會計處理程序

第九章會計處置程序

本章重點三種不同會計核算方式的區(qū)別本章重點科目匯總表的編制及匯總記賬憑證的編制第一節(jié)會計處置程序的概念及種類

一、會計處置程序的概念會計處置程序又稱會計核算組織方式，是在會計核算中，以賬簿體系為中心，把會計憑證、會計賬簿、會計報表、記賬程序和記賬方法等有機結(jié)合起來的技術(shù)組織方式。其中，賬簿體系是指賬簿的種類、格式和各種賬簿之間的相互關(guān)系；會計憑證的種類、格式，各憑證間、憑證與賬簿之間的關(guān)系；會計憑證、會計賬簿與會計報表之間的關(guān)系。記賬程序是指從填制和審核會計憑證開場，到登記賬簿以及編制會計報表為止的任務(wù)順序和過程。記賬方法是指賬簿的登記是逐筆登記還是匯總登記；是手工操作還是采用計算機操作等采用的技術(shù)方法?？梢?，不同的賬簿組織、記賬程序和記賬方法的相互結(jié)合，就構(gòu)成了不同的會計處置程序。二、會計處置程序的根本要求㈠要根據(jù)信息運用者的詳細(xì)要求，設(shè)計所需的賬簿體系和核算方式，保證正確、及時、完好地提供會計信息運用者所需的信息。㈡要與本企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)、繁簡程度、規(guī)模大小和管理要求相順應(yīng)。㈢要將內(nèi)部控制制度融于其中，保證會計憑證、賬簿和會計報表的格式和種類的選擇及組織，從賬證、賬賬、賬實的相互聯(lián)絡(luò)中加強牽制和稽核。㈣使會計核算程序所涉及到的各項內(nèi)容到達(dá)有機結(jié)合，協(xié)調(diào)一致。㈤要在保證及時提供正確、完好的會計信息的前提，盡能夠提高會計任務(wù)效率，節(jié)約費用。三、會計處置程序的種類第二節(jié)記賬憑證處置程序一、記賬憑證處置程序的特點記賬憑證處置程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，先以原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬戶的一種會計處置程序。其主要特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。該會計處置程序是其他各處置程序的根底。二、記賬憑證處置程序下記賬憑證和賬簿的設(shè)置㈠記賬憑證的設(shè)置：當(dāng)企業(yè)采用記賬憑證處置程序時，記賬憑證可采用通用格式，也可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證作為登記總賬的根據(jù)。㈡會計賬簿組織：在記賬憑證處置程序下，需設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。詳細(xì)應(yīng)為：⒈現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬普通采用三欄式〔格式見第五章節(jié)的有關(guān)內(nèi)容〕。⒉總分類賬采用三欄式〔格式見第五章節(jié)的有關(guān)內(nèi)容〕。⒊明細(xì)分類賬應(yīng)根據(jù)管理需求，接不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式?！哺袷揭姷谖逭鹿?jié)的有關(guān)內(nèi)容〕。三、記賬憑證賬務(wù)處置程序四、記賬憑證處置程序的優(yōu)缺陷及順應(yīng)范圍這一處置方式比較簡單明了，易于了解，根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬，使總分類賬記錄詳細(xì)，便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的動態(tài)和核對賬目。但其缺乏之處，就是登記總賬的任務(wù)量比較大，假設(shè)企業(yè)的規(guī)模較大，記賬憑證多時，會計核算的組織任務(wù)非常繁重。因此該種賬務(wù)處置程序普通順應(yīng)于規(guī)模小，且經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的一些經(jīng)濟單位。第三節(jié)科目匯總表處置程序一、科目匯總表處置程序的特點科目匯總表處置程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，首先根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，并據(jù)此登記總分類賬的一種會計處置方式。它的主要特點是：定期將一切記賬憑證編制成科目匯總表，以科目匯總表登記總分類賬。二、科目匯總表處置程序下記賬憑證和賬簿的設(shè)置㈠記賬憑證的設(shè)置：在科目匯總表處置程序下，記賬憑證可以采用收、付、轉(zhuǎn)三種格式，也可以采用單式的記賬憑證；另為了定期將全部記賬憑證進(jìn)展匯總，還應(yīng)設(shè)置科目匯總表。㈡賬簿的設(shè)置：⒈現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬普通采用三欄式〔格式同記賬憑證處置方式一樣〕；⒉總分類賬采用三欄式〔格式同記賬憑證處置方式一樣〕；⒊明細(xì)分類賬應(yīng)根據(jù)管理需求，接不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式和橫線登記?！哺袷揭姷谖逭鹿?jié)的有關(guān)內(nèi)容〕。三、科目匯總表的編制方法科目匯總表四、科目匯總表賬務(wù)處置程序五、科目匯總表賬務(wù)處置的優(yōu)缺陷及順應(yīng)范圍與記賬憑證賬務(wù)處置程序相比，科目匯總表賬務(wù)處置程序的主要優(yōu)點是大大簡化了登記總分類賬的任務(wù)量，同時，經(jīng)過科目匯總表的編制，檢查所匯總的記賬憑證借、貸方發(fā)生額能否相等。其缺乏之處是由于科目匯總表是按總賬科目編制的，只能作為登記總賬和試算平衡的根據(jù)，不便于分析和檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，即不能反映科目間的對應(yīng)關(guān)系。因此，這一賬務(wù)處置程序普通順應(yīng)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較多的經(jīng)濟單位。第四節(jié)普通日記賬處置程序一、普通日記賬處置程序的特點普通日記賬處置程序是指將一切的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按所涉及的會計科目，以分錄的方式記入普通日記賬中，然后以普通日記賬為根據(jù)登記總分類賬的一種會計處置方式。其主要特點是以普通日記賬替代記賬憑證來登記總分類賬，是記賬憑證與日記賬的結(jié)合。二、普通日記賬處置程序下的賬簿組織體系㈠記賬憑證的設(shè)置：普通日記賬處置程序下，不填制記賬憑證，而是根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表，直接登記普通日記賬。這種處置程序?qū)嵺`上是用訂本賬簿替代記賬憑證。因此，需求設(shè)置普通日記賬，其格式與內(nèi)容見表8——3。普通日記賬㈡賬簿的設(shè)置：⒈采用這一賬務(wù)處置程序，總分類賬普通采用三欄式〔不反映對應(yīng)科目的借貸余三欄式〕；⒉普通不設(shè)現(xiàn)金和銀行存款日記賬。對于現(xiàn)金的每日收付金額和余額，可根據(jù)總賬現(xiàn)金科目的記錄進(jìn)展了解，或根據(jù)普通日記賬的相應(yīng)記錄計算求出。企業(yè)與銀行之間有關(guān)銀行存款收付的金額和余額的相互核對，也能根據(jù)總賬“銀行存款〞科目的記錄或普通日記賬的記錄進(jìn)展。在實踐中，對于一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位，為加強貨幣資金的管理，也可設(shè)置三欄式的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。⒊對于各有關(guān)明細(xì)賬，與前兩種賬務(wù)處置程序一樣。三、普通日記賬賬務(wù)處置程序四、普通日記賬賬務(wù)處置程序的優(yōu)缺陷及順應(yīng)范圍普通日記賬賬務(wù)處置程序的優(yōu)點主要在于減少了編制記賬憑證的大量任