C銀行會計操作風險內(nèi)控研究

第1章緒論1.1選題背景與意義1.1.1研究背景隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，目前我國的金融體系不斷成熟，資本鏈不斷擴充，而其中商業(yè)銀行帶來的收益和風險都不容小覷，相關(guān)的就業(yè)規(guī)模大幅擴充，業(yè)務(wù)量逐年增加，業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，行業(yè)競爭日趨激烈。值得注意的是，整體來看，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)似乎沒有完全跟上行業(yè)發(fā)展的步伐，我國的商業(yè)銀行系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面存在的問題也逐漸被暴露了出來，諸如內(nèi)控機制不健全，過于重視信用風險和市場風險而輕視操作風險等問題普遍存在。我國的政府機構(gòu)以及資本巨鱷們已經(jīng)察覺到，如果風險的管控只依賴銀監(jiān)會（也就是中國人民銀行和中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會）這樣的外部監(jiān)管是不能夠有效、及時地避險的，而需要更加多元的風險防范方法，并建立相關(guān)的體系。面對金融業(yè)在市場掀起的驚濤駭浪，我國正在積極分析并采取應(yīng)對的策略。實際上，首先對內(nèi)的管理優(yōu)化是最重要的，這是因為結(jié)構(gòu)出現(xiàn)的問題有清晰的可以溯源的渠道，而外部風險的調(diào)查則不易找到源頭。目前，我國商業(yè)銀行在風險防范與治理方面已經(jīng)暴露出了相當多的問題，比如說，巨額操作引起大幅度資本價值蒸發(fā)，或者貸款機制崩潰等惡性危機事件層出不窮，這說明我們國家以及經(jīng)濟體系下，銀行的生存環(huán)境過于安逸，抗風險能力較弱，以至于在面對市場的波動時，缺乏應(yīng)有的彈性，造成了巨大的財產(chǎn)損失。而銀行內(nèi)部的風險首先來自于會計的常規(guī)工作出現(xiàn)問題，這也是經(jīng)過統(tǒng)計以后得到的結(jié)論。關(guān)于銀行如何管控和計量風險的問題，從會計入手來探討商業(yè)銀行風險管理就顯得格外有意義。內(nèi)部控制作為會計環(huán)節(jié)的主要風險防范手段，其嚴密程度直接關(guān)系到商業(yè)銀行操作風險管理的好與壞。因此，如何加強對內(nèi)的調(diào)節(jié)和治理，以此來規(guī)避風險，是確保我國金融系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。會計管理的風險是商業(yè)銀行及其監(jiān)管部門關(guān)注的重要風險已是世界范圍內(nèi)的普遍認知。從國際方面來看，與會計操作風險相關(guān)的大案在跨國大銀行也頻頻爆發(fā)。巴塞爾委員會在全球范圍內(nèi)進行的一次關(guān)于操作風險問題的調(diào)查顯示：雖然業(yè)務(wù)條線發(fā)生的損失事件數(shù)量是最多的，但是發(fā)生于商業(yè)銀行的操作風險事件卻是造成損失金額最高的。國際方面的金融違規(guī)操作案件詳見表1：表1：國際的商業(yè)銀行操作風險案例這種情況的發(fā)生給銀行造成了巨大的財產(chǎn)損失，也使里斯本聯(lián)盟非常重視銀行業(yè)的金融風險。因此，里斯本聯(lián)合會在2004年的新資本協(xié)議中將金融風險納入資產(chǎn)管理和控制結(jié)構(gòu)中，并要求金融機構(gòu)為金融風險分配相應(yīng)的資產(chǎn)。2011年，里斯本聯(lián)合會根據(jù)近年來金融風險管理方法行業(yè)的主要發(fā)展情況，制定了《經(jīng)營風險管理穩(wěn)健原則》，明確提出了11項穩(wěn)定的標準來應(yīng)對金融風險管理方法。從中國的角度來看，銀行業(yè)所面臨的金融風險狀況并不樂觀。自2005年以來，商業(yè)銀行提出了一系列重大案件?；镜牟僮黠L險。詳見表2：表2：國內(nèi)方面商業(yè)銀行操作風險案件簡表筆者在梳理和分析了在啟動了許多導致信用風險和不良貸款的案例之后，人們發(fā)現(xiàn)，很大一部分信用風險案例是由財務(wù)風險因素（例如財務(wù)會計違規(guī)行為）引起的。因此，被大家忽視的長期財務(wù)和會計金融風險很可能成為商業(yè)銀行宣布破產(chǎn)的最后原因。銀行業(yè)和金融企業(yè)遭受破壞的頻繁發(fā)生，促使銀監(jiān)會逐步重視銀行業(yè)的金融風險和內(nèi)部控制問題，并頒布了一系列法規(guī)和標準。2005年3月，銀監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于防范操作風險工作的通知》，別名為《實際操作風險管控的十三條》，該通知是中國商業(yè)銀行加強金融風險管理的代表文件。方法。在中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會明確提出的“十三條”管理方法規(guī)定中，有四項規(guī)定立即規(guī)定了財務(wù)會計賬戶和審計管理方法，秘密保管管理方法和憑證管理的內(nèi)部控制階段的標準。方法;2007年5月，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會頒布了《商業(yè)銀行操作風險管理指南》，宣布已按照規(guī)則和規(guī)章制定了銀行業(yè)金融風險管理方法的標準。重點是完善銀行業(yè)控制體系，防范金融風險和關(guān)鍵對策。這也要求銀行業(yè)改善內(nèi)部控制，以防范金融風險的根本途徑。綜合分析國際與國內(nèi)商業(yè)銀行操作風險引起的大案及監(jiān)管部門的管控手段，針對會計操作的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建設(shè)與完善具有重大意義，從我國銀行業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展趨勢的具體情況看，雖然我國銀行業(yè)財務(wù)會計和財務(wù)風險內(nèi)部控制體系的基本建設(shè)在現(xiàn)階段取得了一定成果，但仍有很多局限性，還有很多事情要做。行業(yè)和改進階段。首先，在理解水平上，在中國銀行業(yè)中，對財務(wù)，會計，財務(wù)風險和內(nèi)部控制的了解一直不如信貸風險和操作風險，僅對其重視還不夠。其次，在中國的銀行業(yè)中，對財務(wù)和會計金融風險的了解還不夠?？茖W研究的特征不深入。其次，我國銀行業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制服務(wù)體系和財務(wù)風險存在很多不足，亟待完善。此外，中國銀行業(yè)對財務(wù)會計內(nèi)部控制和財務(wù)風險的執(zhí)行能力較弱。仍有改進的空間。圖1：我國商業(yè)銀行與會計操作風險相關(guān)的內(nèi)控局限性從以上情況可以看出，銀行業(yè)財務(wù)和會計金融風險內(nèi)部控制存在問題。由財務(wù)會計引起的案件財務(wù)風險對銀行業(yè)非常有害。建立良好的財務(wù)會計財務(wù)風險內(nèi)部控制管理體系，是確保銀行業(yè)持續(xù)身心健康的基礎(chǔ)。一項基本工作。如果銀行業(yè)的財務(wù)會計和金融風險內(nèi)部控制問題不能得到完善，將不可避免地危及銀行業(yè)的持續(xù)身心健康，某些惡性事件甚至可能導致銀行業(yè)倒閉。根據(jù)這種情況和自然環(huán)境，本文選擇了我國銀行業(yè)的內(nèi)部金融風險等級?？刂谱髑闆r作為研究課題，以探求解決問題，促進商業(yè)銀行行業(yè)健康發(fā)展的有效路徑。1.1.2研究意義經(jīng)歷改革開放后四十多年的發(fā)展，我國商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展已進入市場化階段，但相應(yīng)地，我國商業(yè)銀行會計操作風險仍十分突出，對內(nèi)部控制的探索似乎仍停留在初級，仍然存在諸如控制范圍薄弱，管理計劃不完善，內(nèi)部控制步驟設(shè)計計劃不足以及內(nèi)部控制實施不及時等情況。在當今的新時代，對銀行財務(wù)會計財務(wù)風險和內(nèi)部控制制度的科學研究具有重要的現(xiàn)實意義。首先，在進一步探索金融風險在銀行財務(wù)會計中的意義和特點的基礎(chǔ)上，可以加深對各個領(lǐng)域財務(wù)和會計金融風險的理解，從而高度重視這一問題。另外，從銀行內(nèi)部控制的角度，明確提出了監(jiān)督銀行業(yè)金融風險的對策是合理增強金融風險的概念。在銀行業(yè)的財務(wù)會計中。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀沃爾特·斯圖爾特（WalterStewart，1931年）在金融風險科學研究之初就出版了《制造產(chǎn)品質(zhì)量的經(jīng)濟控制》一書，為子孫后代參考金融風險計量和驗證的技術(shù)性提供了明確的基礎(chǔ)。里斯本聯(lián)合會發(fā)表的有關(guān)公告和一些專家學者的理論基礎(chǔ)研究反映了國外關(guān)于金融風險的關(guān)鍵科學研究成果。從金融風險的起源來看，金融風險是由銀行業(yè)引起的，但是由于金融風險導致專家，學者和商業(yè)銀行后來更加關(guān)注它，再加上金融風險的多樣化，金融風險應(yīng)落后于銀行業(yè)商業(yè)風險和信用風險的科學研究。首先在1990年代中期到后期明顯增加了財務(wù)風險。眾所周知，金融風險的定義尚未引起各行各業(yè)的廣泛關(guān)注。直到霸菱銀行破產(chǎn)，金融風險才逐漸引起大家的注意。美國金融業(yè)協(xié)會于1997年首次提出了實際操作風險的定義：財務(wù)風險與人為因素，不完善的系統(tǒng)控制，欺詐和犯罪行為有關(guān)。它是由技術(shù)缺陷和崩潰引起的。在二十世紀后期，隨著人們對金融風險意識的增強，對金融業(yè)中金融風險管理方法的科學研究也逐漸增多。ElizabethSwanPaige將財務(wù)風險分為名義風險，一般風險和特別是三種風險，并基于特定風險的示例進行了討論和分析，結(jié)論是，公司對風險的態(tài)度對執(zhí)行具有關(guān)鍵影響風險管理和控制的管理決策。2004年，里斯本聯(lián)合會宣布了“新巴塞爾資本協(xié)議”，該協(xié)議提出了國際商業(yè)銀行廣泛認可的金融風險定義，引入了全面風險管理的概念，并對金融風險進行了詳細分類。