中級財務(wù)第二章資產(chǎn)

貨幣資金與應(yīng)收款項對外投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)及其他資產(chǎn)存貨第二單元資產(chǎn)中級財務(wù)會計

1/21/20241浙江萬里學(xué)院中級財務(wù)會計

學(xué)習(xí)目標(biāo)課程內(nèi)容案例討論課后練習(xí)參考書目第二章貨幣資金與應(yīng)收款項1/21/20242浙江萬里學(xué)院資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類項目：(一)貨幣資金

(二)交易性金融資產(chǎn)

(三)應(yīng)收及預(yù)付款項

(四)存貨(五)持有至到期投資(六)可供出售金融資產(chǎn)

(七)長期股權(quán)投資

(八)投資性房地產(chǎn)(九)固定資產(chǎn)(十)無形資產(chǎn)

(十一)商譽(十二)遞延所得稅資產(chǎn)

負(fù)債類項目：

(一)短期借款

(二)應(yīng)付及預(yù)收款項

(三)應(yīng)交稅費

(四)應(yīng)付職工薪酬

(五)預(yù)計負(fù)債

(六)長期借款

(七)長期應(yīng)付款

(八)應(yīng)付債券

(九)遞延所得稅負(fù)債所有者權(quán)益類項目：

(一)實收資本(或股本)

(二)資本公積

(三)盈余公積

(四)未分配利潤中級財務(wù)會計

1/21/20243浙江萬里學(xué)院本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：1.明確貨幣資金的基本內(nèi)容和有關(guān)的基本概念；2.了解貨幣資金在管理與核算過程中應(yīng)遵循的各項有關(guān)規(guī)定；3.掌握貨幣資金的核算方法；4.掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理；5.掌握壞賬損失備抵法的核算。中級財務(wù)會計

1/21/20244浙江萬里學(xué)院1/21/2024浙江萬里學(xué)院5小會計“螞蟻搬家”挪用貨款5000多萬元引例中級財務(wù)會計

1/21/20245浙江萬里學(xué)院2004年11月10日上午，北京第一中級人民法院對國家自然基金委員會財務(wù)局經(jīng)費管理處會計卞中貪污、挪用兩億元巨額公款案作出一審判決。自詡為“國內(nèi)首富”的會計卞中因貪污罪、挪用公款罪被判處死緩，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)。卞中今年42歲。1995年8月～2003年1月，他在擔(dān)任國家基金委綜合計劃局計劃財務(wù)處出納和財務(wù)局經(jīng)費管理處會計期間，分別采取偽造銀行信用憑證、電匯憑證、進(jìn)賬單等手段貪污公款1262．37萬元，另外還將公款19993．3萬元挪出，轉(zhuǎn)入北京匯人建筑裝飾工程有限責(zé)任公司及其女友柴某家人開辦的東方旭陽公司賬內(nèi)，用于上述兩家公司的營利活動。1995年8月，卞中伙同當(dāng)時擔(dān)任國家基金委綜合計劃局財務(wù)處會計的吳鋒（捕前系國家基金委財務(wù)局經(jīng)費管理處副處長），私自將公款1000萬元人民幣存入中國農(nóng)村發(fā)展信托投資公司，并以委托貸款方式借給廣州保稅區(qū)銀鴻國際貿(mào)易有限公司進(jìn)行營利活動。章首案例通過進(jìn)一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值從舉報時的挪用公款2090萬元猛增至1.5億余元，隨后挪用公款數(shù)額又飆升至近2億元，貪污數(shù)額突破1000萬元。

1/21/20246浙江萬里學(xué)院貨幣資金按存放地點和用途分類貨幣資金

（￥）庫存現(xiàn)金1450

元銀行存款600，114

元其他貨幣資金68，000元第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。中級財務(wù)會計

1/21/20247浙江萬里學(xué)院

一、現(xiàn)金中級財務(wù)會計

現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，可以隨時用于購買商品、勞務(wù)，支付費用，償還債務(wù)?，F(xiàn)金的定義有廣義和狹義之分。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金之外還包括銀行存款和其他可以被普遍接收的流通手段。本章所指現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，僅包括庫存現(xiàn)金。1/21/20248浙江萬里學(xué)院1.內(nèi)部控制制度的原則現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)盡量通過銀行結(jié)算實行內(nèi)部牽制制度實行內(nèi)部稽核制度2.內(nèi)部控制系統(tǒng)：三個子系統(tǒng)庫存現(xiàn)金收入控制庫存現(xiàn)金的支出控制庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制出納人員會計人員（一）貨幣資金內(nèi)部控制制度1/21/20249浙江萬里學(xué)院現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)部門開票出納收款會計審核記賬倉庫發(fā)貨中級財務(wù)會計

