企業(yè)稅務(wù)籌劃基本理論

學(xué)習(xí)目的：稅務(wù)謀劃的概念，稅務(wù)謀劃與偷稅、漏稅、抗稅等行為的區(qū)別；稅務(wù)謀劃的目的、特點(diǎn)和條件，稅務(wù)謀劃的根本原理和根本方法；稅務(wù)謀劃的風(fēng)險(xiǎn)及防備；稅務(wù)謀劃糾紛處置程序。第一章企業(yè)稅務(wù)謀劃根本實(shí)際第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)謀劃概述一一、稅收法律關(guān)系普通性:

由權(quán)益主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成taxation

legalrelations一、稅收法律關(guān)系特殊性:1.權(quán)益主體一方是稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方是納稅人;2.雙方法律位置平等，權(quán)益與義務(wù)不對等;3.稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)益的主要為依法納稅、義務(wù)主要是宣傳輔導(dǎo)稅法，受理稅收申訴；納稅義務(wù)人的權(quán)益主要有多繳稅款懇求退還權(quán)、延期納稅權(quán)、懇求減免稅權(quán)、懇求復(fù)議和提起訴訟權(quán)等、義務(wù)主要是納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法交納稅款等。一、稅收法律關(guān)系野蠻者愚笨者糊涂者抗稅偷稅漏稅精明者納稅謀劃稅務(wù)謀劃〔Taxplanning):不同的學(xué)者對其含義的了解不同。

二、稅務(wù)謀劃的概念中心內(nèi)容：少繳稅款，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)二、稅務(wù)謀劃的概念賬簿稅務(wù)謀劃范疇觀念1：稅務(wù)謀劃的本質(zhì)是經(jīng)過合法手段，減輕稅收幅度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅。觀念2：依法納稅是納稅人的合法權(quán)益，納稅人有權(quán)根據(jù)稅法中的“允許〞、“不允許〞、“非不允許〞的工程、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、運(yùn)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)展謀劃。觀念3：納稅人在安排納稅事宜時(shí)有的是依從稅法的立法意圖，有的那么有違稅法的立法意圖。二、稅務(wù)謀劃的概念賬簿稅務(wù)謀劃廣義的稅務(wù)謀劃(p7)狹義的稅務(wù)謀劃(p7)本書觀念：節(jié)稅與合理避稅表1-1廣義稅務(wù)謀劃與俠義稅務(wù)謀劃的區(qū)別二、稅務(wù)謀劃的概念節(jié)稅籌劃避稅籌劃法律性質(zhì)合法非違法政府態(tài)度倡導(dǎo)反避稅風(fēng)險(xiǎn)性低風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不確定，視政府對避稅態(tài)度而定策劃手段通過對生產(chǎn)、經(jīng)營、籌資等活動(dòng)的安排以享受稅收優(yōu)惠政策鉆稅法、征管上的漏洞以減輕稅收負(fù)擔(dān)作用有利于促進(jìn)稅收政策的統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高有利于提高稅法質(zhì)量企業(yè)稅務(wù)謀劃定義：企業(yè)在一定的稅收法律框架下，在不違反稅法和有關(guān)法規(guī)的前提下，在企業(yè)管理層可以接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，憑仗一定的謀劃手段，對企業(yè)涉稅活動(dòng)進(jìn)展事先縝密規(guī)劃和安排，盡能夠經(jīng)濟(jì)地納稅，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的的一種理財(cái)活動(dòng)。二、稅務(wù)謀劃的概念稅務(wù)謀劃的幾個(gè)要點(diǎn)

1、稅務(wù)謀劃具有目的性

2、稅務(wù)謀劃不是事后諸葛，而是事前的縝密規(guī)劃和安排。

3、稅務(wù)謀劃的主體是納稅人

4、稅務(wù)謀劃必需借助于一定的手段

5、稅務(wù)謀劃具有風(fēng)險(xiǎn)

