基礎會計 第2章

第二章會計要素與會計等式學習目的本章主要講述會計要素和會計恒等式。要求掌握：1、會計要素的含義2、會計恒等式及其轉化方式第一節(jié)會計要素第二節(jié)會計等式第一節(jié)會計要素一、會計要素是對會計對象的根本分類，是會計核算對象的詳細化。又稱會計報表要素?！惨弧撤从池攧涨闆r的會計要素1、資產是指過去的買賣、事項構成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。資產具有以下特點：①它是過去的買賣或事項構成的。②它是企業(yè)擁有或者控制的資源。③該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益

資產的分類資產可以具有實物形狀，如房屋、機器設備、現(xiàn)金、商品、資料等；資產也可以不具有實物形狀，如以債務方式出現(xiàn)的各種應收款項，以特殊權益形狀出現(xiàn)的專利權、商標權等無形資產。資產還可以按其流動性〔變現(xiàn)才干〕分類，可分為流動資產和非流動資產。流動資產是指現(xiàn)金及其他能在一年或一個營業(yè)周期以內變現(xiàn)或被耗用的資產。主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、買賣性金融資產、應收票據、應收賬款和存貨非流動資產主要包括：長期股權投資固定資產無形資產資產確實認條件將一項資源確以為資產，需求符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：1、與該資源有關的經濟利益很能夠流入企業(yè)。〔例如，應收賬款很能夠收回，確以為資產，很能夠收不回來，提取壞賬預備，減少資產價值〕2、該資源的本錢或者價值可以可靠計量。〔一〕反映財務情況的會計要素２、負債即債務，是指企業(yè)由于過去的買賣、事項構成的，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

負債具有以下特點：①它是目前和過去經濟活動所構成的當前的債務。②負債是在未來要承當的經濟責任。③負債該當具有確定的或可以估計的數額。④負債是需求以現(xiàn)金或其它資產或勞務償付確實實的債務。負債按其歸還期長短可分為流動負債和長期負債。流動負債是指在一年或者超越一年的一個營業(yè)周期內歸還的債務，包括短期借款、應付票據、應付和預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤等。長期負債是指歸還期在一年或超越一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券等。負債確實認條件將一項現(xiàn)時義務確以為負債，需求符合負債的定義，還應同時滿足以下兩個條件：1、與該義務有關的經濟利益很能夠流出企業(yè)2、未來流出經濟利益的金額可以可靠計量?！惨弧撤从池攧涨闆r的會計要素３、一切者權益一切者權益是指一切者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。它標明企業(yè)的產權關系，即企業(yè)歸誰一切，是屬于誰投資的。

它具有以下特點：①企業(yè)一切者有權管理或者委托他人管理企業(yè)。②一切者權益在企業(yè)存續(xù)期間無須歸還，具有永久性。③一切者權益同時受企業(yè)運營活動和企業(yè)運營成果的影響。

在會計核算上，一切者權益是企業(yè)總資產總額減去負債后的余額，即凈資產的數額。一切者權益有時也簡稱權益，它包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分?！捕撤从尺\營成果的會計要素１、收入定義1：收入是企業(yè)日?；顒又袠嫵傻?、會導致一切者權益添加的、與一切者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中，日?；顒又镐N售產品、提供勞務以及讓渡資產運用權等。定義2：收入是企業(yè)銷售商品或提供勞務以及讓渡資產運用權等日常運營活動中實現(xiàn)的經濟利益的總流入。根本特征：①收入是從企業(yè)的日常運營活動中產生的，而不是從偶發(fā)買賣或事項中產生的。是與一切者投入資本無關的經濟利益的總流入。②收入能夠表現(xiàn)為企業(yè)資產的添加或負債的減少，或二者兼而有之。③收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三者或客戶代收的款項。按日常活動在企業(yè)所處的位置，收入可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入確實認條件收入只需在經濟利益很能夠流入從而導致企業(yè)資產添加或者負債減少，且經濟利益的流入金額可以可靠計量時才干予以確認。即收入確實認該當符合以下條件：1、與收入相關的經濟利益很能夠流入2、經濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產的添加或者負債的減少3、經濟利益的流入額可以可靠計量〔二〕反映運營成果的會計要素２、費用費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經濟利益的流出。是企業(yè)在消費運營活動過程中發(fā)生的各種耗費，它是企業(yè)為獲得收入而付出的代價。根本特征：①費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出。②費用能夠表現(xiàn)為資產的減少，或負債的添加，或二者兼而有之。③費用將引起一切者權益的減少。

