第二章第六節(jié)增值稅會計處理

第六節(jié)增值稅會計處置一、相關(guān)會計賬戶設(shè)置設(shè)置總分類賬“應(yīng)交稅費〞賬戶在總分類賬“應(yīng)交稅費〞下設(shè)二級明細賬“應(yīng)交增值稅〞、“未交增值稅〞。在二級明細賬“應(yīng)交增值稅〞下設(shè)三級明細賬“進項稅額〞、“已交稅金〞、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〞、“銷項稅額〞、“出口退稅〞、“進項稅額轉(zhuǎn)出〞等9個專欄。二、銷項稅額的會計處置銷售過程中，企業(yè)一方面將消費出來的庫存商品或購進的商品交給購貨方，按照售價(不含稅價)從購貨方獲得銷售收入，另一方面按照銷售額和規(guī)定的稅率計算，向購買方收取增值稅額，即銷項稅額。增值稅的中心就是用企業(yè)收取的銷項稅額扣除其購貨時支付的進項稅額，從而反映出企業(yè)實踐應(yīng)交納的增值稅額。例1.光明公司為普通納稅人〔下同〕，委托丙公司代銷其產(chǎn)品，發(fā)出產(chǎn)品本錢為80000元。丙公司報來代銷清單，光明公司向丙開具增值稅公用發(fā)票，價款90000元，增值稅稅率17％，銷項稅額15300元，合計105300元；光明公司應(yīng)付給丙公司1500元代銷費用。問該公司如何賬務(wù)處置？發(fā)出代銷商品時：借：委托代銷商品80000貸：庫存商品80000收到丙公司的代銷清單，并向丙公司開具公用發(fā)票時：借：應(yīng)收賬款——丙公司105300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15300收到丙公司交來的手續(xù)費結(jié)算清單時：借：銷售費用1500貸：應(yīng)收賬款——丙公司1500收到丙公司劃來款項(手續(xù)費已扣除)時：借：銀行存款103800貸：應(yīng)收賬款——丙公司103800結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢時：借：主營業(yè)務(wù)本錢80000貸：委托代銷商品80000分期收款銷售例2.光明公司以分期收款的方式向丁公司銷售產(chǎn)品合計價款100000元，銷項稅額17000元，合同商定5次等額付款。產(chǎn)品總本錢70000元。問該公司如何進展賬務(wù)處置？本月發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品70000貸：庫存商品70000按合同規(guī)定，收到第一期貨款時：借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400包裝物銷售、出租出借包裝物押金的會計處置〔1〕伴隨產(chǎn)品出賣但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納增值稅。借：應(yīng)收賬款、銀行存款等〔含包裝物價值和應(yīng)收的銷項稅額〕貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入〔包裝物不含稅價〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)〔2〕企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納增值稅。借：其他應(yīng)付款〔含視同銷售包裝物價值和應(yīng)收的銷項稅額〕貸：其他業(yè)務(wù)收入〔視同銷售包裝物不含稅價〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)〔除啤酒、黃酒外的酒類包裝物押金因其實踐收取時已計算了增值稅銷項稅額，故此時不再計算銷項稅額〕對于酒類〔啤酒、黃酒除外〕包裝物押金，收取押金時應(yīng)及時計算銷項稅額。①收取押金時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款②按稅法規(guī)定計算出銷項稅額時：借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)〔換算為不含稅價計算〕例3.甲公司沒收乙公司逾期未退還的包裝物押金15000元，原包裝貨物的增值稅稅率為17％。問該公司如何進展賬務(wù)處置？銷項稅額＝［15000／(1+17％)］×17％＝2179.49(元)其他業(yè)務(wù)收入＝15000／〔1+17％〕＝12820.51(元)借：其他應(yīng)付款——乙公司15000貸：其他業(yè)務(wù)收入12820.51應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2179.49混合銷售行為的會計處置按照稅法規(guī)定，從事貨物消費、零售或零售的企業(yè)，在一項銷售行為中，發(fā)生既涉及貨物又涉及非應(yīng)交增值稅勞務(wù)(如交通運輸、建筑安裝、文化文娛等)的，稱為混合銷售行為，應(yīng)開具增值稅公用發(fā)票，交納增值稅。其他單位的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳增值稅。例4.某機床廠銷售數(shù)控機床2臺，售價為100萬元〔不含稅價〕，另收取運輸及安裝費2萬元，款已收訖。問該公司如何進展賬務(wù)處置？