《稅法與納稅實(shí)務(wù)（第二版）》 課件 學(xué)習(xí)任務(wù)十二 企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)（稅收優(yōu)惠類項(xiàng)目納稅調(diào)整及應(yīng)納稅額計(jì)算）

學(xué)習(xí)任務(wù)十二企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)稅收優(yōu)惠類項(xiàng)目納稅調(diào)整及應(yīng)納稅額計(jì)算目錄免稅和減計(jì)收入的確認(rèn)01加計(jì)扣除的確認(rèn)及申報(bào)02所得減免優(yōu)惠的確認(rèn)03抵扣應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額抵免050406符合條件的小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握稅收優(yōu)惠的確認(rèn)方法。創(chuàng)新是發(fā)展的第一動(dòng)力。知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)思政元素教學(xué)目標(biāo)能正確計(jì)算符合條件的小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。目錄免稅和減計(jì)收入的確認(rèn)01加計(jì)扣除的確認(rèn)及申報(bào)02所得減免優(yōu)惠的確認(rèn)03抵扣應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額抵免050406符合條件的小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=收入-扣除項(xiàng)目通過優(yōu)惠，直接減少了應(yīng)納稅所得額，從而間接少交所得稅，這種優(yōu)惠稱為稅基式優(yōu)惠通過優(yōu)惠，直接減少所得稅，這種優(yōu)惠稱為稅額式優(yōu)惠免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、所得減免等優(yōu)惠均屬于稅基式優(yōu)惠，在主表中“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”中體現(xiàn)。而稅額式優(yōu)惠則在主表中“應(yīng)納稅額計(jì)算”中體現(xiàn)。納稅調(diào)減案例分析

某生物質(zhì)能發(fā)電有限公司利用秸稈、樹根等發(fā)電，2023年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.當(dāng)年取得電力銷售收入15600萬元，門市對(duì)外承包收入40萬元，對(duì)外打字復(fù)印收入10萬元，政府補(bǔ)助收入150萬元。2.全年?duì)I業(yè)成本12800萬元，稅金及附加116萬元，管理費(fèi)用200萬元（準(zhǔn)予列支80萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元（其中10萬元為銀行罰息支出），全年?duì)I業(yè)外支出155萬元（準(zhǔn)予列支150萬元）。3.賬面尚存以前年度虧損1000萬元（均為5年內(nèi)）。4.經(jīng)審核，公司當(dāng)年利潤(rùn)總額2469萬元。準(zhǔn)予稅前扣除管理費(fèi)用80萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元，營(yíng)業(yè)外支出150萬元。根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司2023年度應(yīng)納稅額及享受的稅收優(yōu)惠。

一、免稅收入（1）國(guó)債利息收入。國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。提示：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。【提問與思考】英國(guó)梅捷公司在我國(guó)設(shè)有銷售機(jī)構(gòu)，2020年5月10日購(gòu)入青島基業(yè)股份20萬股，投資金額200萬，投資比例70%，2021年6月10日取得股利收益5萬元；2021年3月4日購(gòu)入華天公司股票5萬股，2021年5月3日將其轉(zhuǎn)讓，獲得3萬元的股票轉(zhuǎn)讓收益，請(qǐng)判斷英國(guó)梅捷公司取得青島基業(yè)股份的股利收益及轉(zhuǎn)讓華天公司股票的收益是免稅收入嗎？√×二、減計(jì)收入1.企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。2.自2019年6月1日起至2025年12月31日，社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。社區(qū)包括城市社區(qū)和農(nóng)村社區(qū)。眾所周知，我國(guó)人均資源占有量遠(yuǎn)低于世界平均水平，我國(guó)淡水、耕地、森林等資源人均占有量還不到世界人均水平的1/3；煤、石油等重要礦產(chǎn)則不到世界人均水平的一半。開展資源綜合利用在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和可持續(xù)發(fā)展、科技進(jìn)步和環(huán)保方面具有十分重要的意義。案例分析某生物質(zhì)能發(fā)電有限公司利用秸稈、樹根等發(fā)電，2023年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.當(dāng)年取得電力銷售收入15600萬元，門市對(duì)外承包收入40萬元，對(duì)外打字復(fù)印收入10萬元，政府補(bǔ)助收入150萬元。2.全年?duì)I業(yè)成本12800萬元，稅金及附加116萬元，管理費(fèi)用200萬元（準(zhǔn)予列支80萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元（其中10萬元為銀行罰息支出），全年?duì)I業(yè)外支出155萬元（準(zhǔn)予列支150萬元）。3.賬面尚存以前年度虧損1000萬元（均為5年內(nèi)）。4.經(jīng)審核，公司當(dāng)年利潤(rùn)總額2469萬元。準(zhǔn)予稅前扣除管理費(fèi)用80萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元，營(yíng)業(yè)外支出150萬元。根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司2023年度應(yīng)納稅額及享受的稅收優(yōu)惠。解析：

