企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬

湯代忠高級(jí)會(huì)計(jì)師注冊會(huì)計(jì)師<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>講座江蘇省財(cái)政廳企業(yè)處02583633195企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么9號(hào)--職工薪酬1一、職工薪酬的涵義和范圍二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量三、解雇福利的概念、確認(rèn)和計(jì)量四、職工薪酬的列報(bào)五、新舊比較與銜接內(nèi)容提要2一、職工薪酬的涵義和范圍〔一〕職工薪酬的涵義1、涵義是指為獲得職工提供的效力而給予各種方式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出32、職工薪酬包括的內(nèi)容

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；（4）住房公積；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給序的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。4〔二〕職工范圍1.職工的范圍〔1〕與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的一切人員〔含全職、兼職和暫時(shí)職工〕；〔2〕企業(yè)正式任命的人員〔如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等〕；〔3〕雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的方案、指點(diǎn)和控制下提供類似效力的人員,也納入職工范疇，如：勞務(wù)用工合同人員等。52.職工薪酬的范圍〔1〕在職和離任后提供應(yīng)職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；〔2〕提供應(yīng)職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等?！?〕以商業(yè)保險(xiǎn)方式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。6

二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔一〕確認(rèn)和計(jì)量原那么在職工為企業(yè)提供效力的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受害對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確以為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費(fèi)用，解雇福利除外。如：〔1〕應(yīng)由消費(fèi)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨本錢；〔2〕應(yīng)由在建立工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)本錢；〔3〕應(yīng)由產(chǎn)品和在建立工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

7計(jì)入本錢費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處置：1.有計(jì)提根底和計(jì)提比例的，按照規(guī)定規(guī)范計(jì)提〔1〕應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)交納的“五險(xiǎn)〞〔醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育〕〔2〕應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金〔3〕應(yīng)向工會(huì)部門交納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等本準(zhǔn)那么所指養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。我國根本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于‘繳費(fèi)確定型’，不是‘待遇承諾型’(設(shè)定受害方案)，類似于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么中的設(shè)定提存方案企業(yè)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)限于按規(guī)定規(guī)范和比例計(jì)算的金額，而不是由未來固定保險(xiǎn)待遇按福利公式計(jì)算出來、各期能夠需求作出調(diào)整的職工薪酬金額。82.沒有明確規(guī)定計(jì)提根底和計(jì)提比例的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和本身實(shí)踐情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額必需有確鑿證聽闡明企業(yè)承當(dāng)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù)企業(yè)計(jì)提職工薪酬時(shí)，稅收允許扣除的職工薪酬規(guī)范與企業(yè)估計(jì)金額確不一致的，該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)——所得稅>處置。9〔二〕職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量處置1、科目設(shè)置10

2、企業(yè)按照規(guī)定向職工支付各種薪酬時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬--工資--職工福利--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)--住房公積金--工會(huì)經(jīng)費(fèi)--職工教育經(jīng)費(fèi)--解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償--股份支付貸：現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款113、根據(jù)職工提供效力受害對(duì)象，處置薪酬時(shí)：〔1〕消費(fèi)部門人員的職工薪酬借：消費(fèi)本錢借：制造費(fèi)用借：勞務(wù)本錢貸：應(yīng)付職工薪酬〔2〕管理部門、銷售部門人員的職工薪酬借：管理費(fèi)用〔銷售費(fèi)用〕貸：應(yīng)付職工薪酬〔3〕在建工程人員、研發(fā)人員的職工薪酬借：在建工程、研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬〔4〕因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬12〔5〕企業(yè)以本人消費(fèi)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利：按產(chǎn)品或商品的本錢和相關(guān)稅費(fèi),根據(jù)受害對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：消費(fèi)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬借:應(yīng)付職工薪酬貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借:主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品借：消費(fèi)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬借:應(yīng)付職工薪酬貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕13〔6〕無償向職工提供住房或租賃住房：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)本錢或費(fèi)用借：消費(fèi)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊其他應(yīng)付款14〔7〕提供應(yīng)職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受害對(duì)象計(jì)入本錢或費(fèi)用，難以認(rèn)定受害對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊其他應(yīng)付款15〔8〕在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)那么確定的金額。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬〔9〕在可行權(quán)日之后根據(jù)股份支付準(zhǔn)那么確定的金額借〔貸〕：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸〔借〕：應(yīng)付職工薪酬〔10〕外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金借：利潤分配—提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬注：應(yīng)付職工薪酬科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。164、各種社會(huì)保險(xiǎn)

