增值稅稅務籌劃

第二章

增值稅的稅務謀劃

【學習目的和要求】

在熟習現行增值稅稅收法律法規(guī)的根底上，經過本章的學習使學習者可以掌握增值稅稅收謀劃的根本方法與技巧，為從事稅收實務任務打下堅實的根底。主要內容增值稅簡介第一節(jié)增值稅納稅人的稅務謀劃第二節(jié)增值稅計稅根據的稅務謀劃第三節(jié)增值稅稅率的稅務謀劃第四節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠的稅務謀劃增值稅簡介2021年國內增值稅收入占稅收總收入的比重為29%。據統計，自1994年以來，全國涉及增值稅發(fā)票犯罪的案件達上萬起，增值稅已成為犯罪率最高的稅種。國家稅收嚴重流失,200多人被判極刑。一、增值稅含義以法定增值額為納稅對象的一種稅。增值額含義：商品價值=C+v+mC:原資料+機器折舊，商品價值：商品售價實際增值額：v+m法定增值額：各國稅法規(guī)定不同，區(qū)別在外購固定資產能否計入增值額。特點1、實行價外稅2、間接扣稅法計算銷售收入應納稅款-消費資料已納稅款=增值額應納稅款3、增值稅公用發(fā)票抵扣制度已納稅款以購進發(fā)票為抵扣憑證4、道道課征，稅不重征二、納稅范圍〔一〕普通規(guī)定1.銷售或進口的貨物：有形動產2.提供加工和修繕修配的勞務〔二〕特殊規(guī)定1.增值稅視同銷售行為：8種行為〔1〕將貨物交付其他單位或者個人代銷；〔2〕銷售代銷貨物；〔3〕設有兩個以上機構并實行一致核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，〔4〕將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅工程；〔5〕將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；〔6〕將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供應其他單位或者個體工商戶；〔7〕將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；〔8〕將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

2.混合銷售行為：含義:一項銷售行為既涉及貨物銷售，又涉及非應稅勞務(交營業(yè)稅的勞務〕。舉例：汽車修繕廠修車時提供洗車效力；塑鋼門窗商店銷售產品并為客戶安裝;電視機廠銷售彩電并用本廠卡車運送稅務處置：〔1〕從事貨物消費、零售或零售為主的企業(yè)和個人的混合銷售行為，征收增值稅〔2〕其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅如:電信局提供安裝同時銷售,收營業(yè)稅3.兼營非應稅勞務行為：含義：增值稅納稅義務人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務〔交營業(yè)稅的勞務)。舉例:汽車制造廠既消費銷售汽車，又提供汽車租賃效力;建材商店既銷售建材，又從事裝飾裝潢業(yè)務稅務處置〔1〕分別核算的，應稅貨物銷售和勞務納增值稅，非應稅勞務納營業(yè)稅〔2〕不分別核算的，從高適用稅率，全部納增值稅4.兼營不同稅率的貨物或應稅行為：經營行為稅務處理1、兼營不同稅率的

應稅項目均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率

（1）分別核算，按各自稅率計稅

（2）未分別核算，從高適用稅率2、混合銷售行為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅

（1）以經營貨物為主，交增值稅

（2）以經營勞務為主，交營業(yè)稅3、兼營非應稅勞務依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅

（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅

（2）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅三、納稅人劃分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人兩類劃分規(guī)范：P27普通納稅人：開具公用發(fā)票小規(guī)模納稅人：開具普通發(fā)票四、稅率與征收率普通納稅人適用：根本稅率——17%低稅率——13%(P27)出口零稅率小規(guī)模納稅人適用3%〔2021年改〕五、普通納稅人應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額(一〕銷項稅額的計算當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率〔二〕進項稅額〔憑證、用途、時間〕1.準予從銷項稅額中抵扣的進項〔1〕獲得增值稅公用發(fā)票〔2〕獲得海關完稅憑證〔3〕運費發(fā)票〔7%〕〔4〕購買免稅農產品〔13%〕2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額(1)用于非應稅工程、免稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(2)非正常損失的購進貨物。(3)非正常損失的在產品、產廢品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。3.進項稅額抵扣時間(p48)自2021年1月1日起，增值稅普通納稅人獲得防偽稅控系統開具的公用發(fā)票，進項稅額抵扣按以下規(guī)定處置：①必需自該公用發(fā)票開具之日起180日內到稅務機關認證，否那么不予抵扣進項稅額。