2006年，里斯本金融機構(gòu)監(jiān)管協(xié)會宣布了“巴塞爾協(xié)議II”。2011年，里斯本聯(lián)合會根據(jù)近年來金融風險管理方法行業(yè)的主要發(fā)展情況，制定了《操作風險管理穩(wěn)健性原則》，明確提出了11項穩(wěn)定的標準來應(yīng)對金融風險管理方法。國外相關(guān)行業(yè)已經(jīng)梳理了實際操作風險的定義，總結(jié)了金融風險的類型和原因，并逐步轉(zhuǎn)移了科研重點，明確提出了金融機構(gòu)金融風險管理方法的標準和控制規(guī)定。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀中央人民銀行于2002年實施了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制準則》和《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，逐步涉及財務(wù)風險，并逐步將內(nèi)部控制的規(guī)章制度納入了所有生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。銀行業(yè)。但是，沒有明確規(guī)定建立金融風險監(jiān)管資本。2006年，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《關(guān)于對2006年國有商業(yè)銀行進行現(xiàn)場檢查的通知》，首次明確規(guī)定了對金融風險專項整治的明確規(guī)定。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2007年5月頒布的“商業(yè)銀行操作風險管理指南”就規(guī)章制度規(guī)定了金融風險管理方法的標準。重點是完善銀行業(yè)控制制度，防范金融風險和關(guān)鍵對策，要求銀行業(yè)改善內(nèi)部控制。預防財務(wù)風險的根本方法。在我國監(jiān)管機構(gòu)的正確指導和金融機構(gòu)金融風險核心科學研究的基礎(chǔ)上，越來越多的專家學者正在探索以內(nèi)部控制為核心的金融風險管理方法。隨著人們對風險的逐漸關(guān)注，近年來，中國專家學者在銀行業(yè)金融風險水平的科學研究中有了很大的發(fā)展趨勢。劉宏（2011）在《商業(yè)銀行操作風險管理能力：評估與改進機制研究》一書中強調(diào)，從金融風險評估指標體系和系統(tǒng)出發(fā)，定性研究與定性分析緊密結(jié)合，對金融風險進行了分析。由于其性質(zhì)，人們認為更為嚴重的財務(wù)風險是由于人為錯誤和機構(gòu)結(jié)構(gòu)不足而引起的，因此明確提出了對策。劉宏（2011）針對銀行會計風險管理與控制的現(xiàn)狀和存在的問題，明確提出了健全的銀行會計內(nèi)部控制制度，建立了銀行會計金融風險管理方法的總體結(jié)構(gòu)，并建立了風險轉(zhuǎn)移機制。系統(tǒng)以減慢財務(wù)核算。風險計劃方案。這涉及到風險管理和控制問題中實際業(yè)務(wù)流程和管理方法行業(yè)的特定步驟，也要注意財務(wù)會計行業(yè)中風險內(nèi)部控制的特定步驟。應(yīng)該強調(diào)的是，中國權(quán)威專家和專家學者的科學研究已經(jīng)融入我國的具體情況和與金融業(yè)有關(guān)的管理法規(guī)，為我國金融風險管理方法的工作做出了巨大的貢獻。但是，他們對銀行業(yè)金融風險的大部分科學研究通常也是困難的科學研究。學術(shù)界對銀行業(yè)實際業(yè)務(wù)流程和包括財務(wù)會計在內(nèi)的管理方法中的財務(wù)風險問題的科學研究較少。財務(wù)會計的實際操作風險的特征沒有得到足夠的概括，對銀行業(yè)實際財務(wù)會計的實際操作階段中控制系統(tǒng)的局限性缺乏足夠的深入了解?；诖?，我國銀行業(yè)對財務(wù)會計內(nèi)部控制問題和財務(wù)風險的科學研究還有很大的討論空間。1.3論文的研究思路和研究方法1.3.1論文的主要內(nèi)容本文通過對相關(guān)理論的歸納總結(jié)，對銀行業(yè)財務(wù)會計的財務(wù)風險定義進行了定義，并以C金融機構(gòu)為例對銀行業(yè)財務(wù)會計業(yè)務(wù)流程進行了多層次分析，強調(diào)了銀行業(yè)帳戶管理，付款和結(jié)算，內(nèi)部控制系統(tǒng)和監(jiān)督這四個層次存在缺陷。正是由于銀行會計操作風險管理環(huán)節(jié)存在的普遍問題，優(yōu)化銀行風險防控水平顯得十分必要。作為解決該問題行之有效的途徑，完善銀行內(nèi)部控制是應(yīng)該重點關(guān)注的角度，以銀行內(nèi)部控制為切入點，筆者進一步提出優(yōu)化商業(yè)銀行會計操作風險管理的具體措施。1.3.2論文的研究思路本文以銀行財務(wù)會計的財務(wù)風險和內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)知識，展示兩者之間的相互關(guān)系，綜合分析C銀行會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，明確提出不足之處。C銀行會計內(nèi)部控制制度研究，以供參考銀行業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的有關(guān)規(guī)章制度，詳細分析了造成該問題的原因，并明確提出了一系列改進建議和對策C銀行會計內(nèi)部控制制度。本文內(nèi)容如下：第一章主要介紹了本文的研究背景和實踐意義，具體介紹了來自世界各地的專家學者對銀行業(yè)金融風險和內(nèi)部控制的相關(guān)基礎(chǔ)理論，并探討了銀行業(yè)金融風險和內(nèi)部控制的基本思想和方法。畢業(yè)論文。第2章總結(jié)了銀行業(yè)實際操作風險的定義，分類和特征，然后定義了銀行業(yè)中的金融風險，并簡要介紹了實際操作風險預防和控制在財務(wù)會計中的實際意義和作用，著重介紹了銀行業(yè)實際操作風險的預防和控制。內(nèi)部控制制度對現(xiàn)行標準財務(wù)會計和財務(wù)風險管理方法的有效性。第三章以金融機構(gòu)C為例研究經(jīng)典案例，詳細介紹金融機構(gòu)C的基本情況，并探討金融機構(gòu)C的金融風險特征及內(nèi)部控制現(xiàn)狀，為進一步提出C銀行會計操作風險節(jié)點的內(nèi)控問題提供基礎(chǔ)。第四章以C銀行基本情況為前提，論述了C銀行在賬戶管理、票據(jù)核算業(yè)務(wù)、印章管理、網(wǎng)銀業(yè)務(wù)、庫房業(yè)務(wù)等風險環(huán)節(jié)的內(nèi)控問題，進而歸納總結(jié)出了會計操作風險的深層次原因。第五章以前述C銀行風險形成因素的分析為基礎(chǔ)，優(yōu)化完善C金融機構(gòu)內(nèi)部控制管理體系的建議。關(guān)鍵是從內(nèi)部控制的五個要素，即對自然環(huán)境的操縱，風險評估，對規(guī)章制度的操縱，信息內(nèi)容和溝通以及監(jiān)督的角度，明確提出對財務(wù)會計業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督建議。預防由此引起的財務(wù)風險的措施。1.3.3論文的研究方法因此，第六章對全文進行了總結(jié)和歸納，明確指出了本文的不足之處，并為相關(guān)行業(yè)的科學研究提供了發(fā)展前景。本文選擇了以下研究思路：首先，根據(jù)文獻研究的目的，選擇文獻調(diào)查方法，核對參考文獻以獲得資料，閱讀文章并深入理解，提取出科學研究文章中最必要的基本理論支持點，在此基礎(chǔ)上闡明文章的內(nèi)容。設(shè)想在文章中產(chǎn)生結(jié)果，然后詳細，準確地討論研究對象。其次，基于對銀行業(yè)金融風險內(nèi)部控制基本要素的定義，對金融機構(gòu)C具體實例的融合以及特征與實踐，運用規(guī)范研究與經(jīng)典案例緊密結(jié)合的研究思路。銀行業(yè)各種財務(wù)會計的操作風險。主要表現(xiàn)是進一步分析現(xiàn)行標準風險管理和控制措施的實施現(xiàn)狀，并明確提出改進財務(wù)會計和財務(wù)風險管理方法的建議。第2章研究理論基礎(chǔ)2.1商業(yè)銀行操作風險2.1.1商業(yè)銀行風險概述關(guān)于風險的含義，當前的理論基礎(chǔ)研究存在一些差異，沒有統(tǒng)一的定義。具體來說，有幾種象征性觀點：事物結(jié)果的可變性是風險；一件事很重要?？赡茉斐傻膿p壞具有風險；事件的結(jié)果與最初的期望之間的偏差是有風險的。金融機構(gòu)本身是一個相對危險的領(lǐng)域。從范圍上看，它們的風險主要表現(xiàn)在銀行業(yè)的實際利潤中，而不是總體目標利潤的誤差。從理論上講，其風險也可以表示為銀行業(yè)的實際情況。開發(fā)計劃中的錯誤?？紤]到全面性，本文將銀行業(yè)的各種風險定義為銀行業(yè)遭受各種因素的影響，這些因素很可能在其整個運營或補救過程中引起變化。造成財產(chǎn)損失的可能性。2.1.2商業(yè)銀行操作風險定義最初，美國金融家研究協(xié)會明確定義了金融機構(gòu)中金融風險的定義。財務(wù)風險是員工在整個工作過程中的過失或不當行為。該系統(tǒng)軟件尚未進行聲音操縱，欺詐和其他犯罪。在行為相關(guān)的情況下，研究將認為，財務(wù)風險的產(chǎn)生與系統(tǒng)漏洞的技術(shù)性和產(chǎn)生崩潰的程序流程系統(tǒng)軟件密切相關(guān)。接下來，由IBM在美國成立的金融風險社區(qū)論壇強調(diào)，金融風險是由客戶，管理系統(tǒng)設(shè)計不當以及無法控制的事物所引起的各種風險引起的。2014年，在《新巴塞爾資本協(xié)議》中，對銀行業(yè)的風險類型進行了分類。把風險類型劃分為：信用風險、市場風險和操作風險這三大類。操作風險作為銀行業(yè)始終都在面臨的最為原始的風險之一，但有著性質(zhì)繁雜、影響規(guī)模大、誘發(fā)原因多等特點，一直以來并沒有一個統(tǒng)一的定義。直到由巴塞爾銀監(jiān)會明確了操作風險的定義：操作風險是指因為不夠完備或存在異議的操作過程、員工、程序或者外部相關(guān)事件而招致的直接或者間接損失的風險。這一結(jié)論被大多數(shù)銀行所接受。風險類別分為三類：信用風險，業(yè)務(wù)風險和財務(wù)風險。金融風險是商業(yè)銀行自始至終遇到的較為初期的風險之一。但是，它具有特征復雜，操作破壞規(guī)模大，原因多的特點。