會(huì)計(jì)造假事件課件

美國安然能源公司，一個(gè)居世界500強(qiáng)第7位，2000年?duì)I業(yè)規(guī)模過千億美元，讓世人赫然的能源巨人，幾乎在一瞬間倒塌了……安然事件連同美國9.11事件、世界通信公司會(huì)計(jì)造假案和安達(dá)信解體，被美國證監(jiān)會(huì)前主席哈維·皮特稱為美國金融證券市場遭遇的“四大危機(jī)”，可見安然事件對(duì)美國經(jīng)濟(jì)的影響之大。安然事件對(duì)美國經(jīng)濟(jì)的影響是多方面的，有直接的，有間接的，有些影響現(xiàn)在還難以估量。2024/2/12001年12月2日，安然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)連續(xù)四年榮膺“美國最具創(chuàng)新精神”稱號(hào)，《紐約時(shí)報(bào)》稱其為“美國新式工作場所的典范”在《財(cái)富》雜志“美國500強(qiáng)”榜上傲視群雄，位居第七，其股票一直是華爾街分析師力薦“藍(lán)籌股”經(jīng)營業(yè)務(wù)覆蓋全球40多個(gè)國家和地區(qū)，雇員逾2萬，營業(yè)收入突破千億美元全世界最大的能源交易商，掌控美國20％的電力和天然氣交易“安然事件”回顧2024/2/183,安然前身休斯敦天然氣公司成立85,與北方內(nèi)陸天然氣公司合并成立安然99,安然在線成立，后成為全球最大能源交易商01/3/5,《財(cái)富》發(fā)表文章，首次指出安然的財(cái)務(wù)有“黑箱”01/5/6,一買方分析公司發(fā)表報(bào)告，建議投資者賣掉安然股票，并對(duì)其關(guān)聯(lián)交易與會(huì)計(jì)手法持消極態(tài)度；高盛、美林等賣方分析師仍強(qiáng)力推薦安然股票01/7/12,安然公布二季度季報(bào)，分析師、投資者、媒體懷疑其不動(dòng)產(chǎn)投資的價(jià)值重估及關(guān)聯(lián)交易對(duì)利潤的影響01/8/14,史基林辭去首席執(zhí)行官一職，董事長萊再度兼任此職“安然事件”回顧2024/2/101/8/15,安然全球財(cái)務(wù)副總裁沃金斯寫給萊一封長信，表示：“我非常緊張，我們很有可能爆出財(cái)務(wù)丑聞”01/8/20,沃金斯寫信給安達(dá)信合伙人，指出：“如果安然崩潰，舉世各界將會(huì)恍然大悟，過去安然的成功只不過是一個(gè)精心設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)游戲”01/8/30,著名網(wǎng)站TheStreet.Com認(rèn)為，安然二季度利潤主要來自關(guān)聯(lián)交易，安然在借高價(jià)關(guān)聯(lián)交易制造利潤01/10/16,安然公布三季度季報(bào)，一次沖銷10億美元投資壞賬。還回購5500萬普通股，股東權(quán)益因此損失12億美元。媒體和分析師對(duì)其關(guān)聯(lián)交易表示懷疑。股價(jià)跌至33.84美元“安然事件”回顧2024/2/101/10/22,TheStreet.Com網(wǎng)站進(jìn)一步披露安然與兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的復(fù)雜交易，及其對(duì)其負(fù)債率和股價(jià)的致命風(fēng)險(xiǎn)。安然股價(jià)下跌70%，當(dāng)天損失近40億美元市值01/10/22,SEC要求安然對(duì)其對(duì)外投資作出說明01/10/23,鄧肯下令銷毀有關(guān)安然的部分文件，直到安達(dá)信于11月8日接到SEC的傳票為止01/10/24,安然開除其首席財(cái)務(wù)主管法斯托01/10/31,安然宣布SEC對(duì)其的質(zhì)詢已升格為正式調(diào)查01/11/08,安然宣布重編前三年報(bào)表，調(diào)低盈利等數(shù)字01/11/08,安然宣布將出讓給其對(duì)手：動(dòng)能公司“安然事件”回顧2024/2/101/11/29,動(dòng)能收購安然宣告失敗，SEC開始展開對(duì)安然和安達(dá)信的調(diào)查。前一天，標(biāo)準(zhǔn)普爾得知此消息后，將安然的債信降為“垃圾級(jí)”，安然股價(jià)暴跌85%，至0.61美元01/12/02,安然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)01/12/04,安達(dá)信總裁和五大總裁分別發(fā)表聲明，反思美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、披露準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管制度01/12/12,安達(dá)信總裁和鄧肯在國會(huì)作證，承認(rèn)對(duì)安然兩筆SPE中的一筆存在判斷錯(cuò)誤，另一筆則因安然隱瞞而未發(fā)現(xiàn)。SEC首席會(huì)計(jì)師在作證時(shí)說：SEC曾希望FASB制訂好一些的指南，指導(dǎo)如何披露SPE“安然事件”回顧2024/2/102/1/02,安達(dá)信公布德勤對(duì)其的評(píng)價(jià)報(bào)告，證明其業(yè)務(wù)質(zhì)量符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)02/1/10,安達(dá)信發(fā)表聲明，承認(rèn)其員工銷毀有關(guān)安然的部分文件02/1/10,美國司法部門針對(duì)安然破產(chǎn)展開調(diào)查02/1/15,紐交所宣布對(duì)安然股票進(jìn)行摘牌處理02/1/15,安達(dá)信宣布辭退鄧肯，與安然有關(guān)的另外三位合伙人被休職，還免除休斯敦分所所長在內(nèi)的四位合伙人的管理權(quán)02/1/16,鄧肯接受國會(huì)訊問。其律師表示，鄧肯銷毀文件“只是執(zhí)行了安達(dá)信律師的指示，他沒做錯(cuò)什么?！?2/1/17，安然宣布解聘安達(dá)信“安然事件”回顧2024/2/1安然從2000年的每股90美元跌至不到1美元，安然最終于2001年12月2日申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成了美國歷史上最大的破產(chǎn)案。安然破產(chǎn)不僅使數(shù)百萬持股人損失慘重，而且造成該公司大批員工投資在本公司股票上的退休金血本無歸。2024/2/1“安然事件”回顧安然公司經(jīng)營業(yè)績一覽表（單位：億美元）2024/2/1“安然事件”回顧安然公司財(cái)務(wù)狀況一覽表（單位：億美元）2024/2/1“安然事件”回顧安然事件前后股價(jià)走勢(shì)（單位：美元）2024/2/1安然從1997年以來，主要通過“組織創(chuàng)新”、“交易設(shè)計(jì)”和“衍生工具”等方式，創(chuàng)立了近3000家SPE,形成一張錯(cuò)綜復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)，利用與之的關(guān)聯(lián)交易，達(dá)到粉飾報(bào)表，虛增利潤及隱瞞負(fù)債的目的SPE性質(zhì)：是為了達(dá)到某一特定目的而臨時(shí)設(shè)立的從事某項(xiàng)交易或一系列交易的實(shí)體，具有目的單一、壽命有限的特點(diǎn)按照美國GAAP的現(xiàn)行規(guī)定，子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表必須納入合并報(bào)表的編制范圍，但并未對(duì)是否需要合并SPE的財(cái)務(wù)報(bào)表作出規(guī)定安然舞弊手法之透視2024/2/1之一：通過SPE高估利潤，隱瞞負(fù)債安然公司不恰當(dāng)?shù)乩肧PE符合特定條件可以不合并其報(bào)表的會(huì)計(jì)慣例，將本應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的3個(gè)SPE排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍之外，導(dǎo)致1997年至2000年期間高估了4.99億美元的利潤，低估了數(shù)十億美元的負(fù)債以不符合“重要性”原則為由，未采納安達(dá)信的審計(jì)調(diào)整建議，導(dǎo)致1997年至2000年期間高估凈利潤0.92億美元安然舞弊手法之透視2024/2/1安然舞弊手法之透視單位：億美元資料來源：EnronCorporation’s8－KfilingwiththeSEConNovember82001