②應在認證經過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否那么不予抵扣進項稅額。六、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

應納稅額=不含稅銷售額×征收率=含稅銷售額/〔1+征收率〕×征收率

征收率：3%

七、納稅義務發(fā)生時間〔1〕銷售貨物或應稅勞務：P45〔不同銷售方式時間不同〕〔2〕進口貨物，為報關進口的當天。第一節(jié)增值稅納稅人的稅務謀劃一、兩類納稅人的劃分規(guī)范1.規(guī)范〔P69)2.可選擇情況小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以提供準確稅務資料的，可懇求不作為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。納稅人一經認定為普通納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

二、增值稅納稅人的稅務謀劃〔一〕普通納稅人與小規(guī)模納稅人身份的稅務謀劃〔二〕增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份的稅務謀劃〔一〕普通納稅人與小規(guī)模納稅人身份的稅務謀劃謀劃要點：計算無差別平衡點〔稅負平衡點〕，選擇稅負較輕的納稅人身份。〔1〕增值率判別法〔2〕抵扣率判別法〔3〕含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法A.增值率謀劃法1.計算實踐增值率增值率=增值額/銷售額增值額=銷售額-購進額增值率=〔銷售額-購進額〕/銷售額銷售額、購進額有不含稅、含稅兩種情況，這里以不含稅為例。

2.無差別平衡點增值率計算當兩類納稅人銷售額一樣，應納稅額一樣時的增值率即無差別平衡點增值率。普通納稅人應納稅額=小規(guī)模納稅人應納稅額=

Rva=T2/T1×100%(T1有17%、13%；T2為3%〕3.比較、選擇實踐增值率=平衡點增值率，兩類納稅人稅負相等。實踐增值率>平衡點增值率，普通納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。實踐增值率<平衡點增值率，普通納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人。4.謀劃：合并或分立。5.謀劃結果：作為普通納稅人應納稅額作為小規(guī)模納稅人應納稅額節(jié)稅額舉例：P29例2-1應留意問題：限制性要素思索題：