從來沒有一個統(tǒng)一的定義。在里斯本銀行監(jiān)管委員會確定實際操作風險的定義之前：實際操作風險是指由于操作程序，員工，程序或外部相關(guān)事項不足或有問題而造成的直接或間接損害的風險。這個結(jié)果為大多數(shù)金融機構(gòu)所接受，商業(yè)銀行操作風險不允許輕視。信用風險：信用風險：市場風險：操作風險：因為不夠完備或存在異議的操作過程、員工、程序或者外部相關(guān)事件而招致的直接或者間接損失的風險商業(yè)銀行風險類型圖2：商業(yè)銀行的風險類型圖2.1.3商業(yè)銀行操作風險分類與特征與信用風險和業(yè)務(wù)風險不同，在金融機構(gòu)規(guī)模日益擴大的階段，金融理財產(chǎn)品的種類日益多樣化和復雜，對計算機等IT技術(shù)的依賴程度越來越高，更高，并且隱藏了財務(wù)風險。在許多腐敗案件的背后，有許多沉著的經(jīng)驗教訓總是使每個人都警覺。在“新巴塞爾資本協(xié)議”中，根據(jù)造成損害的金融風險的類型，里斯本金融機構(gòu)控制委員會將金融風險分為七個類別：內(nèi)部欺詐，外部欺詐，企業(yè)政策和工作場所安全，客戶，產(chǎn)品和商業(yè)服務(wù)實踐活動，商品財產(chǎn)耗竭，運營終止和系統(tǒng)異常，涉及不正確的實施，交付和程序。內(nèi)部欺詐是指組織內(nèi)部人員的參與，違反相關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)公司管理系統(tǒng)，欺詐或挪用公司資產(chǎn)的個人行為；外部欺詐是指組織外部的第三方進行的欺詐，財產(chǎn)盜竊和其他個人行為。違反法律法規(guī)的個人行為；創(chuàng)業(yè)政策和工作場所安全是指因不履行合同或違反涉及勞動，安全，身心健康的政策和法規(guī)而引起的賠償規(guī)定；客戶，產(chǎn)品和業(yè)務(wù)服務(wù)慣例是指針對某些客戶的特殊規(guī)定，因為產(chǎn)品的特性，設(shè)計計劃或服務(wù)項目以及其他因素是有意或無意識地由不滿意或錯誤的個人行為引起的；商品財產(chǎn)的枯竭是指由要素引起的破壞性不可控因素或其他破壞或損壞的商品財產(chǎn)；終止運營和系統(tǒng)異常；涉及實施，交付和程序的不正確程序是指業(yè)務(wù)流程的不成功實施以及由于錯誤的實施步驟而導致的合作伙伴關(guān)系破壞。詳見表3：表3：商業(yè)銀行操作風險類別、定義及常見案例與信用風險和操作風險相比，金融風險具有與其他風險明顯不同的一些特征，這些特征實際上體現(xiàn)在以下多個級別：首先，金融風險具有不可逆轉(zhuǎn)的特征。關(guān)鍵在于，財務(wù)風險造成的損害是不可逆的。主要表現(xiàn)是從造成損害的頻率和嚴重后果兩個層次全面分析了金融風險，并且可以將其細分。有兩種主要類型。通常會產(chǎn)生一種類型的金融風險，但是其造成的損失很小，而另一種類型的金融風險的產(chǎn)生卻很少，但是其不利影響卻非常嚴重。第二，金融風險豐富，實際操作風險包括很多類型，其中大多數(shù)涉及銀行業(yè)的所有部門?，F(xiàn)有的風險預防和控制措施很可能也涵蓋了銀行業(yè)日常業(yè)務(wù)流程的所有方面。財務(wù)風險不僅包括日常操作中的小錯誤，其發(fā)生頻率較高，不會造成嚴重的損害，還包括內(nèi)部或外部欺詐頻率較低，但可能導致巨大損失和其他大規(guī)模系統(tǒng)軟件安全事件；再次，存在財務(wù)風險內(nèi)生性特征。業(yè)務(wù)風險和信用風險是由外部客觀因素引起的。除了洪水和外部沖擊之外，還有一些不可抗拒的緊急情況。實際的操作風險主要是由違反銀行業(yè)法規(guī)引起的。此外，金融風險具有計量和核實復雜的特點，不同于經(jīng)營風險和信用風險。金融風險應(yīng)該是當今最無法衡量和可驗證的風險之一。這不僅是由于金融風險造成的。銀行業(yè)的繁榮涉及廣泛的部門，這促使風險因素覆蓋銀行業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)，尤其是多元化經(jīng)營。同樣由于對金融風險的多種誘因，不僅是一些不可抗拒的外部因素，而且還有許多不可抗拒的外部因素。由于銀行業(yè)的內(nèi)部原因，在大多數(shù)情況下，它主要表現(xiàn)為操作風險和信用風險的形式，無法定義。最后，財務(wù)風險具有可轉(zhuǎn)移性癌癥的特征。在現(xiàn)實生活中，金融風險往往隱藏在經(jīng)營風險和信用風險中。風險發(fā)生后，主要表現(xiàn)為經(jīng)營風險和信用風險的形式，并將其轉(zhuǎn)化為經(jīng)營風險和信用風險。圖2：操作風險特征2.2商業(yè)銀行會計操作風險概述2.2.1商業(yè)銀行會計的定義與特征銀行財務(wù)會計，作為財務(wù)會計系統(tǒng)軟件的一個獨立而獨特的分支，是一種技術(shù)專業(yè)的財務(wù)會計。它基于貨幣和銀行理論，其關(guān)鍵數(shù)量單位是信用貨幣，并應(yīng)用了會計的基本知識。其要點是發(fā)揚，監(jiān)督，分析和評估銀行業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)流程以及各種與會計有關(guān)的主題活動。根據(jù)銀行業(yè)務(wù)流程的特點和特點，銀行財務(wù)會計與其他行業(yè)有很多差異。以下方面更加明顯：即，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)容具有普遍的社會意識，業(yè)務(wù)流程解析和財務(wù)會計。轉(zhuǎn)讓在銀行業(yè)中是統(tǒng)一的，在轉(zhuǎn)讓方式上是獨一無二的，商業(yè)銀行會計需要嚴密的內(nèi)部監(jiān)督機制和制度等，詳見下表：表3：商業(yè)銀行的會計特點2.2.2商業(yè)銀行會計操作主要風險的含義由財務(wù)會計的實際操作引起的與風險相關(guān)的事情是在銀行業(yè)中財務(wù)會計清算的業(yè)務(wù)過程中，由于管理方法不合理，業(yè)務(wù)過程的實際操作不合規(guī)管理，程序中的缺陷和規(guī)章制度，以及程序和過程中的常見故障或相關(guān)程序。據(jù)估計，由會計資格人員的實際操作造成損壞的可能性很小。隨著經(jīng)濟發(fā)展的全球化和信貸業(yè)務(wù)的快速發(fā)展趨勢，會計的金融風險造成的危害越來越嚴重。它已成為銀行業(yè)金融風險的主要來源，僅次于信貸風險。銀行業(yè)通過消化和吸收客戶期望避免的風險來獲取利潤。但由會計操作引起的商業(yè)銀行風險顯然對其健康經(jīng)營產(chǎn)生不良影響。圖4：商業(yè)銀行風險關(guān)系圖2.3內(nèi)部控制在商業(yè)銀行會計操作風險管理中的應(yīng)用2.3.1商業(yè)銀行內(nèi)部控制的含義和特征我們所謂的內(nèi)部控制它是一個由企業(yè)監(jiān)事會、還有董事會、以及經(jīng)理層乃至全公司的所有員工共同實施、目的是完成對所定的目標實現(xiàn)控制的一個過程。內(nèi)部控制的最主要目的那就是能夠最大化地保證本企業(yè)在經(jīng)營管理合法合規(guī)、以及財務(wù)報告和企業(yè)一些相關(guān)的信息的完整和確切性、資產(chǎn)方面的安全保障，進而在經(jīng)營以及實現(xiàn)收益這方面創(chuàng)造利益的最大化，最終達成企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略1。商業(yè)銀行為了達到營業(yè)目標，他們采用了銀行內(nèi)部控制這一方法。在他們經(jīng)過一整個方法、程序和一定制度的制定，運用一套理論和機制來實現(xiàn)控制風險，那就是事前的防范監(jiān)督、事情的控制方面、事后監(jiān)督方面以及過失后的糾正這一整套的機制以及動態(tài)過程。就現(xiàn)在而言，國內(nèi)和國外的研究大多數(shù)都認為內(nèi)部控制包含了五個要素方面，它們分別是：內(nèi)部的環(huán)境情況、整個的控制活動、風險的評估與識別、內(nèi)部環(huán)境的監(jiān)督、溝通和信息交流這五個方面。它們是整個內(nèi)部控制建設(shè)工作的重中之重，非常確切的劃分出了主要內(nèi)容。這五個要素相互協(xié)調(diào)又相互統(tǒng)一，互相更有著千絲萬縷的聯(lián)系，能夠在仍和的變化中做出相適應(yīng)的調(diào)整。由于商業(yè)動機而存在的內(nèi)部控制制度，所以必然與一個企業(yè)的經(jīng)營活動密不可分。企業(yè)內(nèi)部整個體系架構(gòu)的基本理念和核心就是內(nèi)部控制了，這可以對經(jīng)營品質(zhì)和授權(quán)達到支持的目的，進而減少一些浪費，憑借著快速的反應(yīng)來達到跟進環(huán)境的改變。企業(yè)企業(yè)內(nèi)部的控制目標企業(yè)內(nèi)部控制的過程企業(yè)內(nèi)部控制的參與人員內(nèi)部的環(huán)境情況企業(yè)監(jiān)事會、董事會、經(jīng)理層和全體人員共同參與實施能夠最大化地保證本企業(yè)在經(jīng)營管理合法合規(guī)、以及財務(wù)報告和企業(yè)一些相關(guān)的信息的完整和確切性、資產(chǎn)方面的安全保障整體的控制活動風險的評估與識別內(nèi)部環(huán)境的監(jiān)督信息的溝通和交流圖5：內(nèi)部控制活動流程圖2.3.2商業(yè)銀行會計操作風險與內(nèi)部控制的聯(lián)系巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的看法是這樣的，操控風險的最好的辦法不是所謂的資本約束，具有非常嚴格的內(nèi)控機制才是面對風險的時候的第一道防火墻。我們可以知道銀行這一類機構(gòu)所面臨的操作風險主要是來自于“人員、內(nèi)部的程序、以及系統(tǒng)的一些漏洞”，那這些機構(gòu)中的這些方面都包含在了內(nèi)部控制制度建設(shè)方面。由于這些商業(yè)銀行的大部分業(yè)務(wù)都是通過會計專業(yè)相關(guān)的核算來處理和管理所控制，所以會計操作的風險防控在整個商業(yè)銀行操作風險管理占據(jù)著非常重要的作用，又由于對于防范有關(guān)會計操作的一些風險主要還是完善會計的內(nèi)部控制制度，銀行方面的內(nèi)部控制制度又與會計操作風險程度關(guān)系很大。