稅法 課件 第7、8章 資源稅與環(huán)境保護稅；城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅

第七章資源稅與環(huán)境保護稅

1.理解資源稅和環(huán)境保護稅的概念。2.熟悉資源稅和環(huán)境保護稅的基本要素，能確定征稅對象、征稅范圍,選擇適用稅率。3.掌握資源稅和環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算。4.熟悉資源稅和環(huán)境保護稅的稅收優(yōu)惠政策。

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1986年10月1日，《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》施行，該法第五條進一步明確：國家對礦產(chǎn)資源施行有償開采。開采礦產(chǎn)資源，必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補償費。“稅費并存”的制度從此以法律的形式確定下來。7.1資源稅（1）促進企業(yè)之間開展平等競爭。我國的資源稅屬于比較典型的級差資源稅，它根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的品種、質(zhì)量、存在形式、開采方式以及企業(yè)所處地理位置和交通運輸條件等客觀因素的差異確定差別稅率，從而使條件優(yōu)越者稅負較高，反之則稅負較低。這種稅率設(shè)計使資源稅能夠比較有效地調(diào)節(jié)由于自然資源條件差異等客觀因素給企業(yè)帶來的級差收入，減少或排除資源條件差異對企業(yè)盈利水平的影響，為企業(yè)之間開展平等競爭創(chuàng)造有利的外部條件。7.1資源稅資源稅法的作用（2）促進對自然資源的合理開發(fā)利用。通過對開發(fā)、利用應(yīng)稅資源的行為課征資源稅，體現(xiàn)了國有自然資源有償占用的原則，從而可以促使納稅人節(jié)約、合理地開發(fā)和利用自然資源，有利于我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。（3）為國家籌集財政資金。隨著其課征范圍的逐漸擴展，資源稅的收入規(guī)模及其在稅收收入總額中所占的比重都相應(yīng)增加，其財政意義也日漸明顯，在為國家籌集財政資金方面發(fā)揮著不可忽視的作用。7.1資源稅資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人是指個體經(jīng)營者和其他個人；其他單位和其他個人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。

資源稅納稅義務(wù)人

7.1資源稅收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。規(guī)定資源稅的扣繳義務(wù)人，主要是針對零星、分散、不定期開采的情況，為了加強管理，避免漏稅，由扣繳義務(wù)人在收購礦產(chǎn)品時代扣代繳資源稅。收購未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他單位。獨立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨立核算、自負盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。聯(lián)合企業(yè)是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級或二級以下核算單位。其他單位包括收購未稅礦產(chǎn)品的個體戶在內(nèi)。資源稅改革將河北省作為試點地區(qū)開征水資源稅，自2016年7月1日起，除特殊情形外，利用取水工程或設(shè)施直接從河流、湖泊（含水庫）和低下取用水資源的單位和個人，為水資源納稅人。7.1資源稅

