第十二章合伙企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)

第十二章合伙和分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)

學(xué)習(xí)目的和要求：經(jīng)過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握合伙企業(yè)資本變動(dòng)、損益分配的會(huì)計(jì)處置，按本錢(qián)計(jì)價(jià)和按高于本錢(qián)計(jì)價(jià)總公司分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處置；掌握合伙企業(yè)設(shè)立和運(yùn)營(yíng)、清算的會(huì)計(jì)處置，總分支機(jī)構(gòu)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；在此根底上了解合伙企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特征，分支機(jī)構(gòu)其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處置。一、合伙企業(yè)的概念及其特征

第一節(jié)合伙企業(yè)會(huì)計(jì)一)合伙企業(yè)的概念合伙企業(yè)是指依在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙運(yùn)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承當(dāng)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。2.合伙企業(yè)的種類(lèi)

1〕按照合伙人承當(dāng)責(zé)任的不同:普通合伙合伙企業(yè)與有限合伙合伙企業(yè)2〕按照合伙人性質(zhì)的不同，個(gè)人合伙企業(yè)與法人合伙企業(yè)本章引見(jiàn)限于個(gè)人投資的普通合伙企業(yè)二〕合伙企業(yè)的特征1.相互代理2.無(wú)限責(zé)任3.有限運(yùn)營(yíng)期4.共有財(cái)富5.非納稅主體

合伙企業(yè)不是一個(gè)法律主體，但它是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。合伙企業(yè)的一切者權(quán)益不需求和公司制企業(yè)一樣做詳細(xì)劃分，需求設(shè)置“合伙人資本〞和“合伙人提用〞兩個(gè)賬戶(hù)二、合伙企業(yè)會(huì)計(jì)的特征設(shè)置賬戶(hù)一)合伙人資本二)合伙人提用三)合伙人借貸四)本年利潤(rùn)三、合伙企業(yè)的設(shè)立與運(yùn)營(yíng)

一)合伙企業(yè)的設(shè)立在用非現(xiàn)金資產(chǎn)出資時(shí)，應(yīng)按投資當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值入賬。合伙人初始投資的會(huì)計(jì)處置按照合伙人獲得的資本權(quán)益與投入的可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值能否一致，可以分為投資凈額法、紅利法和商譽(yù)法。1.投資凈額法對(duì)每一位合伙人的出資額均按其實(shí)踐投入數(shù)計(jì)價(jià)入賬的方法。2.紅利法按各合伙人出資額的平均數(shù)確認(rèn)各合伙人資本賬戶(hù)的入賬金額的方法。3.商譽(yù)法出資額多的合伙人贊同其他合伙人按本人的出資額確認(rèn)“合伙人資本〞賬戶(hù)的金額，其他合伙人的出資額與“合伙人資本〞賬戶(hù)的金額的差額，確以為“商譽(yù)〞二)合伙企業(yè)的運(yùn)營(yíng)1.合伙企業(yè)的增資與減資增資減資，應(yīng)根據(jù)上述初始投資的會(huì)計(jì)處置方法記入“合伙人資本〞賬戶(hù)。2.合伙人提用合伙企業(yè)是以合伙利潤(rùn)的方式給予合伙人報(bào)酬，合伙人通常按月從估計(jì)可分得的合伙利潤(rùn)中提取適當(dāng)?shù)慕痤~作為投資報(bào)酬，這種提取稱(chēng)為合伙人提用，通常借記“合伙人提用〞，而不是借記“合伙人資本〞賬戶(hù)。3.合伙人借貸

合伙企業(yè)向合伙企業(yè)懇求借款合伙企業(yè)向合伙人懇求暫時(shí)借款。合伙人與合伙企業(yè)發(fā)生借貸款項(xiàng)時(shí)，經(jīng)過(guò)“合伙人借貸〞賬戶(hù)反映。

4.合伙企業(yè)損益

合伙企業(yè)可以只設(shè)置一個(gè)“本年利潤(rùn)〞賬戶(hù)反映損益的構(gòu)成和分配。該賬戶(hù)的借方記錄有關(guān)本錢(qián)費(fèi)用以及利潤(rùn)分配。貸方用來(lái)記錄本期有關(guān)收入和損失彌補(bǔ)，該賬戶(hù)期末普通無(wú)余額。合伙企業(yè)的利潤(rùn)或虧損要根據(jù)合伙人之間的協(xié)議進(jìn)展分配，常見(jiàn)的合伙企業(yè)損益分配的方法有商定比例分配法、資本比例分配法、資本收益分配法、合伙人薪金分配法等。1)商定比例分配法