人員、內(nèi)部的程序、以及系統(tǒng)的一些漏洞人員、內(nèi)部的程序、以及系統(tǒng)的一些漏洞減小會計操作帶來的風險降低操作帶來的風險降低銀行經(jīng)營風險內(nèi)部控制制度的建設(shè)最重要的作用組成內(nèi)容圖6：內(nèi)部控制與會計操作風險第3章C銀行會計操作風險現(xiàn)狀分析3.1C商業(yè)銀行基本情況C銀行成立于1991年7月，它是一個總部設(shè)在北京的通過了國務(wù)院的批復，然后又得到了中國人民銀行的批準成立起來的一個面向全國性的股份制度的商業(yè)銀行，截至2018年12月31日，C銀行已經(jīng)在我國境內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)達到兩千余家，基本上是實現(xiàn)我國境內(nèi)所有的省級行政區(qū)域網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的全面覆蓋，該機構(gòu)的網(wǎng)點分布在全國130個中心城市。經(jīng)過二十多年的發(fā)展，C銀行已建立了覆蓋各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理層級的內(nèi)控及風險管理框架體系，并在防范各類風險方面發(fā)揮了積極作用，為C銀行的健康發(fā)展提供有效保障。3.2C銀行會計操作風險特征盡管C銀行已建立了覆蓋各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理層級的內(nèi)控及風險管理框架體系，為其健康發(fā)展提供有效保障，但C商業(yè)銀行仍存在會計操作風險并暴露出許多與之相關(guān)的問題。本節(jié)主要分析C銀行會計操作風險的一些特征，旨在為后續(xù)章節(jié)C銀行內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的提出挖掘原因。3.2.1會計操作風險的主要傳導載體是工作人員通過具體分析C銀行180件會有關(guān)計操作風險傳導的載體的大部分組成我們可以知道，有6件是載體不明確的會計操作風險事件，有7件是因為技術(shù)傳導載體出現(xiàn)的會計操作風險。有19件是業(yè)務(wù)當作載體傳導的會計操作風險事件，22件是以信息當作傳導載體的會計操作方面的風險，最后就是因為人員傳導的會方面的風險有121件。從這些數(shù)據(jù)中，我們可以知道，這所有的風險當中主要是工作人員所導致的。因為工作人員的失誤導致的的會計操作風險的誘因比較多，歸納三種主要因素，首先，C銀行的業(yè)務(wù)涉及非常的多，而且繁雜，還有很多的傳票，整個的團隊每一個項目都息息相關(guān)，人員方面，工作質(zhì)量參差不齊，在會計核算的方面不一定能夠把它們一起來看，從而出現(xiàn)了很多的錯誤，導致會計信息的不完全真實。再者，有關(guān)會計人員的道德方面也有很大的不同，有可能還會出現(xiàn)一些因為個人利益而違規(guī)核算，夾雜著大量的人情關(guān)系，這些都導致了會計信息的不準確，失去了會計核算的客觀性。其次，盡管會計人員都有著熟練的培訓以及基本的核算業(yè)務(wù)，但仍有很多從業(yè)人員僅僅是單純的記賬，沒有足夠的風險行為意識以及整體意識，他們就不容易從大局方面來思考對于整個風險的衡量，繼而把握好銀行的基本業(yè)務(wù)，導致了會計風險躲避的能力不足。數(shù)據(jù)來源：企業(yè)內(nèi)部圖7：會計操作風險載體圖示3.2.2委托代理問題引發(fā)的會計操作風險事件占比大C銀行利用總分行制。在這種模式的情況來看，C銀行總行對下面各分行以及省級以下的分行一層一層的實現(xiàn)的十一總逐層委托代理的這樣一種關(guān)系。由于這種模式的產(chǎn)生，由于是逐層的，那么在各財政部門的權(quán)利執(zhí)行情況下，將會像剝洋蔥一樣的將索取一定的剩余價值，那么，作為下一級的機構(gòu)一樣也會這樣利用自己的優(yōu)勢獲取利潤。因此，這也滋生了大量不良問題，比如謊報、瞞報、不報的行為，最后各分支在積極性受到所傷，這也對操作風險事件留下了隱患。另外，這和很多的企業(yè)一樣，C銀行和它所雇的工作者中間也形成了一種像委托代理的關(guān)系。這樣的關(guān)系下，C銀行和其內(nèi)部工作人員也有著利益的沖突。每一個員工都想擁有利益最大化，然而銀行的最大目標當然是所有分行經(jīng)營水平的提高，提高對員工的管理，以及盈利最大化。由于兩種相對的立的矛盾存在，C銀行內(nèi)部的員工就有可能有著為了自身利益從而去做出傷害銀行的動機。C銀行180個會計操作風險事件中，22個問題都是處在了委托代理上面。所以我們可以知道，C銀行會計操作風險最大的影響還得是委托代理的問題。3.2.3C銀行會計操作風險管理與績效考核匹配度不高在會計操作的風險管理上C銀行建立起來相對合理的懲罰與獎勵制度。第一，C銀行在健全的商業(yè)銀行會計操作風險的數(shù)據(jù)庫這件事上沒有做好。C銀行通過績效考核所收集到的一些考核數(shù)據(jù)大部分都是憑借著符合規(guī)矩的系統(tǒng)而獲得的，在它的會計操作風險的一些比較直白具體的數(shù)據(jù)上還僅僅在柜臺相關(guān)部門以及信貸部門中有一定的業(yè)務(wù)統(tǒng)計，可是在財務(wù)方面的會計操作的風險事件就收集到?jīng)]有那么多的符合規(guī)范的數(shù)據(jù)。如果績效考核僅僅單純的和柜臺相關(guān)業(yè)務(wù)以及信貸業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，那這肯定是片面的，無法全面體現(xiàn)各項情況：第二，企業(yè)不能光建立起來懲罰機制，還要去執(zhí)行，否則就沒有什么意義了。C銀行暴露出了在企業(yè)內(nèi)部控制機制方面的問題，單純的懲罰是不能給會計風險事情帶來實際的意義，再者，企業(yè)對于有關(guān)風險事件的懲罰力度太小，100元的上限，無法對內(nèi)部員工造成警示，該出現(xiàn)的問題還是容易出現(xiàn)，治標不治本。另外，一個企業(yè)涉及到風控因素的績效考核不因該只是圍繞在一些領(lǐng)導和管理層方面還要和一些最基層的會計業(yè)務(wù)員相關(guān)。不應(yīng)該區(qū)別對待,而在那些最基層沒有存在管理類的績效，管理人員卻有。我們在實際情況下可以知道基層的會計工作人員非常容易在他們的工作中發(fā)生會計業(yè)務(wù)的風險。由于該企業(yè)未給最基層的會計工作者們充足的獎勵，不管是在績效上還是收入的分配上來看，他們都和管理層面的差距很大，我們都知道，這種差距一旦出現(xiàn)，業(yè)務(wù)員的工作積極性得不到提高，而且還受到了抑制，那一定會在工作的努力程度和積極的態(tài)度上產(chǎn)生一定的負面影響。3.3C銀行會計操作風險控制現(xiàn)狀2008年，C銀行想要通過在各個層面來提升自身的風險控制與管理水平，以最快的速度來建設(shè)成一個全面的風險管理的系統(tǒng)，在此之后，在慢慢的成一個全方位式的操作風險與管理的架構(gòu)，從而制定出了一套《多方面風險管理體系的建設(shè)綱要》。C行打算用設(shè)置操作風險的戰(zhàn)略、有關(guān)的規(guī)章制度的建設(shè)、成立專門操作風險的部門這三個方面開始建立成有關(guān)會計操作的風險管理架構(gòu)，在多個方位來實現(xiàn)控制和管理方面的操作風險。有關(guān)風險操作的防范有關(guān)風險操作的防范有關(guān)的規(guī)章制度的建設(shè)成立專門操作風險的部門設(shè)置操作風險的戰(zhàn)略門圖8：C銀行會計操作風險管理框架3.3.1相關(guān)規(guī)章制度的建立C銀行的規(guī)章制度包括會計操作風險評估標準及等級、操作風險報告操作規(guī)程、營業(yè)網(wǎng)點操作風險基本管理規(guī)定等。C銀行對我國銀監(jiān)會以及巴塞爾銀行監(jiān)管委員會綜合后對相關(guān)的操作風險進行的分類，從此建立了適合企業(yè)自身的會計操作的風險評估標準，依照嚴重程度從低到高的基本原則，分別將風險評估標準定為低、中低、中、中高、高五個劃分等級。該會計操作的風險評估評估標準及等級作為C銀行風險識別環(huán)節(jié)的關(guān)鍵規(guī)章制度，試圖幫助C銀行從源頭上加強對相關(guān)操作的風險的認知。C銀行建成了有關(guān)操作風險的報告規(guī)矩和流程，其中，在操作風險報告的相關(guān)操作規(guī)程里有要求C銀行的風險報告必須符合完整性、還有及時性、以及真實性和準確性等四個方面的要求。除此之外，依據(jù)相關(guān)的規(guī)程，其中，操作風險報告的內(nèi)容必須把管理工作的開展狀況、企業(yè)自身的評價、整改的跟蹤情況以及還存在的哪些隱患方面、風險要素的控制情況以及監(jiān)督狀況包含進去。以圖更加準確完整地報告風險。C銀行在具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)方面也制定了有關(guān)營業(yè)網(wǎng)點相關(guān)操作風險的簡單管理規(guī)定，其中的規(guī)定指出，面對可能產(chǎn)生的會計操作風險，所有線下網(wǎng)點都必須在一定的時間內(nèi)建成風險管理小組，除此之外，還應(yīng)該在一定的時間內(nèi)重復檢查風險小組，召開會議。及時認真的研討應(yīng)對風險的相關(guān)措施。并且對其進行總結(jié)，吸取其中的經(jīng)驗教訓，按時對上級相關(guān)的主管部門進行準確的報告，在此之外。還要對整個的回憶進行記錄。方便以后相關(guān)工作的展開。3.3.2操作風險戰(zhàn)略的相關(guān)設(shè)定C銀行把風險領(lǐng)域的識別、以及不良貸款的控制、還有資本的充足率水平這三個問題視為對操作風險管理以及戰(zhàn)略控制視為最重要的幾個方面。第一，對于風險領(lǐng)域這方面的識別，C銀行的總行，提出了要求，其市場部門和業(yè)務(wù)部門要認真的結(jié)合在一起，多方面的評價我們國家經(jīng)濟發(fā)展的整體形式，在業(yè)務(wù)金額方面不能比整個銀行總業(yè)務(wù)額的十分之一高，必須降低對高風險領(lǐng)域的投資，各方面衡量后再進行投資。必須嚴格控制和預防風險的產(chǎn)生，多留心高風險的領(lǐng)域。第二，對于不良貸款的控制方面，C銀行做出最大的努力，把不良貸款率控制到最低水平線下，盡量將其壓到最低規(guī)?！，F(xiàn)目前來看，C行的不良貸款率降到了1.50％，比我們國家整體水平還要低。然而由于最近幾年的社會形式，該銀行的部分業(yè)務(wù)和房地產(chǎn)以及能源方面的企業(yè)合作，市場的波動對不良貸款率的影響很大，形勢不容樂觀，所以，對他們這些類型的企業(yè)的貸款還是要切實監(jiān)督與評估。最后，資本充足率也是至關(guān)重要。