1.公司2023年應(yīng)納稅所得額為15600（收入總額）×90%（減計(jì)收入）＋50（其他業(yè)務(wù)收入）＋150（營(yíng)業(yè)外收入）－12800（成本）－116（稅金）－80（管理費(fèi)用）－60（財(cái)務(wù)費(fèi)用）－150（營(yíng)業(yè)外支出）－1000（彌補(bǔ)虧損）＝34（萬元）。

2.公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為34×25%＝8.5（萬元）。

企業(yè)當(dāng)年從減計(jì)收入中減少應(yīng)納稅所得額1560萬元，節(jié)稅15600×（1－90%）×25%＝390（萬元），目錄免稅和減計(jì)收入的確認(rèn)01加計(jì)扣除的確認(rèn)及申報(bào)02所得減免優(yōu)惠的確認(rèn)03抵扣應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額抵免050406符合條件的小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅額的計(jì)算加計(jì)扣除項(xiàng)目的確認(rèn)及申報(bào)

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。⒈研究開發(fā)費(fèi)用

（1）未形成無形資產(chǎn)，據(jù)實(shí)并加計(jì)100%扣除（2）形成無形資產(chǎn)，按100%攤銷2.特定人員的工資扣除

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。研究開發(fā)費(fèi)用的扣除范圍第一，人員人工費(fèi)用。第二，直接投入費(fèi)用。第三，折舊費(fèi)用。第四，無形資產(chǎn)攤銷。第五，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。第六，其他相關(guān)費(fèi)用。第七，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。企業(yè)安置殘疾人員支付的工資滿足的條件：1.簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同2.按月足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)；3.實(shí)際支付了不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；4.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。合作開發(fā)和委托開發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用該如何扣除？企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生得費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額得80%計(jì)入委托方得委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定加計(jì)扣除，不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)?！景咐勘本┝撩骺萍加邢薰臼菍ｉT從事太陽能技術(shù)研發(fā)及相關(guān)產(chǎn)品制造的公司，其研發(fā)材料已經(jīng)提交給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。亮明公司的研發(fā)費(fèi)用情況見下表：亮明公司應(yīng)如何根據(jù)上述信息計(jì)算加計(jì)扣除金額并填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）？研發(fā)費(fèi)用明細(xì)研發(fā)項(xiàng)目名稱研發(fā)成果太陽能熱利用技術(shù)1.直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 1300000.00研發(fā)的太陽能熱利用技術(shù)已經(jīng)應(yīng)用于太陽能電池的生產(chǎn)，該技術(shù)所分配的費(fèi)用為60萬元太陽能熱發(fā)電技術(shù)部分設(shè)計(jì)方案已于當(dāng)年7月申請(qǐng)專利并開始使用，其計(jì)入無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為100萬元，攤銷年限10年，假定不考慮殘值。