商定比例分配法是指，由合伙人事先商定按某一商定比例進(jìn)展分配，并在合伙協(xié)議中加以規(guī)定的一種損益分配方法。該方法適用于提供高級(jí)專(zhuān)業(yè)性效力的合伙企業(yè)。2、合并價(jià)差的構(gòu)成借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)固定資產(chǎn)商譽(yù)貸：合并價(jià)差2〕資本比例分配法

資本比例分配法是指，按合伙人投入資本的比例作為企業(yè)損益分配根據(jù)的一種方法。該方法思索到了合伙人的出資比例，具有一定的合理性，資本比例分配法通常有以下幾種：〔1〕原始資本比例分配法〔2〕期初資本比例分配法〔3〕期末資本比例分配法〔4〕加權(quán)平均資本比例分配法3〕資本收益分配法該方法要求先按各合伙人投入資本和商定的利率分配，余額部分再按協(xié)議商定的分配方式進(jìn)展分配。4〕合伙人薪金分配法該類(lèi)方法包括：薪金余額分配法和薪金投資利息余額分配法。薪金余額分配法：合伙企業(yè)的凈利潤(rùn)先以薪金或獎(jiǎng)金的方式分配給合伙人，剩余的利潤(rùn)再按照商定比例法或資本比例法進(jìn)展分配。薪金投資利息余額分配法：合伙企業(yè)的凈利潤(rùn)先以薪金與資本利息的方式分配合伙人，剩余部分再按照合伙人贊同的其他方法進(jìn)展分配。三、合伙企業(yè)的權(quán)益變卦

一)新合伙人購(gòu)買(mǎi)原合伙人伙權(quán)1.向一位合伙人直接付款獲得部分或全部伙權(quán)會(huì)計(jì)處置是，將與新合伙人購(gòu)進(jìn)權(quán)益比例相對(duì)應(yīng)的金額從原合伙人賬戶(hù)轉(zhuǎn)入新合伙人賬戶(hù)。2.向兩個(gè)或兩個(gè)以上合伙人購(gòu)入伙權(quán)新合伙人假設(shè)向兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙人購(gòu)入伙權(quán)，會(huì)計(jì)處置上仍只須將新合伙人購(gòu)進(jìn)的伙權(quán)從原來(lái)多個(gè)合伙人資本賬戶(hù)轉(zhuǎn)入到新合伙人資本賬戶(hù)。新合伙人付出的款項(xiàng)要高于其享有的伙權(quán)部分，超出部分應(yīng)按損益分配的比例在原合伙人之間分配，會(huì)計(jì)處置方法有兩種：一種是紅利法，另一種是商譽(yù)法。1)紅利法在紅利法下，不確認(rèn)協(xié)議中成認(rèn)的商譽(yù)，新合伙人付出的超額部分直接按原合伙協(xié)議商定的損益分配比例在原合伙人之間分配。2)商譽(yù)法

商譽(yù)法即確認(rèn)協(xié)議中成認(rèn)的商譽(yù)，商譽(yù)就是合伙企業(yè)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差額，按損益分配比例在原合伙人之間進(jìn)展分配。計(jì)算方法和會(huì)計(jì)處置如下：第一，計(jì)算商譽(yù)，商譽(yù)＝新合伙人付款÷所購(gòu)得的伙權(quán)比例一合伙企業(yè)原賬面價(jià)值。第二，根據(jù)商譽(yù)，按損益分配比例，調(diào)增原合伙人“合伙人資本〞賬戶(hù)；第三，將新增合伙人為獲得合伙權(quán)益所支付的款項(xiàng)，按損益分配比例調(diào)減原合伙人的權(quán)益。二)新合伙人向合伙企業(yè)投入新的資本

1.新合伙人獲得的資本權(quán)益的賬面價(jià)值等于其投資額原有合伙人以為原有的資本余額可以反映企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)狀即企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值根本等于其公允價(jià)值時(shí)，贊同新合伙人以實(shí)踐的投資數(shù)額來(lái)計(jì)算他在合伙企業(yè)中的權(quán)益比例。2.獲得的資本權(quán)益的賬面價(jià)值低于其投資額