1/21/202410浙江萬里學(xué)院

現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制：現(xiàn)金使用范圍提出申請授權(quán)批準(zhǔn)出納付款會計審核中級財務(wù)會計

1/21/202411浙江萬里學(xué)院（1）現(xiàn)金的使用范圍《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍：

①職工工資、津貼；②個人勞務(wù)報酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款;⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述范圍內(nèi)的支出可以使用現(xiàn)金結(jié)算，超出此范圍的款項支付均需通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。中級財務(wù)會計

1/21/202412浙江萬里學(xué)院(2)現(xiàn)金的庫存限額

3—5天的零星開支，邊遠(yuǎn)地區(qū)15天。(3)日?，F(xiàn)金收支的規(guī)定不得“坐支現(xiàn)金”；不得“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人的名義存入儲蓄；不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得公款私存，不得設(shè)置“小金庫”等。中級財務(wù)會計

1/21/202413浙江萬里學(xué)院（二）現(xiàn)金的核算

1.現(xiàn)金的總分類核算

（1）現(xiàn)金收入的核算

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款（其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)收款等）

（2）現(xiàn)金支出的核算

借：銀行存款（管理費用、應(yīng)付職工薪酬等）

貸：庫存現(xiàn)金

中級財務(wù)會計

1/21/202414浙江萬里學(xué)院2.備用金的核算

備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。預(yù)借時：借：其他應(yīng)收款或備用金貸：庫存現(xiàn)金中級財務(wù)會計

報銷時：借：管理費用庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款或備用金1/21/202415浙江萬里學(xué)院中級財務(wù)會計

3.現(xiàn)金清查現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產(chǎn)損益借：管理費用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產(chǎn)損益盤點方法：實地盤點法，盤點結(jié)果與庫存現(xiàn)金日記賬核對1/21/202416浙江萬里學(xué)院（一）開立賬戶規(guī)定

基本賬戶（一個：可存、可取、可轉(zhuǎn)賬）一般賬戶（只存、轉(zhuǎn)賬）臨時賬戶（臨時存、立即轉(zhuǎn)）專用賬戶（?？顚Ｓ茫┒?、銀行存款中級財務(wù)會計

1/21/202417浙江萬里學(xué)院（二）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算1.轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義

轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為:

收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款中級財務(wù)會計

收款方：借：銀行存款貸：有關(guān)科目付款方：借：有關(guān)科目貸：銀行存款1/21/202418浙江萬里學(xué)院中級財務(wù)會計

銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式銀行結(jié)算方式銀行匯票銀行本票

商業(yè)匯票

支票匯兌

信用卡托收承付

委托收款

1/21/202419浙江萬里學(xué)院（1）支票付款單位收款單位

⑴開出支票⑵⑸

送通存知支收票款付款方

⑶傳遞支票

收款方

開戶行

⑷劃轉(zhuǎn)款項

開戶行支票是指出票人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件的支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。中級財務(wù)會計

1/21/202420浙江萬里學(xué)院（2）銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。付款單位③持票結(jié)算收款單位

