管理會計(jì)-質(zhì)量成本

質(zhì)量本錢小組成員：>質(zhì)量成本的定義與核算Chapter1目錄CONTENT>質(zhì)量成本的計(jì)量Chapter2>質(zhì)量成本的控制Chapter3質(zhì)量本錢的定義與核算Chapter1質(zhì)量本錢的概念與構(gòu)成質(zhì)量本錢是指為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的本錢以及由于出現(xiàn)了低質(zhì)量產(chǎn)品而導(dǎo)致的本錢。質(zhì)量本錢是由兩局部構(gòu)成的，即運(yùn)行質(zhì)量本錢和外部質(zhì)量保證本錢。運(yùn)行質(zhì)量本錢包括：①預(yù)防本錢②鑒定本錢；③內(nèi)部故障本錢；④外部故障本錢。質(zhì)量本錢的構(gòu)成1.預(yù)防本錢預(yù)防本錢是指致力于預(yù)防產(chǎn)生故障或不合格品所需的各項(xiàng)費(fèi)用。大致包括：①質(zhì)量工作費(fèi)；②質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)；③質(zhì)量獎勵費(fèi)；④質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)；⑤質(zhì)量評審費(fèi)；⑥工資及附加費(fèi)〔指從事質(zhì)量管理的專業(yè)人員〕；⑦質(zhì)量情報(bào)及信息費(fèi)等。5質(zhì)量本錢的構(gòu)成2.鑒定本錢鑒定本錢是指評定產(chǎn)品是滿足規(guī)定質(zhì)量要求所需的費(fèi)用，鑒定、試驗(yàn)、檢查和驗(yàn)證方面的本錢。一般包括：①進(jìn)貨檢驗(yàn)費(fèi)；②工序檢驗(yàn)費(fèi)；③成品檢驗(yàn)費(fèi)；④檢測試驗(yàn)設(shè)備的校準(zhǔn)維護(hù)費(fèi)；⑤試驗(yàn)材料及勞務(wù)費(fèi)；⑥檢測試驗(yàn)設(shè)備折舊費(fèi)；⑦辦公費(fèi)〔為檢測、試驗(yàn)發(fā)生的〕；⑧工資及附加費(fèi)〔指專職檢驗(yàn)、計(jì)量人員〕。6質(zhì)量本錢的構(gòu)成3.內(nèi)部故障本錢內(nèi)部失敗本錢是指在交貨前產(chǎn)品或效勞未滿足規(guī)定要求所發(fā)生的費(fèi)用。一般包括：①廢品損失；②返工或返修損失；③因質(zhì)量問題發(fā)生的停工損失；④質(zhì)量事故處理費(fèi)；⑤質(zhì)量降級損失。7質(zhì)量本錢的構(gòu)成4.外部故障本錢外部失敗本錢是指交貨后，由于產(chǎn)品或效勞未滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的費(fèi)用。一般包括：①索賠損失；②退貨或退換損失；③保修費(fèi)用；④訴訟損失費(fèi)；⑤降價(jià)損失。8一級科目二級科目三級科目質(zhì)量本錢預(yù)防本錢鑒定本錢內(nèi)部失敗本錢外部失敗本錢質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)質(zhì)量管理活動費(fèi)質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)……試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)檢測設(shè)備維修和折舊費(fèi)質(zhì)量檢驗(yàn)部門辦公費(fèi)……返修費(fèi)報(bào)廢損失費(fèi)降級降等損失費(fèi)……索賠費(fèi)退貨損失費(fèi)折價(jià)損失費(fèi)……質(zhì)量本錢的構(gòu)成質(zhì)量本錢的核算質(zhì)量本錢的核算實(shí)際上是將企業(yè)的質(zhì)量管理費(fèi)用和質(zhì)量損失，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行歸集和分配，以綜合反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于質(zhì)量引發(fā)的全部消耗。質(zhì)量本錢常見的形式：1.