內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)北京國家會計(jì)學(xué)院崔志娟教授碩士生導(dǎo)師1主題內(nèi)容您了解內(nèi)部控制審計(jì)嗎？您知道內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報告審計(jì)的關(guān)系嗎？您了解內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題嗎？您熟習(xí)內(nèi)部控制審計(jì)的根本流程嗎？您清楚內(nèi)部控制審計(jì)意見的判別與報告嗎？2您了解內(nèi)部控制審計(jì)嗎？內(nèi)部控制審計(jì)不就是審計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)嘛3內(nèi)部控制審計(jì)主體〔WHO〕內(nèi)部審計(jì)部門第2201號內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么：<內(nèi)部控制審計(jì)>本準(zhǔn)那么所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性進(jìn)展的審查和評價活動。<企業(yè)內(nèi)部控制評價指引>第12條：企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)〔以下簡稱內(nèi)部控制評價部門〕擔(dān)任內(nèi)部控制評價的詳細(xì)組織實(shí)施任務(wù)。董事會及管理層的責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)轉(zhuǎn)。4內(nèi)部控制審計(jì)主體〔WHO〕外部審計(jì)部門<企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引>第2條：本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性進(jìn)展審計(jì)。5內(nèi)部控制審計(jì)做什么〔WHAT〕內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部控制有效性審查與評價全面內(nèi)部控制審計(jì)和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)。編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)方式和影響程度進(jìn)展綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見。編制內(nèi)部控制審計(jì)報告，內(nèi)容包括審計(jì)目的、根據(jù)、范圍、程序與方法、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況，以及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)結(jié)論、意見、建議等相關(guān)內(nèi)容。報送對象：組織董事會或者最高管理層。6內(nèi)部控制審計(jì)做什么〔WHAT〕外部審計(jì)部門內(nèi)部控制有效性評價向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷編制內(nèi)部控制審計(jì)報告報送對象：外部投資者等7內(nèi)部控制審計(jì)如何做〔HOW〕內(nèi)部審計(jì)部門日常監(jiān)視、專項(xiàng)監(jiān)視與內(nèi)控有效性受托評價外部審計(jì)部門終點(diǎn)評價8內(nèi)部控制審計(jì)客體？內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性——設(shè)計(jì)能否完善〔控制文件〕內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性——執(zhí)行能否有效〔控制信息資料〕9內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門的審計(jì)客體有區(qū)別嗎內(nèi)部控制審計(jì)目的？內(nèi)部審計(jì)部門主要實(shí)現(xiàn)組織目的外部審計(jì)部門財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完好10合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)資產(chǎn)安全提高經(jīng)營效率和效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論？內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部控制評價結(jié)論，即能否存在內(nèi)部控制艱苦缺陷。外部審計(jì)部門無保管意見：企業(yè)內(nèi)部控制在一切艱苦方面是有效的否認(rèn)意見：企業(yè)內(nèi)部控制存在艱苦缺陷無法表表示見：審計(jì)范圍遭到限制11內(nèi)部控制審計(jì)姿態(tài)內(nèi)部審計(jì)部門外部審計(jì)部門12內(nèi)控審計(jì)本錢和可靠性問題審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)才干問題審計(jì)資源的局限性問題您確定了解內(nèi)部控制有效性嗎？內(nèi)部控制有效性是什么？能否會發(fā)生控制風(fēng)險〔設(shè)計(jì)和執(zhí)行〕問題：這種風(fēng)險是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的？如何了解？內(nèi)部控制有效性程度如何判讀？有效抑或無效問題：有中間程度嗎？內(nèi)部控制缺陷如何識別與評價？艱苦缺陷、重要缺陷、普通缺陷問題：界限明晰嗎？13上海家化：關(guān)聯(lián)買賣管理中短少自動識別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制……與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效

