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第十二章財產(chǎn)稅和行為稅liuyi1第一節(jié)財產(chǎn)稅liuyi2財產(chǎn)稅是對納稅人擁有、支配或轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)課征稅收種類的總稱。何為財產(chǎn)?這幅畫是畢加索1905年創(chuàng)作的,當時他只有24歲。2004年5月5日,畢加索的著名油畫作品《拿煙斗的男孩》在美國紐約索思比拍賣行被拍賣,并最終以創(chuàng)紀錄的1.0416億美元(包括競拍者的額外費用)價格成交,成為世界上“最昂貴的繪畫〞。liuyi3一、財產(chǎn)稅概述1.財產(chǎn)稅的定義財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有人、占用人或使用人所擁有或支配的應稅財產(chǎn),就其數(shù)量或價值依法征收的一種稅。liuyi4一、財產(chǎn)稅概述2.財產(chǎn)稅的課征依據(jù)贊同對財產(chǎn)課稅稅源充裕,收入穩(wěn)定符合公平原那么具有收入再分配的職能可以促進社會生產(chǎn)開展能夠彌補所得課稅與商品課稅的缺漏反對對財產(chǎn)課稅財產(chǎn)稅并不公平收入彈性小稅會阻礙生產(chǎn)開展征收管理本錢過高liuyi53.財產(chǎn)稅的特點〔1〕財產(chǎn)稅的課稅對象是財產(chǎn)的存量——與其他稅種相區(qū)別的根本之處從形式上看,財產(chǎn)稅與所得稅都是對收入的征稅,但不同的是:財產(chǎn)稅的課稅對象是收入的累積,即財產(chǎn)的存量;而所得稅的課稅對象是收入的流量。與商品稅相比照,財產(chǎn)稅與商品稅的課稅對象都是商品,但財產(chǎn)稅的課稅對象是未處于流通之中的商品,也即財產(chǎn)的存量,其課征是定期發(fā)生的;而商品稅的課稅對象是流通中的商品,是財產(chǎn)的流量,其課征僅于流通時發(fā)生。liuyi63.財產(chǎn)稅的特點〔2〕財產(chǎn)稅是直接稅〔3〕財產(chǎn)稅是定期稅在財產(chǎn)的存續(xù)期間,財產(chǎn)稅通常是屢次和反復課征的。liuyi73.財產(chǎn)稅的特點〔4〕財產(chǎn)稅主要選擇不動產(chǎn)征稅不動產(chǎn)主要指土地和房屋等〔5〕財產(chǎn)稅一般作為地方財政收入
liuyi84.財產(chǎn)稅的分類〔1〕以課征范圍為依據(jù)的分類一般財產(chǎn)稅——對納稅人在某一時點所有的一切財產(chǎn)進行綜合課征個別財產(chǎn)稅——對納稅人所有的一類或幾類財產(chǎn)單獨或分別進行的課征〔2〕以征稅對象為依據(jù)的分類靜態(tài)財產(chǎn)稅——對一定時點的財產(chǎn)占有額,按其數(shù)量或價值進行的課征動態(tài)財產(chǎn)稅——對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動〔如繼承、贈與和增值〕進行的課征liuyi9〔3〕以課征標準為依據(jù)的分類財產(chǎn)價值稅——按財產(chǎn)價值課征的稅收財產(chǎn)增值稅——對財產(chǎn)的增值額課征的稅收〔4〕以計稅依據(jù)為標準的分類估定財產(chǎn)稅——對應稅財產(chǎn)的估定價值進行的課征市價財產(chǎn)稅——對所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的財產(chǎn),按照應稅財產(chǎn)的市場價值或售價征稅liuyi105.財產(chǎn)稅的演變過程財產(chǎn)稅是隨著私有財產(chǎn)制度確實立而建立起來的,它是歷史上最為古老的一種稅收制度。受經(jīng)濟條件與征管技術(shù)的限制,早期的財產(chǎn)稅主要是對土地、房屋等不動產(chǎn)進行課稅,且多為從量計征。隨著經(jīng)濟的開展,財產(chǎn)的種類不斷增多,財產(chǎn)逐漸分化出動產(chǎn)和不動產(chǎn),動產(chǎn)又分化為有形動產(chǎn)和無形動產(chǎn)。課稅的方法,也由原來的從量計征,開展到依財產(chǎn)價值實行的從價計征。
liuyi115.財產(chǎn)稅的演變過程但由于動產(chǎn)課稅困難,動產(chǎn)中的無形資產(chǎn)課稅更是沒有可能,多數(shù)國家征收的一般財產(chǎn)稅實際上又成了單一的土地稅。遺產(chǎn)稅作為財產(chǎn)稅的一個重要組成局部,也有著悠久歷史。19世紀末、20世紀初,現(xiàn)代財產(chǎn)稅制度在興旺的資本主義國家普遍建立。目前我國現(xiàn)行財產(chǎn)制度包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅以及正在醞釀、準備實施的遺產(chǎn)稅。liuyi12二、房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象,以房產(chǎn)的價值或租金收入為計稅依據(jù)征收的一種稅。根據(jù)國家稅務總局公布的數(shù)據(jù),2007年房產(chǎn)稅收入為575.05億元,占稅務部門組織收入的1.16%。
liuyi13任務描述
蘇州瑞德酒業(yè)2008年2月委托蘇州瑞德建筑安裝新建廠房,9月對建成的廠房辦理驗收手續(xù),同時接管基建工地上價值100萬元的材料棚,一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),原值合計1100萬元。同時,該企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn),A棟自用,B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在2008年1月1日時的原值分別為1200萬元和1000萬元,2008年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2008年5月1日起,該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公,同時對A棟房產(chǎn)開始進行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元。另外,還擁有一個內(nèi)部職工醫(yī)院、一個幼兒園和一個學校,房產(chǎn)的原值分別為280萬元、100萬元和120萬元。〔江蘇省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為20%〕。如果你是公司的辦稅會計,你該如何準確計算出瑞德公司08年的房產(chǎn)稅呢?liuyi14任務分析