①②④⑤

申簽交通請發(fā)存知開本本收票票票款

付款單位開戶行⑥銀行內(nèi)部結(jié)算收款單位開戶行中級財務(wù)會計

1/21/202421浙江萬里學(xué)院（3）銀行匯票

（8）收款人收款人開戶行匯款人開戶行（3）持匯票異地購貨送存銀行（4）通知收款（5）（6）傳遞憑證（7）劃撥款項劃回余款收款開匯票（2）（1）

匯款人申請開匯票中級財務(wù)會計

1/21/202422浙江萬里學(xué)院（4）商業(yè)匯票—銀行承兌匯票收款單位⑤寄交承兌后匯票付款單位

⑥發(fā)運商品

⑦⑧①②③④

委收持簽銀交托款票訂行存收通申承承票款知請兌兌款

收款單位⑨銀行內(nèi)部清算付款單位開戶行開戶行中級財務(wù)會計

1/21/202423浙江萬里學(xué)院（4）商業(yè)匯票—商業(yè)承兌匯票收款單位①寄交承兌后匯票付款單位

②發(fā)運商品

③⑧⑤⑦

委收備付托款付款收通票通款知款知收款單位④傳遞憑證付款單位開戶行⑥劃轉(zhuǎn)款項開戶行中級財務(wù)會計

1/21/202424浙江萬里學(xué)院（5）匯兌中級財務(wù)會計

匯兌結(jié)算方式是付款單位委托銀行將款項匯往外地收款單位或個人的一種結(jié)算方式。1/21/202425浙江萬里學(xué)院（6）委托收款收款人開戶行付款人開戶行（1）通知收款（6）同意付款（3）（4）中級財務(wù)會計

1/21/202426浙江萬里學(xué)院（7）托收承付收款人收款人開戶行匯款人開戶行（1）按合同發(fā)貨委托收款（2）通知收款（7）（3）傳遞憑證（6）劃撥款項同意付款通知付款（4）（5）付款人中級財務(wù)會計

1/21/202427浙江萬里學(xué)院（8）信用卡（2）（1）通知收款特約單位特約單位開戶行持卡單位開戶行（3）持卡消費、購物刷卡要求收款（4）（5）（6）傳遞憑證（7）劃撥款項申請信用卡領(lǐng)取信用卡付款憑證（8）持卡單位中級財務(wù)會計

1/21/202428浙江萬里學(xué)院（9）信用證進(jìn)口商進(jìn)口地開戶行出口地開戶行申請開證通知付款

（2）開證（7）寄單墊付款項交單（6）（1）（3）通知信用證到（8）付款（9）（10）付款贖單（5）

（4）發(fā)貨出口商中級財務(wù)會計

1/21/202429浙江萬里學(xué)院

九種銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的比較分析方式出票人/簽發(fā)人付款期限使用范圍支票單位/個人自出票日起10內(nèi)同城結(jié)算中應(yīng)用較廣銀行本票銀行自出票日起2個月內(nèi)同一票據(jù)交換區(qū)域銀行匯票出票銀行自出票日起1個月內(nèi)先收款后發(fā)貨/錢貨兩清商業(yè)匯票出票人最長不超過6個月真實的交易/債權(quán)債務(wù)關(guān)系信用卡銀行向特定單位購物、消費和存取現(xiàn)金匯兌異地之間各種款項的結(jié)算委托收款同城/異地各種款項、公用事業(yè)費托收承付經(jīng)開戶銀行同意的企業(yè)信用證國內(nèi)外信用證結(jié)算業(yè)務(wù)中級財務(wù)會計

1/21/202430浙江萬里學(xué)院（三）銀行存款的清查企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。由于銀行和企業(yè)在賬務(wù)處理和記賬日期上存在不同，導(dǎo)致在大多數(shù)情況下銀行提供給企業(yè)的對帳單上的余額與企業(yè)的銀行存款賬戶的余額不同。包括記錄上的錯誤和月底時存在的未達(dá)賬項。中級財務(wù)會計

1/21/202431浙江萬里學(xué)院

三、其他貨幣資金

（一）概念

除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。（二）內(nèi)容

外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。中級財務(wù)會計

1/21/202432浙江萬里學(xué)院（三）賬戶設(shè)置“其他貨幣資金”按其具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬：

“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、"信用卡"、"信用證保證金"、"存出投資款"中級財務(wù)會計

1/21/202433浙江萬里學(xué)院第二節(jié)應(yīng)收款項

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收及預(yù)付款項中級財務(wù)會計

1/21/202434浙江萬里學(xué)院一、應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。到期值=？到期值=？中級財務(wù)會計

（一）應(yīng)收票據(jù)分類及特點1/21/202435浙江萬里學(xué)院

付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行（2）委托收款(5)通知付款(6)劃撥款項(3)發(fā)出委托收款(4)付款通知收款單位（1）交付票據(jù)（7）通知收款出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兌人：付款人商業(yè)承兌匯票流程中級財務(wù)會計