根據(jù)我們國家銀監(jiān)部對所有商業(yè)銀行的要求，銀行的核心資本充足率以及資本充足率都必須分別高于4％和8％，除此之外，銀行還要同步制定與此相對應(yīng)的應(yīng)急預案。到目前為止，C銀行的這兩個比率都在9.8％上下波動，符合其中的規(guī)定要求。但該指標在上市銀行中處于低水平。3.3.3操作風險部門的設(shè)立C銀行成立了把風險管理小組作為第一部門的風險操作部門，這將會對企業(yè)會計操作風險進行一定的控制和管制。該部門的第一職能那就是結(jié)合其他的部門，針對會計操作風險制定出一些合乎實際的規(guī)章制度。到現(xiàn)在為止，該銀行一共有55個這樣的風險管理部門，針對會計操作風險的部門比以前多了6個。占據(jù)了風險管理部門總共四分之一，在這里可以看出，該行對會計風險操作相關(guān)的控制和管制越來越嚴格。諸如信貸管理、公司銀行、科技、法律合規(guī)、人力資源、審計等部門也配合參與對會計操作風險的管控。詳見下表：表5：C銀行風險管理相關(guān)部門及其職能相關(guān)風險管理部門該部門的職能公司銀行部門存在的意義是將公司的有關(guān)系業(yè)務(wù)部門進行監(jiān)督和管理，并且檢查他們上報的一些業(yè)務(wù)信貸管理部門主要是在操作的風險和信用的風險這方面。該部門要認真檢查所有資料，看是否存在造假的，阻止客戶經(jīng)理可能因為利益而犯重大的錯誤，降低了銀行操作風險的損失，以及把損失降到最低，基于這種情況，該部門的工作人員必須嚴格的調(diào)查所有的信貸客戶的實際情況，不能謊報，而且也要采取措施，對客戶這里也要進行一定期限的評定，根據(jù)風險的高低，將高風險客戶評定時間間隔縮短，低風險客戶評定日期可以適當?shù)恼{(diào)整，一般以一年為一個評定周期。畢竟，客戶的實際情況也不是一成不變，我們應(yīng)該實行動態(tài)調(diào)整。科技部門其主要的職責那就是開發(fā)出并完善風險操作的管理系統(tǒng)，這是基石，并且，在后續(xù)的經(jīng)營和維護中，能夠保證整個系統(tǒng)額的正常運行。C行現(xiàn)目前有合規(guī)風險管理的系統(tǒng)，而且還有有關(guān)操作的風險管理系統(tǒng)。法律合規(guī)部門其主要的作用在于權(quán)衡各項存在的法律風險，針對各部門一定時期的業(yè)務(wù)進行不定時和按時檢查，應(yīng)對各種突發(fā)的法律事件，防止它們發(fā)生，如果發(fā)生，對其作出相應(yīng)的解決途徑。人力資源部門以人員更新以及防止各種因為人員任用等產(chǎn)生的人力資源方面的風險，對其企業(yè)的工作人員進行定期的抽查，降低風險發(fā)生的概率。運用相對而言合理的人員任用制度，對會計人員進行科學的任用，比如輪流崗位或者調(diào)換等。通過各種方式降低因為人員任用帶來的一些列操作風險。零售銀行部門主要以監(jiān)管本業(yè)務(wù)密切相關(guān)的部門經(jīng)理們的個人金融銷售人員的一些列操作行為，而且還要定點、定時的抽查客戶和經(jīng)理之間的個人交易資料等。運營管理部門其最重要的只能是為監(jiān)管內(nèi)部工作人員在平常的業(yè)務(wù)操作中的一些人為產(chǎn)生的風險，并且對這些風險進行預防。審計部門對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進行全面且專業(yè)的審計，提前評估整個業(yè)務(wù)中的一些風險，并將這些風險向上級報告。監(jiān)督企業(yè)的操作風險方面的管理問題。對部門細化分工，各司其職，對企業(yè)操作風險管理體系的形成。

第4章C銀行會計操作存在問題和原因分析C銀行會計操作風險節(jié)點存在的內(nèi)控問題由于商業(yè)銀行它在主營業(yè)務(wù)方面的特殊性，以及視“信用和貨幣”為交易對象，因此它對實際的物體以及財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移性依靠的不是特別高，其中最主要的表現(xiàn)就是賬戶以及其他信息的變化作為其表現(xiàn)形式。如果在這些操作的過程當中，一些會計人員存在著一些問題，那么這些問題放大后就成為使企業(yè)相關(guān)方面和和別人員方面受到損失。由于這重緣故，和大多數(shù)的以制造業(yè)為主的企業(yè)相比較，，該商業(yè)銀行的會計會對核算職能方面弱化，控制職能方面強化。商行對會計的內(nèi)部風險控制是所有的企業(yè)經(jīng)營活動中最復雜又最具象的。換一個方向來看，C行的風險管理以及內(nèi)部風險控制體系極其重要，以會計的內(nèi)控為核心內(nèi)容，這也是商業(yè)銀行的會計業(yè)務(wù)活動是內(nèi)控案件的高發(fā)地區(qū)。C行在會計業(yè)務(wù)方面有涉及很多的領(lǐng)域，除此之外，無論是什么領(lǐng)域，只要是會計操作的內(nèi)部控制方面都有一定的自身問題，我們在這里主要對賬戶的管理、票據(jù)核算業(yè)務(wù)、印章管理、網(wǎng)銀業(yè)務(wù)、庫房五個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)進行分析。4.1.1賬戶管理風險4.1.2票據(jù)核算業(yè)務(wù)風險這其中，詐騙風險是我們票據(jù)核算業(yè)務(wù)內(nèi)最主要的風險，這其中有包括商戶、申請人、還有營業(yè)網(wǎng)點這三方面在內(nèi)，他們用很多，各種各樣的方法手段進行詐騙。在票據(jù)業(yè)務(wù)的四個環(huán)節(jié)中，無論是簽發(fā)、解付、貼現(xiàn)還是質(zhì)押，都有可能有著被詐騙的風險。4.1.3印章管理風險在會計處理的這方面，會計業(yè)務(wù)印章是具有法律效力，在票據(jù)核算的各個環(huán)節(jié)中都存在于單據(jù)上的印章。我們常見的會計印章包括個人業(yè)務(wù)專用章、會計業(yè)務(wù)專用章、還有受理憑證專用章等；而由中國人民銀行規(guī)定使用的，這就包括了結(jié)算專用章、以及匯票專用章、還有本票專用章等。蓋的章這是責任的交接，權(quán)利與義務(wù)的確認，但是這么多的章，銀行的工作重要都可能會出現(xiàn)錯誤因此。也有很大的操作風險出現(xiàn)。4.1.4網(wǎng)銀業(yè)務(wù)風險有關(guān)于網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的定義是這樣:銀行通過一定的設(shè)備以及技術(shù)，通過網(wǎng)絡(luò)的方式給予銀行客戶更多的相關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)。由于它的服務(wù)不止純在于線下，因此，覆蓋的范圍很廣，包含保險業(yè)務(wù)、還有證券業(yè)務(wù)，等等。隨著信息化的改變，這一定是未來行業(yè)發(fā)展的大方向。網(wǎng)上銀行不僅在業(yè)務(wù)上有著很好的效率，而且方便快捷，內(nèi)控風險水平不高等優(yōu)勢，但是，無論是什么系統(tǒng)，終歸是有一定的漏洞的，在會計操作方面，還是有一定的風險，比如在個人的開戶可能有一定的風險，系統(tǒng)的變更環(huán)節(jié)、資料的變更，這些都有風險。4.1.5庫房業(yè)務(wù)風險會計庫房業(yè)務(wù)也有幾個層面，這幾個層面如下:有價單證、重要的空白憑證、代為保管的抵押品、會計檔案、分行的現(xiàn)金庫、以及查庫管理。庫房業(yè)務(wù)也有一些經(jīng)辦物品，空白欄被補齊的并且加蓋公章的空白憑證，各種協(xié)議合同等；其自身有些一定價值的貴重金屬黃金等、還有權(quán)利憑證、現(xiàn)金等。C銀行會計操作風險控制問題的原因分析從表面上看，C銀行會計操作風險主要是由于會計操作執(zhí)行不嚴格或操作失誤所致，溯其根源，C銀行會計操作風險問題產(chǎn)生的實質(zhì)原因在于內(nèi)部控制和風險管理機制的不完善。內(nèi)部控制不完善的問題與會計領(lǐng)域具有直接性或間接性的關(guān)聯(lián)，并最終導致會計操作風險發(fā)生。4.2.1內(nèi)部環(huán)境不完善，內(nèi)控體系不健全從宏觀角度來看，C銀行并沒有特別注重有關(guān)分部其內(nèi)控條件的建設(shè)，單純的關(guān)注總行內(nèi)控的建設(shè)。我們再看C行存在的問題，僅僅是在公司治理，總部各種人員考核，人力資源管理等這些大方向的問題，對于底層這些細枝末節(jié)并未產(chǎn)生重視，這無論是對各支行還是分行的內(nèi)控條件建設(shè)都不是良好的，這也就導致底層銀行治理結(jié)構(gòu)和管理制度不完善，相對應(yīng)地，基層行內(nèi)控環(huán)境也就相對薄弱，使得底層相關(guān)的工作人員在內(nèi)控方面的理解不夠深刻，相對認知較為薄弱，其實，很多大業(yè)務(wù)不刻意強求內(nèi)控上的問題。而有些底層銀行還存在著所謂“一手遮天”的情況，所有方面都是一人說了算，至于所謂的規(guī)范透明也就不復存在，缺乏對其的制約機制。從微觀角度來看，C銀行人員配備與職位適應(yīng)能力間存在一定差距。首先，內(nèi)部存在著一些人員比如某支行的行長、主要負責人等，他們也許存在著價值觀的差異，再者，部分底層工作人員職業(yè)素養(yǎng)以及道德水平不夠高，他們都就會出現(xiàn)以自己的利益最大化以權(quán)謀私不顧全公司的利益的現(xiàn)象，另外，基層在人力資源管理方面少了很多的專業(yè)性，有部分員工都是靠“推薦”、“走后門”等進入公司的，魚龍混雜，來源廣泛，質(zhì)量不如人才市場，得不到保證。再者，如果沒有經(jīng)過統(tǒng)一且專業(yè)的相關(guān)知識技能的培訓，這無法對企業(yè)的良性發(fā)展做出保證。要對其企業(yè)文化方面以及行業(yè)規(guī)范性做到統(tǒng)一。上述分析顯示，C銀行存在內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的問題，該問題在基層銀行尤其嚴重。4.2.2對會計操作風險認識不足，風險評估能力較弱C銀行制定了操作風險報告操作規(guī)程，以期能有效識別風險，遏制風險演變成問題，帶來不良影響。但C銀行在風險識別環(huán)節(jié)的有關(guān)規(guī)定也存在不小的局限性。就像對于交易層面重視，而對于主體方面選擇忽略，對于信用風險重視，最終對操作風險進行忽視。C行在有關(guān)于識別和風險的評估這一方面太過于重視引用層面風險，未在意會計操作的風險。對于所有的銀行業(yè)務(wù)來講，信用風險可以由不良貸款直接顯示出來，并且，信用風險也容易量化。本銀行對于信用風險的評估、控制、以及識別等方面有一定的認識。