安然公司重新合并3個(gè)SPE的財(cái)務(wù)影響2024/2/1之二：空掛應(yīng)收票據(jù)，虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益安然公司與LJM2合作設(shè)立上述4家猛獸（Raptor）類SPE時(shí)，為了解決它們的資本金問題，于2000年4月向“鷹爪”出售了1.72億美元的安然股票，“鷹爪”向安然公司出具了1.72億美元的應(yīng)付本票。在沒有收到“鷹爪”公司支付的任何認(rèn)股款的情況下，安然公司仍將其記錄為實(shí)收資本的增加，并相應(yīng)增加了應(yīng)收票據(jù)，由此虛增了資產(chǎn)和權(quán)益1.72億美元。按照GAAP，這筆交易應(yīng)視為股東欠款，作為股東權(quán)益的減項(xiàng)2001年9月末，安然公司不得不作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)將虛增的資產(chǎn)和股東權(quán)益進(jìn)行更正，差錯(cuò)金額達(dá)12億美元，抵銷和更正與SPE相關(guān)交易的利潤，又使安然公司2000年末股東權(quán)益減少了約22億美元，此兩項(xiàng)股東權(quán)益的減少，約占安然公司2000年末凈資產(chǎn)的30％安然舞弊手法之透視2024/2/1安然公司虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益如下：2024/2/1之三：與著名金融機(jī)構(gòu)相互勾結(jié)，隱瞞銀行貸款，如：1997年12月至2001年9月，Citibank和J.P.MorganChase以衍生工具預(yù)付款的名義，向安然公司貸款50億美元，但安然只將1.482億美元反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，其余48.518億美元?jiǎng)t在這兩家銀行的配合下予以隱瞞之四：無中生有虛構(gòu)利潤：2001年2月，安然根據(jù)與EliLilly公司簽訂的一份15年期的能源服務(wù)合同，以MTM為由，確認(rèn)了3800萬美元的收益。這3800萬美元是安然公司通過電腦模擬，按8.5％折線率計(jì)算能源節(jié)約的現(xiàn)值，再乘以安然公司可望分得的比例推算的安然舞弊手法之透視2024/2/1安達(dá)信的審計(jì)失敗出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告銷毀審計(jì)檔案妨礙司法調(diào)查對(duì)安然公司審計(jì)缺乏獨(dú)立性知錯(cuò)不該未及時(shí)予以糾正安達(dá)信難辭其咎？2024/2/1安達(dá)信安然外部審計(jì)安然公司顧問安然公司會(huì)計(jì)美國人稱其為“可笑的會(huì)計(jì)”

