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文檔簡介

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

主要內(nèi)容

第一節(jié)職業(yè)道德概述

第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

第三節(jié)獨(dú)立性

第四節(jié)專業(yè)勝任能力

第五節(jié)保密

第六節(jié)收費(fèi)與傭金

第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

第九節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

第一節(jié)職業(yè)道德概述

專業(yè)職業(yè)的職業(yè)特征

?(1)專業(yè)教育,即通過培訓(xùn)和教育,在一種特殊知

旗和技能方面具有優(yōu)勢(shì);

?(2)職業(yè)自律,即其從業(yè)人員固守由其管理機(jī)構(gòu)制

定的共同的價(jià)值和行為守則,包括制定客觀的發(fā)

展目標(biāo);

?(3)執(zhí)業(yè)證書,即取得執(zhí)業(yè)證書(通常是指對(duì)獨(dú)享

案一稱謂或獲得某一資格的回報(bào));接受政府的

監(jiān)督;

?(4)也會(huì)責(zé)任,作為一個(gè)整體承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任

(通常是指對(duì)獨(dú)享某一稱謂或獲得某一資格的回

報(bào))。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,是指注冊(cè)會(huì)

計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝

任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

A1992年,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國注冊(cè)

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》(試行)

A1996年12月26日,經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn),中國注冊(cè)會(huì)計(jì)

師協(xié)會(huì)印發(fā)了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)

貝IJ》,于1997年1月1日起施行

>中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2002年6月25日印發(fā)了

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》,于

2002年7月1日起施行

S.M.明茨解決會(huì)計(jì)道德困境的三種

理論

A功利主義理論;

A權(quán)利理論;

A正義理論。

功利主義理論

A認(rèn)為:應(yīng)該考慮所有相關(guān)各方的利益,而

不應(yīng)僅考慮個(gè)體利益。

A一種表現(xiàn)形式:法規(guī)在道德判斷中處于中

心地位。

A不足:

A很難衡量將要采取的措施的潛在成本和收益

權(quán)利理論

A假設(shè):個(gè)體有一定的權(quán)利并且其他人有義

務(wù)尊重這些權(quán)利。

A決策前提:決策者采取行動(dòng)必須以不侵犯

任何人的權(quán)利為前提。

A缺點(diǎn):難以讓所有受到影響的集團(tuán)的所有

利益都得到滿足,尤其是在他們的利益有

沖突時(shí)。

正義理論

A正義理論關(guān)心諸如公平、公允和公正這類問題。

?明茨指出在這種理論下作出的決策應(yīng)該使那些個(gè)

體或受到影響的團(tuán)體能夠公允和公平的分配資源。

A把這一理論付諸實(shí)踐可能有困難,因?yàn)樵跒樗?/p>

更好的分配利益時(shí),一個(gè)人、許多個(gè)或團(tuán)體的權(quán)

利可能受到影響;“積極性行動(dòng)計(jì)劃”是很難應(yīng)

用正義理論的一個(gè)例子。

對(duì)三種理論的認(rèn)識(shí)

A這些理論中沒有哪個(gè)理論能夠獨(dú)立的提供

一個(gè)完美的道德框架,不過每一個(gè)理論都

為解決困境提供了一種道德視角,有助于

幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師走出困境。

基于功利主義對(duì)案例的處理

壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該調(diào)

功整至6,000萬元

客戶很重要?

壞賬準(zhǔn)備提不提?

基于權(quán)利理論對(duì)案例的處理

有責(zé)任要求對(duì)財(cái)

權(quán)務(wù)報(bào)表作以調(diào)整

客戶很重要?

壞賬準(zhǔn)備提不提?

基于正義理論對(duì)案例的處理

壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該調(diào)

正整至6,000萬元

客戶很重要?

壞賬準(zhǔn)備提不提?

