可以享受增值稅5%加計(jì)扣除政策，自2023年1月1日至2027年12月31日。財(cái)稅〔2023〕17號(hào)，集成電路設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、封測(cè)、裝備、材料企業(yè)可以享受增值稅15%加計(jì)扣除政策，自2023年1月1日至2027年12月31日。財(cái)稅〔2023〕25號(hào)，生產(chǎn)銷售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)主機(jī)、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，可以享受增值稅15%加計(jì)扣除政策，自2023年1月1日至2027年12月31日。例如：某廣告服務(wù)公司是一般納稅人，按月申報(bào)增值稅。2023年6月發(fā)生銷項(xiàng)稅額100,000元。取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為78,000元。本月發(fā)現(xiàn)4月份購進(jìn)一批材料被盜，其進(jìn)項(xiàng)稅額12,000元已經(jīng)抵扣。該廣告公司符合加計(jì)抵減政策，假設(shè)期初沒有留抵稅額和其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。則本月可加計(jì)抵減的稅額為：78000*10%=7800元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出需要調(diào)減加計(jì)抵減額,調(diào)減后抵減額：66000*10%=6600元本月應(yīng)交增值稅=100000-（78000-12000）-6600=27400元。增值稅加計(jì)扣除的規(guī)定第二章增值稅

免退稅適用于外貿(mào)出口企業(yè)。是指免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款，按購進(jìn)金額計(jì)算退還稅款。免稅出口環(huán)節(jié)不征稅，也不退稅。一般包括法定減免稅、臨時(shí)減免稅和政策減免稅。免抵退稅（難點(diǎn)）生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物實(shí)行免抵退稅?！懊狻?，免征生產(chǎn)銷售（出口）環(huán)節(jié)增值稅；“抵”，出口自產(chǎn)貨物應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”，出口自產(chǎn)貨物當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的稅額部分按規(guī)定予以退稅。出口退（免）稅的計(jì)算第二章增值稅增值稅的計(jì)算【案例】某生活性服務(wù)企業(yè)屬于加計(jì)抵減行業(yè)，2023年5月不含稅銷售額為200萬元。購買辦公樓不含稅金額為100萬元，購買物業(yè)服務(wù)不含稅10萬元。分析：該企業(yè)允許加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。按現(xiàn)行政策規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)一次抵扣。增值稅銷項(xiàng)稅200*6%=12萬元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（100*9%-10*6%）×110%=10.56萬元應(yīng)納增值稅=12-10.56=1.44萬元第二章增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+期初留抵稅額）銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的處理購進(jìn)貨物改變用途的規(guī)定第二章增值稅增值稅計(jì)算【例2-2】某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，符合增值稅加計(jì)扣除政策規(guī)定。該建筑企業(yè)2023年4月進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減額結(jié)余24000元。2023年5月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1日，購進(jìn)混凝土用作商品，取得增值稅專用發(fā)票，注明的金額為50000元，適用13%的稅率。3日，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)勞保用品一批，取得增值稅普通發(fā)票，注明的金額為5000元。5日，購進(jìn)小轎車一輛，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，注明的金額為100000元，適用13%的稅率。8日，進(jìn)口挖掘設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為30000元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為3900元。設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用20600元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明的金額為20000元，稅額為600元。10日，購進(jìn)花生油400桶用于發(fā)放福利，取得增值稅專用發(fā)票，注明的金額為56000元，稅額為5040元。11日，購進(jìn)寫字樓一套，取得增值稅專用發(fā)票，注明的金額為500000元，適用9%的稅率。15日，取得高速公路通行費(fèi)電子普通發(fā)票4張，合計(jì)含稅金額為500元。20日，銷售人員報(bào)銷差旅費(fèi)，取得航空運(yùn)輸電子客票行程單1張，注明的票價(jià)和燃油附加費(fèi)合計(jì)為2200元；鐵路車票1張，注明的票價(jià)為961元。第二章增值稅增值稅的計(jì)算22日，為外縣A房地產(chǎn)公司提供建筑工程施工服務(wù)（采用一般計(jì)稅方法），按照工程承包合同約定結(jié)算已完工工程款項(xiàng)，收到工程款130800元，開具增值稅普通發(fā)票，注明的金額為120000元，增值稅為10800元。同時(shí)該建筑企業(yè)與分包方結(jié)算已完工工程款項(xiàng)21800元，取得增值稅專用發(fā)票，注明的金額為20000元，增值稅為1800元。25日，銷售已使用過的一臺(tái)設(shè)備（2008年購入，取得成本120000元，已提折舊60000元。該設(shè)備當(dāng)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），取得含稅收入25750元，開具增值稅普通發(fā)票。26日，由于管理不善，2023年2月購進(jìn)的一批建材被盜，賬面成本為20000元，材料適用的增值稅稅率為16％。第二章增值稅叁|

增值稅核算第二章增值稅增值稅核算第二章增值稅拓展閱讀視同銷售到底確不確認(rèn)銷售收入？對(duì)于視同銷售行為，我們見過兩種處理方式：一是按市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)確認(rèn)銷售收入；另一種情況是按市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，但不確認(rèn)銷售收入，而是直接減少存貨的賬面價(jià)值。那么，視同銷售行為應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？如何判斷呢？對(duì)于這個(gè)問題，我們首先要明確這樣一個(gè)基本原則：視同銷售是稅法上的概念，目的是確認(rèn)要不要繳稅，而是否確認(rèn)收入要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理。這是兩個(gè)完全獨(dú)立，且互不影響的處理方向。《增值稅暫行條例》明確規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：（1）將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相同機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。規(guī)定交不交稅的問題第二章增值稅拓展閱讀另外，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1第十四條的規(guī)定，下列情形視同銷售：（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。同時(shí)，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入：（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。規(guī)定交不交稅的問題明確是否確認(rèn)收入的問題第二章增值稅肆|

增值稅征收管理第二章增值稅增值稅征收管理納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

托收承付和委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

預(yù)收貨款貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單、收到全部或者部分貨款的當(dāng)天、發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天三者中較早一方提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式收到預(yù)收款的當(dāng)天從事金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天其他視同銷售貨物的行為貨物移送的當(dāng)天視同銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)情形的轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天扣繳義務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天第二章增值稅增值稅征收管理納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶在機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。

固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。非固定業(yè)戶在銷售地、勞務(wù)發(fā)生地和應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅扣繳義務(wù)人向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款第二章增值稅增值稅征收管理1.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。2.納稅人的具體納稅期限，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。3.以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。4.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。5.納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅期限第二章增值稅伍|

增值稅發(fā)票的使用與管理第二章增值稅增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人發(fā)