新合伙人實(shí)踐投資額高于其按伙權(quán)比例所確認(rèn)的資本額的差額部分，普通有兩種會(huì)計(jì)處置方式，即商譽(yù)法和紅利法。1)商譽(yù)法商譽(yù)法即在新合伙人入伙時(shí)，先確認(rèn)合伙企業(yè)的商譽(yù)并將其入賬，再按原合伙人損益分配比例分別記入原合伙人資本賬戶(hù)，在此根底上按照調(diào)整后的合伙企業(yè)資本總額要求新合伙人投入資本。2)紅利法紅利法即要求新合伙人投入較多的資金，但獲得較低的伙權(quán)，其差額計(jì)入原合伙人資本賬戶(hù)。3.獲得資本權(quán)益的賬面價(jià)值大于其投資額原合伙人贊同新合伙人可以投入較低的資金而獲得較高的伙權(quán)，其差額可視為原合伙人給新合伙人的額外補(bǔ)貼。這種情況的會(huì)計(jì)處置也有商譽(yù)法和紅利法兩種處置方式。1)商譽(yù)法商譽(yù)法即給予新合伙人高于其實(shí)踐投資額的伙權(quán)，將高出的部分作為商譽(yù)入賬。2)紅利法新合伙人投入較低的資金獲得較高的伙權(quán)，其差額由原合伙人分擔(dān)，可視為原合伙人送給新合伙人的紅利。三)合伙人的退伙1.退伙金等于退伙人資本賬戶(hù)余額假設(shè)合伙企業(yè)的獲利才干屬于社會(huì)平均程度，資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值大體相當(dāng)，普通按退貨人的賬面資本退款給退伙人。2.退伙金高于退伙人資本賬戶(hù)余額合伙企業(yè)付給退伙人的財(cái)富數(shù)額會(huì)高于退伙人在原合伙企業(yè)資本權(quán)益的賬面數(shù)額。對(duì)超額付款給退伙人的會(huì)計(jì)處置方法同樣有紅利法和商譽(yù)法兩種3.退伙金低于退伙人資本賬戶(hù)余額

合伙企業(yè)以低于退伙人資本余額付款時(shí)的會(huì)計(jì)處置普通采用紅利法。四、合伙企業(yè)的解散、清算

一)合伙企業(yè)清算及其程序解散是指合伙人之間合伙關(guān)系的改動(dòng)，作為法律主體的原合伙企業(yè)終止。假設(shè)原有合伙關(guān)系改動(dòng)，成立新的合伙企業(yè)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)，就不進(jìn)入清算程序。假設(shè)原合伙關(guān)系解除并解散企業(yè)主體，屬于合伙企業(yè)清算。二〕簡(jiǎn)單合伙清算簡(jiǎn)單合伙清算是指在合伙企業(yè)財(cái)富分配前，合伙企業(yè)的一切資產(chǎn)都已變現(xiàn)，并歸還了合伙企業(yè)的一切債務(wù)。這種方式能防止由于過(guò)早分配財(cái)富而導(dǎo)致剩余財(cái)富缺乏以歸還合伙企業(yè)債務(wù)情況的發(fā)生。三〕分期分配清算分期分配清算是指基于非現(xiàn)金資產(chǎn)分次出賣(mài)變現(xiàn)，而對(duì)剩余現(xiàn)金進(jìn)展分期分配的清理方式。分期分配清算方法：現(xiàn)金分配方案法和平安清償表法?，F(xiàn)金分配方案又稱(chēng)為平安付款方案，用來(lái)確定合伙企業(yè)分期清償過(guò)程中每一次的現(xiàn)金分配情況。編制現(xiàn)金分配方案的步驟如下：第一，從清算前的合伙人資本余額開(kāi)場(chǎng)，確定將抵銷(xiāo)某一合伙人資本余額的最小資產(chǎn)變現(xiàn)損失；第二，按照損益分配比例將可抵銷(xiāo)的資產(chǎn)變現(xiàn)損失分配于各合伙人的資本賬戶(hù)；第三，對(duì)仍擁有資本余額的合伙人，再確定其可抵銷(xiāo)的最小資產(chǎn)變現(xiàn)損失，并按損益分配比例分配于這些合伙人；第四，反復(fù)第3步，不斷到抵銷(xiāo)一切合伙人的資本余額；根據(jù)以上計(jì)算和分配的結(jié)果，列出現(xiàn)金分配方案。舉例〔略〕〔2〕本年度合并價(jià)差的轉(zhuǎn)銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)商譽(yù)〔商譽(yù)減值預(yù)備〕第二節(jié)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)