非獨(dú)立核算形式:就是將質(zhì)量本錢核算納入現(xiàn)有的會計(jì)核算賬戶體系的一種核算形式。10質(zhì)量本錢的核算非獨(dú)立核算形式的優(yōu)點(diǎn)：⑴有利于將質(zhì)量本錢管理工作納入會計(jì)管理體系的監(jiān)督和控制之中，使質(zhì)量本錢核算成為日常會計(jì)核算的內(nèi)容之一；⑵通過質(zhì)量本錢核算賬戶體系的設(shè)置和應(yīng)用，有利于與責(zé)任本錢體系相結(jié)合，以考核質(zhì)量本錢的發(fā)生情況。非獨(dú)立核算形式的缺點(diǎn)：⑴調(diào)整了原有的會計(jì)核算程序，增加了會計(jì)核算工作量。⑵某些性質(zhì)的質(zhì)量本錢，如商品折價(jià)損失，既可能是質(zhì)量因素引起的，也可能有滯銷等其他因素，有的停工損失也可能含有非質(zhì)量因素。11例題某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2008年7月發(fā)生的質(zhì)量本錢情況如下：(1)當(dāng)月支付質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)18000元，分6個月攤銷。(2)當(dāng)月質(zhì)量檢測設(shè)備折舊費(fèi)800元，支付檢測人員工資1800元。(3)當(dāng)月產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，每件產(chǎn)品消耗直接材料80元，消耗直接人工20元，分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用20元，產(chǎn)品檢驗(yàn)入庫時，發(fā)生不可修復(fù)廢品5件，每件殘值50元，其中1件是由于搬運(yùn)不當(dāng)損壞，殘值之外的生產(chǎn)本錢應(yīng)由負(fù)責(zé)人賠償損失。(4)產(chǎn)品檢驗(yàn)入庫時，發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品7件，平均每件修復(fù)費(fèi)用30元，其中原材料消耗20元，輔助生產(chǎn)部門維修費(fèi)10元。(5)當(dāng)月產(chǎn)品售價(jià)200元。售后發(fā)現(xiàn)次品20件，給予顧客20%的折扣。(6)當(dāng)月支付產(chǎn)品質(zhì)量“三包〞費(fèi)用1000元。當(dāng)月質(zhì)量本錢核算編制分錄如下：(1)歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)。借：質(zhì)量本錢—預(yù)防本錢18000貸：銀行存款18000借：管理費(fèi)用3000貸：質(zhì)量本錢—預(yù)防本錢3000(2)歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量檢驗(yàn)本錢。借：質(zhì)量本錢—鑒定本錢2600貸：累計(jì)折舊800應(yīng)付職工薪酬1800借：制造費(fèi)用2600貸：質(zhì)量本錢—鑒定本錢2600(3)歸集不可修復(fù)廢品損失借：質(zhì)量本錢—內(nèi)部失敗本錢600貸：生產(chǎn)本錢—甲產(chǎn)品600借：原材料250其他應(yīng)收款70貸：質(zhì)量本錢—內(nèi)部失敗本錢320(4)歸集可修復(fù)廢品損失借：質(zhì)量本錢—內(nèi)部失敗本錢210貸：原材料140輔助生產(chǎn)本錢70(5)結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失本錢本月廢品損失本錢=600-320+210=490元借：生產(chǎn)本錢—甲產(chǎn)品〔廢品損失〕490貸：質(zhì)量本錢—內(nèi)部失敗本錢490(6)歸集并結(jié)轉(zhuǎn)次品降價(jià)損失借：質(zhì)量本錢—外部失敗本錢800貸：銀行存款800借：主營業(yè)務(wù)收入800貸：質(zhì)量本錢—外部失敗本錢800(7)歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量“三包“費(fèi)用借：質(zhì)量本錢—外部失敗本錢1000貸：銀行存款1000借：銷售費(fèi)用1000貸：質(zhì)量本錢—外部失敗本錢1000綜上，2008年7月，該企業(yè)“質(zhì)量本錢“科目借方歸集各類質(zhì)量本錢23210元，貸方結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量本錢8210元，月末借方余額15000元為留待以后月份攤銷的質(zhì)量預(yù)防本錢。