企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，該當(dāng)在職工為其提供效力的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，記入相應(yīng)的本錢費(fèi)用中。

17〔1〕養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

是指依法由本市社會(huì)保險(xiǎn)行政主管部門擔(dān)任組織和管理，由企業(yè)和被保險(xiǎn)人共同承當(dāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)交納義務(wù)，被保險(xiǎn)人退休后依法享用養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

企業(yè)按上一年全部被保險(xiǎn)人月平均工資總額的19%交納根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

企業(yè)全部被保險(xiǎn)人月平均工資高于上一年本市職工月平均工資300%以上的部分，不作為交納根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)。

企業(yè)交納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)允許在稅前列支。18〔2〕醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

為了保證職工和退休人員患病時(shí)得到根本醫(yī)療，享用醫(yī)療保險(xiǎn)待遇，企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位〔以下簡稱用人單位〕該當(dāng)按時(shí)足額交納根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

計(jì)提比例：

職工按本人上一年月平均工資的2%交納根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位按全部職工繳費(fèi)工資基數(shù)之和的9%交納根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。19〔3〕失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

為了保證失業(yè)人員失業(yè)期間的根本生活，促進(jìn)其再就業(yè)，企業(yè)、事業(yè)單位和城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位職工交納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)交納規(guī)范：

①國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、股份制企業(yè)及各類聯(lián)營企業(yè)、私營企業(yè)和事業(yè)單位，按本單位上年職工月平均工資總額的1.5%交納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；

②外商投資企業(yè)和港、澳、臺(tái)商投資企業(yè)按本單位中方職工上年月平均工資總額的1.5%交納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；

③職工個(gè)人按本人上年月平均工資的0.5%交納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。職工本人月平均工資高于上一年本市職工月平均工資300%以上的部分，不作為交納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)；20〔4〕工傷保險(xiǎn)費(fèi)

為保證勞動(dòng)者在任務(wù)中蒙受事故和職業(yè)病損傷后獲得醫(yī)療救治、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和職業(yè)康復(fù)的權(quán)益，保證因工死亡者供養(yǎng)直系親屬的根本生活，分散工傷風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)工傷預(yù)防，參與工傷保險(xiǎn)的企業(yè)，2004年4月1日起，根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)類別，對(duì)照<方法>的附表<工傷保險(xiǎn)行業(yè)基準(zhǔn)費(fèi)率和浮動(dòng)檔次表>，選擇所屬行業(yè)類別對(duì)應(yīng)的浮動(dòng)基準(zhǔn)費(fèi)率。

21①企業(yè)屬于第一行業(yè)類別，原費(fèi)率為0.6%、1.2%、1.3%、1.4%的調(diào)整到0.5%。

②企業(yè)屬于第二行業(yè)類別，原費(fèi)率為0.3%、0.4%、0.6%的，調(diào)整到0.5%；原費(fèi)率為0.7%的，調(diào)整到0.8%；原費(fèi)率為1.3%、1.4%的，調(diào)整到1.2%；原費(fèi)率為1.6%的，調(diào)整到1.5%。

原費(fèi)率為0.9%、1.1%的企業(yè)，上一年度無工傷保險(xiǎn)費(fèi)用支出的，分別調(diào)整到0.8%和1.0%；上一年度有工傷保險(xiǎn)費(fèi)用支出的，分別調(diào)整到1.0%和1.2%。

③企業(yè)屬于第三行業(yè)類別，原費(fèi)率為1.1%、1.2%的，調(diào)整到1%；原費(fèi)率為1.3%、1.4%、1.5%的，調(diào)整到1.6%；原費(fèi)率為1.7%的，調(diào)整到2%。225、住房公積金

住房公積金,是指在職工任務(wù)年限內(nèi),由職工及其所在單位,按月交存一定數(shù)額的資金。住房公積金全部歸職工個(gè)人一切,長期儲(chǔ)蓄,專項(xiàng)用于住房支出。住房公積金規(guī)定繳存比例仍為8%，有條件的企業(yè)住房公積金繳存比例可以為10%

236、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

①工會(huì)經(jīng)費(fèi)

凡建立工會(huì)組織的全民一切制和集體一切制企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)，應(yīng)于每月15日以前按照上月份全部職工工資總額的2%，向工會(huì)撥交當(dāng)月份的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。②職工教育經(jīng)費(fèi)