計入產品本錢的費用分為直接費用和間接費用。直接費用是構成產品實體的費用，如直接資料、直接人工和其他可以直接計入產品本錢的費用；

間接費用是為有助于產品的制造完成，各種產品共同發(fā)生的費用。間接費用按照一定的規(guī)范分別計入各產品本錢，直接費用和間接費用構成產品的制造本錢。

期間費用是指本期發(fā)生，不能直接或間接計入產品本錢而直接計入當期損益的各項費用，包括：管理費用；銷售費用；財務費用。管理費用：企業(yè)行政管理部門為組織和管理消費運營活動而發(fā)生的各種費用。銷售費用：企業(yè)在銷售產品、提供勞務等日常活動中發(fā)生的除營業(yè)本錢義務的各項費用以及專設銷售機構的運營費用。財務費用：企業(yè)為籌集消費運營所需資金而發(fā)生的費用。〔二〕反映運營成果的會計要素３、利潤利潤是企業(yè)在一定時期的運營成果，也就是收入與費用配比相抵后的差額〔假設是負數代表虧損〕。

利潤是企業(yè)在一定時期內消費運營的財務成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。其中營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主體，它是營業(yè)收入扣除營業(yè)本錢、各種流轉稅及附加稅費、期間費用再加上投資收益后的余額。利潤總額是企業(yè)營業(yè)利潤加上營業(yè)外收支凈額的余額。凈利潤是企業(yè)利潤總額扣除所得稅后的余額?！矁衾麧櫍嚼麧櫩傤~－所得稅〕總結六大會計要素流動資產：庫存現(xiàn)金銀行存款買賣性金融資產應收票據應收賬款原資料庫存商品等資產非流動資產：長期股權投資固定資產無形資產其他資產流動負債：短期借款應付票據應付賬款應付職工薪酬應交稅費應付股利等負債長期負債：長期借款應付債券一切者權益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入費用直接費用：直接資料直接人工等間接費用期間費用：管理費用銷售費用財務費用利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤一、會計等式〔會計恒等式、會計平衡公式〕會計等式是闡明各會計要素之間根本關系的恒等式。由于會計等式闡明一定時日企業(yè)資產、負債和一切者權益的平衡關系，所以也稱之為會計平衡公式。

第二節(jié)會計等式會計等式①〔靜態(tài)等式〕資產＝負債＋一切者權益闡明某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產、債務人和投資人〔即一切者〕對企業(yè)資產要求權的根本情況，闡明企業(yè)所擁有的全部資產，是由債務人和投資者提供的。這一會計等式還是會計復式記賬、會計核算和編制會計報表的根底。會計等式②〔動態(tài)等式〕收入－費用＝利潤企業(yè)的目的就是從消費運營活動中獲得收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在獲得收入的同時，也必然要發(fā)生相應的費用。企業(yè)經過收入與費用的比較，才干計算確定一定期間的盈利程度，確定當期實現(xiàn)的利潤總額。會計等式③〔動態(tài)等式〕資產＝負債＋一切者權益＋利潤＝負債+一切者權益+收入-費用本質上，會計等式③是會計等式①和②的合并。

第一個等式是靜態(tài)等式，闡明會計主體的財富關系。第二個等式是動態(tài)等式，闡明會計主體的財務關系。當企業(yè)開場消費運營后，在一個會計期間內，企業(yè)會獲得收入，同時發(fā)生各種費用，此時，靜態(tài)會計等式就很難對企業(yè)的財務情況予以全面反映，為此，就應該對結算前的會計等式加以擴展，構成上述動態(tài)等式。二、經濟業(yè)務發(fā)生對會計等式的影響１．會計事項及類型財務會計的核算對象是可以以貨幣表現(xiàn)的經濟業(yè)務，人們稱日常會計任務中由會計部門進展會計處置的經濟業(yè)務為會計事項。