道德發(fā)展的六個(gè)階段(2)

A時(shí)期2:道德成規(guī)期在道德成規(guī)期,個(gè)體用

夠借助他人(比如家人、同齡群體或國家)

的觀點(diǎn)來判斷情況。

A階段3:個(gè)體試圖遵守團(tuán)體規(guī)范。個(gè)體考慮

人關(guān)于情況的觀點(diǎn),運(yùn)用這叱-*十的用二

A階段4:個(gè)體關(guān)心社會(huì)和規(guī)則白

盾時(shí),個(gè)體以法律和法規(guī)作為

道德發(fā)展的六個(gè)階段(3)

?時(shí)期3:道德成規(guī)后期在道德成規(guī)后期,社會(huì)的

法律和法規(guī)受到質(zhì)疑,并以普遍的道德標(biāo)準(zhǔn)來重

新定義。

A階段5:個(gè)體看重社會(huì)契約和共同的義務(wù)。個(gè)體考慮每

個(gè)人的利益不偏不倚的來解決矛盾中的分歧。

A階段6:應(yīng)用于個(gè)人和團(tuán)體的普遍的道德和倫理標(biāo)準(zhǔn)

(比如正義、平等和尊嚴(yán))是個(gè)體行為的基礎(chǔ)。

第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原

獨(dú)

、二、專業(yè)

立五、技

:,勝任能力四、職

觀術(shù)準(zhǔn)則

■和成行的業(yè)行為

正?關(guān)注

獨(dú)立性

>獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行

審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂,也是客

觀、公正的前提。

>獨(dú)立性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)

師在提供審計(jì)和其他簽證

服務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上

和形式上的獨(dú)立,并割斷

影響客觀性和公正性的任

何因素。

A客觀性要求:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該按照

去考察,在執(zhí)業(yè)中要做到一切從實(shí)際出

發(fā)、注重調(diào)查研究,只有這樣,才能取得

主觀與客觀的一致,做到審計(jì)結(jié)論有理有

據(jù)。<

/原來是這樣的!)

o

二一O°

.*

A公正性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、

誠實(shí)的品質(zhì),在各種壓力面前不屈服,能

夠公平公正、不偏不倚的對(duì)待利益各方,

不以犧牲一方的利益為條件而使另一方受

、人

商.O

A客觀性原則和公正性原則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)

師提供的各種專業(yè)服務(wù),而不僅僅局限于

鑒證業(yè)務(wù)。

專業(yè)勝任能力

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的專業(yè)能力水平存

在重要差別,以至于客戶必須依賴注冊(cè)會(huì)

計(jì)師的專業(yè)能力。

專業(yè)勝任能力要求

A隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的最新發(fā)展,注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)不斷保持和改進(jìn)自己的專業(yè)知識(shí)

和技能,使其維持在一定水平之上。

A專業(yè)勝任能力原則也要求當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)所需

的能力超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或其所在事務(wù)

所的能力時(shí),他應(yīng)該拒絕接受委托,除非

能得到有關(guān)專家的幫助。

應(yīng)有的關(guān)注

A要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其能力和勤勉的態(tài)度履

行其職業(yè)責(zé)任,關(guān)注客戶的最佳利益以保

證客戶能夠享受高水平的專業(yè)服務(wù),并與

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公眾的職業(yè)責(zé)任保持一致。

A要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分計(jì)劃和監(jiān)督其負(fù)責(zé)的

任何職業(yè)活動(dòng)。

保密

?保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中獲知的

信息保密。除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力及義

務(wù),在未經(jīng)正當(dāng)或特別授權(quán)的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)

師不得使用或披露任何類似信息。

?保密原則在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)

繼續(xù)。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取措施,確保業(yè)務(wù)助理人員

和專家對(duì)客戶的信息保密。

職業(yè)的定義

羅斯科?龐德曾經(jīng)對(duì)職業(yè)下個(gè)這樣的定義:

“所謂職業(yè),就是富有為公眾服務(wù)精神的,

并把一門有學(xué)問的藝術(shù)作為共同的天職來

追求的一群人。即使這種追求是一種謀生

手段,但其本質(zhì)仍然是一種公共服務(wù)?!?/p>

職業(yè)行為原則要求

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守相關(guān)的法律和規(guī)章

A維護(hù)本職業(yè)的良好聲譽(yù)

A避免任何損害職業(yè)形象的行為

A統(tǒng)一的技術(shù)準(zhǔn)則對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)取信

于公眾來說是必不可少的。

?熟悉并遵守審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)

