成本管理基礎(chǔ)知識(shí)教材

本錢(qián)管理根底張雙才本錢(qián)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；本錢(qián)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種消耗。本錢(qián)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途通常劃分為三類(lèi)：〔1〕生產(chǎn)本錢(qián)。也稱(chēng)制造本錢(qián)，它是指為生產(chǎn)〔制造〕產(chǎn)品或提供勞務(wù)，可根據(jù)其具體用途分為料、工、費(fèi)三大工程。即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用?！?〕營(yíng)業(yè)費(fèi)用。是指企業(yè)在商品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。包括企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工的工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用?！?〕管理費(fèi)用。是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用?！?〕財(cái)務(wù)費(fèi)用。是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出〔減利息收入〕、匯兌損失〔減匯兌收益〕以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。本錢(qián)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)

本錢(qián)費(fèi)用生產(chǎn)本錢(qián)〔制造本錢(qián)〕直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

產(chǎn)品本錢(qián)期間費(fèi)用管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

非制造本錢(qián)2-4制造型企業(yè)的本錢(qián)構(gòu)成制造本錢(qián)包括三個(gè)主要的類(lèi)別:直接材料企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中消耗的原料及主要材料等.直接人工企業(yè)所支付的生產(chǎn)工人工資及其按一定比例提的福利費(fèi)等.制造費(fèi)用間接材料間接人工其他制造費(fèi)用2-5生產(chǎn)階段和本錢(qián)的流動(dòng)2-6舉例本錢(qián)費(fèi)用計(jì)入損益的方式

期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；本錢(qián)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的本錢(qián)。銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售本錢(qián)其中，銷(xiāo)售本錢(qián)＝其初結(jié)存產(chǎn)成品本錢(qián)－本期完工產(chǎn)成品本錢(qián)－期末結(jié)存產(chǎn)成品本錢(qián)銷(xiāo)售利潤(rùn)＝銷(xiāo)售毛利－期間費(fèi)用現(xiàn)行本錢(qián)法在管理上的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)便于事后的本錢(qián)分析缺點(diǎn)不能正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。變動(dòng)本錢(qián)法分類(lèi)方法：根據(jù)各項(xiàng)本錢(qián)費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將本錢(qián)費(fèi)用劃分為以下兩大類(lèi)：固定本錢(qián)變動(dòng)本錢(qián)2-10本錢(qián)形態(tài)本錢(qián)費(fèi)用按習(xí)性的分類(lèi)

本錢(qián)費(fèi)用生產(chǎn)本錢(qián)〔制造本錢(qián)〕直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)期間費(fèi)用管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)局部固定局部固定本錢(qián)變動(dòng)本錢(qián)2-12舉例某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位售價(jià)40元，本錢(qián)資料如下：2-13單位產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算如下:舉例變動(dòng)本錢(qián)法下?lián)p益的計(jì)算〔1〕計(jì)算邊際奉獻(xiàn)邊際奉獻(xiàn)＝銷(xiāo)售收入－變動(dòng)本錢(qián)其中，變動(dòng)本錢(qián)＝產(chǎn)品銷(xiāo)售量×單位變動(dòng)本錢(qián)〔2〕計(jì)算稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)＝邊際奉獻(xiàn)－固定本錢(qián)其中，固定本錢(qián)指本期發(fā)生額舉例例如：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年、第二年、第三年的銷(xiāo)售量都是6000件，而產(chǎn)量分別為6000件、8000件和4000件。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為10萬(wàn)元。生產(chǎn)本錢(qián)：每件變動(dòng)本錢(qián)為4萬(wàn)元，固定性制造費(fèi)用每年發(fā)生額為24000萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用都是固定費(fèi)用，每年發(fā)生額為5000萬(wàn)元。完全本錢(qián)法

第一年第二年第三年銷(xiāo)售收入600006000060000銷(xiāo)售本錢(qián)：期初結(jié)存本錢(qián)0014000本期產(chǎn)成品生產(chǎn)本錢(qián)480005600040000期末結(jié)存本錢(qián)0140000銷(xiāo)售本錢(qián)合計(jì)480004200054000銷(xiāo)售毛利12000180006000營(yíng)業(yè)與管理費(fèi)500050005000稅前利潤(rùn)7000130001000