通常會計事項有兩個根本特點：①會計事項必需可以以貨幣計量；②會計事項能引起資金發(fā)生增減變動。對于一個企業(yè)而言，當期發(fā)生的會計事項是多種多樣的，但假設歸納一下，不外乎有9種類型，這九種會計事項分別是：①會計事項發(fā)生僅涉及資產這一會計要素，只引起該要素中的某些對應工程發(fā)生增減變動；②會計事項發(fā)生僅涉及負債這一會計要素，只引起該要素中的某些對應工程發(fā)生增減變動；③會計事項發(fā)生僅涉及一切者權益這一會計要素，只引起一切者權益中的某些對應工程發(fā)生增減變動；④會計事項發(fā)生同時涉及資產、負債這兩個會計要素，引起資產、負債要素中的對應工程發(fā)生同增變動；⑤會計事項發(fā)生同時涉及資產、負債這兩個會計要素，引起資產、負債要素中的對應工程發(fā)生同減變動；⑥會計事項發(fā)生同時涉及資產、一切者權益這兩個會計要素，引起資產、一切者權益要素中的對應工程發(fā)生同增變動；⑦會計事項發(fā)生同時涉及資產、一切者權益這兩個會計要素，引起資產、一切者權益要素中的對應工程發(fā)生同減變動；⑧會計事項發(fā)生同時涉及負債、一切者權益這兩個會計要素，引起負債添加、一切者權益減少；⑨會計事項發(fā)生同時涉及負債、一切者權益這兩個會計要素，引起負債減少、一切者權益添加。上列九類會計事項可在會計等式上作如下表述〔“＋〞表示添加，“－〞表示減少〕會計事項資產＝負債＋一切者權益①＋－②＋－③＋－④＋＋⑤－－⑥＋＋⑦－－⑧＋－⑨－＋２．會計事項的發(fā)生對會計等式的影響企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務可以概括為九種類型，每種經濟業(yè)務發(fā)生都會引起企業(yè)資金的變動，這些資金變動詳細表如今會計要素的變動上，對會計等式產生影響，引起等式中至少兩個工程同等金額的變化。但無論經濟業(yè)務發(fā)生怎樣的變化，對會計諸要素產生怎樣的影響，都不會破壞會計等式兩邊的平衡關系。

假定Ａ企業(yè)期初資產總額為500，000元，負債為200，000元，一切者權益為300，000元，該期間該企業(yè)發(fā)生九筆經濟業(yè)務。[例1]從銀行提取現(xiàn)金500元備用。這筆提現(xiàn)業(yè)務引起資產要素中銀行存款、現(xiàn)金這兩個詳細工程發(fā)生增減變動：現(xiàn)金添加500元，銀行存款減少500元。對會計等式的影響表示如下：資產＝負債＋一切者權益500000＝200000＋300000＋500－500500000=200000+300000該項經濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式堅持平衡。[例2]以銀行借款10000元償付所欠供應單位賬款。這筆業(yè)務引起負債要素中的銀行借款及應付賬款這兩個詳細工程發(fā)生增減變動。銀行借款添加10000元，應付賬款減少10000元。對會計等式的影響如下：

資產＝負債＋一切者權益500000＝200000＋300000+10000-10000500000=200000＋300000該項經濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式仍堅持平衡。[例3]將50000元的盈余公積金轉增資本，有關手續(xù)曾經辦妥。這筆業(yè)務引起一切者權益要素中實收資本及盈余公積兩個詳細工程發(fā)生增減變動，實收資本添加50000元，盈余公積減少50000元。對會計等式的影響如下：資產＝負債＋一切者權益500000＝200000＋300000＋50000－50000500000＝200000＋300000該項經濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式仍堅持兩邊平衡。[例4]賒購資料8000元入庫。這筆業(yè)務同時引起資產要素中的資料及負債要素中的應付賬款發(fā)生同增變動：資料添加8000元，應付賬款添加8000元。對會計等式的影響如下：資產＝負債＋一切者權益500000＝200000＋300000＋8000＋8000508000＝208000＋300000該項經濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式仍堅持平衡。[例5]以銀行存款5000元償付前所欠貨款。這筆業(yè)務同時引起資產要素中銀行存款和負債要素中應付賬款發(fā)生同減變動：銀行存款減少5000元，應付賬款減少5000元。對會計等式的影響如下：資產＝負債+一切者權益508000＝208000+300000－5000－5000503000＝203000＋300000此項經濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式仍是平衡的。[例6]接受一臺機器設備作為投資，確認的資產價值為40000元。這筆業(yè)務同時引起資產要素中的固定資產和一切者權益要素中的實收資本發(fā)生同增變動：固定資產添加50000元，企業(yè)一切者權益(實收資本)添加50000元。對會計等式的影響如下：資產＝負債＋一切者權益503000＝203000＋300000＋50000＋50000553000＝203000＋350000該項經濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式兩邊依然平衡。[例7]企業(yè)依法以銀行存款退回W公司原投資額2000元。企業(yè)退回原股東投資，將會減少一切者權益。因此，這筆業(yè)務引起資產要