為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)建立的需求，加強(qiáng)職工培訓(xùn)，提高企業(yè)職工隊(duì)伍素質(zhì)，按列入本錢的職工工資總額的1.5%提取職工教育經(jīng)費(fèi)。

24〔三〕非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣方式支付職工的各種福利。

企業(yè)發(fā)放的非貨幣性福利應(yīng)按受害職工的詳細(xì)效力對(duì)象計(jì)入相關(guān)的本錢費(fèi)用。例如1：乙公司為一家彩電消費(fèi)企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其消費(fèi)的本錢為10000元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)錢為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，乙公司適用的增值稅率為17%；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅公用發(fā)票，增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參與消費(fèi)的職工，30名為總部管理人員。25彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借：消費(fèi)本錢〔170×14000+404600〕管理費(fèi)用〔30×14000+71400〕貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸:主營業(yè)務(wù)收入(170×14000+30×14000)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕476000借:主營業(yè)務(wù)本錢2000000貸：庫存商品200000026電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元借：消費(fèi)本錢〔170×1000+28900〕管理費(fèi)用〔30×1000+5100〕貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸:主營業(yè)務(wù)收入(170×1000+30×1000)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕34000借:主營業(yè)務(wù)本錢200000貸：庫存商品20000027例2丙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)運(yùn)用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)運(yùn)用，月租金為每套8000元〔假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受害對(duì)象〕。28借：管理費(fèi)用60000貸：應(yīng)付職工薪酬60000借：應(yīng)付職工薪酬60000貸：累計(jì)折舊20000其他應(yīng)付款40000附注中該當(dāng)披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級(jí)管理人員租賃公寓免費(fèi)運(yùn)用等非貨幣性福利60000元。29三、解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量〔一〕解雇福利概念在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決議解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)益在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離任30〔二〕解雇福利確認(rèn)符合準(zhǔn)那么第六條規(guī)定確以為估計(jì)負(fù)債的解雇福利，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(不再帶來經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項(xiàng)是解雇不是提供的效力)：1.企業(yè)曾經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系方案〔解雇方案〕，并即將實(shí)施?！?〕正式方案是指曾經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)同意〔2〕本質(zhì)性解雇任務(wù)普通該當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施終了，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件2.企業(yè)不能一方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系方案或自愿裁減建議31注：職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供本質(zhì)上具有解雇福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，對(duì)比解雇福利處置32〔三〕解雇福利計(jì)量1.對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的解雇方案，該當(dāng)根據(jù)方案規(guī)定的擬解雇職工數(shù)量、每一職位的解雇補(bǔ)償?shù)扔?jì)提解雇福利負(fù)債。2.對(duì)于自愿接受裁減的建議，該當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么估計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)估計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的解雇補(bǔ)償?shù)扔?jì)提解雇福利負(fù)債。本質(zhì)性解雇任務(wù)在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)中選擇與估計(jì)支付期一樣期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)解雇福利進(jìn)展折現(xiàn)后計(jì)量。33例3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×6年9月，為了可以在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項(xiàng)解雇方案，擬從20×7年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，解雇其平面直角系列彩電消費(fèi)車間職工。解雇方案的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。解雇方案已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式同意，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施終了。方案的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。34A公司20×7年解雇方案一覽表金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任101-101010-202020-3030高級(jí)技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小計(jì)16035假定在本例中，對(duì)于彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在1-10年的職工，接受解雇的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的解雇福利金額應(yīng)為56.7〔5.67×10〕萬元。借:管理費(fèi)用56.7貸:應(yīng)付職工薪酬56.7接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計(jì)5.6736四、職工薪酬的列報(bào)(一)列報(bào)原那么日常核算均經(jīng)過〞應(yīng)付職工薪酬〞科目,資產(chǎn)負(fù)債表上都經(jīng)過〞應(yīng)付職工薪酬〞列示〔不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)科目〕〔二〕非貨幣性福利雖然核算不經(jīng)過“應(yīng)付職工薪酬〞,但在附注中應(yīng)予以披露(三)解雇福利1.對(duì)于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么披露。構(gòu)成緣由經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性估計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)哪軌蛐缘取?.解雇福利估計(jì)負(fù)債與實(shí)踐發(fā)生金額相差較大的，該當(dāng)在附注中披露差額較大的緣由。37五、新舊比較與銜接1、