則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成業(yè)務(wù)的前提。

?只有遵循了這些技術(shù)準(zhǔn)則,并以這些技術(shù)準(zhǔn)則

作為判斷客戶的標(biāo)準(zhǔn),才能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

執(zhí)業(yè)過程中做到公正、客觀。

第三節(jié)獨(dú)立性

獨(dú)立性

是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的

獨(dú)立性的定義

A獨(dú)立性,是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)

立。

A實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)

其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和

專業(yè)懷疑;

A形式上的獨(dú)立,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)或鑒證小組避

免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信

息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)

懷疑受到損害。

經(jīng)濟(jì)利益因素

>1.鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利

益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益;

>2.收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶;

>3.過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù);

>4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系;

>5.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式;

>6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

自我評(píng)價(jià)因素

>1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)

理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)

產(chǎn)生直接重大影響的員工;

>2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象

的其他服務(wù);

A3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)

據(jù)或其他記錄。

關(guān)聯(lián)關(guān)系因素

>1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客

戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b

證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;

>2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或

能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)

師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員;

>3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)

師與鑒證客戶長期交往;

>4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理

人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直株重大影響的員工

的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的藪待。

外界壓力因素

>1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶

存在意見分歧而受到解聘威脅;

>2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù);

>3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)

地縮小工作范圍。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所從整體上維護(hù)獨(dú)立性

的措施

>1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性,并要求鑒

證小組成員保持獨(dú)立性;

>2.制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序,包括識(shí)別損害獨(dú)立性

的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施;

>3.建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得

到遵循;

>4.及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序

及其變化;

>5.制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策

和程序。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)

時(shí)維護(hù)獨(dú)立性的措施

>1.安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核;

>2.定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師;

>3.與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性

問題;

>4.向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性

質(zhì)和收費(fèi)范圍;

>5.制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管

理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序;

>6.將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小

組。

當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因

素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí),會(huì)計(jì)

師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)業(yè)務(wù)或業(yè)務(wù)約

定。

業(yè)務(wù)期間

其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具

執(zhí)行鑒證業(yè)出具鑒證報(bào)最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間

務(wù)之日告之日

業(yè)務(wù)期間

業(yè)務(wù)期間(

預(yù)期會(huì)再度發(fā)牛)

A在審計(jì)業(yè)務(wù)中,業(yè)務(wù)期間是指事務(wù)所對(duì)其

出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間。

承接審計(jì)客戶,事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因

素是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成損害:

>1.在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后,但在接受審

計(jì)業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶的白關(guān)務(wù);

>2.以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)。

與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向

審計(jì)客戶提供非簽證業(yè)務(wù),而這些

業(yè)務(wù)在審計(jì)期間禁止,就應(yīng)當(dāng)考慮

這些服務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的損害。

如果這些可能的損害并非明顯的不

重要,就要采取將損害降只可接受

水平的措施:

>1.與客戶的審計(jì)委員會(huì)等負(fù)責(zé)公司治理的部門討

論與提供非簽證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問題;

>2.獲得審計(jì)客戶對(duì)非簽證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的

承諾;

>3.不允許提供非簽證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù);

>4.聘請(qǐng)另一事務(wù)所復(fù)核非簽證服務(wù)的結(jié)果,或請(qǐng)

另一事務(wù)所在必要的范圍內(nèi)重新執(zhí)行非簽證服務(wù),

使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

向非上市的審計(jì)客戶提供非簽證服

務(wù),只要滿足1條(,該客戶成

為上市公司時(shí)不會(huì)損害事務(wù)所的獨(dú)

立性

>1.對(duì)于非上市的審計(jì)客戶,以前提供的非

簽證服務(wù)是允許的;

>2.這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客戶時(shí)不允

許的,則在該客戶成為上市公司后的一個(gè)

合理期限內(nèi)將會(huì)中止服務(wù);

A3.事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?,?/p>

消除以前服務(wù)所產(chǎn)生的可能對(duì)獨(dú)立性的損

害,或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健?/p>

第四節(jié)專業(yè)勝任能力

一、專業(yè)勝二、關(guān)于專

、專業(yè)勝任能

任能力的含業(yè)勝任能力

力的獲取與保持

義與意義的道德要求

專業(yè)勝任能力的含義

專業(yè)勝任能力是指

為提供高質(zhì)量的專業(yè)

服務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必

須具備的職業(yè)品德、

學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)

練以及足夠的分析、

判斷能力。

為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德

層次?