通過任務描述,本任務主要涉及房產(chǎn)稅的相關(guān)知識。在瑞德公司的相關(guān)房產(chǎn)中,有自用房產(chǎn)、租賃房產(chǎn),還有相關(guān)免稅房產(chǎn),涉及內(nèi)容較多。因此,只有3掌握房產(chǎn)稅的相關(guān)知識,才能夠準確計算出瑞德公司08年的房產(chǎn)稅。liuyi15房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中:1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的、由經(jīng)營管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的,由集體單位和個人納稅。2.產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人納稅。3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的,由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅?!惨弧臣{稅義務人
liuyi164.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。5.無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn),應用使用人代為繳納房產(chǎn)稅。自2009年1月1日起,外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人,依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅?!惨弧臣{稅義務人
liuyi17〔二〕征稅對象
房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn),是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱),能夠遮風避雨,可供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房,在出售前,不征收房產(chǎn)稅;但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。liuyi18〔三〕征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為:城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村
liuyi19〔四〕計稅依據(jù)
房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計稅價值征稅的,稱為從價計征;按照房產(chǎn)租金收入計征的,稱為從租計征。
(一)從價計征房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納。各地扣除比例由當?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
(二)從租計征房產(chǎn)出租的,以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。納稅人對個人出租房屋的租金收入申報不實或申報數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的,稅務部門可以核定其應納稅款。liuyi20〔五〕稅率
我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。⑴按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計征的。稅率為l.2%;⑵按房產(chǎn)出租的租金收入計征的,稅率為l2%。從2001年l月1日起,對個人按市場價格出租的居民住房,用于居住的,可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。liuyi21〔六〕稅收優(yōu)惠
目前,房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有:〔1〕國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房,不屬于免稅范圍?!?〕由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位,如學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)的事業(yè)單位所有的,本身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務、業(yè)務的用房,應照章納稅。liuyi22〔六〕稅收優(yōu)惠
〔3〕宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅?!?〕個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅?!?〕對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行〔含國家外匯管理局〕所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅?!?〕經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。liuyi23〔七〕納稅義務發(fā)生時間
