商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第九章所有者權(quán)益核算

2024/1/251Chapter9

一切者權(quán)益核算2024/1/252一切者權(quán)益〔股東權(quán)益〕是指投資者對(duì)公司凈資產(chǎn)的懇求權(quán)，也就是對(duì)資產(chǎn)總額減去一切負(fù)債后的剩余資產(chǎn)的懇求權(quán)。一切者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金、未分配利潤(rùn)等。一切者權(quán)益2024/1/253一、實(shí)收資本的核算實(shí)收資本是投資者實(shí)踐投入企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)財(cái)富物資，它是企業(yè)收到的投資者的實(shí)繳出資額〔股份將實(shí)收資本以“股本〞核算〕。實(shí)收資本該當(dāng)按照實(shí)踐投資數(shù)額入賬；股份制企業(yè)發(fā)行股票，該當(dāng)按股票面值作為股本入賬。2024/1/254一、實(shí)收資本的核算1、貨幣方式的投資：以實(shí)踐收到的數(shù)額為準(zhǔn)，不能以合同金額或者協(xié)議金額作為入賬根據(jù)。例1、甲公司收到乙公司投資100000元，存入銀行，甲公司會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本——乙公司1000002024/1/255一、實(shí)收資本的核算公司發(fā)行的股票面值和股份總額的乘積計(jì)算的金額貸記“股本〞科目，實(shí)踐收到的金額與“股本〞差額貸記“資本公積〞科目。借：銀行存款貸：股本資本公積—股本溢價(jià)2024/1/256一、實(shí)收資本的核算例2：某股份發(fā)行普通股股票200000股，每股面值8元，假設(shè)以每股10元價(jià)錢溢價(jià)發(fā)行。借：銀行存款2000000貸：股本1600000資本公積—股本溢價(jià)4000002024/1/257一、實(shí)收資本的核算2、實(shí)物方式的投資投資者以實(shí)物進(jìn)展出資的，應(yīng)經(jīng)過相互協(xié)商，并按規(guī)定對(duì)出資實(shí)物進(jìn)展評(píng)價(jià)作價(jià)，核實(shí)財(cái)富，依法辦理其財(cái)富權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。應(yīng)按投資合同或協(xié)議商定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。2024/1/258二、資本公積的核算企業(yè)接受投資者投入的資本，按合約價(jià)值借記“固定資產(chǎn)〞等，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本〞等，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價(jià)〞科目。2024/1/259二、資本公積的核算例3：甲公司與東升公司原股東協(xié)商，投入800萬元現(xiàn)金和一座倉(cāng)庫，雙方確認(rèn)倉(cāng)庫的價(jià)值為600萬元，共占注冊(cè)資本10%，計(jì)1000萬元。東升公司曾經(jīng)收到銀行存款和消費(fèi)線設(shè)備。借：庫存現(xiàn)金800固定資產(chǎn)600貸：實(shí)收資本1000資本公積——資本溢價(jià)400