一、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)概述一〕分支機(jī)構(gòu)的含義分支機(jī)構(gòu)是指企業(yè)(總公司或者總部)設(shè)立的，不具備法人資歷，運(yùn)營(yíng)管理受企業(yè)控制的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)單位。分支機(jī)構(gòu)具有以下特點(diǎn)：1.不具有法人資歷，不是納稅實(shí)體2.總公司對(duì)其運(yùn)營(yíng)、管理實(shí)施控制3.是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體

二)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.賬戶(hù)設(shè)置的對(duì)應(yīng)性分支機(jī)構(gòu)設(shè)立一個(gè)“總公司往來(lái)〞賬戶(hù)，總公司設(shè)置一個(gè)對(duì)應(yīng)的“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)〞賬戶(hù)。兩個(gè)賬戶(hù)記錄的內(nèi)容一樣，方向相反，因此，設(shè)置是對(duì)應(yīng)的。2.發(fā)交商品計(jì)價(jià)的可選擇性

分支機(jī)構(gòu)的商品存貨包括總公司撥付和分支機(jī)構(gòu)外購(gòu)。分支機(jī)構(gòu)向外購(gòu)買(mǎi)部分商品存貨時(shí)，其賬務(wù)處置和普通商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置一樣。總公司撥付，總公司對(duì)分支機(jī)構(gòu)的計(jì)價(jià)規(guī)范有三種方法：①按本錢(qián)計(jì)價(jià)。②按轉(zhuǎn)賬價(jià)錢(qián)計(jì)價(jià)。③按售價(jià)計(jì)價(jià)。3.會(huì)計(jì)信息披露的雙重性會(huì)計(jì)信息披露的雙重性表如今：總公司與分支機(jī)構(gòu)在各自編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，將總公司與分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由總公司編制結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表。二、按本錢(qián)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處置

一〕按本錢(qián)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處置按本錢(qián)計(jì)價(jià)是指，以總公司發(fā)交商品的采購(gòu)本錢(qián)或制造本錢(qián)作為發(fā)交商品的計(jì)價(jià)規(guī)范。舉例〔略〕二〕按本錢(qián)計(jì)價(jià)的特點(diǎn)1.結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表可以真實(shí)反映分支機(jī)構(gòu)的存貨信息2.總公司收益確實(shí)認(rèn)遵照了收入實(shí)現(xiàn)原那么3.夸張了分支機(jī)構(gòu)的獲利才干三、按高于本錢(qián)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處置一〕按高于本錢(qián)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處置1.會(huì)計(jì)處置的普通原理在存貨按高于本錢(qián)計(jì)價(jià)的情況下，假設(shè)總公司發(fā)交分支機(jī)構(gòu)的商品由分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)期全部售完，其全部?jī)r(jià)款就成為分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售本錢(qián)，假設(shè)總公司發(fā)往分支機(jī)構(gòu)的商品，未在當(dāng)期全部售完而表現(xiàn)為期末存貨，那么由于這部分存貨包含有超越本錢(qián)的加價(jià)，就不能并入按本錢(qián)計(jì)價(jià)的總公司，列示于財(cái)務(wù)報(bào)表上。為了正確計(jì)算企業(yè)的凈收益和反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，會(huì)計(jì)上對(duì)于超越本錢(qián)價(jià)錢(qián)發(fā)往分支機(jī)構(gòu)的商品，普通都采用如下順序處置：1)在總公司方面，對(duì)于按本錢(qián)以上的價(jià)錢(qián)(按本錢(qián)加上一定百分?jǐn)?shù)或按售價(jià))計(jì)價(jià)的發(fā)往分支機(jī)構(gòu)的商品，分設(shè)“存貨〞和“備抵存貨超本錢(qián)數(shù)〞兩個(gè)賬戶(hù)，前者核算發(fā)往分支機(jī)構(gòu)的本錢(qián)價(jià)，后者核算發(fā)往分支機(jī)構(gòu)商品的超越本錢(qián)數(shù)?！皞涞执尕洺惧X(qián)數(shù)〞的期末余額，列作資產(chǎn)負(fù)債表中“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)〞的抵減工程。2〕期末結(jié)賬時(shí)，總公司除了根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表，將其凈損益按常規(guī)方法予以轉(zhuǎn)賬外，還應(yīng)按分支機(jī)構(gòu)已銷(xiāo)售的發(fā)交商品，計(jì)算已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，并從“備抵存貨超本錢(qián)數(shù)〞中轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶(hù)。3)在分支機(jī)構(gòu)方面，對(duì)于總公司發(fā)來(lái)商品的