內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報告審計(jì)的關(guān)系

<企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引>第5條：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見——獨(dú)立審計(jì)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計(jì)中對控制風(fēng)險的評價結(jié)果——整合審計(jì)問題〔來自中注協(xié)<企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題解答〔征求意見稿〕>〕：內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的聯(lián)絡(luò)主要表達(dá)在哪些方面？內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的區(qū)別主要表達(dá)在哪些方面？14內(nèi)控審計(jì)結(jié)果與財報審計(jì)結(jié)果的關(guān)系內(nèi)控審計(jì)結(jié)果財報審計(jì)結(jié)果15內(nèi)控?zé)o效一定財報無效嗎？財報無效一定內(nèi)控?zé)o效嗎企業(yè)對發(fā)生的錯報進(jìn)展了調(diào)整：財務(wù)報告審計(jì)意見規(guī)范無保管；如錯報是財務(wù)報告內(nèi)控艱苦缺陷引起的，內(nèi)控審計(jì)意見應(yīng)為否認(rèn)。財務(wù)報告審計(jì)否認(rèn)意見：通常情況下內(nèi)控審計(jì)意見應(yīng)為否認(rèn)。財務(wù)報告審計(jì)無法表表示見：審計(jì)范圍能夠受限，無法對公允性、合法性表表示見，會計(jì)師應(yīng)分析財務(wù)審計(jì)受限緣由，由于客觀要素呵斥的限制，應(yīng)思索對內(nèi)控審計(jì)的影響，根據(jù)程度確定審計(jì)意見；因客觀要素呵斥的限制，應(yīng)思索解除內(nèi)控審計(jì)商定或無法表表示見。財務(wù)報告審計(jì)保管意見：應(yīng)分析原因能否與內(nèi)控相關(guān)，思索對測試程序和缺陷評價的影響，溝通后確定內(nèi)控審計(jì)意見。內(nèi)控審計(jì)結(jié)果與財報審計(jì)結(jié)果的關(guān)系內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題一、內(nèi)部控制審計(jì)意見的一致性問題〔內(nèi)控審計(jì)意見準(zhǔn)確性問題〕二、內(nèi)部控制評價的技術(shù)問題〔內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露問題〕17內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的一致性問題上市公司否認(rèn)意見審計(jì)報告匯總18201120122013公司名稱新華制藥北大荒/天津磁卡/貴糖股份上海家化財務(wù)報告內(nèi)控自評結(jié)果無效無效/有效/有效無效審計(jì)師事務(wù)所信永中和中瑞岳華/華寅五洲/致同普華永道中天財務(wù)報告內(nèi)控審計(jì)意見否定意見否定意見/否定意見/否定意見否定意見內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的一致性問題內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果評價一致內(nèi)外部會計(jì)師都以為內(nèi)部控制有效〔真實(shí)否？〕內(nèi)外部會計(jì)師都以為內(nèi)部控制無效〔自愿否？〕內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果不一致內(nèi)部會計(jì)師以為有效，外部會計(jì)師以為無效〔沖突？〕以上內(nèi)控審計(jì)結(jié)果會有問題嗎？19內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后〔一〕新華制藥2021年度內(nèi)控審計(jì)的兩個艱苦缺陷：新華制藥子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易〔簡稱“醫(yī)貿(mào)公司〞〕內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，在實(shí)踐執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)踐執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。上述艱苦缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥〔以下簡稱欣康祺醫(yī)藥〕及與其存在擔(dān)保關(guān)系方構(gòu)成大額應(yīng)收款項(xiàng)60,731千元，同時，因欣康祺醫(yī)藥運(yùn)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，能夠使新華制藥蒙受較大經(jīng)濟(jì)損失。2021年度，新華制藥對應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方貨款計(jì)提了48,585千元壞賬預(yù)備。內(nèi)控審計(jì)問題：因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問題和執(zhí)行無效，內(nèi)控缺陷問題多年存在。疑內(nèi)控審計(jì)失敗或與被審單位串謀，因欣康祺2021年因非法吸收公眾存款案曾經(jīng)被立案偵查。