數(shù)控機床銷項稅額＝100×17％＝17(萬元)價外費用收入＝［2／(1＋17％)］＝1.7094(萬元)價外費用增值稅銷項稅額＝17094×17％＝2906(元)混合銷售行為增值稅銷項稅額＝170000＋2906＝172906(元)借：銀行存款1190000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000其他業(yè)務(wù)收入17094應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)172906視同銷售的會計處置視同銷售業(yè)務(wù)在實務(wù)中情況較為復雜，涉及到能否具有商業(yè)本質(zhì)的斷定問題。1.能否具有商業(yè)本質(zhì)的斷定規(guī)范根據(jù)<企業(yè)會計準那么第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換>的規(guī)定，視同銷售具有下述特征那么斷定為具有商業(yè)本質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是明顯的。2.視同銷售能否具有商業(yè)本質(zhì)的會計處置〔1〕假設(shè)斷定為具有商業(yè)本質(zhì)，那么：借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅按公允價值或按納稅人最近時期同類貨物平均售價或按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價或組成計稅價錢確認〔2〕假設(shè)斷定為不具有商業(yè)本質(zhì)，那么：借：其他業(yè)務(wù)本錢、在建工程、營業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬——職工福利等〔本錢價值＋相關(guān)稅費〕貸：庫存商品〔本錢價值〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〔按納稅人最近時期同類貨物平均售價或按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價或組成計稅價錢計算銷項稅額〕例5.光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，消費本錢為180000元，該產(chǎn)品消費本錢利潤率為11％，增值稅稅率為17％。問該公司如何進展賬務(wù)處置？銷項稅額＝180000×〔1＋11％〕×17％＝33966〔元〕借：在建工程266貸：庫存商品180000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)33966例6.光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，其消費本錢為200000元，雙方協(xié)議按不含稅售價為投資價，含稅售價為280000元，增值稅稅率為17％。問該公司如何進展賬務(wù)處置？不含稅售價＝280000／(1+17％)＝239316.24〔元〕銷項稅額＝［280000／(1+17％)］×17％＝40683.76(元)借：長期股權(quán)投資280000貸：主營業(yè)務(wù)收入239316.24應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40683.76例7.光明公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，本錢價7000元，同類產(chǎn)品不含稅售價10000元，增值稅稅率17％。問該公司如何進展賬務(wù)處置？銷項稅額＝10000×17％＝1700(元)借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利8700貸：庫存商品7000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700例8.某公司向災(zāi)區(qū)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品一批，實踐消費本錢60000元，增值稅稅率17％。問該公司如何進展賬務(wù)處置？銷項稅額＝60000×(1＋10％)×17％＝11220(元)借：營業(yè)外支出71220貸：庫存商品60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)11220例9.光明公司以產(chǎn)品150000元(含稅售價)分配利潤，該產(chǎn)品本錢為90000元，增值稅稅率為17％。借：應(yīng)付股利150000貸：主營業(yè)務(wù)收入128205.13應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)21794.87借：主營業(yè)務(wù)本錢90000貸：原資料90000零售企業(yè)購銷商品增值稅的會計處置商業(yè)零售企業(yè)庫存商品，普通都采用“售價記賬，實物擔任制〞核算。商品購進階段實行“價稅分別〞，但商品驗收入庫時實行“價稅合一〞。1.零售商業(yè)企業(yè)的庫存商品按照含稅價錢核算進貨商品的進價與售價(含稅價錢)之間的差額，作為“商品進銷差價〞處置；2.由于零售企業(yè)普通情況下不開具增值稅公用發(fā)票，其獲得的銷售額普通是含稅的，因此，在計算企業(yè)商品銷售收入時，應(yīng)將含稅收入換算為不含稅收入。例10.某新建大型超市庫存商品實行售價核算，開業(yè)第一個月購進商品多批，匯總供貨方開具的增值稅公用發(fā)票注明不含稅貨款6000萬元，商品已驗收入庫，款項已經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬。該批商品的含稅售價為9000萬元。當月獲得銷售收入7000萬元，該商品增值稅稅率為17％。問該公司如何進展賬務(wù)處置？