6、稅務(wù)謀劃必需以不違法為前提條件二、稅務(wù)謀劃的概念〔一〕節(jié)稅1、節(jié)稅的含義：在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人以稅負(fù)最低，而且企業(yè)價(jià)值最大化為目的，對企業(yè)組建、運(yùn)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展的涉稅選擇行為。2、節(jié)稅的特點(diǎn)：合法性、復(fù)合政府政策導(dǎo)向、多樣性3、節(jié)稅的方式：利用稅收照顧性政策、鼓勵(lì)性政策等進(jìn)展的節(jié)稅三、稅務(wù)謀劃與相關(guān)概念辨析〔二〕避稅1、避稅的概念：納稅人經(jīng)過對法律應(yīng)該包括，但由于種種緣由而未能包括進(jìn)去的范圍加以利用，旨在到達(dá)躲避、降低或延遲納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種方法。避稅常用以描畫個(gè)人或企業(yè)經(jīng)過精心安排，利用稅法的破綻、特例或其他缺乏之處來鉆空取巧，以到達(dá)少繳稅的目的；法律中用以防備或遏止各類法律所不允許的避稅行為者的規(guī)定條款，稱為“反避稅條款〞。三、稅務(wù)謀劃與相關(guān)概念辨析2.避稅的分類三、稅務(wù)謀劃與相關(guān)概念辨析賬簿避稅順法認(rèn)識避稅(合法)逆法認(rèn)識避稅(非法)國內(nèi)避稅國際避稅利用伸縮性條款避稅利用不明確條款避稅能否符合立法意圖避稅涉及的稅境避稅涉及的稅收法規(guī)利用選擇性條款避稅利用矛盾性條款避稅〔三〕稅務(wù)謀劃與避稅、節(jié)稅、偷稅等的關(guān)系稅務(wù)謀劃以不違法為前提，而偷、逃、抗、欠、騙稅均屬于違法行為，要承當(dāng)行政責(zé)任和〔或〕刑事責(zé)任。三、稅務(wù)謀劃與相關(guān)概念辨析

圖1-1稅務(wù)謀劃、節(jié)稅、避稅與偷、逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別能否違法違法不違法合法節(jié)稅避稅偷、逃、抗、欠、騙稅減稅方式稅務(wù)謀劃〔四〕稅務(wù)謀劃稱號辨析〔P11〕稅務(wù)謀劃納稅謀劃稅收謀劃稅收謀劃三、稅務(wù)謀劃與相關(guān)概念辨析四、稅務(wù)謀劃的特點(diǎn)賬簿特點(diǎn)合法性超前性目的性時(shí)效性全局性圖1-2業(yè)務(wù)部門與會計(jì)部門的關(guān)系稅負(fù)產(chǎn)生稅款核算稅款繳納業(yè)務(wù)部門財(cái)會部門1.納稅人界定的可變通性2.納稅范圍的彈性3.計(jì)稅根據(jù)的彈性4.稅率的差別5.稅收優(yōu)惠五、稅務(wù)謀劃賴以存在的條件稅務(wù)謀劃目的：

指經(jīng)過納稅謀劃要到達(dá)的稅負(fù)形狀以及經(jīng)濟(jì)利益的情況，它決議了納稅謀劃的范圍和方向，是納稅謀劃該當(dāng)處理的關(guān)鍵問題。六、稅務(wù)謀劃目的六、稅務(wù)謀劃目的在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的前提下，稅務(wù)謀劃的詳細(xì)目的可概括為以下幾方面：

1、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

2、納稅本錢最低化

3、獲取資金時(shí)間價(jià)值六、稅務(wù)謀劃目的〔一〕有助于提高納稅人的納稅認(rèn)識〔二〕有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)管理程度〔三〕有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)構(gòu)造和資源的合理配置〔四〕有利于不斷健全和完善稅制七、稅務(wù)謀劃的意義第二節(jié)稅務(wù)謀劃的根本原理

一、稅法與會計(jì)之間的原那么差別〔一〕稅法和會計(jì)準(zhǔn)那么的課稅原那么與會計(jì)信息質(zhì)量要求的差別1.可靠性2.相關(guān)性3.可了解性4.可比性5.本質(zhì)重于方式6.重要性7.謹(jǐn)慎性8.及時(shí)性〔二〕新稅法與新會計(jì)準(zhǔn)那么會計(jì)根底及其從屬原那么的差別1.會計(jì)根底的差別企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底進(jìn)展會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；而稅法采用的是混合制根底〔權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制〕。2.兩項(xiàng)從屬原那么的差別〔1〕配比原那么〔2〕區(qū)分收益性支出與資本性支出的原那么一、稅法與會計(jì)之間的原那么差別

