6財務(wù)會計報告

六財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告的涵義和作用第二節(jié)會計報表的種類及要求第三節(jié)資產(chǎn)負債表的編制第四節(jié)利潤表的編制第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制第六節(jié)會計報表附表的編制第七節(jié)會計資料的分析利用第八節(jié)財務(wù)會計報告的報送和匯總第一節(jié)財務(wù)會計報告的涵義和作用一、財務(wù)會計報告涵義財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的總括反映企業(yè)某一特定日期財富情況和某一會計期間運營成果，現(xiàn)金流量的書面報告。內(nèi)容由三部分組成：〔一〕會計報表——資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。分年度、季度、月度報告。〔二〕會計報表附注——是對會計報表的編制根底、編制根據(jù)、編制原那么、編制方法及主要工程等所作的解釋?！踩池攧?wù)情況闡明書——是對企業(yè)在一定會計期間的消費運營，資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及其分配等情況的綜合闡明。二、財務(wù)會計報告的作用〔一〕可供企業(yè)指點和管理人員掌握企業(yè)運營管理情況?！捕晨晒┢髽I(yè)上級主管部門和國家管理部門了解所屬單位運營業(yè)績和政策執(zhí)行情況。〔三〕可供企業(yè)投資者、債務(wù)人等掌握企業(yè)財務(wù)情況和償債才干?！菜摹晨晒┴斦?、稅收、銀行、審計等部門掌握企業(yè)財務(wù)情況和運營成果。第二節(jié)會計報表的種類及要求會計報表的種類〔一〕按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表利潤表〔二〕按報送對象分對外會計報表——資產(chǎn)負債表、利潤表、對內(nèi)會計報表——根據(jù)企業(yè)需求自行設(shè)計〔三〕按編制時間月度會計報表季度會計報表半年度會計報表年度會計報表單位會計報表匯總會計報表〔四〕按編制單位分合并會計報表〔五〕按<企業(yè)會計制度>規(guī)定的企業(yè)報表如下現(xiàn)金流量表及各種附表填制企業(yè)會計報表種類表編號會計報表稱號編表期報送對象1會企01表資產(chǎn)負債表中期報告、年度報告對外2會企02表利潤表中期報告、年度報告對外3會企03表現(xiàn)金流量表〔至少〕年度報告對外4會企01附表1資產(chǎn)減值預(yù)備明細表年度報告對外5會企01附表2股東權(quán)益減值變動表年度報告對外6會企01表附表3應(yīng)交增值稅明細表中期報告、年度報告對外7會企02表附表1利潤分配表年度報告對外8會企02表附表2分部報表〔業(yè)務(wù)分部〕年度報告對外9會企02表附表3分部報表〔地域分部〕年度報告對外內(nèi)部報表對內(nèi)二、編制會計報表的要求〔一〕數(shù)字真實〔二〕內(nèi)容完好〔三〕闡明清楚〔四〕報送及時第三節(jié)資產(chǎn)負債表的編制一、資產(chǎn)負債表的構(gòu)造和內(nèi)容資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益情況報表，其實際根據(jù)“資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益〞這一根本會計等式?！惨弧迟Y產(chǎn)負債表的構(gòu)造有賬戶式和報告式，我國現(xiàn)用的是賬戶式。〔二〕資產(chǎn)負債表的內(nèi)容包括表首，根本部分和附注三個方面，根本部分格式如表10-3。表10-3200×年×月×日會企01表編制單位：單位：元資產(chǎn)負債表

〔續(xù)表〕〔續(xù)表〕〔續(xù)表〕1.資產(chǎn)——按流動性強弱陳列。2.負債——按歸還期長短陳列。3.一切者權(quán)益——按永久性程度高低陳列。二、資產(chǎn)負債表工程的填制〔一〕根據(jù)相關(guān)總分類賬戶的期末余額填制，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、固定資產(chǎn)等工程。