商品購進時：借；商品采購60000000代扣稅金-待扣進項稅額10200000貸：銀行存款70200000按含稅銷售價錢驗收入賬時：借：庫存商品90000000貸：商品采購60000000商品進銷差價30000000公用發(fā)票按規(guī)定經(jīng)過稅局認證后：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕10200000貸：代扣稅金-待扣進項稅額10200000計算應(yīng)交增值稅額時：商品銷售收入(不含稅價)＝70000000／(1+17％)＝59829059.83(元)銷項稅額＝59829059.83×17％＝10170940.17(元)借：銀行存款70000000貸：主營業(yè)務(wù)收入59829059.83應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10170940.17應(yīng)交增值稅＝10170940.17－60000000×17％＝－29059.83(元)當月無稅可交，未抵扣完的進項稅額留待下期抵扣。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢時：借：主營業(yè)務(wù)本錢70000000貸：庫存商品70000000分攤銷售商品的進銷差價時：已銷商品的進銷差價＝〔70000000/90000000〕×30000000＝23333333(元)借：商品進銷差價23333333貸：主營業(yè)務(wù)本錢23333333三、進項稅額的會計處置〔一〕國內(nèi)采購的會計處置1.資料按實踐本錢計價借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)〔按照公用發(fā)票上注明的增值稅額經(jīng)過稅局認證〕、在途物資、原資料等〔按公用發(fā)票記載的應(yīng)計入采購本錢的金額〕貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。進項稅額的核算一定要有公用發(fā)票的抵扣聯(lián)及其他相關(guān)憑證為根據(jù)，公用發(fā)票必需經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)認證。否那么，不可在當月抵扣銷項稅額。2.購入資料運費的會計處置企業(yè)購料時所支付的運費，不論是同城購料，還是異地購料，只需有承運方開具給購貨方的發(fā)票(經(jīng)過銷貨方轉(zhuǎn)來)，按發(fā)票工程中的運輸費金額乘以7％的抵扣率計算進項稅額，但詳細抵扣時間同所購貨物相結(jié)合在一同。例11.光明公司收到異地銷貨方轉(zhuǎn)來承運部門開具的運輸發(fā)票金額共10000元，其中運輸費用6000元，其他保險、裝卸費為4000元，所運輸資料已入庫，款已支付。問該公司如何賬務(wù)處置？進項稅額＝6000×7％＝420(元)借：原資料9580待扣稅金-待扣進項稅額420貸：銀行存款100003.資料按方案本錢計價的會計處置按方案本錢計價的資料總分類核算，企業(yè)除應(yīng)設(shè)置“原資料〞賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“資料采購〞、“資料本錢差別〞賬戶。收發(fā)憑證按資料的方案本錢登記，資料的實踐本錢與方案本錢的差別，經(jīng)過“資料本錢差別〞賬戶進展核算。由于增值稅的核算嚴厲實行價與稅分別的原那么，企業(yè)應(yīng)根據(jù)公用發(fā)票上注明的資料價款和增值稅款記賬，“資料采購〞、“原資料〞、“資料本錢差別〞均為不含稅本錢。例12.光明公司購入資料已驗收入庫，以銀行存款一次付清貨款。銷貨方開具的公用發(fā)票注明貨款50000元，進項稅額8500元，公用發(fā)票已按規(guī)定經(jīng)過稅局認證。方案價錢52000元。問該公司如何進展賬務(wù)處置？(1)付款時：借：資料采購50000待扣稅金-待扣進項稅額8500貸：銀行存款58500(2)入庫時：借：原資料52000貸：資料采購52000同時作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)8500貸：待扣稅金-待扣進項稅額8500(3)結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢差別時：借：資料采購2000貸：資料本錢差別2000例13.光明公司購入應(yīng)納消費稅的小汽車一臺，銷貨方開具的公用發(fā)票上列明銷售額255000元，銷項稅額43350元，款已付。問該公司如何進展賬務(wù)處置？借：固定資產(chǎn)298350貸：銀行存款298350(二)接受勞務(wù)的會計處置借：待扣稅金-待扣進項稅額〔按照公用發(fā)票注明的增值稅額〕其他業(yè)務(wù)本錢、制造費用、委托加工物資、銷售費用、管理費用等〔按公用發(fā)票上記載的委托加工、修繕修配等勞務(wù)費用〕貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等〔按應(yīng)付或?qū)嵺`支付的金額〕例14.光明公司發(fā)出原資料一批，價款20000元，交加工單位加工零配件。加工單位開來公用發(fā)票注明加工費2000元，增值稅稅額340元，以銀行存款支付。公用發(fā)票已按規(guī)定經(jīng)過稅局認證。要求作出相關(guān)會計分錄。