二、稅務(wù)謀劃的根本原那么1、不違法原那么：以國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)等為法律根據(jù)。2、本錢效益原那么：既要思索到能夠的稅收利益，又要思索到稅務(wù)謀劃過程中的本錢費(fèi)用3、適時(shí)調(diào)整原那么：企業(yè)稅務(wù)謀劃要根據(jù)時(shí)間、法律環(huán)境、本身消費(fèi)運(yùn)營目的等的變化適時(shí)調(diào)整謀劃方案。4、綜合性原那么：企業(yè)在進(jìn)展稅務(wù)謀劃時(shí)，必需統(tǒng)籌安排，思索全局，綜合權(quán)衡。三、稅務(wù)謀劃的根本方法3.延遲納稅：資金有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅相當(dāng)于享用無息貸款。普通而言，應(yīng)納稅款期限越長，所獲得的利益越大。2.降低稅率：是指納稅人經(jīng)過降低稅率的方式來降低納稅負(fù)擔(dān)的行為，普通可采用低稅率和轉(zhuǎn)讓定價(jià)法。1.減少稅基：是指納稅人經(jīng)過減少計(jì)稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務(wù)和躲避納稅負(fù)擔(dān)的行為。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法定義作用實(shí)例[例1]某中外合資電子玩具公司，主要消費(fèi)兒童電子玩具，除產(chǎn)品包裝外，其他電子器材、配件全部進(jìn)口，產(chǎn)品90％外銷，進(jìn)口資料和產(chǎn)品外銷均由香港開展公司擔(dān)任，兒童電子玩具的單位平均本錢為20.35元，而平均售價(jià)僅為22.70元。該公司自開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴(kuò)展。該公司將所得移至香港，防止了我國的稅收。而香港又是一個(gè)天然避稅港，它實(shí)行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，對來自大陸的所得即可免納稅。

由此可見，轉(zhuǎn)移價(jià)錢是轉(zhuǎn)讓雙方對各自內(nèi)部發(fā)明的剩余產(chǎn)品價(jià)值進(jìn)展分配時(shí)，在相互之間進(jìn)展陳列組合，以求最大限制地將其控制在本人手中。由于實(shí)行轉(zhuǎn)移價(jià)錢的雙方具有一定的聯(lián)屬關(guān)系和互惠關(guān)系，這種轉(zhuǎn)移是雙向的。[例2]振邦集團(tuán)總部的所得稅稅率為33%，其一子公司振龍公司，雇用殘疾人被認(rèn)定為福利企業(yè)，暫免征收企業(yè)所得稅。振邦集團(tuán)總部把本錢8萬元，原應(yīng)按12萬元作價(jià)的一批貨物，壓低到按10萬元作價(jià)，銷售給振龍公司，振龍公司最后以14萬元的價(jià)錢出賣到集團(tuán)之外。下面比較一下互惠定價(jià)與正常定價(jià)下集團(tuán)總體的稅負(fù)程度：

振邦集團(tuán)原應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收＝(120000一80000)x33%+(140000—120?000)x0%＝13200〔元〕。

降低互惠價(jià)錢后，振邦集團(tuán)實(shí)踐負(fù)擔(dān)的稅收=(100000-80000)x33%＋(140000—10000)x0%=6600〔元〕