會計操作風險卻不容易量化統(tǒng)計，也無法直觀的反映出財產(chǎn)損失，這導致該行沒有應(yīng)有的會計風險重視程度。從它們的風控架構(gòu)上能夠得知，雖然有設(shè)立相關(guān)部門，，但是就管理會計操作風險來說，這依賴于財會部門，而這些部門各干各的，無法實現(xiàn)一體化的管理。C行在有關(guān)于風險的識別、評估太過于重視交易層面，未注重主題層面的風險。對于交易方面的風險，這個還是相對好控制的。由于C行行內(nèi)很多的內(nèi)控制度以及監(jiān)管監(jiān)察制度主要以控制并和識別交易風險。又由于內(nèi)外各方面各項事宜發(fā)生的時間不對稱，這不容易被發(fā)現(xiàn)和評估，C行就目前的內(nèi)控制度而言，難以完全發(fā)揮其作用。4.2.3權(quán)責分配不對等，控制措施不到位控制措施作為內(nèi)控體系的關(guān)鍵要素，其效率程度直接關(guān)系到內(nèi)控體系作用的發(fā)揮。C銀行的控制措施存在如下不完善之處。首先，突出于在交易過程中的牽制，而非整個交易過后的管理控制。內(nèi)部控制制度主要推動人員就是這些管理者，但是由于其中的一些不平衡因素，導致責任與義務(wù)不匹配。在底層方面，各種管理控制措施不高，以及很多的方面有一定的限制。而上層方面，管理不到位，對下面的工作要求不夠高。還有，責任劃分方面需要不應(yīng)該停留在中下層面，高層方面也應(yīng)該到位。企業(yè)出現(xiàn)的現(xiàn)在這個情況，離不開上下層面的共同作用。上層管理不夠，不夠詳細，而另一方面很大程度上是整體規(guī)劃沒有安排到位，毫無章程可言。再者，該銀行把主要精力沒有放在管理層面的系統(tǒng)設(shè)計，而是放在了操作系統(tǒng)設(shè)計建設(shè)以及業(yè)務(wù)方面。如下:公司的管理層相對于內(nèi)部風險管控這些以及未來業(yè)務(wù)發(fā)展和整個管理系統(tǒng)更新建設(shè)方面安排不到位，本末倒置。整個監(jiān)督體系相關(guān)重點也不盡人意，各種風險把控、異常點的監(jiān)控、有可能的洗錢活動等，這些在其內(nèi)控方面不是特別的好，在這一方面的系統(tǒng)性又不夠高。還有撒網(wǎng)過大而無法顧及的情況，在多方面如建設(shè)產(chǎn)品、客戶、客戶經(jīng)理、業(yè)務(wù)層面的管理系統(tǒng)分布，而對這些方面的控制管控不夠，基本沒有考慮這些的內(nèi)在關(guān)系。再者，在這個重視人工操作的會計業(yè)務(wù)方面沒有把技術(shù)手段好好的利用，對于現(xiàn)代化的信息化系統(tǒng)不夠靈活，如果能好好利用起來，那一定能在各方面得到很大程度上的提升。而且既然要想在業(yè)務(wù)發(fā)展層面有一定的建樹，那就必須把信息系統(tǒng)強大的硬控制體現(xiàn)出來。但是也不能過多的依靠這方面，人工也不可或缺，在一些必要的操作環(huán)節(jié)，還是要交給人工處理。類似于很多業(yè)務(wù)的印章這就不必通過人工，按照電子化技術(shù)也可以完成，雖然現(xiàn)目前這一類的電子化管理程度不夠高，但是只有一直堅持下去，就能夠得到改善。在一些信息校正檢驗方面，可以減少人工成本。4.2.4信息獲取和信息溝通不足弱化風險控制力度良好的信息獲取能力和信息溝通渠道是促進內(nèi)部控制體系發(fā)揮良好作用的重要保障。C銀行在信息獲取和以及在溝通方面有著下面這些問題。第一，對于從下到上面的反饋信息不夠重視。C行總分行以召開會議、通過提示、提出制度等的形式。從上向下面?zhèn)鬟f了非常多的要求和命令。但是反觀從下至上的。很多底層的基本信息，有來自客戶方面的、基本工作人員的、還有一些日常方面的需求信息，他們對上面下達的內(nèi)控指令以及要求都有一些自己的評價，信息交互不完善。這也是整個公司內(nèi)部創(chuàng)新度不夠高、在業(yè)務(wù)方面的成績不夠理想、風險增大。第二，對于指令方面，重的就下達，輕的就接受并且行動。通過觀察C企的整個狀況，上下不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象很多。有些比如是總行還有各分行下達指令，下面部分的管理者卻沒有按照指示去做，甚至置之不理，這導致整個過程都留于紙面，沒有根本性的在內(nèi)控層面發(fā)揮什么作用。第三，信息以及數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)上，量多不優(yōu)。正面溝通來看，內(nèi)部部門之間的信息共享程度不夠高，各部門之間溝通能力欠缺，信息交互能力差，整個的信息利用率太低，各方面統(tǒng)籌起來難度較大。側(cè)面來看，各層級之間形成了一定的信息“優(yōu)化”，比如一些瞞報，、謊報，以次充好，這給信息真實程度帶來了不良影響，很多負面的傳到上層后就變得好了，導致上面做出錯誤的決定，最后整個惡性循環(huán)。這些都是導致信息綜合利用程度降低，雖然在風險評估、內(nèi)外部監(jiān)督、營銷層面有著大量相關(guān)信息，最后還是不規(guī)范的信息存儲保存，沒有正確的理解和使用。4.2.5內(nèi)控監(jiān)督與糾正機制不相匹配對內(nèi)部控制體系的加監(jiān)督糾正機制可以促進其自我修復，不斷完善該系統(tǒng)的功能。該行還在內(nèi)控與糾正管理這兩方位不合乎規(guī)范。第一，在監(jiān)督這一方面，主導者，、對象、管理層面，都沒有嚴格的界定，各種監(jiān)督操作，以及管理無法正常進行。已經(jīng)出現(xiàn)了這種情況，然而該行還是不能在各方面引起重視，讓主要從事的部門監(jiān)督管理，對底層的部分人員執(zhí)行到位，然而上面的管理層以及高層就缺少了這方面的積極性，無論是力度還是頻率都不一樣。這不但會引起上下層的矛盾，進而產(chǎn)生很多的內(nèi)部風險，而且，這樣做后的責任界定也不再明析。第二，對于監(jiān)督的有效性這方面是有一定時間效力的，很多都是重視最后的事后監(jiān)督，而不注重于前面不容易進行的事中監(jiān)督。在底層方面，主要以營銷手法，并未對其專業(yè)部門的檢查以及自律性培養(yǎng)，在檢查方面的放松，容易對企業(yè)內(nèi)部風險管控帶來毀滅性的災(zāi)難。除了這些，總行與分行方面在檢查的次數(shù)以及頻率方面都有一定的重視，但是具體實施起來還是有一定的局限性?？傊?，在自檢方面不夠重視的企業(yè)，內(nèi)控方面的問題是不容易觀測出來的。第三，就是關(guān)于監(jiān)督、整改、糾察方面。有則改之無則加勉。對于該行在明明知道出現(xiàn)了問題，而不知道及時報告、分析并解決，那這就毫無用處。僅僅針對發(fā)生的狀況制定情況還不夠，還要學會隨機應(yīng)變，居安思危。保證以后如果發(fā)生了此類事件不會慌張。比如說在開戶的時候，沒有確定對方客戶的復印件，那么提出的方案肯定是告訴客戶，將證件補充完整。舉一反三，在其他方面也如此，某個步驟因為憑證沒有蓋章，那么應(yīng)該提醒加蓋章，這種在平時能夠簡單的溝通并且糾正的問題很平常，但是這也體現(xiàn)了整個的改動強度不夠大。這應(yīng)該在內(nèi)部強調(diào)并且重點糾正，減少同類事件發(fā)生的概率，以顧全大局來評判。使這一些情況不再發(fā)生。

第5章完善C銀行會計操作風險管理的對策5.1營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境能夠讓內(nèi)部控制的效果體現(xiàn)到最大程度，同時為了讓C銀行的，你不控制環(huán)境變得更加的好。本文主要從加強人員管理及優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)兩方面來闡述。5.1.1加強人員管理前文述及，C銀行會計操作風險的主要傳導載體是工作人員。在實際生活中，我們可以發(fā)現(xiàn)會計操作里面存在的風險由以下的幾點。第一點是因為在C銀行里面不是所有的員工都很優(yōu)秀，也不是所有的員工都很差，他們的業(yè)務(wù)水平是不一樣的，而有一些員工在技能和專業(yè)素養(yǎng)方面會拖大家的后腿；第二點是因為C銀行的監(jiān)督制度，激勵方式以及考核方法等管理方面有一定的不足，不能夠糾正員工的一些不良行為；第三點是在銀行里面的一些員工，他們的道德素質(zhì)水平比較低，人品品格也不是很好。綜上所訴，如果要進一步改善操作管理，減少國會計操作風險的產(chǎn)生，本文提出以下對策建議。一共有四個對策建議：第一個對策是銀行的員工數(shù)量需要滿足銀行日常工作的需求。在現(xiàn)階段我國的銀行里，普遍存在著人才缺乏的現(xiàn)象，尤其是一些精通計算機技術(shù)和會計柜臺服務(wù)知識的人才。在C銀行里面一些員工沒有編制且同時擔任多個崗位的職務(wù)的現(xiàn)象隨處可見。這樣的話，從C銀行的會計操作風險角度來看，該銀行的操作風險是非常大的。一般來說，如果要控制會計操作風險，那么就應(yīng)該滿足員工在銀行里的職責有相互制約的條件，同時不擔任多個跨崗位的工作以及四眼原則。這樣的話才可以從本質(zhì)上滿足該銀行的內(nèi)控需求，同時減少會計操作風險。第二個對策是提高會計員工進入銀行的門檻，保證員工的質(zhì)量。一些銀行招收員工的門檻很低，渠道也不是很正規(guī)，存在著一些錄取員工的亂象。員工的素質(zhì)不能得到保證，這樣明顯會加大會計操作風險。如果C銀行要從根本上解決這個問題，首先應(yīng)該做的是把銀行招收應(yīng)聘員工的條件范圍放大，不僅僅是針對專業(yè)進行招聘，更應(yīng)該招聘的是綜合素質(zhì)人才；其次是C銀行本身也應(yīng)該讓自身的招聘機制變得更加的制度化，以及規(guī)范化。設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)或者人員來監(jiān)督和管理，保證進入銀行工作的員工能夠滿足銀行對工作人員的基本素質(zhì)要求。專業(yè)招聘和綜合招聘的區(qū)別在于，專業(yè)招聘只對員工的業(yè)務(wù)方面是有要求，它僅僅要求的是員工能夠具備一些會計內(nèi)控會計風險和會計操作方面的專業(yè)知識，而忽略了該員工是否具備與客戶進行正常溝通的能力和是否具備單獨處理工作關(guān)系方面的情商。其中有一部分會計柜員，甚至是“帶薪進組”的方式才進入銀行的。這種靠關(guān)系進入銀行的亂象，會進一步加大銀行內(nèi)部存在的隱患，讓會計操作風險變得更高。如果要有效地解決這個問題，C銀行的員工招聘條件不僅僅要針對專業(yè)方面，還應(yīng)該注重招收員工的綜合素質(zhì)是否滿足銀行需求。第三個對策是對銀行的員工進行培訓和周期性的考核，讓員工的整體素質(zhì)變得更好。