1/21/202436浙江萬里學(xué)院

付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行（4）委托收款(6)交存票款(7)劃撥款項(5)發(fā)出委托收款(2)承兌后退回企業(yè)收款單位（3）交付票據(jù)（8）收款通知（1）開票并申請承兌銀行承兌匯票流程中級財務(wù)會計

1/21/202437浙江萬里學(xué)院特點：

（1）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（3）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)

所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。（4）付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過6個月。中級財務(wù)會計

1/21/202438浙江萬里學(xué)院（二）應(yīng)收票據(jù)的計價按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)因考慮了時間價值，在理論上更可取，適于期限較長的票據(jù)。按票據(jù)面值入帳

適于期限較短的票據(jù)我國采用此法中級財務(wù)會計

1/21/202439浙江萬里學(xué)院票據(jù)到期日的計算

按年計算

以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日

按月計算

以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日

按日計算

以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。習(xí)慣上算尾不算頭中級財務(wù)會計

1/21/202440浙江萬里學(xué)院（三）應(yīng)收票據(jù)的核算收到商業(yè)匯票持有期間利息票據(jù)到期，收回票款商業(yè)匯票承兌，對方無力付款商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓中級財務(wù)會計

1/21/202441浙江萬里學(xué)院（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)申請貼現(xiàn)票據(jù)到期付款人付款商業(yè)承兌匯票到期付款人無力支付貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)凈額的計算貼現(xiàn)的賬務(wù)處理中級財務(wù)會計

1/21/202442浙江萬里學(xué)院貼現(xiàn)的概念

貼現(xiàn)

將票據(jù)背書，轉(zhuǎn)讓給銀行。目的：取得現(xiàn)款返回中級財務(wù)會計

1/21/202443浙江萬里學(xué)院貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期中級財務(wù)會計

1/21/202444浙江萬里學(xué)院計算公式：●貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限●貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期●貼現(xiàn)所得=票據(jù)面值－貼現(xiàn)利息1/21/202445浙江萬里學(xué)院

（1）貼現(xiàn)時借：銀行存款財務(wù)費用（貼現(xiàn)利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)(不附追索權(quán))短期借款(附追索權(quán))

1/21/202446浙江萬里學(xué)院（2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(附追索權(quán))①承兌人付款借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)②承兌人無款支付

借：短期借款

貸：銀行存款同時1/21/202447浙江萬里學(xué)院借:應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)③貼現(xiàn)企業(yè)存款不足銀行作逾期貸款處理同時借:應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)1/21/202448浙江萬里學(xué)院“APEX事件”38億欠款擊倒巨頭

長虹曾因先供貨后付款的交易方式在開拓國際市場的過程中造成長虹歷史上最大虧損的APEX欠款案件，“前4家海外經(jīng)銷商的欠款達(dá)到了38.78億元，占其1年以內(nèi)應(yīng)收賬款總額的92.03％，尤其是ApexDigialinc.公司，其所欠款項竟然達(dá)到38.3億元，所占比例達(dá)到90.9％。”第二節(jié)應(yīng)收款項中級財務(wù)會計

1/21/202449浙江萬里學(xué)院二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款核算范圍應(yīng)收的貨款及提供勞務(wù)應(yīng)收的款項。代墊的運雜費（二）應(yīng)收賬款計價5%商業(yè)折扣：3/10、2/20、n/30現(xiàn)金折扣：中級財務(wù)會計

1/21/202450浙江萬里學(xué)院現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價法凈價法調(diào)整“財務(wù)費用”客戶享受現(xiàn)金折扣客戶未享受現(xiàn)金折扣中級財務(wù)會計

1/21/202451浙江萬里學(xué)院例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項)1700貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款11466

財務(wù)費用234

貸：應(yīng)收賬款11700貨款在最后期限支付借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700凈價法下如何處理？1/21/202452浙江萬里學(xué)院為什么不并入應(yīng)收賬款呢?（一）含義