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能保持和提高專業(yè)勝任

能力,就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù),也就

從根本上無法滿足社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

的需求。

A如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)、

技能或經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù),就構(gòu)

成了一種欺詐。

專業(yè)勝任能力要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師

A要充分認(rèn)識(shí)自己的能力,對(duì)自己充滿信心

A必須清醒認(rèn)識(shí)到自己在專業(yè)勝任能力方面

的不足,不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)

關(guān)于專業(yè)勝任能力的道德要求

>1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)

知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。

>2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。

>3.在提供專業(yè)服務(wù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)

域利用專家協(xié)助其工作。

>4.在利用專家工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵

守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

專業(yè)能力形成的兩個(gè)階段

專業(yè)能力獲取的要求

高水平的普通教育

專門教育、培訓(xùn)

考試

職業(yè)經(jīng)驗(yàn)

專業(yè)勝任能力的保持

A為了保持專業(yè)勝任能力,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其

職業(yè)生涯中應(yīng)始終將精力投入到學(xué)習(xí)與提

高職業(yè)水準(zhǔn)中,這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的責(zé)

任。

A接受后續(xù)教育。

第五節(jié)保密

保密義務(wù)的重要性

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的

溝通,必須建立在為

客戶信息保密的基礎(chǔ)

上;

?保密義務(wù)的履行是維

護(hù)雙方合約關(guān)系的關(guān)

鍵。

《指導(dǎo)意見》對(duì)保密義務(wù)的規(guī)定

>1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客

戶信息保密,這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終

止而終止。

>2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施,確保業(yè)務(wù)助

理人員和專家遵守保密原則。

>3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知

的、人客戶信息為自己或他人牟取不正當(dāng)?shù)睦?/p>

rrfto

豁免保密義務(wù)的情形

>1.取得客戶的授權(quán)。

>2.根據(jù)法規(guī)要求,為法律訴訟準(zhǔn)備文件或

提供證據(jù),以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違

反法規(guī)行為。

>3.接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)

管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

第六節(jié)收費(fèi)與傭金

確定收費(fèi)時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考

慮的因素

>(1)專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能;

>(2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn);

>(3)每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間;

>(4)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的弊端

A導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)

A可能削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

為防止低價(jià)競(jìng)爭(zhēng),《指導(dǎo)意見》規(guī)

A如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或

其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià),會(huì)計(jì)師事

務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保:

>1.在提供專業(yè)服務(wù)時(shí),工作質(zhì)量不會(huì)受到損害,

并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制

程序;

>2.客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。

《會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審

計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見》規(guī)定

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定的投標(biāo)報(bào)價(jià)不得低于按

照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所花

費(fèi)的成本。

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過當(dāng)期的審計(jì)收費(fèi)補(bǔ)

償當(dāng)期的審計(jì)成本,不得通過未來各期的

審計(jì)收費(fèi)或提供其他服務(wù)的收入來補(bǔ)償當(dāng)

期的審計(jì)成本。

或有收費(fèi)的含義和類型

A或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證

工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

?收費(fèi)與否型的或有收費(fèi):客戶要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,否則就不付費(fèi);

A收費(fèi)水平型的或有收費(fèi):客戶按照審計(jì)后的凈利潤

水平高低付費(fèi)。

或有收費(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大

A如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或多少以鑒

證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件,注冊(cè)

會(huì)計(jì)師為了獲得收費(fèi)或多收費(fèi),往往就會(huì)

發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?,作出有違社會(huì)公眾利

益的行為。

《指導(dǎo)意見》規(guī)定

A除法規(guī)允許外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有

收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù),收費(fèi)與否或多少

不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條

件。

A需要指出的是,《指導(dǎo)意見》對(duì)或有收費(fèi)

的規(guī)定,僅僅針對(duì)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶

提供的鑒證類服務(wù),對(duì)于非簽證類服務(wù)中

的或有收費(fèi)并沒有完全禁止。

傭金的實(shí)質(zhì)和危害

>以支付傭金的方式招攬業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)就是一種

變相的行賄行為;