資源稅各稅目的征稅對象包括原礦、精礦（或原礦加工品，下同）、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品，具體按照《資源稅稅目稅率幅度表》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品，省級人民政府可對本地區(qū)主要礦產(chǎn)品按礦種設(shè)定稅目，對其余礦產(chǎn)品按類別設(shè)定稅目，并按其銷售的主要形態(tài)（如原礦、精礦）確定征稅對象。資源稅納稅義務(wù)人7.1資源稅（1）原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣。（3）煤炭，包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（4）其他非金屬礦原礦，是指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。（5）有色金屬礦原礦，包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鋁礦石、鎳礦石、黃金礦石、釩礦石（含石煤釩）等。現(xiàn)行資源稅的稅目及子目主要是根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點設(shè)置的。7.1資源稅征稅對象（6）黑色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，在最終入爐冶煉的黑色金屬礦原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。（7）鹽，一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽（鹵水），指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。（8）河北省開展水資源稅試點，采取水資源費改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍。7.1資源稅納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。7.1資源稅自2010年起，我國先后實施了原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬6個品目資源稅從價計征改革，國家制定了《資源稅稅目稅率幅度表》（如表8-1所示），各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r，制定本地區(qū)的資源稅稅目稅率表，比如安徽省制定《安徽省資源稅稅目稅率表》，如表8-2所示?！顿Y源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的資源品目和未列舉名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品，實行從價計征，稅率為1%-20%。對粘土和砂石仍實行從量計征方法，每噸或立方米0.1-5元。對未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價計征為主、從量定額為輔的原則，從量稅率每噸或每立方米不超過30元，從價稅率不超過20%。稅率7.1資源稅資源稅的計稅依據(jù)除粘土、砂石為銷售量之外，其余為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額。1.關(guān)于銷售額的認定實行從價定率征收的以銷售額作為計稅依據(jù)。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。7.1資源稅（1）價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：1）同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。7.1資源稅7.1資源稅（2）運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。需要注意的是，納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品有其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。此外，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定何種折合率計算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。應(yīng)納稅額的計算1.應(yīng)納稅額的兩種計稅模式：（1）實行從價定率征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額（2）實行從量定額征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額7.1資源稅（1）實行從價定率征收的根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額x適用稅率7.1資源稅（2）實行從量定額征收根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量x單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量x適用的單位稅額7.1資源稅【例7-2】某鹽場某年生產(chǎn)銷售原鹽10萬噸，此外還用生產(chǎn)的原鹽加工成粉洗鹽15萬噸，粉精鹽20萬噸，精制鹽20萬噸。已知該場1噸原鹽可加工0.8噸粉洗鹽，或可加工0.75噸粉精鹽，或可加工0.6噸精制鹽，另外知道該鹽場的單位稅額為25元／噸，計算該鹽場本年度應(yīng)納資源稅額為多少。案例分析解析：要把加工成的粉洗鹽、粉精鹽和精制鹽數(shù)量換算成原鹽的數(shù)量，然后把各項稅額累計相加。該鹽場應(yīng)納資源稅＝10×25＋15÷0.8×25＋20÷0.75×25＋20÷0.6×25=2218.75萬元1.免征資源稅的情形2.減征資源稅的情形稅收優(yōu)惠7.1資源稅7.1資源稅1.出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定2.資源稅的納稅環(huán)節(jié)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。7.1資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。納稅人按月或按季申報繳納，應(yīng)當(dāng)自月度或季度終了之日起15日內(nèi)申報納稅。7.1資源稅納稅期限凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。7.1資源稅納稅地點7.2環(huán)境保護稅7.2.1環(huán)境保護稅的概念環(huán)境是人類賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，廣義上的環(huán)境一詞，既包括人文環(huán)境，也包括自然環(huán)境。我國《環(huán)境保護法》第二條規(guī)定“本法所稱環(huán)境，是指影響人類生存和發(fā)展的各種天然的和經(jīng)過人工改造的自然因素的總體，包括大氣、水、海洋、土地、礦藏、森林、草原、濕地、野生生物、自然遺跡、人文遺跡、自然保護區(qū)、風(fēng)景名勝區(qū)、城市和鄉(xiāng)村等。”而我們通常運用稅收手段進行保護的，是狹義的環(huán)境，也就是自然環(huán)境。7.2環(huán)境保護稅的基本要素在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人。7.2.1納稅人7.2.2征稅對象環(huán)境保護稅的征稅對象是應(yīng)稅污染物，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類。1.大氣污染物包括顆粒物、硫氧化物、碳氧化物、氮氧化物、碳氫化合物等。具體見《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》。2.水污染物包括第一類水污染物，第二類水污染物，PH值、色度、大腸菌群數(shù)、余氯量污染，禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)污染。具體見《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》。7.2環(huán)境保護稅的基本要素3.固體廢棄物包括煤矸石、尾礦、危險廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）。4.噪聲為工業(yè)噪聲。7.2環(huán)境保護稅的基本要素7.2.3稅率環(huán)境保護稅稅額表稅目計稅單位稅額大氣污染物每污染當(dāng)量1.2元至12元水污染物每污染當(dāng)量1.4元至14元固體廢物煤矸石每噸5元尾礦每噸15元危險廢物每噸1000元冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）每噸25元噪聲工業(yè)噪聲超標(biāo)1-3分貝每月350元超標(biāo)4-6分貝每月700元超標(biāo)7-9分貝每月1400元超標(biāo)10-12分貝每月2800元超標(biāo)13-15分貝每月5600元超標(biāo)16分貝以上每月11200元7.2環(huán)境保護稅的基本要素1.應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)，按照下列方法確定：（1）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。①應(yīng)納大氣污染物的污染當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值應(yīng)稅大氣污染物的具體污染當(dāng)量值，依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。②每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。7.2.4計稅依據(jù)7.2環(huán)境保護稅的基本要素（2）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。①應(yīng)納大氣污染物的污染當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值應(yīng)稅水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。②每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅。（3）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。7.2環(huán)境保護稅的基本要素（4）應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。①一個單位邊界上有多處噪聲超標(biāo)，根據(jù)最高一處超標(biāo)升級計算應(yīng)納稅額；當(dāng)沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按照兩個單位計算應(yīng)納稅額。②一個單位有不同地點作業(yè)場所的，應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)納稅額，合并計征。③晝、夜均超標(biāo)的環(huán)境噪聲，晝、夜分別計算應(yīng)納稅額，累計計征。④聲源一個月內(nèi)超標(biāo)不足15天的，減半計算應(yīng)納稅額。⑤夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標(biāo)噪聲，按等效聲級和峰值噪聲兩種指標(biāo)中超標(biāo)分貝值高的一項計算應(yīng)納稅額。7.2環(huán)境保護稅的基本要素2.應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計算：①納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；②納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；③因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算；④不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。7.2環(huán)境保護稅的基本要素應(yīng)納稅額環(huán)境保護稅應(yīng)納稅額按照下列方法計算：1.應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額。2.應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額。3.應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額。4.應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。7.2環(huán)境保護稅的基本要素1.免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；（2）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的；（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的；（5）國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。