2024/1/2510一、實(shí)收資本的核算3.企業(yè)收買、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份資金“庫存股〞科目企業(yè)減少注冊(cè)資本，收買本公司股份，按實(shí)踐支付的金額借：庫存股貸：銀行存款2024/1/2511一、實(shí)收資本的核算注銷庫存股借：股本資本公積—股本溢價(jià)〔盈余公積〕〔利潤(rùn)內(nèi)分配—未分配利潤(rùn)〕貸：庫存股2024/1/2512一、實(shí)收資本的核算例4:某公司為到達(dá)減資的目的,將已發(fā)行在外的面值為每股1元,當(dāng)時(shí)的發(fā)行價(jià)錢為6元的普通股100萬股收回,回購(gòu)價(jià)錢為每股8元。那么收回會(huì)計(jì)分錄為:借：庫存股800貸：銀行存款800借：股本100資本公積——股本溢價(jià)700貸：庫存股8002024/1/2513二、資本公積的核算資本公積是保險(xiǎn)公司獲得的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)以外帶來的各種增值，是一種資本的貯藏方式。包括企業(yè)投資者實(shí)踐繳付的出資額超越其資本金的差額、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。2024/1/2514二、資本公積的核算“資本公積〞賬戶，貸方登記資本公積的添加額；借方登記資本公積的減少額；期末余額在貸方，表示企業(yè)持有的資本公積金額。股本溢價(jià)或資本溢價(jià)“股本〔資本〕溢價(jià)〞作為“資本公積〞的明細(xì)類賬戶，貸方登記股票溢價(jià)發(fā)行過程中，收入超越面值的部分。2024/1/2515三、留存收益核算留存收益〔留存利潤(rùn)〕，是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取或構(gòu)成的留于企業(yè)內(nèi)部的積累。包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。盈余公積是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中提取的，具有專門用途的公積金。未分配利潤(rùn)是企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。2024/1/2516三、留存收益核算—利潤(rùn)分配“利潤(rùn)分配〞賬戶是一切者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或補(bǔ)虧)后的積存余額。為了反映利潤(rùn)分配的詳細(xì)情況，在“利潤(rùn)分配〞賬戶下，要設(shè)置“提取法定盈余公積〞、“提取恣意盈余公積金〞、“應(yīng)付股利〞、“未分配利潤(rùn)〞等明細(xì)分類賬戶，進(jìn)展明細(xì)分類核算。2024/1/2517三、留存收益核算—未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。這部分凈利潤(rùn)既沒有分配給投資者，也沒有被指定專門用途。期末未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)-提取的盈余公積金-分配的股利2024/1/2518三、留存收益核算—未分配利潤(rùn)會(huì)計(jì)年度終了，企業(yè)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)由“本年利潤(rùn)〔留存收益〕〞賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)〞賬戶貸方。未分配利潤(rùn)作為待分配和待指定用途的凈利潤(rùn)，企業(yè)未來可以用于符合規(guī)定的方面，如用于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、支付紅利等。2024/1/2519三、留存收益核算—未分配利潤(rùn)“利潤(rùn)分配〞賬戶中的其他明細(xì)類賬戶，如“利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利〞等，記錄利潤(rùn)分配的過程。進(jìn)展利潤(rùn)分配時(shí)，借記“利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利〞等賬戶，貸記其他接受分配的賬戶如“應(yīng)付股利〞、“盈余公積〞。分配終了，將一切利潤(rùn)分配其他明細(xì)類賬戶借方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)〞借方。結(jié)轉(zhuǎn)終了，利潤(rùn)分配賬戶中只需“未分配利潤(rùn)〞存在余額，其他明細(xì)類賬戶余額為零。2024/1/2520三、留存收益核算—未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配過程借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積—提取公益金—提取恣意盈余公積—應(yīng)付股利貸：盈余公積—法定盈余公積—公益金—恣意盈余公積應(yīng)付股利2024/1/2521三、留存收益核算—未分配利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配〔未分配利潤(rùn)賬戶金額減少〕借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積—提取公益金—提取恣意盈余公積—提取總預(yù)備金—應(yīng)付股利2024/1/2522三、留存收益核算—盈余公積盈余公積法定盈余公積恣意盈余公積2024/1/2523三、留存收益核算—盈余公積“盈余公積〞賬戶，貸方登記盈余公積的添加，借方登記盈余公積的減少；余額在貸方，表示企業(yè)期末的盈余公積數(shù)額?！坝喙e〞科目之下，設(shè)置二級(jí)科目，如“法定盈余公積〞、“恣意盈余公積〞。2024/1/2524三、留存收益核算—盈余公積公司制企業(yè)按稅后利潤(rùn)的10%提取。法定盈余公積累計(jì)到達(dá)注冊(cè)資本50%時(shí)，不再提取。恣意盈余公積主要是按股東大會(huì)決議提取。公益金專門用于企業(yè)職工福利設(shè)備，股份按稅后利潤(rùn)的5%-10%提取。2024/1/2525三、留存收益核算—盈余公積盈余公積詳細(xì)用于以下三個(gè)方面：1、彌補(bǔ)虧損。2、轉(zhuǎn)增資本。經(jīng)過股東大會(huì)決議，將提取的盈余公積用于轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本。轉(zhuǎn)增后盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%。3、分配股利。企業(yè)在無利潤(rùn)的年度，原那么上不應(yīng)分配股利。但企業(yè)為維護(hù)籠統(tǒng)和聲譽(yù)，經(jīng)股東大會(huì)決議經(jīng)過，可用盈余公積分配股利。2024/1/2526三、留存收益核算—盈余公積用公積金彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配—其他轉(zhuǎn)入用盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本〔或股本〕2024/1/2527三、留存收益核算—盈余公積用盈余公積分配現(xiàn)金股利借：盈余公積貸：應(yīng)付股利用盈余公積分配股票股利借：盈余公積貸：股本2024/1/2528三、留存收益核算—盈余公積例：興盛商廈本年的凈利潤(rùn)為500000元，按10%的比例提取法定盈余公積金，按5%的比例提取恣意盈余公積金。例：興盛商廈將資本公積100000元、法定盈余公積150000元轉(zhuǎn)增資本。借：利潤(rùn)分配——