會計學習題和答案 第六章習題答案

第六章答案

—?、名詞解釋

1、流動負債：流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、

或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償

推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付

賬款、預收貨款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

2、短期借款：短期借款是指企業(yè)向銀行或者其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一

年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產經營的需要。

3、應付票據：應付票據是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式延期付款購買材料、商品和接受勞

務供應等應付的票據款。

4、應付賬款：應付賬款是指企業(yè)在經營過程中因購買商品、材料、物資或接受勞務而發(fā)生

的待清償的債務。

5、增值稅：增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的

單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行

稅款抵扣制的一種流轉稅。

6、消費稅：消費稅是對特定的消費品，如煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾

及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等，所征收的一種

流轉稅。在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅

義務人。

7、營業(yè)稅：營業(yè)稅是對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛

樂業(yè)、服務業(yè)等行業(yè)所提供的應稅勞務，以及各行業(yè)轉讓無形資產和銷售不動產所征收

的一種流轉稅。在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人

為營業(yè)稅的納稅義務人。

8、長期負債：長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括

長期借款、應付債券、長期應付款等。

9、最低融資租賃付款額：最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求

支付的各款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保

的資產余值。但是，如果承租人有購買租賃資產的選擇權，并且所訂立的購價預計將遠

低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會

行使這種選擇權，則購買價格也應包括在內。

10、投入資本：投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內實際投入的資本。

11、資本公積：資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占

份額，以及直接計入所有者權益的利得和損失。

12、留存收益：留存收益是指為所有者共有的由收益轉化而形成的所有者權益，包括盈余

公積和未分配利潤。其中盈余公積又可以分為法定盈余公積和任意盈余公積。企業(yè)提取

的盈余公積經批準可以用于彌補虧損、轉增資本、發(fā)放現金股利或利潤。

二、單選題

1、D2、B3、B4、C5、D6、B7、B8、C9、D10、C11、D12、D

三、多選題

1、ABCE2、BCD3、ACDE4、ACE5、BCD6、BCD7、AB

四、判斷題

1、x2、43、44、Y5、x6、47、x8、d9、x10、4

五、簡答

1、職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，

既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職

工薪酬包括：

(1)職工工資、獎金、津貼和補貼；

(2)職工福利費；

(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險

費；

(4)住房公積金；

(5)工會經費和職工教育經費；

(6)非貨幣性福利；

(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償；

(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

2、按照我國稅法的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(1)購進固定資產；

(2)用于非應稅項目(如提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工

程等)的購進貨物或者應稅勞務；

(3)用于免稅項目(如避孕藥品和用具，直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、

設備等)的購進貨物或者應稅勞務；

(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

(5)非正常損失的購進貨物；

(6)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

3、國家對于小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按

照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其應納稅額的計算公式為：

應納稅額=銷售額x征收率(6%)