20內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后〔二〕上海家化內(nèi)控審計(jì)認(rèn)定存在三項(xiàng)財務(wù)報告內(nèi)部控制艱苦缺陷：關(guān)聯(lián)買賣管理中短少自動識別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護(hù)的頻率；無法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方買賣被及時識別，……與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。部分子公司尚未建立在會計(jì)期末對當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用總金額進(jìn)展統(tǒng)計(jì)和預(yù)提的內(nèi)部控制?！c之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對最新會計(jì)準(zhǔn)那么的掌握不夠準(zhǔn)確、財務(wù)報告及披露流程中的審核存在部分運(yùn)轉(zhuǎn)失效，……審計(jì)結(jié)論與市場反響否認(rèn)意見公布，市場股價大漲〔超6.5%〕“這一審計(jì)報告出得有點(diǎn)蹊蹺〞，“上海家化內(nèi)控怎樣了〞……21事務(wù)所改換：普華中天交換安永內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后〔三〕天津磁卡被華寅五洲出具“否認(rèn)意見〞的緣由：天津磁卡雖建立了定期往來賬對賬制度，但該制度未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致往來賬戶長期、經(jīng)常出現(xiàn)差別而未被發(fā)現(xiàn)，且在結(jié)賬環(huán)節(jié)，未合理確定本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備；天津磁卡對銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處置存在需改良的地方，存在未發(fā)貨而提早確認(rèn)銷售收入、未確認(rèn)本錢；以及已發(fā)貨、滿足收入確認(rèn)條件而未確認(rèn)收入本錢的景象；天津磁卡未建立投資業(yè)務(wù)的會計(jì)系統(tǒng)控制，未能及時、準(zhǔn)確地確認(rèn)投資收益及合理計(jì)提減值預(yù)備；天津磁卡在資產(chǎn)清點(diǎn)任務(wù)上存在缺陷，年度財務(wù)決算前未組織固定資產(chǎn)清點(diǎn)，存貨清點(diǎn)結(jié)果也未能及時進(jìn)展賬務(wù)處置；天津磁卡未建立期末財務(wù)報告流程控制制度，缺乏財務(wù)報表的復(fù)核及審批控制，重要子公司歷年的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)均未做賬務(wù)處置，未見管理層及治理層人員對期末報告流程進(jìn)展監(jiān)控。天津磁卡內(nèi)控自我評價為有效。22內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)問題23（一）內(nèi)控評價范圍不當(dāng)，特別是子公司遺漏問題（二）缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊或認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)（三）回避缺陷分類或未按照缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行缺陷認(rèn)定，缺陷認(rèn)定的裁量權(quán)大，隨意性強(qiáng)內(nèi)部控制評價的技術(shù)問題天健會計(jì)師事務(wù)所對海聯(lián)訊2021年內(nèi)控出具否認(rèn)的鑒證意見，理由：海聯(lián)訊公司因涉嫌違反證券法律法規(guī)被中國證券監(jiān)視管理委員會立案調(diào)查；海聯(lián)訊公司因艱苦前期過失更正曾經(jīng)公布的2021年度、2021年度、2021年度的財務(wù)報表。上述艱苦缺陷未包含在海聯(lián)訊公司對2021年12月31日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性作出的認(rèn)定中。24上述內(nèi)控評價意見有問題嗎？計(jì)劃審計(jì)工作測試控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行評價識別的控制缺陷審計(jì)報告1.簽署業(yè)務(wù)商定書2.風(fēng)險評價與制定審計(jì)方案3.思索舞弊風(fēng)險1.采用自上而下的審計(jì)方法2.識別、了解和測試企業(yè)層面控制3.識別重要帳戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定4.了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制5.測試設(shè)計(jì)有效性及執(zhí)行有效性6.對利用他人的任務(wù)的思索7.對被審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用效力機(jī)構(gòu)的思索1.制定缺陷評價規(guī)范2.就缺陷與管理層進(jìn)展溝通3.管理層實(shí)施缺陷整改1.執(zhí)行必要的再測試步驟2.構(gòu)成審計(jì)意見3.獲得書面聲明4.溝通相關(guān)事項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)的根本過程25內(nèi)控審計(jì)進(jìn)入時點(diǎn)選擇<內(nèi)部控制審計(jì)指引>及其<企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見>強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的前提是：被審計(jì)單位承當(dāng)其對內(nèi)部控制有效性評價并編制內(nèi)部控制自我評價報告的責(zé)任。