A危害:

?傭金的支付相當(dāng)于支付傭金的一方業(yè)務(wù)收費(fèi)降低,

從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量;

A如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因宣傳他人的產(chǎn)品

或服務(wù)而收取傭金,也很容易導(dǎo)致形式上的不獨(dú)立,

降低行業(yè)在社會(huì)公眾中的形象。

《指導(dǎo)意見》關(guān)于傭金的規(guī)定

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客

戶而向推薦方支付傭金。

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不得因向第

三方推薦客戶而收取傭金。

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他

人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)行為準(zhǔn)

則》的規(guī)定

>1.禁止的傭金。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的會(huì)員不應(yīng)為了傭金而向

客戶推薦或提及任何產(chǎn)品或服務(wù),或者為了傭金而推薦或

提及客戶所提供的任何產(chǎn)品或服務(wù)。

>2.允許的傭金的披露。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的會(huì)員在本規(guī)則沒

有禁止的情況下,為了傭金而提供服務(wù),以及被支付或?qū)?/p>

被支付傭金的會(huì)員,應(yīng)當(dāng)向其推薦或提及與傭金有關(guān)的產(chǎn)

品或服務(wù)的個(gè)人或主體披露該事實(shí)。

>3.推薦費(fèi)。向個(gè)人或主體推薦或提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

服務(wù)而接受推薦費(fèi)或支付推薦費(fèi)以獲得客戶的會(huì)員,應(yīng)當(dāng)

向客戶披露接受或支付推薦費(fèi)的情況。

第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工

現(xiàn)有的規(guī)范規(guī)定

A我國不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公

司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù),提供其他服

務(wù)尚未受到限制。

>《指導(dǎo)意見》規(guī)定:

>1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)

務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù);

>2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任

鑒證客戶的董事(包括獨(dú)立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)

鍵管理職務(wù)。

業(yè)務(wù)中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更,

涉及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

?前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)

最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受

委托但未完成審計(jì)工作,已經(jīng)或可能與委

托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

A后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正

在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托,接替前

任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注

冊(cè)會(huì)計(jì)師。

兩種不利于行業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)的正

常秩序的事務(wù)所更換

>一種是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)而進(jìn)

行惡性競(jìng)爭(zhēng);

A另一種則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大

會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在分歧,客戶不認(rèn)可

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)。

購買審計(jì)意見

>如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕出具客戶希望得到的

意見,客戶就可能通過更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所

實(shí)現(xiàn)其目的。

為防止購買審計(jì)意見采取的措施

A中國證監(jiān)會(huì)在1996年也發(fā)布了有關(guān)通知,要求上

市公司解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)由股

東大會(huì)作出決定,并在有關(guān)報(bào)刊上予以披露,必

要時(shí)說明更換原因,并報(bào)中國證監(jiān)會(huì)和中國注冊(cè)

會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案;

?上市公司解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)

事先通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所,會(huì)計(jì)師事務(wù)所有權(quán)向股

東大會(huì)陳述意見。

《指導(dǎo)意見》明確規(guī)定

A后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

的合法權(quán)益。

A前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前和接受委

托后均應(yīng)進(jìn)行。

、接受委托前的溝通

>1.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問審

計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因,并關(guān)注前任注

冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問

題上可能存在的意見分歧

>2.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶授權(quán)前任注

冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分的答復(fù)。

>3.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對(duì)后任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問作出及時(shí)、充分的答復(fù)。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

詢問的內(nèi)容通常有:

>(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的

問題;

>(2)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)

等問題上存在的意見分歧;

>(3)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層溝通的

管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大

缺陷;

>(4)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)

計(jì)師事務(wù)所的原因。

A如果審計(jì)客戶拒絕授權(quán),或限制前任注冊(cè)

會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶詢問原因,并考慮是否接

受業(yè)務(wù)委托。

A如果受到審計(jì)客戶的限制或存在法律訴訟

的顧慮,決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充

分答復(fù),前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)

會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是。

復(fù)

接受委托后的溝通

A如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)

的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告

知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

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