〔二〕根據(jù)相關(guān)總分類賬戶期末余額合并或調(diào)整后填制，如貨幣資金、存貨等工程。〔三〕根據(jù)總分類賬戶期末余額減去備抵工程后的凈額填制，如短期投資、在建工程、無形資產(chǎn)等工程?！菜摹掣鶕?jù)結(jié)算賬戶有關(guān)明細賬戶期末余額調(diào)整填制，如“應(yīng)收賬款〞賬戶所屬明細賬戶期末余額為貸方，調(diào)整為預(yù)收賬款工程，“預(yù)付賬款〞賬戶所屬明細賬戶期末余額為貸方，調(diào)整為應(yīng)付賬款工程等等。〔五〕表內(nèi)各工程數(shù)字、表表之間有關(guān)數(shù)字必需核對相符。1.表內(nèi)合計數(shù)相加與總計數(shù)相符。2.各工程之和與合計數(shù)相符。3.資產(chǎn)總計與負債及一切者權(quán)益總計相符。4.壞賬預(yù)備、累計折舊抵減后余額要與有關(guān)賬戶凈額相符。5.各報表之間的對應(yīng)工程有關(guān)金額相符。〔六〕編表期內(nèi)重要工程變動在附注欄內(nèi)闡明。詳細填制工程見教材實例。第四節(jié)利潤表的編制一、利潤表的構(gòu)造和內(nèi)容利潤表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤〔或虧損〕情況的報表，其實際根據(jù)是“收入－費用=利潤〞的會計等式?！惨弧忱麧櫛淼臉?gòu)造有單步式和多步式，我國現(xiàn)用的是多步式。〔二〕利潤表的內(nèi)容包括表首，根本部分和補充資料三個方面，根本部分分四個層次，格式如表10-4。表10-4200×年×月×日會企02表編制單位：單位：元利潤表〔續(xù)表〕1.主營業(yè)務(wù)利潤。2.營業(yè)利潤。3.利潤總額。4.凈利潤。二、利潤表的工程填制〔一〕主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)本錢工程根據(jù)發(fā)生額填制。〔二〕主營業(yè)務(wù)稅金及附加工程根據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞賬戶發(fā)生額填制。〔三〕其他業(yè)務(wù)利潤工程根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶發(fā)生額減去“其他業(yè)務(wù)支出〞賬戶發(fā)生額分析計算填制?！菜摹碃I業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等工程均根據(jù)相關(guān)賬戶發(fā)生額填制?！参濉硟衾麧櫣こ谈鶕?jù)本年利潤總額扣除所得稅后填制。詳細填制工程見教材。第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的構(gòu)造和內(nèi)容

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的報表，其根本內(nèi)容包括：〔一〕運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)購買商品支付工資交納稅款等吸收外資發(fā)行股票分配利潤借入款項歸還債務(wù)〔三〕籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〔二〕投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對外投資收回投資購建和處置固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)〔四〕匯率變動對現(xiàn)金的影響〔五〕現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額詳見表10-5。表10-5200×年×月×日會企03表編制單位：單位：元現(xiàn)金流量表表10-5〔續(xù)表〕表10-5〔續(xù)表〕表10-5〔續(xù)表〕表10-5〔續(xù)表〕二、現(xiàn)金流量表的填制方法〔一〕直接法——經(jīng)過現(xiàn)金收入和支出主要類別，反映來自企業(yè)運營活動的現(xiàn)金流量〔二〕間接法——根據(jù)利潤表中的凈收益調(diào)整為現(xiàn)金流量，即以凈收益加上未支付的現(xiàn)金支出，〔如折舊、攤銷等〕減去未收到現(xiàn)金的銷貨應(yīng)收款等工程，得出實踐的現(xiàn)金流量。<企業(yè)會計準(zhǔn)那么——現(xiàn)金流量表>要求采用直接法報告運營活動的現(xiàn)金流量，同時在補充資料用間接法計算現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的主要工程填制〔一〕運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務(wù)現(xiàn)金收入收回前期銷售勞務(wù)的應(yīng)收款項預(yù)收款項銷貨退回2．收到的稅費退回3．收到的其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金——除上述1、2項收入外其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金收入4．購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包括本期購買商品接受勞務(wù)的現(xiàn)金支出支付前期應(yīng)付款項預(yù)付賬款購貨退出收回的現(xiàn)金5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金——實踐支付本期職工工資獎金、補貼、津貼等及運營人員養(yǎng)老金、保險金及其他支出6.支付各種稅費——本期發(fā)生支付及前期發(fā)生本期支付的稅費及預(yù)交稅金