2.在職研發(fā)人員工資200000.003.中間實(shí)驗(yàn)及測(cè)試費(fèi)50000.004.成果評(píng)審及鑒定費(fèi)50000.00總計(jì)1600000.00解析：已經(jīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的太陽能熱利用技術(shù)所消耗的費(fèi)用60萬元，不需要資本化，這部分費(fèi)用可以加計(jì)扣除的金額為45萬元。已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的研究費(fèi)用100萬需要資本化并進(jìn)行加計(jì)攤銷扣除。無形資產(chǎn)每年攤銷金額10萬元，攤銷金額為10*6/12(7月開始使用，共攤銷6個(gè)月)=5萬元加計(jì)扣除的攤銷金額為5*100%=5萬元目錄免稅和減計(jì)收入的確認(rèn)01加計(jì)扣除的確認(rèn)及申報(bào)02所得減免優(yōu)惠的確認(rèn)03抵扣應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額抵免050406符合條件的小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅額的計(jì)算一、扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠二、關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠三、關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠四、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠注意：此處的所得額是指按照稅法規(guī)定計(jì)算的所得額，而非會(huì)計(jì)利潤(rùn)額。一、扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠收入為1900萬元成本為780萬元相關(guān)稅費(fèi)為68萬元應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用500萬元納稅調(diào)增額為300萬元所得230萬元加工費(fèi)10萬元海水養(yǎng)殖該農(nóng)業(yè)集團(tuán)公司可以享受哪種稅收優(yōu)惠政策？企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。關(guān)系國(guó)計(jì)民生，最為薄弱、需要扶持的項(xiàng)目有一定收入，國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展參照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754－2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。免減半1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；㈠企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅2.農(nóng)作物新品種的選育；㈠企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅3.中藥材的種植；㈠企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅4.林木的培育和種植；㈠企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅⒌牲畜、家禽的飼養(yǎng)；㈠企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅⒍林產(chǎn)品的采集；㈠企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅⒎灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；㈠企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅8.遠(yuǎn)洋捕撈㈠企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；㈡企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。㈡企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅收入為1900萬元成本為780萬元相關(guān)稅費(fèi)為68萬元應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用500萬元納稅調(diào)增額為300萬元所得230萬元加工費(fèi)10萬元銷售所得，按照項(xiàng)目收入-項(xiàng)目成本-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用+納稅調(diào)整額=1900-780-68-500+300=852萬元免稅免稅減半海水養(yǎng)殖問題解決1：二、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠

企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，即實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。非投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度，也非獲利年度三、符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水設(shè)備的稅收優(yōu)惠

企業(yè)從事《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)將其擁有的專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的所得，不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其計(jì)算公式為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)新政策

在中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過2000萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過2000萬元部分，減半征收企業(yè)所得稅。中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域包括：朝陽園、海淀園、豐臺(tái)園、順義園、大興一亦莊園、昌平園。

財(cái)稅〔2020〕61號(hào)案例：

某藥業(yè)公司2023年度轉(zhuǎn)讓一新藥配方（已獲得相關(guān)科技部門的認(rèn)定）的專利權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，專利權(quán)成本204萬元，相關(guān)稅金5萬元，應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用1萬。問：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得如何享受稅收優(yōu)惠？解析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1000-204-5-1=790（萬元）減免所得額=500+（790-500）×50%=645（萬元）目錄免稅和減計(jì)收入的確認(rèn)01加計(jì)扣除的確認(rèn)及申報(bào)02所得減免優(yōu)惠的確認(rèn)03抵扣應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額抵免050406符合條件的小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅額的計(jì)算插入視頻：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)一、抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠抵扣應(yīng)納稅所得額是指按照稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不屬于扣除項(xiàng)目的投資，準(zhǔn)予按照一定比例直接抵扣應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠方式。優(yōu)惠對(duì)象投資方式投資對(duì)象投資期限優(yōu)惠內(nèi)容創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

