企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬

湯代忠高級會計師注冊會計師<企業(yè)會計準(zhǔn)那么>講座江蘇省財政廳企業(yè)處02583633195企業(yè)會計準(zhǔn)那么9號--職工薪酬1一、職工薪酬的涵義和范圍二、職工薪酬確實認(rèn)和計量三、解雇福利的概念、確認(rèn)和計量四、職工薪酬的列報五、新舊比較與銜接內(nèi)容提要2一、職工薪酬的涵義和范圍〔一〕職工薪酬的涵義1、涵義是指為獲得職工提供的效力而給予各種方式的報酬以及其他相關(guān)支出32、職工薪酬包括的內(nèi)容

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險；（4）住房公積；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給序的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。4〔二〕職工范圍1.職工的范圍〔1〕與企業(yè)訂立正式勞動合同的一切人員〔含全職、兼職和暫時職工〕；〔2〕企業(yè)正式任命的人員〔如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等〕；〔3〕雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的方案、指點和控制下提供類似效力的人員,也納入職工范疇，如：勞務(wù)用工合同人員等。52.職工薪酬的范圍〔1〕在職和離任后提供應(yīng)職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；〔2〕提供應(yīng)職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等?！?〕以商業(yè)保險方式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。6

二、職工薪酬確實認(rèn)和計量〔一〕確認(rèn)和計量原那么在職工為企業(yè)提供效力的會計期間，根據(jù)受害對象，將應(yīng)付的職工薪酬確以為負(fù)債，全部計入資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費用，解雇福利除外。如：〔1〕應(yīng)由消費產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入存貨本錢；〔2〕應(yīng)由在建立工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)本錢；〔3〕應(yīng)由產(chǎn)品和在建立工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期費用。

7計入本錢費用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處置：1.有計提根底和計提比例的，按照規(guī)定規(guī)范計提〔1〕應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)交納的“五險〞〔醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育〕〔2〕應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金〔3〕應(yīng)向工會部門交納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等本準(zhǔn)那么所指養(yǎng)老保險費包括根本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費。我國根本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于‘繳費確定型’，不是‘待遇承諾型’(設(shè)定受害方案)，類似于國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么中的設(shè)定提存方案企業(yè)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)限于按規(guī)定規(guī)范和比例計算的金額，而不是由未來固定保險待遇按福利公式計算出來、各期能夠需求作出調(diào)整的職工薪酬金額。82.沒有明確規(guī)定計提根底和計提比例的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和本身實踐情況計算確定應(yīng)付職工薪酬金額必需有確鑿證聽闡明企業(yè)承當(dāng)了現(xiàn)時義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù)企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬規(guī)范與企業(yè)估計金額確不一致的，該當(dāng)按照<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第18號——所得稅>處置。9〔二〕職工薪酬確實認(rèn)和計量處置1、科目設(shè)置10

2、企業(yè)按照規(guī)定向職工支付各種薪酬時借：應(yīng)付職工薪酬--工資--職工福利--社會保險費--住房公積金--工會經(jīng)費--職工教育經(jīng)費--解除職工勞動關(guān)系補償--股份支付貸：現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款113、根據(jù)職工提供效力受害對象，處置薪酬時：〔1〕消費部門人員的職工薪酬借：消費本錢借：制造費用借：勞務(wù)本錢貸：應(yīng)付職工薪酬〔2〕管理部門、銷售部門人員的職工薪酬借：管理費用〔銷售費用〕貸：應(yīng)付職工薪酬〔3〕在建工程人員、研發(fā)人員的職工薪酬借：在建工程、研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬〔4〕因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償；借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬12〔5〕企業(yè)以本人消費的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利：按產(chǎn)品或商品的本錢和相關(guān)稅費,根據(jù)受害對象計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費用,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：消費本錢制造費用管理費用貸:應(yīng)付職工薪酬借:應(yīng)付職工薪酬貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕借:主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品借：消費本錢制造費用管理費用貸:應(yīng)付職工薪酬借:應(yīng)付職工薪酬貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕13〔6〕無償向職工提供住房或租賃住房：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)本錢或費用借：消費本錢制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊其他應(yīng)付款14〔7〕提供應(yīng)職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受害對象計入本錢或費用，難以認(rèn)定受害對象的，計入管理費用。借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊其他應(yīng)付款15〔8〕在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)那么確定的金額。借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬〔9〕在可行權(quán)日之后根據(jù)股份支付準(zhǔn)那么確定的金額借〔貸〕：公允價值變動損益貸〔借〕：應(yīng)付職工薪酬〔10〕外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金借：利潤分配—提取的職工獎勵及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬注：應(yīng)付職工薪酬科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。164、各種社會保險