第五項免稅規(guī)定，由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠2.減稅項目（1）納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。（2）納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。征收管理環(huán)境保護稅的征管采用“稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)作”的方式，稅務(wù)機關(guān)負責(zé)對稅款的征收管理，環(huán)境保護主管部門負責(zé)對污染物的監(jiān)測管理。這一征收方式與環(huán)境保護稅計稅依據(jù)確定的特殊性有關(guān)。1.環(huán)境保護主管部門和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制。環(huán)境保護主管部門應(yīng)當(dāng)將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護相關(guān)信息，定期交送稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險疑點等環(huán)境保護稅涉稅信息，定期交送環(huán)境保護主管部門。征收管理機關(guān)2.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料與環(huán)境保護主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進行比對。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)境保護主管部門進行復(fù)核，環(huán)境保護主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)出具復(fù)核意見。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。3.核定計算污染物排放量的，由稅務(wù)機關(guān)會同環(huán)境保護主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應(yīng)納稅額。征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。納稅地點納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅。納稅期限環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。征收管理謝謝第8章

城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的納稅人與征稅范圍。2.掌握城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的應(yīng)納稅額的計算方法。3.熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠。8.1城鎮(zhèn)土地使用稅8.1.1城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。具體規(guī)定如下：（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個人，為納稅義務(wù)人；（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅義務(wù)人；（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅義務(wù)人；（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。

8.1.2城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍對建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。征稅范圍城市縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū)國家所有、集體所有的土地城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計算征收。納稅義務(wù)人實際占用土地面積，按下列方法確定：（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準(zhǔn)。

8.1.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)計稅依據(jù)（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，等核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。（4）對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認的土地面積計算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。對地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。計稅依據(jù)8.1.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)需要注意的是：

單獨建造的地下建筑物，其城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)依照兩種方法處理：（1）已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證書確認面積；（2）未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積。計稅依據(jù)8.1.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)8.1.4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率及應(yīng)納稅額的計算1.稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，一般規(guī)定每平方米的年稅額為：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。稅率

省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度市、縣人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，將本地區(qū)土地劃分為若干等級，在省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的稅額幅度內(nèi)，制定相應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行。

8.1.4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率及應(yīng)納稅額的計算

經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報財政部批準(zhǔn)。8.1.4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率及應(yīng)納稅額的計算