左手審計(jì)安達(dá)信右手拿錢2024/2/1安達(dá)信（原世界知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所）作為安然公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)，2001年收費(fèi)高達(dá)5200萬美元。安達(dá)信在安然造假丑聞中栽倒，真可謂應(yīng)驗(yàn)了中國的一句老話“拿人家的手短”。當(dāng)時(shí)，安達(dá)信、普華永道、德勤、畢馬威、安永并列世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！鞍踩皇录焙蟀策_(dá)信倒閉，只剩下“四大”。2024/2/1國內(nèi)會(huì)計(jì)造假案例1.銀廣夏造假案銀廣夏1999年和2000年通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元，創(chuàng)造了“中國第一藍(lán)籌股”的神話，其停盤時(shí)流通市值比1998年末增加了至少70億元。2006年7月16日，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場永久性禁入決定。

這是新的《證券市場禁入規(guī)定》自2006年7月10日施行以來，證監(jiān)會(huì)做出的第一個(gè)市場禁入處罰。

事實(shí)證明，顧雛軍收購科龍后，公司的經(jīng)營狀況并無明顯改善，凈利潤的大起大落屬于人為調(diào)控，扭虧神話原來靠的是做假賬。2.科龍電器造假案(一)利用會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)“扭虧”

科龍舞弊手法之一：虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。經(jīng)查，在2002年至2004年的3年間，科龍共在其年報(bào)中虛增利潤3.87億元。

科龍2001中報(bào)實(shí)現(xiàn)收入27.9億元，凈利1975萬元，到了年報(bào)，則實(shí)現(xiàn)收入47.2億元，凈虧15.56億元。科龍2001年下半年出現(xiàn)近16億元巨額虧損的主要原因之一是計(jì)提減值準(zhǔn)備6.35億元。到了2002年，科龍轉(zhuǎn)回各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)年利潤的影響是3.5億元。如果2001年沒有計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備和廣告費(fèi)用，科龍電器2002年的扭虧為盈將不可能；如果沒有2001年的計(jì)提和2002年的轉(zhuǎn)回，科龍電器在2003年也不會(huì)盈利。按照現(xiàn)有的退市規(guī)則，如果科龍電器業(yè)績沒有經(jīng)過上述財(cái)務(wù)處理，早就被“披星戴帽”甚至退市處理了。

可見，科龍電器2002年和2003年根本沒有盈利，ST科龍扭虧只是一種會(huì)計(jì)數(shù)字游戲的結(jié)果。(二)虛增收入和收益

科龍舞弊手法之二：使用不正當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法，虛構(gòu)收入，虛增利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

經(jīng)查，2002年科龍年報(bào)中共虛增收入4.033億元，虛增利潤近1.2億元。其具體手法主要是通過對(duì)未出庫銷售的存貨開具發(fā)票或銷售出庫單并確認(rèn)為收入，以虛增年報(bào)的主營業(yè)務(wù)收入和利潤。根據(jù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)告，科龍電器2004年第四季度有高達(dá)4.27億元的銷售收入沒有得到驗(yàn)證，其中向一個(gè)不知名的新客戶銷售就達(dá)2.97億元，而且到2005年4月28日審計(jì)時(shí)仍然沒有收回。此后的2003年和2004年，同樣是在顧雛軍和格林柯爾的操縱下，科龍年報(bào)又分別虛增收3.048億元和5.127億元，虛增利潤8935萬元和1.2億元。這意味著在顧雛軍入主科龍之后所出具過的3份公司年報(bào)都存在財(cái)務(wù)造假，將不曾實(shí)現(xiàn)的銷售確認(rèn)為當(dāng)期收入。(三)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金科龍舞弊手法之三：利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。