(1)發(fā)出加工資料時：借：委托加工物資20000貸：原資料20000(2)支付加工費時：借：委托加工物資2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕340貸：銀行存款2340(3)加工終了后收回時：借：半廢品22000貸：委托加工物資22000接受投資轉(zhuǎn)入貨物的會計處置借：原資料、庫存商品〔投資貨物價值〕待扣稅金-待扣進項稅額〔公用發(fā)票上注明的增值稅額〕貸：實收資本〔增值稅與貨物價值的合計數(shù)〕接受捐贈資料的核算借：原資料〔確認的不含稅價錢〕待扣稅金-待扣進項稅額〔公用發(fā)票上注明的增值稅額〕貸：營業(yè)外收入購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處置借：待扣稅金-待扣進項稅額〔農(nóng)產(chǎn)品買價×扣除率〕資料采購、在途物資、原資料等〔按買價扣除進項稅額〕貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等〔按應(yīng)付或?qū)嵺`支付的價款〕例30.某棉紡廠從鄉(xiāng)村收買棉花一批已驗收入庫，收買支付金額250000元。問該公司如何進展賬務(wù)處置？借：原資料217500待扣稅金-待扣進項稅額32500貸：銀行存款250000受托代銷商品的會計處置例15.甲公司委托光明公司代銷其產(chǎn)品，發(fā)出產(chǎn)品本錢為50000元。雙方協(xié)議價55000元。假設(shè)干天后，光明公司向甲公司報代銷清單，甲公司向光明公司開具增值稅公用發(fā)票，價款55000元，增值稅稅率17％，銷項稅額9350元，合計64350元；甲公司應(yīng)付給光明公司代銷手續(xù)費2500元。問光明公司如何進展賬務(wù)處置？1.收取手續(xù)費代銷的會計處置(1)收到受托代銷商品時，按協(xié)議價作如下會計分錄：借：受托代銷商品55000貸：代銷商品款55000(2)售出受托代銷商品時：借：銀行存款64350貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)9350應(yīng)付賬款——甲公司55000借：代銷商品款55000貸：受托代銷商品55000(3)計算應(yīng)收取的代銷手續(xù)費時：借：應(yīng)付賬款——甲公司2500貸：其他業(yè)務(wù)收入2500(4)向委托方交付代銷清單，收到增值稅公用發(fā)票時：借：待扣稅金-待扣進項稅額9350貸：應(yīng)付賬款——甲公司9350(5)扣除手續(xù)費后，支付代銷款項時：借：應(yīng)付賬款——甲公司61850貸：銀行存款61850〔6〕獲取的手續(xù)費按5％計繳營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加125貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅1252.視同買斷代銷的會計處置例16.在上例根底上，假設(shè)買斷代銷，不收取手續(xù)費，光明公司實踐銷售收入58000元。問該公司如何進展賬務(wù)處置？(1)收到受托代銷商品時作如下會計分錄：借：受托代銷商品55000貸：代銷商品款55000(2)售出受托代銷商品時：借：銀行存款67860貸：主營業(yè)務(wù)收入58000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)9860(3)結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢55000貸：受托代銷商品55000(4)交付代銷清單并收到甲公司開具的公用發(fā)票時：借：代銷商品款55000待扣稅金-待扣進項稅額9350貸：應(yīng)付賬款——甲公司64350(5)支付代銷商品款時：借：應(yīng)付賬款——甲公司64350貸：銀行存款64350四、進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處置(一)非應(yīng)稅工程耗用購入貨物的會計處置購入用于非應(yīng)稅工程等情況，除按不含稅本錢結(jié)轉(zhuǎn)本錢外，還要將其進項稅額轉(zhuǎn)入非應(yīng)稅工程的本錢。在原作為消費運營用的貨物改用非應(yīng)稅工程時，除結(jié)轉(zhuǎn)貨物實踐本錢外，還應(yīng)計算轉(zhuǎn)出進項稅額，作下述會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)本錢、在建工程等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)例17.光明公司將上季度購入的庫存資料用于本廠廠房基建，其實踐本錢80000元，增值稅率17％。問該公司如何進展賬務(wù)處置？進項稅額＝80000×17％＝00(元)借：在建工程——廠房工程93600貸：原資料80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)00假設(shè)光明公司將上季度購入的庫存資料用于本廠新購入消費設(shè)備的安裝，其實踐本錢80000元，增值稅率17％。假設(shè)光明公司將上季度購入的庫存資料用于本廠新購入消費設(shè)備的安裝，其實踐本錢80000元，增值稅率17％。問該公司如何進展賬務(wù)處置？借：在建工程——設(shè)備安裝工程80000貸：原資料80000留意：此處不用作進項稅額轉(zhuǎn)出〔二〕將購入貨物用于集體福利和個人消費的會計處置例18.光明公司將購入的原資料作為補助分給本企業(yè)部分困難職工〔進項稅額已作抵扣〕。原資料采購本錢20000元，增值稅稅率為17％。問該公司如何進展賬務(wù)處置？借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利23400貸：原