比較可知，采用互惠價(jià)錢后，振邦集團(tuán)可以實(shí)現(xiàn)的節(jié)稅額＝13200-6600=6600〔元〕

四、稅務(wù)謀劃的根本步驟1.根據(jù)企業(yè)的詳細(xì)情況，熟知稅法及相關(guān)規(guī)定2.確立稅務(wù)謀劃目的，對備選方案進(jìn)展挑選3.稅務(wù)謀劃方案的評價(jià)4.實(shí)施后的反響和調(diào)整開展稅務(wù)謀劃需求具備的知識如下：1.稅法知識2.會計(jì)知識3.其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)知識4.納稅人消費(fèi)運(yùn)營知識五、稅務(wù)謀劃的根本知識構(gòu)造要求第三節(jié)稅務(wù)謀劃的風(fēng)險(xiǎn)〔一〕稅務(wù)謀劃風(fēng)險(xiǎn)概念指企業(yè)涉稅行為由于未能正確履行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，影響納稅準(zhǔn)確性、及時(shí)性，導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)濟(jì)或其他利益的能夠損失。詳細(xì)表現(xiàn)為：企業(yè)涉稅行為中的不確定要素最終導(dǎo)致企業(yè)比預(yù)期多交納稅款，或者由于少繳稅款、不能及時(shí)交納稅款引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)展檢查、調(diào)整、處分等。一、稅務(wù)謀劃風(fēng)險(xiǎn)概念及來源〔二〕稅務(wù)謀劃風(fēng)險(xiǎn)的來源1.政策風(fēng)險(xiǎn)2.操作風(fēng)險(xiǎn)3.運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)4.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)一、稅務(wù)謀劃風(fēng)險(xiǎn)概念及來源〔三〕稅務(wù)謀劃風(fēng)險(xiǎn)影響要素1.稅收法規(guī)的變化頻繁2.稅收法規(guī)不完善3.稅務(wù)謀劃人員的素質(zhì)

一、稅務(wù)謀劃風(fēng)險(xiǎn)概念及來源1.加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)〔1〕經(jīng)過學(xué)習(xí)可以把握稅收法律政策。〔2〕經(jīng)過學(xué)習(xí)可以提高風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識，親密關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。2.堅(jiān)持賬證完好3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)絡(luò)4.堅(jiān)持謀劃方案適度靈敏二、稅務(wù)謀劃風(fēng)險(xiǎn)防備第四節(jié)稅務(wù)謀劃的糾紛及處理〔一〕稅務(wù)行政復(fù)議概念是指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人，以為稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的詳細(xì)行政行為進(jìn)犯其合法權(quán)益，依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)或本級人民政府提出復(fù)議懇求，復(fù)議機(jī)關(guān)對該詳細(xì)行政行為的合法性、適當(dāng)性進(jìn)展審查并作出判決的制度和活動(dòng)。一、稅務(wù)行政復(fù)議〔二〕稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍行政復(fù)議的受案范圍：一是對詳細(xì)行政行為不服提出的復(fù)議懇求；二是對籠統(tǒng)行為不服提出的復(fù)議懇求。對詳細(xì)行政行為不服提出的服役懇求受案范圍如下：1.稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的納稅行為。一、稅務(wù)行政復(fù)議2.稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收保全措施。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施，使納稅人合法權(quán)益蒙受損失的行為。5.納稅機(jī)關(guān)做出的稅收強(qiáng)迫執(zhí)行措施。6.稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅務(wù)行政處分行為。7.稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理的行為。一、稅務(wù)行政復(fù)議〔三〕稅務(wù)行政復(fù)議懇求〔1〕對納稅行為不服：先復(fù)議，后起訴〔2〕納稅行為以外行為不服：可以行政復(fù)議，也可以直接行政訴訟〔3〕懇求復(fù)議的期限：60日〔4〕懇求復(fù)議的方式：書面與口頭〔5〕復(fù)議管轄機(jī)關(guān)：作出詳細(xì)行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)一、稅務(wù)行政復(fù)議〔一〕稅務(wù)行政訴訟概念指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人以為稅務(wù)機(jī)關(guān)的詳細(xì)行政行為進(jìn)犯了本人的合法權(quán)益，依法向人民法院提起訴訟，經(jīng)過人民法院對案件進(jìn)展審理并做出判決的途徑來維護(hù)本人合法權(quán)益的一種法律救援方式。二、稅務(wù)行政訴訟〔二〕納稅人可提起稅務(wù)行政訴訟的受案范圍〔1〕對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的罰款決議不服的；〔2〕以為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)犯了法定的運(yùn)營自主權(quán)的；〔3〕以為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)的；〔4〕以為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法侵占了本人的財(cái)富的。二、稅務(wù)行政訴訟〔三〕納稅人提出稅務(wù)行政訴訟應(yīng)遵照的程序〔1〕在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，先向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求復(fù)議，對復(fù)議不服，才干向人民法院提起訴訟；〔2〕對其他稅務(wù)爭議，納稅人可直接向人民法院提起訴訟?！菜摹臣{稅人提出稅務(wù)行政訴訟的時(shí)效：15日，3個(gè)月二、稅務(wù)行政訴訟〔一〕賠償懇求〔二〕賠償懇求審查〔三〕賠償懇求處置〔四〕行政賠償