7.支付的其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金——除上述4~6項支出外其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金支出〔二〕投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金對外長、短期投資收到的現(xiàn)金收回長期債務(wù)投資本金的現(xiàn)金2.獲得投資收益所收到的現(xiàn)金——投資所收到的現(xiàn)金股利、利息及分回利潤收到的現(xiàn)金3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額——出賣這些資產(chǎn)獲得的現(xiàn)金凈收額4.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金——購買機器設(shè)備、自建工程等支出5.投資所支付的現(xiàn)金——權(quán)益性和債務(wù)性投資所支付的現(xiàn)金6.收到和支付其他與投資活動的現(xiàn)金流出——除上述1~5項其他投資活動支出〔三〕籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資所收到的現(xiàn)金——投資者投入的現(xiàn)金2.借款所收到的現(xiàn)金——各種長、短期借款收到的現(xiàn)金3.歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金——歸還各種借款支出4.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收入和支出——除上述1~3項外的其他籌資支出詳細填表方法闡明見教材。第六節(jié)會計報表附表的編制一、會計報表附表的種類會計報表附表普通隨年度報表報出。<企業(yè)會計制度>規(guī)定的附表有：〔一〕資產(chǎn)減值預(yù)備明細表——是資產(chǎn)負債表的附屬報表〔二〕股東權(quán)益增減變動表——是資產(chǎn)負債表的附屬報表〔三〕應(yīng)交增值稅明細表——是資產(chǎn)負債表的附屬報表〔四〕利潤分配表——是利潤表的附屬報表〔五〕分部報表〔業(yè)務(wù)部、地域分部〕是利潤表的附屬報表二、會計報表附表的主要內(nèi)容及編制方法〔簡要闡明〕〔一〕資產(chǎn)減值預(yù)備明細表——主要反映各項資產(chǎn)減值預(yù)備增減變化情況。表內(nèi)各工程根據(jù)相關(guān)總分類賬戶金額填制。格式見教材表10-7。〔二〕股東權(quán)益增減變動表——主要反映年末股東權(quán)益增減變化情況。表內(nèi)各工程根據(jù)一切者權(quán)益賬戶發(fā)生額填制。格式見教材表10-8?！踩硲?yīng)交增值稅明細表——主要反映企業(yè)應(yīng)交增值稅情況，表內(nèi)各工程按“應(yīng)交稅金〞賬戶中有關(guān)數(shù)字填制。格式見教材表10-9?！菜摹忱麧櫡峙浔怼饕从称髽I(yè)利潤分配和年末未分配情況，表內(nèi)各工程根據(jù)“本年利潤〞和“利潤分配〞賬戶有關(guān)數(shù)字填制。格式見教材表10-10?！参濉撤植繄蟊怼謽I(yè)務(wù)分部和地域分部兩種，主要反映企業(yè)各行業(yè)、各地域運營業(yè)務(wù)情況，表內(nèi)各工程根據(jù)資產(chǎn)負債表及利潤表有關(guān)工程的明細資料填制。格式見教材表10-11。第七節(jié)會計資料的分析利用一、會計資料分析的作用〔一〕為企業(yè)管理者提供財務(wù)情況分析信息

〔二〕為企業(yè)外部投資者提供戰(zhàn)略根據(jù)

〔三〕為社會提供企業(yè)財務(wù)信息二、會計資料分析評價目的及其計算分析評價指標(biāo)計算公式分析作用評價標(biāo)準(zhǔn)（參考）（一）流動比率流動資產(chǎn)流動負債衡量短期償債能力2∶1

（二）速動比率速動資產(chǎn)流動負債衡量近期償債能力1∶1

（三）資產(chǎn)負債率負債總額資產(chǎn)總額衡量企業(yè)清算時保護債權(quán)人利益程度0.5

（四）產(chǎn)權(quán)比率負債總額所有者權(quán)益衡量企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)與債權(quán)人投入資本受所有者權(quán)益保障程度一般應(yīng)小于1

分析評價指標(biāo)計算公式分析作用評價標(biāo)準(zhǔn)（參考）（五）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售收入凈額平均資產(chǎn)總額衡量企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與銷售水平之間的配比情況次數(shù)多

投資效益好

（六）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售收入平均流動資產(chǎn)衡量流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快慢次數(shù)多、速度快利用效率高（七）存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售成本平均存貨衡量存貨周轉(zhuǎn)速度快慢次數(shù)多、速度快、利用效率高

（八）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）賒銷收入凈額平均應(yīng)收賬款余額衡量應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度快慢和管理效率次數(shù)多、收回貨款速度快〔續(xù)表〕〔續(xù)表〕分析評價指標(biāo)計算公式分析作用評價標(biāo)準(zhǔn)（參考）（九）總資產(chǎn)報酬率稅前利潤+利息支出平均資產(chǎn)總額衡量企業(yè)獲利能力比值高、資產(chǎn)利用效果好、獲利能力強

（十）資本收益率利潤額實收資本額衡量企業(yè)獲利能力和管理水平比值高、獲利能力強、管理水平高（十一）銷售利潤率利潤額銷售收入衡量企業(yè)獲利能力比值高、獲利能力強（十二）銷售增長率本年銷售收入增長額上年銷售收入總額衡量企業(yè)