企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，該當(dāng)在職工為其提供效力的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，記入相應(yīng)的本錢費用中。

17〔1〕養(yǎng)老保險費

是指依法由本市社會保險行政主管部門擔(dān)任組織和管理，由企業(yè)和被保險人共同承當(dāng)養(yǎng)老保險費交納義務(wù)，被保險人退休后依法享用養(yǎng)老保險待遇的根本養(yǎng)老保險制度。

企業(yè)按上一年全部被保險人月平均工資總額的19%交納根本養(yǎng)老保險費。

企業(yè)全部被保險人月平均工資高于上一年本市職工月平均工資300%以上的部分，不作為交納根本養(yǎng)老保險費的基數(shù)。

企業(yè)交納的根本養(yǎng)老保險費允許在稅前列支。18〔2〕醫(yī)療保險費

為了保證職工和退休人員患病時得到根本醫(yī)療，享用醫(yī)療保險待遇，企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位〔以下簡稱用人單位〕該當(dāng)按時足額交納根本醫(yī)療保險費。

計提比例：

職工按本人上一年月平均工資的2%交納根本醫(yī)療保險費。用人單位按全部職工繳費工資基數(shù)之和的9%交納根本醫(yī)療保險費。19〔3〕失業(yè)保險費

為了保證失業(yè)人員失業(yè)期間的根本生活，促進(jìn)其再就業(yè)，企業(yè)、事業(yè)單位和城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位職工交納失業(yè)保險費。

失業(yè)保險費交納規(guī)范：

①國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、股份制企業(yè)及各類聯(lián)營企業(yè)、私營企業(yè)和事業(yè)單位，按本單位上年職工月平均工資總額的1.5%交納失業(yè)保險費；

②外商投資企業(yè)和港、澳、臺商投資企業(yè)按本單位中方職工上年月平均工資總額的1.5%交納失業(yè)保險費；

③職工個人按本人上年月平均工資的0.5%交納失業(yè)保險費。職工本人月平均工資高于上一年本市職工月平均工資300%以上的部分，不作為交納失業(yè)保險費的基數(shù)；20〔4〕工傷保險費

為保證勞動者在任務(wù)中蒙受事故和職業(yè)病損傷后獲得醫(yī)療救治、經(jīng)濟(jì)補償和職業(yè)康復(fù)的權(quán)益，保證因工死亡者供養(yǎng)直系親屬的根本生活，分散工傷風(fēng)險，促進(jìn)工傷預(yù)防，參與工傷保險的企業(yè)，2004年4月1日起，根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)類別，對照<方法>的附表<工傷保險行業(yè)基準(zhǔn)費率和浮動檔次表>，選擇所屬行業(yè)類別對應(yīng)的浮動基準(zhǔn)費率。

21①企業(yè)屬于第一行業(yè)類別，原費率為0.6%、1.2%、1.3%、1.4%的調(diào)整到0.5%。

②企業(yè)屬于第二行業(yè)類別，原費率為0.3%、0.4%、0.6%的，調(diào)整到0.5%；原費率為0.7%的，調(diào)整到0.8%；原費率為1.3%、1.4%的，調(diào)整到1.2%；原費率為1.6%的，調(diào)整到1.5%。

原費率為0.9%、1.1%的企業(yè)，上一年度無工傷保險費用支出的，分別調(diào)整到0.8%和1.0%；上一年度有工傷保險費用支出的，分別調(diào)整到1.0%和1.2%。

③企業(yè)屬于第三行業(yè)類別，原費率為1.1%、1.2%的，調(diào)整到1%；原費率為1.3%、1.4%、1.5%的，調(diào)整到1.6%；原費率為1.7%的，調(diào)整到2%。225、住房公積金

住房公積金,是指在職工任務(wù)年限內(nèi),由職工及其所在單位,按月交存一定數(shù)額的資金。住房公積金全部歸職工個人一切,長期儲蓄,專項用于住房支出。住房公積金規(guī)定繳存比例仍為8%，有條件的企業(yè)住房公積金繳存比例可以為10%

236、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

①工會經(jīng)費

凡建立工會組織的全民一切制和集體一切制企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)，應(yīng)于每月15日以前按照上月份全部職工工資總額的2%，向工會撥交當(dāng)月份的工會經(jīng)費。②職工教育經(jīng)費