〔二〕增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份的稅務謀劃1.稅法規(guī)定：混合銷售：一項銷售行為既涉及貨物銷售，又涉及非應稅勞務(交營業(yè)稅的勞務〕?！?〕從事貨物消費、零售或零售為主的企業(yè)和個人的混合銷售行為，征收增值稅?！?〕其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅.兼營不同稅率〔或減免稅工程〕：分別核算和未分別核算規(guī)定不同。兼營不同稅種〔增值稅和營業(yè)稅〕：分別核算和未分別核算規(guī)定不同。舉例：塑鋼門窗商店銷售產品并為客戶安裝;電視機廠銷售彩電并用本廠卡車運送；電信局銷售手機同時提供通訊效力；汽車制造廠既消費銷售汽車，又提供汽車租賃效力;建材商店既銷售建材，又從事裝飾裝潢業(yè)務；某供銷社既銷售糧食、食用植物油，又銷售方便面等食品。2.混合銷售謀劃思緒〔1〕計算無差別平衡點，選擇稅負較輕的稅種。①計算實踐增值率②混合銷售無差別平衡點增值率③比較：實踐增值率小于平衡點增值率，交納增值稅有利。實踐增值率大于平衡點增值率，交納營業(yè)稅有利。④謀劃：經過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例。增值稅銷售額要占50%以上或增值稅銷售額要占50%以下。謀劃案例：〔P35案例2-5〕〔2〕變混合銷售為兼營業(yè)務。案例：某紡機廠是消費紡機設備流水線的專業(yè)廠家，某納稅年度實現不含增值稅銷售收入8000萬元。由于該廠既擔任流水線設備的消費，又擔任設備的安裝(其中包括現場設計工程在內)，其中流水線設計安裝費用占銷售收入的30％。所以企業(yè)的稅收負擔率不斷較高。此外，由于流水線的安裝期限較長，短的要半年，長的要一年，會計對銷售的時間經常把握不準，稅務機關每次檢查都會有這樣那樣的問題被查出。于是，該廠擬進展稅務謀劃。納稅分析：謀劃前，該廠設計安裝收入按增值稅計稅，適用17％的稅率，應納增值稅稅額：8000×30％×17％=408萬元。謀劃后，該公司決議成立專業(yè)安裝公司，將部分安裝業(yè)務獨立出來，變交納增值稅為交納營業(yè)稅。謀劃后，該廠設計安裝收入按營業(yè)稅計稅，適用3％的稅率。應納營業(yè)稅：8000×30％×〔1+17%〕×3%=84.24(萬元)謀劃后，僅此一項該廠就將少納稅323.76萬元(408—84.24)。3.兼營不同稅率行為的謀劃謀劃思緒：分別核算【例】某企業(yè)屬于增值稅普通納稅人，2021年8月份的運營收入有機電產品銷售額260萬元，其中農機銷售額80萬元。企業(yè)當月可抵扣的進項稅額為40萬元〔銷售額均為不含稅銷售額〕。〔1〕末分別核算。應納增值稅額=260×17%-40=4.2〔萬元〕〔2〕分別核算。應納增值稅額=〔260－80〕×17%＋80×13%-40=1〔萬元〕分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負3.2萬元(4.2萬元-1萬元〕。第二節(jié)增值稅計稅根據的稅務謀劃一、增值稅計稅根據的法律規(guī)定二、普通納稅人銷項稅額的稅務謀劃三、普通納稅人進項稅額的稅務謀劃一、增值稅計稅根據的法律規(guī)定〔一〕普通納稅人應納稅額的計算1.銷項稅額2.進項稅額〔二〕小規(guī)模納稅人應納稅額的計算〔三〕進口貨物應納稅額的計算謀劃總體原那么:盡能夠地減少銷項稅額，擴展進項稅額。減少銷項稅額:減少銷售額和推遲確認時間擴展進項稅額:不同抵扣時間、不同購進價錢二、普通納稅人銷項稅額的稅務謀劃〔一〕銷售價錢的稅務謀劃定價戰(zhàn)略：P41〔二〕銷售方式的稅務謀劃：不同銷售方式下銷售額確定不同。1.折扣銷售〔1〕現金折扣：稅法規(guī)定，現金折扣不得從銷售額中抵減。〔2〕商業(yè)折扣方式稅法規(guī)定，假設銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；假設將折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處置，均不得從銷售額中抵減折扣額?！?〕銷售折讓方式銷售折讓可以從貨物或應稅勞務的銷售額中扣除，以其他額計繳增值稅2.還本銷售方式稅法規(guī)定，其銷售額就是貨物的銷售價錢，不得從銷售額中扣除還本支出。3.以舊換新銷售方式稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價錢確定銷售額，不得扣減舊貨物的收買價錢.〔三〕結算方式的稅務謀劃1.稅法對納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定2.謀劃思緒沒有收到貨款不開票，延期納稅3.詳細做法案例：不同促銷方式下的納稅分析P44案例2-9

三、普通納稅人進項稅額的稅務謀劃〔一〕利用進項抵扣時間進展稅務謀劃稅法規(guī)定：自2021年1月1日起，增值稅普通納稅人獲得防偽稅控系統開具的公用發(fā)票，進項稅額抵扣按以下規(guī)定處置：①必需自該公用發(fā)票開具之日起180日內到稅務機關認證，否那么不予抵扣進項稅額。