經(jīng)查，科龍電器2002年至2004年未披露與格林柯爾公司共同投資、關(guān)聯(lián)采購等關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，2000年至2001年未按規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)交易，2003年、2004年科龍公司年報(bào)也均未披露使用關(guān)聯(lián)方巨額資產(chǎn)的事項(xiàng)。

顧雛軍入主科龍不久便開始在各地瘋狂收購或新設(shè)控股子公司，通過收購打造的”科龍系”主要由數(shù)家上市公司和各地子公司構(gòu)成。到案發(fā)時(shí)，科龍已有37家控股子公司、參股公司，28家分公司。由顧雛軍等在境內(nèi)外設(shè)立的私人公司所組成的“格林柯爾系”在國內(nèi)亦擁有12家公司或分支機(jī)構(gòu)。此間”科龍”與”格林柯爾”公司之間發(fā)生資金的頻繁轉(zhuǎn)換，共同投資和關(guān)聯(lián)交易也相當(dāng)多?？讫埞驹阢y行設(shè)有500多個(gè)賬戶都被用來轉(zhuǎn)移資金。在不到4年的時(shí)間里，格林柯爾系有關(guān)公司涉嫌侵占和挪用科龍電器財(cái)產(chǎn)的累計(jì)發(fā)生額為34.85億元。3.藍(lán)田股份造假案藍(lán)田公司因涉嫌造假，高管受到公安機(jī)關(guān)調(diào)查，資金鏈斷裂，最終走向退市、破產(chǎn)。在常識(shí)可及的水產(chǎn)養(yǎng)殖領(lǐng)域，藍(lán)田股份編織的“皇帝新裝”本來應(yīng)該是很容易被戳穿的，但銀行貸款卻源源流入藍(lán)田股份。2001年10月，劉姝威在《金融內(nèi)參》上發(fā)表了《應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款》的600字文稿，把曾經(jīng)創(chuàng)造中國股市長盛不衰績優(yōu)神話的藍(lán)田股份推進(jìn)了“洪湖”。

1996年6月18日，藍(lán)田股票在上交所掛牌交易，號(hào)稱“中國農(nóng)業(yè)第一股”。在藍(lán)田股份的招股說明書中，董事長瞿兆玉拋出一個(gè)雄心勃勃的計(jì)劃：4年后，年銷售收入達(dá)10億元，年稅利超過2億元。盡管此時(shí)，藍(lán)田股份年銷售額僅3億元，年稅利僅3200萬元。舉債擴(kuò)張為圈錢

藍(lán)田股份上市以來，每年都要上新項(xiàng)目，大量投入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。大規(guī)模的擴(kuò)張需要大量的資金，藍(lán)田當(dāng)然寄希望于通過配股進(jìn)行直接融資。但按照規(guī)定，每次配股與上次配股至少間隔1個(gè)財(cái)年。當(dāng)配股融資無法支撐擴(kuò)張時(shí)，瞿兆玉啟動(dòng)另一個(gè)融資杠桿——向銀行貸款。據(jù)農(nóng)行總行信貸部負(fù)責(zé)人介紹，僅農(nóng)行就給藍(lán)田貸款9億元。向藍(lán)田提供貸款的銀行還包括工商銀行、民生銀行等。鑒于農(nóng)業(yè)投資回報(bào)周期較長，高額負(fù)債增大財(cái)務(wù)成本。藍(lán)田股份對(duì)配股融資渴求越來越強(qiáng)烈，而且想來一次大配股。1997年配股時(shí)融的1.1億元，因?yàn)楸P子不大。據(jù)規(guī)定，公司配股總數(shù)不得超過其股本總數(shù)的30%。要想多配股只有將總股本做大。1997年和1998年，藍(lán)田股份連續(xù)兩年以1：1的比例實(shí)施送股。截止1999年，藍(lán)田的總股本由上市時(shí)的9696萬股猛增到4.46億股。真相浮出水面

2001年年報(bào)，三年來的財(cái)務(wù)指標(biāo)來了一個(gè)“大變臉”：主營業(yè)務(wù)收入，1999年調(diào)整前是18億5千多萬元，調(diào)整后是2千4百多萬元，2000年調(diào)整前是18億4千多萬元，調(diào)整后不到4千萬元，2001年是5千5百多萬元。調(diào)整后的主營業(yè)務(wù)收入不到調(diào)整前的零頭。凈利潤，1999年調(diào)整前是5億1千多萬元，調(diào)整后是負(fù)的2千2百多萬元，2000年，調(diào)整前是4億3千多萬元，