為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)建立的需求，加強職工培訓(xùn)，提高企業(yè)職工隊伍素質(zhì)，按列入本錢的職工工資總額的1.5%提取職工教育經(jīng)費。

24〔三〕非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣方式支付職工的各種福利。

企業(yè)發(fā)放的非貨幣性福利應(yīng)按受害職工的詳細(xì)效力對象計入相關(guān)的本錢費用。例如1：乙公司為一家彩電消費企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其消費的本錢為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價錢為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，乙公司適用的增值稅率為17%；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅公用發(fā)票，增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參與消費的職工，30名為總部管理人員。25彩電的增值稅銷項稅額=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借：消費本錢〔170×14000+404600〕管理費用〔30×14000+71400〕貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸:主營業(yè)務(wù)收入(170×14000+30×14000)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕476000借:主營業(yè)務(wù)本錢2000000貸：庫存商品200000026電暖氣的進(jìn)項稅額=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元借：消費本錢〔170×1000+28900〕管理費用〔30×1000+5100〕貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸:主營業(yè)務(wù)收入(170×1000+30×1000)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕34000借:主營業(yè)務(wù)本錢200000貸：庫存商品20000027例2丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費運用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費運用，月租金為每套8000元〔假定上述人員發(fā)生的費用無法認(rèn)定受害對象〕。28借：管理費用60000貸：應(yīng)付職工薪酬60000借：應(yīng)付職工薪酬60000貸：累計折舊20000其他應(yīng)付款40000附注中該當(dāng)披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費運用等非貨幣性福利60000元。29三、解雇福利概念、確認(rèn)和計量〔一〕解雇福利概念在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決議解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)益在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離任30〔二〕解雇福利確認(rèn)符合準(zhǔn)那么第六條規(guī)定確以為估計負(fù)債的解雇福利，該當(dāng)計入當(dāng)期費用(不再帶來經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項是解雇不是提供的效力)：1.企業(yè)曾經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系方案〔解雇方案〕，并即將實施。〔1〕正式方案是指曾經(jīng)董事會或類似機構(gòu)同意〔2〕本質(zhì)性解雇任務(wù)普通該當(dāng)在一年內(nèi)實施終了，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件2.企業(yè)不能一方面撤回解除勞動關(guān)系方案或自愿裁減建議31注：職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供本質(zhì)上具有解雇福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補償，對比解雇福利處置32〔三〕解雇福利計量1.對于職工沒有選擇權(quán)的解雇方案，該當(dāng)根據(jù)方案規(guī)定的擬解雇職工數(shù)量、每一職位的解雇補償?shù)扔嬏峤夤透＠?fù)債。2.對于自愿接受裁減的建議，該當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)那么估計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)估計的職工數(shù)量和每一職位的解雇補償?shù)扔嬏峤夤透＠?fù)債。本質(zhì)性解雇任務(wù)在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)中選擇與估計支付期一樣期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對解雇福利進(jìn)展折現(xiàn)后計量。33例3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×6年9月，為了可以在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項解雇方案，擬從20×7年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，解雇其平面直角系列彩電消費車間職工。解雇方案的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。解雇方案已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式同意，并將于下一個年度內(nèi)實施終了。方案的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。34A公司20×7年解雇方案一覽表金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補償彩電車間車間主任副主任101-101010-202020-3030高級技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小計16035假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、工齡在1-10年的職工，接受解雇的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級的解雇福利金額應(yīng)為56.7〔5.67×10〕萬元。借:管理費用56.7貸:應(yīng)付職工薪酬56.7接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計5.6736四、職工薪酬的列報(一)列報原那么日常核算均經(jīng)過〞應(yīng)付職工薪酬〞科目,資產(chǎn)負(fù)債表上都經(jīng)過〞應(yīng)付職工薪酬〞列示〔不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費科目〕〔二〕非貨幣性福利雖然核算不經(jīng)過“應(yīng)付職工薪酬〞,但在附注中應(yīng)予以披露(三)解雇福利1.對于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按照或有事項準(zhǔn)那么披露。構(gòu)成緣由經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性估計產(chǎn)生的財務(wù)影響及獲得補償?shù)哪軌蛐缘取?.解雇福利估計負(fù)債與實踐發(fā)生金額相差較大的，該當(dāng)在附注中披露差額較大的緣由。37五、新舊比較與銜接1、