變動(dòng)本錢(qián)法變動(dòng)本錢(qián)法第一年第二年第三年銷(xiāo)售收入600006000060000變動(dòng)本錢(qián)240002400024000邊際奉獻(xiàn)360003600036000固定本錢(qián)：固定性制造費(fèi)用240002400024000固定營(yíng)業(yè)與管理費(fèi)用500050005000固定本錢(qián)合計(jì)290002900029000稅前利潤(rùn)700070007000變動(dòng)本錢(qián)法的優(yōu)缺點(diǎn)1、變動(dòng)本錢(qián)法的優(yōu)點(diǎn)能夠真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；便于和標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)、彈性預(yù)算及責(zé)任會(huì)計(jì)相結(jié)合2、變動(dòng)本錢(qián)法的缺點(diǎn)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不符奉獻(xiàn)毛益“奉獻(xiàn)毛益〞亦可譯作“邊際奉獻(xiàn)〞、“奉獻(xiàn)邊際〞、“創(chuàng)利額〞。它是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入超過(guò)其變動(dòng)本錢(qián)的金額。與奉獻(xiàn)毛益密切有關(guān)的有以下兩組專(zhuān)門(mén)詞匯：奉獻(xiàn)毛益有兩種表現(xiàn)形式：一種是單位概念，稱(chēng)為“單位奉獻(xiàn)毛益〞，是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)減去單位變動(dòng)本錢(qián)后的余額。計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝环瞰I(xiàn)毛益＝銷(xiāo)售單價(jià)－單位變動(dòng)本錢(qián)奉獻(xiàn)毛益總額奉獻(xiàn)毛益的另一種表現(xiàn)形式是總括概念，稱(chēng)為“奉獻(xiàn)毛益總額〞，是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入總額減去它的變動(dòng)本錢(qián)總額后的余額。其計(jì)算公式如下：奉獻(xiàn)毛益總額＝銷(xiāo)售收入總額－變動(dòng)本錢(qián)總領(lǐng)保本點(diǎn)“保本點(diǎn)〞是指企業(yè)在這一點(diǎn)上正好處于不盈不虧的狀態(tài)，即。所得〞等于“所費(fèi)〞，或“銷(xiāo)售收入〞等于“銷(xiāo)售本錢(qián)〞?！氨１军c(diǎn)〞是一項(xiàng)很重要的管理信息。因?yàn)椤氨１鲸暿瞧髽I(yè)獲得利潤(rùn)的根底。任何一個(gè)企業(yè)為了預(yù)測(cè)利潤(rùn)，從而把目標(biāo)利潤(rùn)確定下來(lái)，必須首先預(yù)測(cè)“保本點(diǎn)〞；超過(guò)“保本點(diǎn)〞，再擴(kuò)大銷(xiāo)售量、才談得上獲得利潤(rùn)。保本點(diǎn)通常有兩種表現(xiàn)形式：一種是用實(shí)物量表現(xiàn)，稱(chēng)為“保本銷(xiāo)售量〞，即銷(xiāo)售多少數(shù)量的產(chǎn)品才能夠本；另一種是用貨幣金額來(lái)表現(xiàn)，叫做“保本銷(xiāo)售額〞，即銷(xiāo)售多少金額的產(chǎn)品才能夠本。保本點(diǎn)計(jì)算利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－變動(dòng)本錢(qián)－固定本錢(qián)＝銷(xiāo)售單價(jià)×銷(xiāo)售量－(單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量)－固定本錢(qián)在保本點(diǎn)：銷(xiāo)售單價(jià)×銷(xiāo)售量－(單位變動(dòng)本錢(qián)×銷(xiāo)售量)＝固定本錢(qián)保本點(diǎn)銷(xiāo)售量＝基于本錢(qián)的經(jīng)營(yíng)決策常見(jiàn)本錢(qián)概念漂浮本錢(qián)：是指那些由于過(guò)去決策所引起，且已經(jīng)發(fā)生的本錢(qián)。它實(shí)質(zhì)上與“歷史本錢(qián)〞是同義語(yǔ)。正由于這類(lèi)本錢(qián)是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的，一經(jīng)支出就一去不復(fù)返，而現(xiàn)在和將來(lái)的任何決策都無(wú)法改變這項(xiàng)歷史事實(shí)。常見(jiàn)本錢(qián)概念時(shí)機(jī)本錢(qián)：是指在使用資源的決策分析過(guò)程中，選取某個(gè)方案而放棄其他方案所喪失的“潛在收益〞(即可能實(shí)現(xiàn)的所得)。盡管時(shí)機(jī)本錢(qián)不構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際支出，也無(wú)需入帳，但終究是正確進(jìn)行決策分析必須認(rèn)真加以考慮的現(xiàn)實(shí)因素。無(wú)視時(shí)機(jī)本錢(qián)，往往會(huì)造成決策失誤。常見(jiàn)本錢(qián)概念專(zhuān)屬本錢(qián)：是指明確可歸屬于某種、某批或某個(gè)部門(mén)的固定本錢(qián)。