對員工進行崗位培訓，一方面可以增強銀行員工的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能；另一方面，能夠增強員工的內(nèi)控風險意識。這樣做的話，不僅能夠讓銀行的員工整體的道德修養(yǎng)得到提升，同時能夠降低銀行會計的操作風險。對員工進行崗位培訓不僅是為員工提供的福利，它更可以創(chuàng)造一個氛圍良好的內(nèi)控環(huán)境?？己说膬?nèi)容引領(lǐng)著銀行員工工作時的一些行為。在現(xiàn)階段看來，C銀行重規(guī)模而輕質(zhì)量，該員工的考核內(nèi)容和指標都范圍很大，但是在考核過程中對質(zhì)量的要求普遍不高。由于會計操作風險本身是有兩個特點的：一個特點是不可計量性；另一個特點則是滯后性。如果一個員工在實際的工作種違反了一些考核的指標，那么這個違規(guī)操作，可能不會一下子被檢查出來，銀行就得不到正面的反饋。要解決銀行里存在的這種現(xiàn)象，銀行不僅應(yīng)該從員工的角度去思考這個問題，更應(yīng)該仔細的去調(diào)整考核指標。銀行的考核指標重點不在于多，而是每一個指標都是實實在在的能夠運用。同時，C銀行需要創(chuàng)建一個重視質(zhì)量和規(guī)模、重視過程和重視結(jié)果的考核體系。只有這樣做才能夠創(chuàng)造一個氛圍比較好的內(nèi)控環(huán)境，同時把會計操作風險降到最低，引領(lǐng)支行的員工向正確的道路發(fā)展。第四個對策是健全責任制度，全面提高員工的責任追究意識。銀行要讓人力資源管理變得更加的成功，那么這個銀行就不能只招聘員工，也需要辭退一些品質(zhì)較差，工作態(tài)度和工作績效不好的員工。商業(yè)銀行應(yīng)該注重引進優(yōu)秀人才，及時的清理一些綜合素養(yǎng)普遍不高的員工。要做到以上這些，就必須要建立一個健全完整的責任制度。這個責任制度要求對實際會計操作業(yè)務(wù)中存在的一些損失和風險，進行追究相關(guān)負責人的責任。銀行員工一方面有完成自己的工作內(nèi)容，同時也要承擔一部分的責任，對工作中出現(xiàn)的問題和風險，要能夠及時的承擔。這樣做的話能夠更加約束銀行里的會計員工。銀行對銀行員工導致的出現(xiàn)的一些損失事件應(yīng)該嚴格的進行問責制度，而對于那些銀行中存在的一些違規(guī)問題也應(yīng)該一步一步地去完善問責制度。需要保證領(lǐng)導和員工的會計操作環(huán)節(jié)是互相約束的，如果一旦工作出現(xiàn)問題，那么不僅僅要追究該工作環(huán)節(jié)的員工，同時也要追究領(lǐng)導的部分責任。這個問責的制度可以及時的糾正在實際操作工作中存在的一些損失事件和風險，讓銀行的監(jiān)督和管理制度更加完善。一旦會計柜臺人員出現(xiàn)問題那么要迅速的問責會計主管和主管行長；一旦上級領(lǐng)導部門發(fā)現(xiàn)銀行的基層出現(xiàn)問題，那么應(yīng)該對這些問題進行及時的糾正，而且上級領(lǐng)導部門需要承擔對應(yīng)的管理責任。5.1.2優(yōu)化內(nèi)控與風險管理組織結(jié)構(gòu)如果要有效地管理小額貸款的風險需要做的就是，銀行主動的去管理風險，同時逐步的改善信貸風險防控機制。如果要正確的對成本和利潤進行核算，把風險控制在一定的范圍內(nèi)，就需要銀行向涉及貸款的內(nèi)部風險控制體積進行學習。幫助一些小額貸款的機構(gòu)健全他們的風險防控體系。如果要健全小額貸款機構(gòu)的風險防控機制，就需要相關(guān)執(zhí)業(yè)人員做到以下幾點：第一點是執(zhí)業(yè)員應(yīng)該重視在整個業(yè)務(wù)過程當中的風險管理；第二個點是執(zhí)業(yè)人員要有控制全面風險的意識。放貸的各個過程中，放貸前的基本審查，放貸時不同手續(xù)的辦理以及合同的簽訂以及放貸后貸款人的還款狀況，這些過程都要進行風險管理。同時，為了讓放貸的資金安全得到保障，同時減少貸款人的還貸方面的風險。執(zhí)業(yè)人員不僅要核對客戶的授信額度，同時要保證貸出去的款項金額在該客戶的授信額度之內(nèi)。5.2強化會計操作風險的識別與評估風險識別對于的內(nèi)部控制效能的發(fā)揮有著重要的意義。C銀行應(yīng)更加重要會計操作風險并建立基于風險源的規(guī)范化風險識別制度。5.2.1重視會計操作風險的識別與管控C銀行不同的部門承擔著不同的責任。審計部的職能是內(nèi)控統(tǒng)籌；監(jiān)察室和合規(guī)部的職能是案件風險管理；而會計部的職能是管理會計操作風險；辦公室的職能是管理銀行聲譽風險；財務(wù)部的職能就是對流動性進行風險管理。如果一個銀行的風險管理，以及內(nèi)控權(quán)力是分布于各個職能不同的部門里。這樣的話，進行風險管理是很難的。銀行需要做的就是把風險管理和審計委員會合并在一起，讓他們共同組成風險管理委員會，進一步改善董事會專門委員會組織的結(jié)構(gòu)，同時讓這個委員會組織在會計操作風險里面起到更大的責任管理作用。C銀行如果要從根本上排除銀行里存在的這些問題，就需要把各個部門的風險管理控制在一個部門。這個部門統(tǒng)籌銀行里出現(xiàn)的各種風險因素，對銀行可能會出現(xiàn)的一些流動性方面的、案件方面的、聲譽方面的、信用方面的、市場方面的或者是操作方面的風險整體的進行管理控制。為了不讓管理風險的權(quán)力分散，C銀行需要做的就是建立一個有防線的風險控制體系。這個防線就是銀行的審計部門，會計部門和風險管理部門。這個風險控制部門必須要將銀行的可能會出現(xiàn)的風險控制在一定的范圍內(nèi)。作為防線之一的會計部門需要對銀行的前臺進行風險控制，而審計部，就需要做好風險管理、監(jiān)督和檢查的工作。5.2.2建立基于風險源的規(guī)范化風險識別制度除去上文中提到的C銀行應(yīng)該加強管理和控制提高整個銀行員工對會計操作風險的意識。C銀行還應(yīng)該通過建立完整的識別評估制度去減少會計操作風險?？梢圆扇〉木唧w措施有：第一是有相對應(yīng)的解決問題的策略和具體流程能夠在發(fā)生緊急事故的時候，有條不紊的處理；第二是對與會計操作風險相關(guān)的一些事件進行定期的考核評估；第三是前文提到的建設(shè)完善該銀行的識別評估制度，等等。第一點需要做的是嚴格把控票據(jù)審核制度，降低假票據(jù)給銀行帶來的風險。現(xiàn)如今科技的發(fā)展，一方面給我們提供了便利，另一方面也給一些不法分子提供了可趁之機。那些不法分子通過科技做出來的假憑證，假硬件和假票據(jù)，不仔細去看很難與真的區(qū)別出來。為了降低這些假的票據(jù)憑證銀行帶來的風險。銀行應(yīng)該給員工提供票據(jù)防偽培訓，同時要讓會計柜員學會利用防偽工具去鑒別票據(jù)的真假，防偽工具，一般有讀卡器、單證鑒別儀、票據(jù)鑒別儀和熒光燈這些等等。對于個人定期存款300,000或者超過300,000的用戶需要加注電子芯片；對于單位在銀行定期存款超過2000000或者超過2000000的用戶也必須加注電子芯片.在銀行發(fā)生的大額支付，包含1000000或者超過1000000的所有票據(jù)都一定要讓銀行員工通過防偽儀器去鑒別票據(jù)的真?zhèn)?。杜絕銀行出現(xiàn)造假票據(jù)的現(xiàn)象，降低造假票據(jù)給銀行帶來的損失風險。第二點需要做的是嚴格把控授權(quán)審核環(huán)節(jié)，在授權(quán)之前，必須把客戶在銀行里的個人信息、客戶的具體想法和業(yè)務(wù)審核憑證三者進行審核確認。同時規(guī)定除去正常的工作日，在節(jié)假日的時候，只有在銀行會計崗位的工齡超過兩年的正式員工才可以成為授權(quán)人。不能讓授權(quán)人出現(xiàn)濫用授權(quán)職能，馬虎核實業(yè)務(wù)憑證的情況產(chǎn)生，同時也不應(yīng)該讓授權(quán)人持有者授權(quán)大于三個工作日。第三點需要做的是監(jiān)控管理銀行業(yè)務(wù)辦理流程，降低銀行的代辦業(yè)務(wù)給其帶來的風險。我國很多銀行有非常多的代辦業(yè)務(wù)問題。如果C銀行要整體降低風險，那么減少代辦業(yè)務(wù)帶來的風險是重中之重。一旦發(fā)現(xiàn)銀行里有銀行員工沒有按照規(guī)定制度來辦理業(yè)務(wù)流程就一定要嚴格的處理對待這種事，給員工以書面警告或者辭退，在這方面不容馬虎。如果代理人選擇在銀行柜臺辦理業(yè)務(wù)那么柜臺的員工，要做到以下幾點：第一點必須核查代理人的真實姓名是否與憑證上的相符；第二點是開戶人的真實姓名，與他要辦理的業(yè)務(wù)憑證上的個人信息是否相符；第三點是柜臺員工要根據(jù)銀行網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)里的信息去核對代理人和存款人的個人身份信息。第四點需要做的是嚴格把控柜臺賬戶，時刻注意賬戶資金是否有異動的現(xiàn)象。C商業(yè)銀行應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)控來保障員工以及客戶、個人客戶以及對公客戶他們彼此之間的資金來往是正常的。第五點需要做的是定期對賬，對賬的對象是銀行和企業(yè)。中國的一些銀行對于對賬的認識還不夠清晰和重視。在現(xiàn)階段必須要進行網(wǎng)上銀行對賬。用各種各樣的方式去解決款項不落實等相關(guān)問題。一些人在對賬時不積極配合，也不及時地對賬，這些都會對對帳產(chǎn)生影響。對于那些風險比較高的賬戶是，銀行可以做的就是每月抽取時間上門去核查金額；對于那些一般賬戶，銀行可以選擇每六個月去進行一次對賬；同時在對賬過程中出現(xiàn)的一些不尋常的情況，要及時的上報處理。優(yōu)化整個對賬流程，降低對賬給銀行帶來的風險。第六點需要做的就是加強開戶環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督。從源頭上杜絕一些風險。5.3優(yōu)化會計操作風險的內(nèi)部控制措施如果要控制住一個銀行的會計操作風險，那么就必須采取一些具體的內(nèi)部控制方案措施。這個措施控制的對象主要是在實際會計工作中面臨的風險。內(nèi)控測試方案應(yīng)該有以下幾個特點：第一個特點是它的適應(yīng)性強；第二個特點是措施方案要制度化；第三個特點是這些措施方案能夠進行實際操作；第四個特點是有固定的對象，它是針對性的；第五個特點是覆蓋范圍大。5.3.1合理確定內(nèi)控制度的控制寬嚴度C銀行必須要有效地控制管理銀行的寬嚴度，寬嚴度不僅影響著內(nèi)控的市場競爭力，同時也作用于會計操作風險的有效性控制。