2.城鎮(zhèn)土地使用稅稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計算公式為：應(yīng)單獨建造的地下建筑物的稅額的計算公式為：納城鎮(zhèn)土地使用稅=應(yīng)稅土地的實際占用面積×適用單位稅額應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=證書確認應(yīng)稅土地面積或地下建筑物垂直投影面積×適用稅額×50%8.1.4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率及應(yīng)納稅額的計算【例8-1】甲企業(yè)位于某經(jīng)濟落后地區(qū)，2021年12月取得一宗土地的使用權(quán)（未取得土地使用證書），2023年1月已按1500平方米申報繳納了全年的城鎮(zhèn)土地使用稅。2023年4月該企業(yè)取得了政府部門核發(fā)的土地使用證書，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區(qū)適用每平方米0.9元-18元的固定稅額，當(dāng)?shù)卣?guī)定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國家規(guī)定的最高比例降低稅額標(biāo)準(zhǔn)。請問，該企業(yè)2023年應(yīng)該補繳多少城鎮(zhèn)土地使用稅？案例分析案例分析解析：尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。經(jīng)濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。當(dāng)?shù)啬旯潭ǘ愵~=0.9×（1-30%）=0.63（元/平方米）該企業(yè)應(yīng)補繳城鎮(zhèn)土地使用稅=（2000-1500）×0.63=315（元）1、

8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定免稅國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地市政街道、廣場、綠化地等公共用地直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地由財政部另行規(guī)定免稅的能源交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

新征用的耕地自批準(zhǔn)征用之日起1年內(nèi)免征城鎮(zhèn)土地使用稅經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5-10年；8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定2、納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省地稅局審批。

3、對免稅單位使用納稅單位土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

4、在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定5、煤炭企業(yè)的下列用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。1）矸石山、排土場用地、防排水溝用地。

2）礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線及輕便道和輸變電線路用地。

3）火炸藥庫庫房及安全區(qū)用地。

4）向社會開放的公園及公共綠化帶用地。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定6、對礦山企業(yè)的采礦場、排土場、尾礦庫、炸藥庫的安全區(qū)、采區(qū)運礦及運巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

7、對電力行業(yè)中火電廠廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油（氣）管、鐵路專用線用地；水電站除發(fā)電廠廠房用地、生產(chǎn)、辦公、生活用地外的其他用地；供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定8、對水利設(shè)施及其管護用地（如水庫庫區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對兼有發(fā)電的水利設(shè)施用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅問題，比照電力行業(yè)免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有關(guān)規(guī)定辦理。

9、鐵道部所屬鐵路運輸企業(yè)自用的房產(chǎn)、土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定10、對郵政部門座落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外，尚在縣郵政局內(nèi)核算的房產(chǎn)、土地，在單位財務(wù)賬中劃分清楚的，從2001年1月1日起不再征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅11、對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定12、對被撤銷金融機構(gòu)清算期間自有的或從債務(wù)方接收的房地產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

13、對廉租住房、經(jīng)濟適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格、向規(guī)定保障對象出租的廉租住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

14、非營利性科研機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定15、對血站自用的房產(chǎn)和土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

16、對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對其自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定17、對政府部門和企事業(yè)單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

18、對由主管工會撥付或差額補貼工會經(jīng)費的全額預(yù)算或差額預(yù)算單位，可以比照財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位辦理，即對這些單位自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定19、對少年犯管教所的用地和由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的勞教單位自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

20、對石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)中用于地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定21、各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免的優(yōu)惠：1）房產(chǎn)管理部門經(jīng)租的居民住房用地；2）免稅單位職工家屬宿舍用地；3）民政部門舉辦的安置殘疾人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的福利工廠用地；4）集體和個人辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地；5）個人所有的居住房屋及院落用地。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定1、納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；2、納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；3、納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.6城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間4、以出讓或者轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5、納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時，開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。6、納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.6城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點為土地所在地，由土地所在地地稅機關(guān)負責(zé)征收。納稅人使用的土地不屬于同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍的，應(yīng)由納稅人分別向土地所在地的地稅機關(guān)繳納土地使用稅。在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地其納稅地點，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。8.1.7城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點

城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納。具體納稅期限由各省、自治區(qū)和直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況確定。目前各地一般規(guī)定為每個季度繳納一次或者半年繳納一次，每次征期15天或者1個月。8.1.8城鎮(zhèn)使用稅的納稅期限8.2耕地占用稅

耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，包括各類性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及其他單位；也包括個體工商戶以及其他個人。8.2.1耕地占用稅的納稅人耕地占用稅的征稅范圍包括用于建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)征（占）用的國家和集體所有的耕地。耕地包括從事農(nóng)業(yè)種植的土地，也包括菜地，花圃、苗圃、茶園、果園、桑園等園地和其他種植經(jīng)濟林木的土地，魚塘。對于占用已從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅。8.2.2耕地占用稅的征稅范