股權(quán)投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)2年以上其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)其法人合伙人可按照對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。一、抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠案例：豐創(chuàng)投資有限責(zé)任公司為一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式在2018年1月5日向某未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)投資2000萬元。該中小企業(yè)2018年繼續(xù)符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2019年豐創(chuàng)投資公司應(yīng)納稅所得額為1500萬元；2020年為800萬元。請(qǐng)問豐創(chuàng)投資公司應(yīng)該如何繳納企業(yè)所得稅？解析：2019年照常納稅，2020年可抵扣應(yīng)納稅所得額2000*70%=1400萬，800萬元不足抵扣，剩余600萬元結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣。二、稅額抵免的稅收優(yōu)惠優(yōu)惠事項(xiàng)優(yōu)惠內(nèi)容注釋購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。案例：A公司為增值稅一般納稅人，2023年購(gòu)買了一臺(tái)《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的水污染治理設(shè)備，用于處理工業(yè)產(chǎn)生的污水，取得增值稅專用發(fā)票9000萬元，增值稅額1530萬元。2023年A公司抵免前應(yīng)納稅額為600萬元。請(qǐng)問A公司享受何種稅收優(yōu)惠？解析：可以抵免的專用設(shè)備投資額為9000萬元，本年可抵免稅額為900萬元，用當(dāng)年可抵免的稅額抵免600萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免300萬元。目錄免稅和減計(jì)收入的確認(rèn)01加計(jì)扣除的確認(rèn)及申報(bào)02所得減免優(yōu)惠的確認(rèn)03抵扣應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額抵免050406符合條件的小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅額的計(jì)算屬于稅額式優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的企業(yè)所得稅稅率國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的企業(yè)所得稅稅率（注意認(rèn)定條件）民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠㈠小型微利企業(yè)資格條件認(rèn)定小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

㈡享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠必須同時(shí)滿足的條件1.從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。2.年度應(yīng)納稅所得額不得超過300萬元。3.從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不能超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。其中，“從業(yè)人數(shù)”是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，“資產(chǎn)總額”是指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)合計(jì)”的數(shù)字。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值=（月初值+月末值）÷2全年月平均值=全年各月平均值之和÷12【案例】北京炫彩服裝廠2023年職工人數(shù)30人，資產(chǎn)總額1200萬元，當(dāng)年按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為8萬元。假設(shè)北京炫彩服裝廠不享受其他減免所得稅優(yōu)惠政策，其應(yīng)如何根據(jù)上述信息計(jì)算減免的所得稅額并填寫《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）？如果是2023年呢？正常繳稅=8*25%=2萬元實(shí)際繳稅=8*25%*20%=0.4萬優(yōu)惠額=2-0.4=1.6萬元目錄免稅和減計(jì)收入的確認(rèn)01加計(jì)扣除的確認(rèn)及申報(bào)02所得減免優(yōu)惠的確認(rèn)03抵扣應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額抵免050406符合條件的小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額-稅收優(yōu)惠-虧損彌補(bǔ)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率案例1：小規(guī)模納稅人企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算項(xiàng)目金額一、1-3季度利潤(rùn)總額217,680.64二、4季度利潤(rùn)總額-61,112.12三、2021年利潤(rùn)總額156,568.52減：資產(chǎn)加速折舊

減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除

減：以前年度虧損102,559.19四、2021年實(shí)際利潤(rùn)額54,009.33全年累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅2878.04元

吉祥公司4季度預(yù)繳所得稅計(jì)算表金額單位：人民幣元吉祥公司納稅調(diào)整額計(jì)算表金額單位：人民幣元項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額稅法允許扣除額納稅調(diào)整額工資薪金3360003360000（336000-336000）福利費(fèi)5000047040（336000×0.14）2960（50000-47040）工會(huì)經(jīng)費(fèi)67206720（336000×0.02）0（6720-6720）職工教育經(jīng)費(fèi)3000026880（336000×0.08）3120（30000-26880）業(yè)務(wù)招待費(fèi)2800011000（28000×60%=16800，但不得超過2200000×0.5%=11000）17000（28000-11000）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80000330000（2200000×15%）0稅收滯納金500005000（5000-0）合計(jì)

28080吉祥公司2023年度應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額總額＋納稅調(diào)整增加額-彌補(bǔ)以前年度虧損=156568.52+28080－102559.19=82089.33元。吉祥公司2023年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=82089.33×2.5%=2052.23元。吉祥公司2023年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=2021年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額－本年累計(jì)實(shí)際已繳納的所得稅額2052.23－2878.04=－825.81元吉祥公司2023年度應(yīng)退企業(yè)所得稅825.81元。陽光公司4季度預(yù)繳所得稅計(jì)算表項(xiàng)目金額（元）一、1-11月利潤(rùn)總額2,697,573.60二、12月利潤(rùn)總額1,525,181.97三、2021年利潤(rùn)總