但這并不意味著需公司完成內(nèi)部控制評價任務(wù)，才可以著手內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)的基準(zhǔn)日與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的基準(zhǔn)日一樣，內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)和內(nèi)部控制的自我評價任務(wù)可以同步進(jìn)展。但假設(shè)被審計(jì)單位不擬進(jìn)展內(nèi)控自我評價任務(wù)或在出具內(nèi)部控制審計(jì)報告前沒有完成內(nèi)控自我評價任務(wù)，審計(jì)師應(yīng)確定能否可以接受業(yè)務(wù)委托或思索對內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響。內(nèi)部控制評價本身屬于內(nèi)部控制監(jiān)視的一部分，屬于內(nèi)部控制審計(jì)的對象，假設(shè)被審計(jì)單位沒有實(shí)施內(nèi)部控制評價，能夠會影響審計(jì)師對被審計(jì)單位控制有效性的評價，甚至能夠是內(nèi)控艱苦缺陷的跡象。26下列跡象可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：（1）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員的任何舞弊；（2）被審計(jì)單位重述以前公布的財務(wù)報表，以更正由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而被審計(jì)單位內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；（4）審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。27艱苦審計(jì)調(diào)整與財務(wù)報告內(nèi)控艱苦缺陷的關(guān)系艱苦審計(jì)調(diào)整與艱苦缺陷認(rèn)定并無必然關(guān)系：企業(yè)發(fā)生艱苦審計(jì)調(diào)整、更正曾經(jīng)公布的財務(wù)報表，是財務(wù)報告內(nèi)部控制存在艱苦缺陷的跡象，但未必一定存在艱苦缺陷。在某些情況下，艱苦審計(jì)調(diào)整、更正曾經(jīng)公布的財務(wù)報表等事項(xiàng)能夠由特殊的背景和環(huán)境〔如會計(jì)政策調(diào)整〕引發(fā)的，而不一定是由控制缺陷導(dǎo)致的，假設(shè)存在充分的證聽闡明企業(yè)管理層采取了以下措施：已建立控制搜集處置相關(guān)信息并按會計(jì)準(zhǔn)那么的要求記錄和披露相關(guān)信息，并且有關(guān)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)有效，那么注冊會計(jì)師可以合理以為該控制并未失效。但無必然關(guān)系通常極為稀有：但是實(shí)務(wù)中上述不是由于控制缺陷呵斥的特殊事項(xiàng)極少發(fā)生。因此，注冊會計(jì)師對這些特殊事項(xiàng)的評價必需基于每家企業(yè)在特定的環(huán)境和時點(diǎn)上作出慎重思索和分析。28內(nèi)控缺陷整改如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但新控制尚沒有運(yùn)行足夠長的時間，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷。29整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測試數(shù)量控制運(yùn)行頻率整改后控制運(yùn)行的最短期間或最少運(yùn)行次數(shù)最少測試數(shù)量每季1次2個季度2每月1次2個月2每周1次5周5每天1次20天20每天多次25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）25內(nèi)控審計(jì)報告四種類型標(biāo)準(zhǔn)無保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留否定無法表示意見31強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1、管理層內(nèi)部控制評價報告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)2、知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)。如果這類期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項(xiàng)及其影響。32內(nèi)部控制審計(jì)報告××股份全體股東：按照<企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引>及中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求，我們審計(jì)了××股份〔以下簡稱××公司〕××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任按照<企業(yè)內(nèi)部控制根本規(guī)范>、<企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)用指引>、<企業(yè)內(nèi)部控制評價指引>的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。二、注冊會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對留意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的艱苦缺陷進(jìn)展披露。33三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的能夠性。此外，由于情況的變化能夠?qū)е聝?nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裾盏某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測未來內(nèi)部控