小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務支付的增值稅額，應直接計入有關貨物及勞

務成本。也就是說，小規(guī)模納稅企業(yè)對于購入貨物或接受應稅勞務時向供應方(或應稅勞務

的提供方)支付增值稅額，不能像一般納稅企業(yè)那樣作抵扣銷項稅額處理，而應當將其與價

款、運雜費等一并計入有關貨物、勞務的成本。

小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，應按實現的銷售收入和按規(guī)定收取的增值

稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應

交稅費——應交增值稅”科目，按實現的銷售收入，貸記”主營業(yè)收入”、”其他業(yè)務收入”等

科目0小規(guī)模納稅企業(yè)在上繳增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“銀

行存款''科目。

4、所有者與負債的區(qū)別主要表現在以下幾個方面。

（1）從本質上講，所有者權益是所有者對企業(yè)剩余資產的要求權，是一種“剩余權

益”，即它是對企業(yè)資產中滿足了債權人的要求權之后的剩余部分的要求權；而

負債則是企業(yè)對債權人應負擔的義務。企業(yè)所有者對企業(yè)資產的要求權，在順

序上置于債權人的要求權之后。

（2）企業(yè)向有關債權人到期應支付的利息是按一定的利率計算、預先可以確定的固

定金額；而企業(yè)向所有者分配多少利潤，則是根據企業(yè)的盈利情況、經營狀況

和企業(yè)的政策而定，一般不是固定的。

（3）企業(yè)的債務通常都有約定的償還期限，而所有者權益則是對企業(yè)的一項永久性

投資，對于企業(yè)來說，所有者權益在企業(yè)整個存續(xù)期內一般不存在抽回問題，

即所有者的“留剩權益”并沒有約定的償付期。

（4）每項負債必須在其發(fā)生時按規(guī)定的方法單獨計價，即負債有明確的計價方法；

而所有者權益的數額除了在投資人投入資本時以外，在企業(yè)存續(xù)期間的任一時

點，都不是對其直接進行計量的結果，而是按照一定的方法計量資產和負債以

后形成的結果。

5、其他資本公積主要包括以下內容：

（1）享有的被投資單位資本公積變動的份額。在長期股權投資采用權益法核算的情況下，

被投資單位資本公積發(fā)生變動，企業(yè)應按持股比例計算享有的份額，計入其他資本公積。

（2）自用房地產或存貨轉換為投資性房地產公允價值與賬面價值的差額。企業(yè)將自用房地

產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換當日的公允價值大于原賬面

價值的差額，應計入其他資本公積：處置該項投資性房地產時，應轉銷與其相關的其他資本

公積。

（3）持有至到期投資轉換為可供出售金融資產公允價值與賬面價值的差額。企業(yè)將持有至

到期投資轉換為可供出售金融資產時，轉換日該項持有至到期投資的公允價值與其賬面價值

的差額，應計入其他資本公積；將可供出售金融資產轉換為持有至到期投資，與其相關的原

計入其他資本公積的余額，應在該項金融資產的剩余期限內進行攤銷。

（4）可供出售金融資產的公允價值變動。可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的

差額，應計入其他資本公積；反之，應沖減其他資本公積。

（5）以權益結算得股份支付。企業(yè)以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，

應按權益工具授予日的公允價值計入其他資本公積；在行權日，應按實際行權的權益工具數

量計算確定的金額，轉為實收資本和資本溢價。

資本公積主要用于轉增資本。企業(yè)按規(guī)定的程序增資時，應按其他資本公積轉增資本的

數額，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。

六、論述

1、應付票據的會計處理：

（1）商業(yè)匯票的簽付：1）不帶息商業(yè)匯票。按業(yè)務發(fā)生時的金額即票面價值（亦即到期價

值）入賬。企業(yè)取得結算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應按票面價值借記“原材料”、“應交稅費”

等科目，貸記“應付票據”科目。企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應計入財務費用。2.）

帶息商業(yè)匯票。按業(yè)務發(fā)生時的金額即票面價值（亦即現值）入賬。企業(yè)取得結算憑證并簽

付商業(yè)匯票后，應按結算憑證上注明的價款借記“原材料”、"應交稅費''等科目，按商業(yè)匯票

的票面價值貸記“應付票據”科目。企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應計入財務費用。

（2）帶息商業(yè)匯票的利息費用：1）按月計提。每月月末計算當月應付的商業(yè)匯票利息費用，

計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。2）到期計提。每月月末不需

要計提利息費用，而是在到期日一次計算確認全部利息費用，計入財務費用。到期確認利息

費用時，可以單獨進行賬務處理，也可以與付款等一并進行賬務處理。到期單獨確認利息費

用，應借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；付款時，應借記“應付票據”、“應付利

息”科目，貸記“銀行存款”科目。到期與付款等一并進行賬務處理，應按商業(yè)匯票的票面價

值，借記“應付票據”科目，按全部應計利息，借記“財務費用”科目，按商業(yè)匯票的票面價值

與應計利息之和，貸記“銀行存款”或"應付賬款”科目。3）年末及到期計提。在年末計提當

年的利息費用，在到期日再計算確認其余利息費用。

（3）商業(yè)匯票的到期：1）有能力支付票據款：企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時，核銷應

付票據。支付不帶息的票據款時，應借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目。支付帶息

的票據款時，應按商業(yè)匯票賬面價值，借記“應付票據”科目；按己計提的利息，借記“應付

利息”科目；按尚未計提的應計利息，借記“財務費用”科目；按實際支付的票據款，貸記“銀

行存款”科目。2）無力支付票據款：①采用商業(yè)承兌匯票進行結算，如果付款人無力支付票

據款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。付款人應將應付票據

款轉為應付賬款，應付的利息也應計入應付賬款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應按票面

價值借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”科目。如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應借記“應

付票據”、“應付利息”、“財務費用”科目，貸記“應付賬款”科目。②采用銀行承兌匯票進行

結算，承兌銀行將代為支付票據款，并將其轉為對付款人的逾期貸款。付款人應將應付票據

款轉為短期借款，應付的利息也應計入短期借款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應按票面

價值借記“應付票據”科目，貸記“短期借款”科目；如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應借記“應

付票據”、“應付利息”、“財務費用”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)支付的罰息，應計入