⑴納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營,從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。⑵納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營,從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。⑶納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋,從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。⑷納稅人購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。liuyi24〔七〕納稅義務發(fā)生時間
⑸納稅人購置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起,繳納房產(chǎn)稅。⑹納稅人出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起,繳納房產(chǎn)稅。⑺房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起,繳納房產(chǎn)稅。〔8〕自2009年1月1日起,納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務的,其應納稅款的計算應截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。liuyi25〔八〕納稅期限
房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法,具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。liuyi26〔九〕納稅地點
房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人,應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關(guān)納稅。liuyi27任務實施
根據(jù)房產(chǎn)稅法規(guī)定:在基建工地為基建工程效勞的各種工棚、材料棚等臨時性房屋,在施工期間一律免征房產(chǎn)稅;當施工結(jié)束后,施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的,應從基建單位接受的次月起照章納稅。任務中9月廠房辦理驗收手續(xù),10月計算房產(chǎn)稅,當年為3個月。此項2008年應納房產(chǎn)稅=1100×〔1-20%〕×1.2%×3÷12=2.64〔萬元〕
同時,納稅人因房屋大修停用半年以上,大修期間免征房產(chǎn)稅。A棟房產(chǎn)2008年應納的房產(chǎn)稅=1200×〔1-20%〕×1.2%×4÷12=3.84〔萬元〕;2008年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期,B棟房產(chǎn)2005年應納的房產(chǎn)稅=1000×〔1-20%〕×1.2%×8÷12+10×12%×4=11.2〔萬元〕,
內(nèi)部職工醫(yī)院、幼兒園、學校均屬于房產(chǎn)稅免稅單位,因此,瑞德酒業(yè)當年應繳納房產(chǎn)稅=2.64+3.84+11.2=17.68〔萬元〕。liuyi28三、城鎮(zhèn)土地使用稅2007年城鎮(zhèn)土地使用稅收入385.45億元,占全國稅務部門組織收入的0.78%。根據(jù)2006年12月31日修改的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。
liuyi29三、城鎮(zhèn)土地使用稅〔一〕納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人,為城鎮(zhèn)土地使用稅〔以下簡稱土地使用稅〕的納稅人〔二〕稅額標準土地使用稅每平方米年稅額如下:
〔1〕大城市1.5元至30元;
〔2〕中等城市1.2元至24元;
〔3〕小城市0.9元至18元;
〔4〕縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。liuyi30據(jù)國家稅務總局公布的數(shù)據(jù),2007年車船使用稅收入為68.16億元,占稅務部門組織收入的0.14%。2006年12月27日國務院公布的《車船稅暫行條例》,合并了車船使用牌照稅和車船使用稅。車船稅是以車船為征稅對象,向擁有使用車船的單位和個人征收的一種稅。
四、車船稅liuyi31〔一〕征稅范圍和納稅人征稅范圍:依法應當在車船管理部門登記的車船。納稅人:車輛、船舶〔以下簡稱車船〕的所有人或者管理人。四、車船稅liuyi32實行幅度定額稅率。國務院財政部門、稅務主管部門可以根據(jù)實際情況,在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi),劃分子稅目,并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。
具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。
〔二〕稅額
liuyi33車船稅稅目稅額表
稅目計稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60元至660元包括電車載貨汽車按自重每噸16元至120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24元至120元
摩托車每輛36元至180元