②應在認證經過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否那么不予抵扣進項稅額。〔二)合理選擇供貨方進展稅務謀劃1.稅法規(guī)定：普通納稅人〔1〕從普通納稅人購貨，可獲得公用發(fā)票，可按17%、13%抵扣進項稅額〔2〕從小規(guī)模納稅人購貨，可獲得公用發(fā)票，按3%抵扣進項稅額；或者獲得普通發(fā)票不能抵扣進項稅額。2.謀劃思緒普通納稅人計算購貨含稅價錢比，與價錢折讓臨界點比較，判別稅后收益最大者。購貨含稅價錢比=小規(guī)模購貨價/普通納稅人購貨價價錢折讓臨界點：當從普通納稅人處購貨與從小規(guī)模納稅人處購貨所實現凈利潤相等時，小規(guī)模納稅人含稅價錢與普通納稅人含稅價錢比。凈利潤=不含稅銷售額-購進本錢-城建稅及教育費附加-所得稅應納城建稅及教育費附加=應納增值稅*〔7%+3%〕應納所得稅=〔不含稅銷售額-購進本錢-城建稅及教育費附加〕*所得稅率當實踐含稅價錢比=臨界點價錢比時，利潤相等。當實踐含稅價錢比小于臨界點價錢比時，選小規(guī)模納稅人。當實踐含稅價錢比大于臨界點價錢比時，選普通納稅人。甲企業(yè)為增值稅普通納稅人〔適用增值稅率17%〕，估計每年可實現含稅銷售額117萬元，需求外購原資料50噸。現有A、B、C三個供貨單位，其中A為普通納稅人，可以出具增值稅公用發(fā)票，增值稅率17%,B為小規(guī)模納稅人，可以委托主管稅務機關代開增值稅征收率為3%的公用發(fā)票，C為個體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。ABC提供的原資料質量一樣，但含稅價錢卻不同，分別為1.17萬元、1.03萬元、0.9萬元。作為財務人員，怎樣選擇供貨單位？謀劃分析：假設不思索其他相關費用情況下，經過比較選擇不同購貨對象下企業(yè)凈利潤的大小，選擇凈利潤最大的方案。判別：B與A價錢折讓比=1.03/1.17=88.03%大于臨界點86.79%，A優(yōu)于B;C與A價錢折讓比=0.9/1.17=76.92%小于臨界點84.02%，C優(yōu)于A;所以，選C驗證：方案一：從A企業(yè)購進應納增值稅=117÷(1+17%)×17%-〔50×1.17〕÷(1+17%)×17%=8.5〔萬元〕應納城建稅和教育費附加=8.5×〔7%+3%〕=0.85〔萬元〕應納企業(yè)所得稅=[117÷(1+17%)-〔50×1.17〕÷(1+17%)-0.85]×25%=12.2875〔萬元〕凈利潤=117÷(1+17%)-〔50×1.17〕÷(1+17%)-0.85-12.2875=36.8625〔萬元〕方案二：從B企業(yè)購進應納增值稅=117÷(1+17%)×17%-〔50×1.03〕÷(1+3%)×3%=15.5〔萬元〕應納城建稅和教育費附加=15.5×〔7%+3%〕=1.55〔萬元〕應納企業(yè)所得稅=[117÷(1+17%)-50×1.03÷(1+3%)-1.55]×25%=12.1125〔萬元〕凈利潤=117÷(1+17%)-〔50×1.03〕÷(1+3%)-1.55-12.1125=36.3375〔萬元〕方案三：從C企業(yè)購進應納增值稅=117÷(1+17%)×17%=17〔萬元〕應納城建稅和教育費附加=17×〔7%+3%〕=1.7〔萬元〕應納企業(yè)所得稅=[117÷(1+17%)-50×0.9-1.7]×25%=13.325〔萬元〕凈利潤=117÷(1+17%)-50×0.9-1.7-13.325=39.975〔萬元〕因此，從C企業(yè)購進貨物企業(yè)凈利潤最大。〔三〕對運費安排的稅務謀劃1.稅法規(guī)定〔1〕自備車輛運輸，油料等費用可抵扣