2.獨(dú)立核算形式獨(dú)立核算形式就是把質(zhì)量本錢的核算和正常會計(jì)核算截然分開，單獨(dú)組織質(zhì)量本錢的核算，形成質(zhì)量本錢核算的獨(dú)立體系。在這種情況下，可以采用統(tǒng)計(jì)臺賬的形式，由企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位設(shè)置“質(zhì)量本錢“賬戶，按照質(zhì)量本錢的各項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容，發(fā)生地點(diǎn)，責(zé)任主體，發(fā)生數(shù)額和主要原因，逐項(xiàng)予以登記。質(zhì)量本錢發(fā)生的數(shù)額有的可直接從會計(jì)核算賬戶中取得，例如，廢品凈損失費(fèi)用等。有的那么需要從發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用中通過分析，計(jì)算和匯總?cè)〉?。各?zé)任單位可根據(jù)核算結(jié)果定期編制質(zhì)量本錢報(bào)告，作為考評該責(zé)任單位質(zhì)量本錢管理業(yè)績的依據(jù)。獨(dú)立核算形式的優(yōu)點(diǎn)包括：(1)不影響現(xiàn)有的會計(jì)核算體系，獨(dú)立完整的反映質(zhì)量本錢情況。(2)能較好的適應(yīng)不同企業(yè)質(zhì)量本錢管理的特點(diǎn)和要求，設(shè)計(jì)相應(yīng)的質(zhì)量本錢核算體系。獨(dú)立核算形式的缺點(diǎn)包括：(1)由于獨(dú)立于會計(jì)核算體系之外，因此質(zhì)量本錢的核算脫離了會計(jì)管理的監(jiān)督和控制，使原始憑證的真實(shí)性，可靠性受到影響。(2)要設(shè)置專職的質(zhì)量本錢核算部門或人員，增加了管理工作量。質(zhì)量本錢計(jì)量質(zhì)量本錢按其表現(xiàn)形式可分為顯性質(zhì)量本錢和隱性質(zhì)量本錢。顯性質(zhì)量本錢是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量而實(shí)際發(fā)生的消耗和損失，它直接給企業(yè)帶來損耗。隱性質(zhì)量本錢主要是指由不良質(zhì)量而導(dǎo)致的時機(jī)本錢，它間接對企業(yè)造成損失。顯性質(zhì)量本錢包含的工程很多，預(yù)防本錢，鑒定本錢，內(nèi)部失敗本錢和局部外部失敗本錢都屬于顯性質(zhì)量本錢。隱性質(zhì)量本錢包含的工程較少，外部失敗本錢中由于顧客滿意度下降，喪失市場份額等導(dǎo)致的損失屬于由于顧客滿意度下降，喪失市場份額等導(dǎo)致的損失屬于隱性質(zhì)量本錢。顯性質(zhì)量本錢可以從企業(yè)的會計(jì)記錄中取得。隱性質(zhì)量本錢雖然工程較少，但數(shù)額可能非常巨大，而且在企業(yè)的會計(jì)記錄中通常不予確認(rèn)，因此我們需要對其進(jìn)行估計(jì)。估計(jì)隱性質(zhì)量本錢的常用方法有如下1.乘數(shù)法乘數(shù)法簡單地嘉假定全部外部失敗本錢是得到計(jì)量的外部失敗本錢的一定倍數(shù)。其計(jì)算公式為：全部外部失敗本錢=K×已計(jì)量外部失敗本錢式中，K為乘數(shù)因子，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)確定。隱性質(zhì)量本錢等于全部外部失敗本錢與已計(jì)量外部失敗本錢之差。2.市場調(diào)查法市場調(diào)查法經(jīng)常用來判斷不良質(zhì)量對銷售和市場份額的影響。通過對顧客的調(diào)查和對企業(yè)銷售人員的訪談，可以對隱性質(zhì)量本錢的估計(jì)提供重要參考依據(jù)，可用于不良質(zhì)量所帶來的未來利潤流失數(shù)。