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。（二）核算使用的主要科目：預(yù)付賬款

注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。

三、預(yù)付賬款預(yù)付貨款收到商品驗收入庫補付貨款業(yè)務(wù)：中級財務(wù)會計

1/21/202453浙江萬里學(xué)院例：甲公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價款的20％。借：預(yù)付賬款1000

貸：銀行存款1000前例甲公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達(dá)，用銀行存款補付余款。借：材料采購5000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850

貸：預(yù)付賬款5850借：預(yù)付賬款4850

貸：銀行存款4850如果由于種種原因，實際只購到500元的貨。借：材料采購500

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85

貸：預(yù)付賬款585借：銀行存款415

貸：預(yù)付賬款4151/21/202454浙江萬里學(xué)院（一）含義

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個人的各種款項。（二）核算內(nèi)容（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款（2）應(yīng)收的出租包裝物租金（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項（4）備用金（5）存出保證金（6）其他四、其他應(yīng)收款中級財務(wù)會計

1/21/202455浙江萬里學(xué)院應(yīng)收款項比較交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系中級財務(wù)會計

1/21/202456浙江萬里學(xué)院五、應(yīng)收款項減值

——壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項壞賬損失壞賬收不回來（一）概念中級財務(wù)會計

1/21/202457浙江萬里學(xué)院（一）應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。中級財務(wù)會計

1/21/202458浙江萬里學(xué)院（二）計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"壞賬準(zhǔn)備"科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)減值損失。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方（或借方）余額中級財務(wù)會計

1/21/202459浙江萬里學(xué)院傳統(tǒng)壞賬損失的賬務(wù)處理根據(jù)壞賬損失記入“資產(chǎn)減值損失”的時間不同

直接轉(zhuǎn)銷法備抵法1.直接轉(zhuǎn)銷法（1）確認(rèn)壞賬損失（2）收回已確認(rèn)的壞賬損失優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單。缺點：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性。中級財務(wù)會計

1/21/202460浙江萬里學(xué)院2.備抵法由企業(yè)自行選用壞賬準(zhǔn)備增設(shè)預(yù)計壞賬損失的方法（預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法個別確定法中級財務(wù)會計

1/21/202461浙江萬里學(xué)院

年末調(diào)整法*調(diào)整數(shù)=預(yù)計數(shù)>調(diào)前“壞賬準(zhǔn)備”余額其差額增加：“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整數(shù)=預(yù)計數(shù)<調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”余額其差額沖減“壞賬準(zhǔn)備”中級財務(wù)會計

1/21/202462浙江萬里學(xué)院（1）計提壞賬準(zhǔn)備時當(dāng)期應(yīng)計提的當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備本科目本科目

壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額貸方余額借方余額借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）核銷壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等=-+1/21/202463浙江萬里學(xué)院

（3）已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貸：壞賬準(zhǔn)備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等1/21/202464浙江萬里學(xué)院不允許提取注意：秘密準(zhǔn)備中級財務(wù)會計

1/21/202465浙江萬里學(xué)院例題甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例5‰，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會計分錄.（1）該企業(yè)從2007年開始計提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為110萬元。（2）2008年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為9000元；（3）2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。（4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬5000元。（5）2009年末應(yīng)收賬款余額為80萬元。中級財務(wù)會計

1/21/202466浙江萬里學(xué)院答案（1）2007年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)

=1100000×5‰=5500（元）借：資產(chǎn)減值損失5500

貸：壞賬準(zhǔn)備5500

（2）2008年8月確認(rèn)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備9000

貸：應(yīng)收賬款9000

中級財務(wù)會計

1/21/202467浙江萬里學(xué)院答案（3）2008年末壞賬準(zhǔn)備的實提數(shù)=1000000×5‰-（5500-9000）=8500（元）

借：資產(chǎn)減值損失8500

貸：壞賬準(zhǔn)備8500（4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬借：應(yīng)收賬款5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000中級財務(wù)會計

1/21/202468浙江萬里學(xué)院（5）2009年末壞賬準(zhǔn)備的實提數(shù)=800000×5‰-（5000+5000）=-6000（元）

借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：資產(chǎn)減值損失6000答案中級財務(wù)會計

1/21/202469浙江萬里學(xué)院【課堂練習(xí)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項的信用風(fēng)險特征進(jìn)行分析，確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標(biāo)明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序