要從根本上控制寬度，就要做到以下四點：第一點是C商業(yè)銀行必須要讓內(nèi)控制度的寬嚴度和銀行的能夠接受的風險范圍保持在相同的基調(diào)上；第二點是平衡市場、員工和客戶這三者之間的利益關(guān)系，不僅同時要注重市場、也要保住客戶，同時也要維護員工的利益；第三點是該銀行如果要調(diào)整寬嚴度，那么它的依據(jù)就是現(xiàn)階段的市場環(huán)境以及客戶需求等相關(guān)條件；第四點是必須要確定寬度是由誰來控制領(lǐng)導。就目前來講，一般是由專門的管理部門控制管理銀行的寬嚴度，這樣往往會導致銀行內(nèi)控的方向和總體目標不一致，形成兩個極端。這兩個極端一個是管理太松散，給銀行埋下巨大的風險隱患；一個是控制的太嚴格，會限制銀行和員工的共同發(fā)展。C銀行應(yīng)該設(shè)定建立一定的制度，來對銀行內(nèi)控寬嚴度進行審批決定。如果要進一步的完善銀行的內(nèi)控制度，那么該銀行的高級管理層需要把權(quán)力牢牢的握在自己的手中。同時C銀行還需要制定一個清晰明白的內(nèi)控制度以及更新觸發(fā)機制。如果按照上面去做的話，這樣不僅能夠及時的得到利益相關(guān)者的正面反饋，同時還能夠讓柜臺會計人員更加積極的參與銀行的制度建設(shè)。相關(guān)部門在得到積極的正反饋過后，也能夠及時的處理問題，規(guī)避企業(yè)中存在的一些風險。5.3.2建立關(guān)鍵客戶及人員會計操作風險分級管理制度讓銀行的會計柜臺養(yǎng)成規(guī)避風險的習慣，這樣就能夠有效地降低在實際會計業(yè)務(wù)的操作流程里存在的一些風險。C銀行還必須做到“流程外防范風險，流程中控制風險”。銀行可能存在的風險發(fā)生源：有第一個是客戶經(jīng)辦人；第二個是進行相關(guān)業(yè)務(wù)操作的管理人員；第三個就是客戶。這些人都是與銀行會計柜臺接觸的次數(shù)最多的人。針對以上現(xiàn)象，要建立一個比較完善的會計操作風險分級管理制度，可以從以下三個方面進行考慮。第一個方面是分級別控制管理會計柜臺。對于那些風險級別高的客戶需要采取一定的措施去特別對待。有以下控制方法可以參考：第一個方法是直接對客戶的風險等級進行劃分。劃分的依據(jù)是客戶在銀行的辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)?？梢园芽蛻魟澐譃橹匾P(guān)注級、關(guān)注級或者次要關(guān)注級。對于那些符合標準的客戶就應(yīng)該把他們分類到重點關(guān)注級別。客戶如果不符合重點關(guān)注級的劃分標準，那么這個客戶就應(yīng)該被分類到關(guān)注級。一個銀行，如果按照這種等級制度來開展工作，不僅能夠保證工作有序完成，同時也能夠降低流程中的一些風險。第二個方法是對會計柜臺的風險等級進行劃分。制定一定的標準，由工作小組來劃分客戶的風險等級。這個工作小組是由銀行的營業(yè)經(jīng)理和會計柜臺主管行長組成的。如果一個用戶客戶滿足重點關(guān)注級的劃分標準，但是又不在重點關(guān)注級的名單里時，銀行的工作人員需要馬上把這個情況報備給銀行的營業(yè)經(jīng)理。營業(yè)經(jīng)理需要馬上核對相關(guān)業(yè)務(wù)是否合乎規(guī)定，同時需要把這個客戶放在重點關(guān)注級的名單里。如果當天營業(yè)經(jīng)理沒有在崗位上，那么在現(xiàn)場的授權(quán)人員也能夠行使這個職責。每月的1號左右，銀行需要重新評測重點關(guān)注級的上的客戶名單，以及對這份名單人員進行調(diào)整，將調(diào)整后的結(jié)果清楚的標注在客戶信息臺帳上。第三個方法是識別操作風險，并對風險等級進行劃分。這個方法針對的對象主要是一些關(guān)注級客戶和重點關(guān)注級客戶。第四個方法則是設(shè)置所有客戶的基本信息臺賬。有了客戶的基本信息，才能夠去分析會計操作中可能存在的一些風險，對這些風險進行等級劃分。同時各銀行支行在為這位客戶辦理一些業(yè)務(wù)時，客戶信息臺帳對風險等級的劃分也提供了一些參考價值。第二個方面是對銀行業(yè)務(wù)經(jīng)辦人進行風險分級管理。從以往發(fā)生的一些案件可以看出，客戶經(jīng)辦人于該案件脫不了關(guān)系。也會有一些不法分子假裝是客戶經(jīng)辦人欺詐客戶，也有情況是客戶經(jīng)辦人本身缺乏一定的職業(yè)道德素養(yǎng)和相關(guān)的法律意識。針對以上幾點可以看出，客戶經(jīng)辦人是一個銀行業(yè)務(wù)流程中非常關(guān)鍵的點。要把控住這個點帶來的風險，就需要設(shè)置客戶經(jīng)辦人的信息臺帳。第三個方面是對銀行的管理人員進行風險管理。很多時候，一些營銷人員、柜臺人員以及最基層的網(wǎng)管人員也會從事一些犯罪行為。各分行應(yīng)該完善管理人員風險管理制度，規(guī)避這種情況下可能會帶給銀行的風險。5.4提升部分會計業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)的電子化和信息化管理水平從以往發(fā)生的一些會計操作風險案件，你可以看出，這些案件都是由于一些不法分子用盜用身份，偽造印鑒的方法來進行犯罪。把達成交易流程中需要的銀行印鑒，印章和重要單證保護好，才能夠有效地避免上述案件的再現(xiàn)。銀行不僅要使用老式的折角驗印以及人走章收的方法管理控制會計柜臺，也應(yīng)該充分利用現(xiàn)代化科學技術(shù)去提高工作的質(zhì)量和效率。也就是說，整個業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)的一些實物印章都可以直接轉(zhuǎn)化為電子信息，進行相關(guān)的操作。銀行需要設(shè)置相應(yīng)的登記簿，雖然現(xiàn)在還有很多銀行保留人工登記的方式，但是順應(yīng)時代的發(fā)展，這些登記簿會逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮拥怯洸?。登記簿主要是用來記錄一些客戶的基本檔案，庫房內(nèi)容以及一些重要的憑證?，F(xiàn)階段，不僅可以利用指紋進行密碼授權(quán)和確認交易，還可以用面部掃描技術(shù)來核實客戶的基本個人信息。除去以上這些方法，還有就是可以建立一個筆跡系統(tǒng)。如果銀行要給企業(yè)轉(zhuǎn)賬大量的金額或者核實取款的電話，就可以直接利用這個系統(tǒng)對客戶的筆跡進行比較。電子信息化無疑減輕了工作人員的負擔，同時也將整個環(huán)節(jié)變得更加高效率。5.5強化會計操作風險內(nèi)控監(jiān)督與糾正要糾正和監(jiān)督會計操作風險的內(nèi)部控制系統(tǒng)。就需要從以下三個方面去考慮：第一個方面是建設(shè)周期性的重大會計操作風險發(fā)布機制；第二個方面是優(yōu)化會計業(yè)務(wù)監(jiān)督以及服務(wù)營銷職能；第三個方面是讓審計的監(jiān)督作用發(fā)揮到最大。5.5.1充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用第一點，增強監(jiān)督力度，保證監(jiān)督的有效性在日常進行的監(jiān)督工作里，尤其是要對日間流水，勾兌和復合拙作監(jiān)督，不能讓銀行業(yè)務(wù)變得機械化。同時，還要督促會計不一定要進行專業(yè)檢查。第二點，及時評估檢查。C銀行要順應(yīng)新時代的發(fā)展，注重優(yōu)化銀行審計管理，對審計技術(shù)進行改革創(chuàng)新，同時要更加重視銀行的電子化建設(shè)。從以上幾個方面來加大銀行審計工作的效率.一個銀行要具備一個合格的審計部門，這個審計部門的相關(guān)從業(yè)人員，就必須要有一定的專業(yè)知識技術(shù)手段，能夠讓審計部門在對企業(yè)進行會計操作風險管理方面的評估和檢查時起到最大的作用。第三點，執(zhí)行審計監(jiān)督模式，進一步完善審計專管員制度。可以從以下幾個方面坐起：（1）讓主管員實際監(jiān)督的內(nèi)容更加規(guī)范化。（2）強化非現(xiàn)場審計。（3）主管人員要齊整。在會計操作風險監(jiān)控方面投入的時間要有制度限制。5.5.2建立定期重大會計操作風險發(fā)布機制在實際操作過程中，銀行的業(yè)務(wù)往往涉及的工作環(huán)節(jié)比較多，涉及的工作人員比較廣，這樣可能會真的啊，工作流程你的風險。銀行需要開展建設(shè)一個完整的快捷，操作風險制度及時地對風險問題進行發(fā)布和提示，讓銀行的風險管理變得更加高效，同時銀行應(yīng)該把快去操作風險當作導向，與會計部門和審計部門溝通合作，有針對的周期性的去管理和控制，進一步優(yōu)化風險控制體系。舉個例子，比如說。銀行的客戶經(jīng)理和記賬人員往往會出現(xiàn)一些對賬問題。對賬率不夠高、修改對賬結(jié)果，不按照時間規(guī)定進行對賬這些問題都會增大銀行的風險。如果要解決上述問題，就應(yīng)該把前臺的賬戶核算，后臺的財務(wù)以及客戶經(jīng)理這三個相關(guān)職位分開設(shè)置不同的工作人員管理。保證這三個職位設(shè)置不重復，不交叉。進一步加大銀行的工作效率，同時也要及時的去檢查前臺人員是否有進行一些違規(guī)操作。一旦發(fā)現(xiàn)，馬上整改，一定要保障銀行內(nèi)資金的安全。5.5.3優(yōu)化會計業(yè)務(wù)的監(jiān)督和服務(wù)營銷職能C銀行的會計應(yīng)該設(shè)置三個職能崗位，這三個職能崗位是監(jiān)督、營銷服務(wù)以及核算。全方位的加大銀行工作人員在服務(wù)營銷方面的職能素養(yǎng)，同時提高相關(guān)監(jiān)督職能。需要做到以下兩個方面：第一個方面是讓會計柜臺服務(wù)的營銷職能變得更加完整。銀行不能夠給會計柜臺人員安排一些營銷工作。按照官方出臺的ISO9001質(zhì)量認證方法，銀行對會計柜臺人員的考核依據(jù)可以有：第一點是能否及時準確地處理銀行業(yè)務(wù)；第二點是客戶是否滿意；第三點是處理銀行業(yè)務(wù)時，是否出現(xiàn)錯誤；第四點是進行出納時是否發(fā)生錯誤；第五點是在處理顧客投訴時處理的結(jié)果是否令顧客滿意；第六點是在工作期間是否發(fā)生了違紀違規(guī)行為。第二個方面是全方位的整體監(jiān)督銀行柜臺的經(jīng)營業(yè)務(wù)。在實際的工作流程中需要確定銀行的工作人員是依照銀行規(guī)章制度來完成工作的。在辦理手續(xù)的環(huán)節(jié)，不僅要監(jiān)督下位也要監(jiān)督上位。

結(jié)論與展望6.1結(jié)論在新世紀初期，人們越來越重視會計操作風險給銀行帶來的影響。這些年來，中國的銀行在預防控制會計操作風險道路上向前邁進了一大步。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是控制銀行風險的一個關(guān)鍵點，建立健全的控制體系關(guān)系