財務費用。

2、企業(yè)判斷一項租賃是否是融資租賃，應按照下列標準。當一項租賃滿足以下一項或數項

標準時，應當認為融資租賃：

（1）在租賃期間屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。

（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃

資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。

（3）即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價

值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。

（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

在租賃開始日，按當日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者作

為入賬價值，借記“固定資產—融資租入固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應

付款一應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確定融資費用“科目。如果融資租入的固

定資產需要安裝調試，也應通過“在建工程”科目進行反映。租賃期滿，企業(yè)應按照租賃合同

的規(guī)定，進行相應的賬務處理。未確認融資費用應當在租賃期內各個期間按合理的方法進行

分攤，轉為財務費用。

七、計算

1、會計分錄如下：

（1）4月份借款。

借：銀行存款3000000

貸：短期借款3000000

（2）4月份借款利息=3000000x6%+12=15000

借：財務費用15000

貸：應付利息15000

（3）5月份借款利息

借：財務費用15000

貸：應付利息15000

（4）6月份償還本息

借：短期借款3000000

財務費用15000

應付利息30000

貸：銀行存款3045000

2、會計分錄如下：

（1）購進原材料時

借：原材料30000

應交稅法——應交增值稅（進項稅）5100

貸：應付票據35100

（2）票據到期，接到銀行支付本息通知時

利息為=35100X8%X90/360=702元

借：應付票據35100

財務費用702

貸：銀行存款35802

3、（1）借:庫存商品1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅）170

貸：銀行存款1170

借：銀行存款702

貸：主營業(yè)務收入600

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）102

借：主營業(yè)務成本500

貸：庫存商品500

（2）借：在建工程19.7

貸：原材料10

庫存商品8

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1.7

（3）借：應交稅費——未交增值稅20

貸：銀行存款20

4、會計分錄如下：

結轉應納稅額時：

借：營業(yè)稅金及附加27500

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅25000

——應交城市維護建設稅1750

——應交教育費附加750

實際繳納時：

借：應交稅費——應交營業(yè)稅25000

——應交城市維護建設稅1750

——應交教育費附加750

貸：銀行存款27500

5、編制如下會計分錄

（1）借：應付職工薪酬447100

貸：銀行存款447100

i.借：應付職工薪酬75000

貸：其他應付款75000

借：應付職工薪酬7900

貸：應交稅費——應交個人所得稅7900

ii.借：生產成本350000

管理費用50000

制造費用90000

在建工程40000

貸：應付職工薪酬530000

6、會計分錄如下：

(1)2007年1月1日發(fā)行債券

借：銀行存款1961.92

應付債券一利息調整38.08

貸：應付債券-債券面值2000

(2)2007年6月30日計提利息

利息費用=1961.92x2%=39.24(萬元)

借：在建工程39.24

貸：應付利息30

應付債券一利息調整9.24

(3)2007年7月1日支付利息

借：應付利息30

貸：銀行存款30

(4)2007年12月31日計提利息

利息費用=(196L92+9.24)x2%=39.42(萬元)

期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息-本期支付的利息

借：財務費用39.42

貸：應付利息30

應付債券一利息調整9.42

(5)2008年1月1日支付利息

借：應付利息30

貸：銀行存款30

(6)2008年6月30日計提利息

利息費用=(961.92+9.24+9.42)x2%=39.61(萬元)

借：財務費用39.61

貸：應付利息30

應付債券一利息調整9.61

(7)2008年7月1日支付利息

借：應付利息30

貸：銀行存款30

(8)2008年12月31日計提利息

尚未攤銷的“利息調整”余額=38.08-9.24-9.42-9.61=9.81(萬元)

利息費用=30+9.81=39.81(萬元)

借：財務費用39.81

貸：應付利息30

應付債券一利息調整9.81

(7)2009年1月1日支付利息和本金

借：應付債券-債券面值2000

應付利息30

貸：銀行存款2030

7、最低租賃付款額現值(即該固定資產的現值)=500x(P/F,6%,1)+300x(P/F,6%,

2)+200x(P/F,6%,3)=906.62(萬元)

其中：(P/F,6%,1)表示為一年期復利現值系數，查表可得0.9434

(P/F,6%,2)表示為二年期復利現值系數，查表可得0.8900

(P/F,6%,3)表示為三年期復利現值系數，查表可得0.8396

(1)融資租入固定資產時分錄為：

借：固定資產——融資租入固定資產906.62

未確認融資費用93.38

貸：長期應付款1000

(2)2007年末應確認的融資費用=906.62x6%=54.4(萬元)即有：

借：長期應付款500

貸：銀行存款500

借：財務費用54.4

貸:未確認融資費用54.4

此后應付本金余額=906.62-(500-54.4)=461.02(萬元)

(3)2008年末應確認的融資費用=461.02x6%=27.66(萬元)，即有：

借：長期應付款300

貸：銀行存款300

借：財務費用27.66

貸：未確認融資費用27.66

此時應付本金余額=461.02-(300-27.66)=188.68(萬元)

(4)2009年末應確認融資費用=200-188.68=11.32(萬元)

借：長期應付款200

貸：銀行存款200

借：財務費用11.32

貸：未確認融資費用11.32

8、編制如下會計分錄。

(1)借：銀行存款1000000

貸：實收資本1000000

(2)借：原材料80000

低值易耗品20000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)17000

貸：實收資本117000

(3)應付手續(xù)費=10000000xl.5x3%=450000(元)

實收金額=10000000x1.5-450000=14550000(元)

借：銀行存款14550000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價4550000

(4)借：銀行存款150000

貸：實收資本——D100000

資本公積50000

(5)借：盈余公積80000

資本公積150000

貸：實收資本230000

八、案例題

1、(1)借：工程物資234