船舶按凈噸位每噸3元至6元拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的50%計算注:專項作業(yè)車、輪式專用機械車的計稅單位及每年稅額由國務院財政部門、稅務主管部門參照本表確定。
liuyi34五、契稅
1.定義:契稅是對某些財產(chǎn)在買賣、典當、贈與和交換而訂立契約時,向承受人課征的一種稅。liuyi352.契稅的征稅對象及納稅人
契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。契稅的納稅義務人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個人。liuyi363.契稅的計稅依據(jù)和稅率
契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格
契稅實行3%~5%的幅度稅率。
liuyi374.契稅應納稅額的計算
契稅采用比例稅率,當計稅依據(jù)確定以后,應納稅額計算比較簡單。應納稅額=計稅依據(jù)×稅率liuyi385.契稅的納稅方法
納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報,并在契稅征收機關(guān)核定的期限交納稅款,索取完稅憑證。liuyi39財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對財產(chǎn)所有權(quán)的變更課征的稅收,包括遺產(chǎn)稅、贈與稅等。近代遺產(chǎn)稅的征收,始于1598年的荷蘭。1924年美國率先開征了贈與稅。目前,世界上有約127個國家和地區(qū)存在稅收制度,其中正在征收遺產(chǎn)和贈與稅的國家和地區(qū)有74個,占58.3%六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅liuyi401.遺產(chǎn)稅
目前,世界上有約127個國家和地區(qū)存在稅收制度,其中正在征收遺產(chǎn)和贈與稅的國家和地區(qū)有74個,占58.3%;各國征收遺產(chǎn)稅的幾個特點:遺產(chǎn)稅開征與否與經(jīng)濟興旺程度相關(guān)大多數(shù)國家和地區(qū)實行分遺產(chǎn)稅制絕大多數(shù)國家和地區(qū)采用超額累進稅率大多數(shù)國家和地區(qū)在設置遺產(chǎn)稅的同時設置贈與稅大多數(shù)國家的遺產(chǎn)和贈與稅由中央政府征收liuyi411.遺產(chǎn)稅根據(jù)納稅人和征稅對象的不同,遺產(chǎn)稅有三種不同的稅制模式:〔1〕總遺產(chǎn)稅制以財產(chǎn)所有者死亡后遺留的財產(chǎn)總額作為課稅對象的財產(chǎn)稅?!跋榷惡蠓吱曇赃z囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理者為納稅人,通常規(guī)定有起征點,并設有扣除工程和免稅工程;不考慮繼承人與死亡者的親疏關(guān)系,采用統(tǒng)一的超額累進稅率。liuyi42〔2〕分遺產(chǎn)稅制對各繼承人或受遺贈人取得的遺產(chǎn)課征的稅收“先分后稅〞直接以遺產(chǎn)繼承人或受遺贈人為納稅人,以繼承人或受遺贈人獲得的遺產(chǎn)為征稅對象,并規(guī)定有扣除和抵免;一般也采用累進稅率,其稅負輕重主要取決于繼承人與死亡者的親疏程度。liuyi43〔3〕總分遺產(chǎn)稅制要求先對財產(chǎn)所有者死亡時遺留的遺產(chǎn)總額征收一次遺產(chǎn)稅,然后對各繼承人分得的遺產(chǎn)再課征一次遺產(chǎn)稅“先稅、后分、再稅〞納稅人包括遺產(chǎn)管理者、遺囑執(zhí)行人、遺產(chǎn)繼承人和受遺贈人,稅率也多采用累進稅率。liuyi442.贈與稅
贈與稅是遺產(chǎn)稅的輔助稅種,對于不同的遺產(chǎn)稅稅制模式,贈與稅常以相應的模式予以配合。一般來講,采用總遺產(chǎn)稅模式的國家,通常采用總贈與稅制;采用分遺產(chǎn)稅制和總分遺產(chǎn)稅制的國家,通常采用分贈與稅制。liuyi452.贈與稅〔1〕總贈與稅制對財產(chǎn)所有者贈與他人的財產(chǎn)進行課征的稅。以財產(chǎn)贈與人為納稅人,以贈與他人的財產(chǎn)為課稅對象,采用累進稅率?!?〕分贈與稅制對受贈人接受他人贈與財產(chǎn)課征的稅收。以受贈人為納稅人,以接受贈與的財產(chǎn)為課稅對象,也采用累進稅率。liuyi46第二節(jié)
行為稅liuyi47一、行為稅概述1.定義:
行為稅是以納稅人的特定行為為征稅對象的一種稅收。liuyi482.行為稅主要特點〔1〕政策性較強,大多是國家為限制某種特定行為而開征的;〔2〕稅源比較不穩(wěn)定,行為稅主要為限制某種行為而開征,一旦該行為因征稅等等原因而減少時,該稅種的收入也隨之減少;〔3〕稅源零散,征收管理難度較大;〔4〕稅種較多,各稅種的課稅對象及征稅規(guī)定均有較大差異liuyi49二、中國現(xiàn)行行為稅制目前我國的行為稅包括:印花稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、車輛購置稅、屠宰稅〔已取消〕、筵席稅等。其中車船使用稅是對納稅人擁有并使用的車船征收的稅收,兼有財產(chǎn)稅與行為稅雙重性質(zhì),因此可以歸入財產(chǎn)稅和行為稅任一稅類。liuyi501.印花稅印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的應稅經(jīng)濟憑證征收的一種稅。它主要是由納稅人自行計算、購置,并在應稅憑證上粘貼印花稅票。印花稅的征稅范圍很廣,稅率很低,具有廣集財源、積少成多的財政效應。liuyi512.城市維護建設稅城市維護建設稅為了擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源而開征的一個稅種,它專用于城市的維護和建設。該稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為征稅對象,并與“三稅〞
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