例如，專(zhuān)門(mén)為生產(chǎn)某種零件或某批產(chǎn)品而專(zhuān)用的機(jī)床的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，都屬于專(zhuān)屬本錢(qián)。共同本錢(qián)：是指那些需由幾種、幾批或幾個(gè)有關(guān)部門(mén)共同分擔(dān)的固定本錢(qián)。它與“專(zhuān)屬本錢(qián)〞是相反的概念。例如，企業(yè)的管理人員工資、車(chē)間中的照明費(fèi)等，都屬于共同本錢(qián)。常見(jiàn)本錢(qián)概念相關(guān)本錢(qián)：是指與決策有關(guān)，在進(jìn)行決策分析時(shí)必須認(rèn)真加以考慮的本錢(qián)。非相關(guān)本錢(qián)：是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對(duì)未來(lái)決策沒(méi)有影響的本錢(qián)。虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析工業(yè)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往會(huì)由于某些產(chǎn)品不能適銷(xiāo)對(duì)路或質(zhì)量較次、款式陳舊等原因，造成市場(chǎng)滯銷(xiāo)，倉(cāng)庫(kù)積壓，發(fā)生虧損，這就引起了虧損產(chǎn)品是否要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的問(wèn)題。假定某公司本年產(chǎn)銷(xiāo)A、B、C三種產(chǎn)品，年終按全部本錢(qián)法得出三種產(chǎn)品的本錢(qián)與各該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入比較，A產(chǎn)品凈利5000元，B產(chǎn)品凈虧2000元，C產(chǎn)品凈利l000元，全公司凈利合計(jì)為4000元。又假定三種產(chǎn)品的銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)及本錢(qián)資料，如下表所示：舉例摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品銷(xiāo)售量1000件500件400件銷(xiāo)售單價(jià)20元60元25元單位變動(dòng)成本9元46元15元固定成本總額18000元（按產(chǎn)品銷(xiāo)售額分?jǐn)偅┮螅簽樵摴咀鞒鯞產(chǎn)品是否要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策。舉例項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)銷(xiāo)售收入20000300001000060000變動(dòng)成本900023000600038000貢獻(xiàn)毛益110007000400022000固定成本60009000300018000利潤(rùn)5000200010004000舉例必須注意，全公司的固定本錢(qián)總額18000元，不管B產(chǎn)品停產(chǎn)與否總是要發(fā)生的，屬于無(wú)關(guān)本錢(qián)。假設(shè)將D產(chǎn)品停產(chǎn)，那么全公司的奉獻(xiàn)毛益總額合計(jì)就少了700元。而B(niǎo)產(chǎn)品原分擔(dān)的固定本錢(qián)那么需轉(zhuǎn)嫁給A、C兩種產(chǎn)品去承擔(dān)，其結(jié)果反而造成整個(gè)公司的全面虧損。共虧3000元。是否接受追加訂貨的決策分析假定中原公司原來(lái)專(zhuān)門(mén)制造甲產(chǎn)品，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為10000件，銷(xiāo)售單價(jià)為68元，其實(shí)際平均單位本錢(qián)的資料如下：直接材料20元直接人工16元制造費(fèi)用20元〔其中：固定制造費(fèi)用12元；變動(dòng)制造費(fèi)用8元單位產(chǎn)品本錢(qián)56元是否接受追加訂貨的決策分析假設(shè)中原公司目前每年有35％的剩余生產(chǎn)能力未被利用?，F(xiàn)有客戶(hù)在貿(mào)易洽談會(huì)上要求該公司為他們制造甲產(chǎn)品3000件，并在產(chǎn)品款式上有些特殊要求需另購(gòu)一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備，預(yù)計(jì)全年需支付專(zhuān)屬本錢(qián)4000元。但客戶(hù)只愿出價(jià)每件46元。要求；根據(jù)上述資料，為中原公司作出是否接受訪(fǎng)項(xiàng)訂貨的決策分析。是否接受追加訂貨的決策分析按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀(guān)點(diǎn)．接受該項(xiàng)訂貨是不合算的。因?yàn)閷?duì)方出價(jià)46元與單位本錢(qián)56元來(lái)比較，明顯每件要損失10元；伺況接受訂貨全年需增加專(zhuān)屬固定本錢(qián)4000元，更加擴(kuò)大了虧損數(shù)額。但從管理的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，出于接受該項(xiàng)訂貨是在剩余生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)，除專(zhuān)屬