3.塔古奇損失函數(shù)法塔古奇損失函數(shù)假定任一質(zhì)量特性相對于目標(biāo)值的偏離都會導(dǎo)致隱性質(zhì)量本錢的發(fā)生，而且當(dāng)質(zhì)量特性的實(shí)際值偏離目標(biāo)值時，隱性質(zhì)量本錢以平方倍增加。其計(jì)算公式為：L〔y〕=k〔y—T〕2。式中，k為企業(yè)外部失敗本錢結(jié)構(gòu)的比例常數(shù)；y為質(zhì)量特性的實(shí)際值；T為質(zhì)量特性的目標(biāo)值；L為隱性質(zhì)量本錢。運(yùn)用塔古奇損失函數(shù)，必須先估計(jì)k值。用一個極限值相對于目標(biāo)值的偏離值的平方去除該極限值對應(yīng)的預(yù)期隱性質(zhì)量本錢可得出k值為：k=c/d2式中，c為上限或下限值對應(yīng)的預(yù)期隱性質(zhì)量本錢；d為上限或下限值相對于目標(biāo)值的偏離值?？梢越栌们皟煞N方法——乘數(shù)法和市場調(diào)查法幫助進(jìn)行c的估計(jì)。一旦估計(jì)出了k值，就可以估計(jì)質(zhì)量特性相對于目標(biāo)值的任何水平的偏離所導(dǎo)致的隱性質(zhì)量本錢。進(jìn)行質(zhì)量本錢控制，既要考慮節(jié)約開支、降低質(zhì)量本錢，又要處理好質(zhì)量本錢與產(chǎn)品質(zhì)量關(guān)系，通過質(zhì)量本錢效益分析，結(jié)合企業(yè)的具體條件，尋求質(zhì)量本錢的最正確值。質(zhì)量本錢與產(chǎn)品質(zhì)量之間的依存關(guān)系，是控制質(zhì)量本錢的關(guān)鍵。1.質(zhì)量本錢函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點(diǎn)可接受質(zhì)量觀點(diǎn)認(rèn)為控制本錢與失敗本錢之間存在此消彼長的權(quán)衡關(guān)系。當(dāng)控制本錢增加時，失敗本錢就會減少。只要失敗本錢的減少大于控制本錢的增加，企業(yè)就應(yīng)該繼續(xù)提高預(yù)防或鑒定方面的努力。當(dāng)任何額外的預(yù)防或鑒定本錢的增加都會大于失敗本錢的相應(yīng)減少時，這個點(diǎn)就代表最優(yōu)的全面質(zhì)量本錢水平。該點(diǎn)是控制本錢和失敗本錢的最正確平衡點(diǎn)，決定了可接受質(zhì)量水平。9.2.5質(zhì)量本錢控制

TextinheeTextinhere成本總質(zhì)量成本失敗成本控制成本100%缺陷率0該理論如下圖。運(yùn)用了兩個本錢函數(shù)：控制本錢函數(shù)和失敗本錢函數(shù)。它還假定：當(dāng)預(yù)防和鑒定作業(yè)所消耗的支出減少時，缺陷率會增加；另一方面，當(dāng)缺陷率增加時，失敗本錢會增加。從全面質(zhì)量本錢函數(shù)來看，在質(zhì)量改進(jìn)到某一點(diǎn)之前，全面質(zhì)量本錢是下降的，在該點(diǎn)之后，全面質(zhì)量本錢是上升的。這樣就找到了缺陷率的最優(yōu)水平，企業(yè)的質(zhì)量管理都朝著這個水平努力。這個可允許的缺陷水平就是可接受的質(zhì)量水平。

Textinhere成本總質(zhì)量成本失敗成本控制成本100%缺陷率02.質(zhì)量本錢函數(shù)：零缺陷觀點(diǎn)可接受質(zhì)量觀點(diǎn)允許并且實(shí)際上鼓勵一定的缺陷率存在。20世紀(jì)70年代后期，可接受質(zhì)量觀點(diǎn)受到零缺陷觀點(diǎn)的挑戰(zhàn)。零缺陷觀點(diǎn)最根本的主張是：把不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零是符合本錢效益原那么的。質(zhì)量本錢的最優(yōu)水平是零缺陷。那些不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品越來越少的企業(yè)，相對于那些繼續(xù)采用可接受質(zhì)量觀點(diǎn)的企業(yè)，更加具有競爭力。對高度競爭環(huán)境中的企業(yè)來說，質(zhì)量能提供重要的競爭優(yōu)勢。從本錢函數(shù)的角度來看，