稅務(wù)會計課件

稅務(wù)會計概述WEIBO.COM/JDPPT稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)繫及區(qū)別稅務(wù)會計的特點稅務(wù)會計的目標(biāo)第1節(jié)一、稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計(taxationaccounting)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是關(guān)於稅收及其會計處理的方法體系。稅務(wù)會計是適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理的需要，從財務(wù)會計、管理會計中分離出來，並將會計的基本理論、基本方法與納稅活動相結(jié)合而形成的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業(yè)會計?，F(xiàn)代企業(yè)會計稅務(wù)會計財務(wù)會計管理會計一、

稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計的概念眾說不一。國內(nèi)著名學(xué)者蓋地教授認(rèn)為：“稅務(wù)會計是以是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計學(xué)的理論、方法和程式，對企業(yè)涉稅會計事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和申報（報告），以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計?！本C合國內(nèi)外學(xué)者的觀點，本書認(rèn)為：稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為主，運(yùn)用會計學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計，是既能依法納稅，又能合理減輕稅負(fù)的一個會計學(xué)分支?！局R要點提醒】?稅務(wù)會計是處理會計與稅收關(guān)係的一種方法體系。二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)繫與區(qū)別聯(lián)繫：稅務(wù)會計與財務(wù)會計不但在會計主體、計量尺度等方面相同，而且稅務(wù)會計的計稅依據(jù)是財務(wù)會計所提供的資料。也就是說，稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作並不是獨立存在的，而是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域，是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的。稅務(wù)會計的資料大多來源於財務(wù)會計，它對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會計事項，或出於稅收籌畫目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計的方法進(jìn)行計算、調(diào)整，並做調(diào)整分錄，再融於財務(wù)會計賬簿或財務(wù)會計報告之中。二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)繫與區(qū)別稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別在於：1.會計目標(biāo)不同。財務(wù)會計的會計目標(biāo)主要是提供會計資訊，反映受託責(zé)任。具體說來，是向管理者(政府有關(guān)綜合部門)、投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動狀況等方面的資訊。稅務(wù)會計主要是向稅務(wù)部門及企業(yè)決策者提供有關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅款等稅務(wù)方面的資訊，既可供稅務(wù)部門審核、檢查企業(yè)的計稅情況，也可供企業(yè)決策者掌握企業(yè)的稅負(fù)情況。同時，稅務(wù)會計還肩負(fù)著評估納稅風(fēng)險、設(shè)計納稅方案、處理涉稅糾紛的責(zé)任。2.核算依據(jù)不同。財務(wù)會計的核算依據(jù)是各種會計法規(guī)制度，包括會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度等。稅務(wù)會計的核算依據(jù)除了各種會計法規(guī)與制度外，更重要的是稅收法律法規(guī)。當(dāng)會計法規(guī)制度與稅收法律法規(guī)不一致時，稅務(wù)會計應(yīng)以稅收法律法規(guī)為依據(jù)來調(diào)整財務(wù)會計的核算結(jié)果。二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)繫與區(qū)別3.提供的資訊不同。財務(wù)會計通過記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，為會計資訊使用者提供決策資訊。稅務(wù)會計通過計量、計算、檢查等專門方法，保證納稅人按稅法的規(guī)定納稅，使納稅人既不違反稅法規(guī)定，又使其稅負(fù)最低。稅務(wù)會計主要編制納稅申報表及應(yīng)交稅款明細(xì)表，列明應(yīng)交稅款、未交稅款、減免稅款和應(yīng)退稅款等內(nèi)容，提供有關(guān)納稅的資料。4.會計處理原則不同。財務(wù)會計一般採用權(quán)責(zé)發(fā)生制處理會計事項，而稅務(wù)會計由於其會計目標(biāo)的制約，必須採用聯(lián)合制處理會計事項。聯(lián)合制是指同時運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制進(jìn)行會計處理。此外，稅務(wù)會計在進(jìn)行納稅業(yè)務(wù)核算時，較少運(yùn)用穩(wěn)健原則，而財務(wù)會計在其整個核算過程中都要貫徹穩(wěn)健原則。稅務(wù)會計與財務(wù)會計提供的是關(guān)於納稅人不同方面的資訊，為使資訊更為明確和實用，將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，使其自成學(xué)科體系。三、稅務(wù)會計的特點稅務(wù)會計的特點協(xié)調(diào)性稅務(wù)會計是對財務(wù)會計的調(diào)整，兩者具有協(xié)調(diào)性。法定性稅務(wù)會計的法定性，這是它區(qū)別於其他專業(yè)會計的一個最重要的特點。廣泛性法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會計的廣泛性，各種類型企業(yè)、單位都應(yīng)有稅務(wù)會計?；I畫性通過稅務(wù)會計的籌畫，可以正確處理涉稅會計事項，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。四、稅務(wù)會計的目標(biāo)遵守或不違反稅法，即達(dá)到稅收遵從，從而降低稅法遵從成本。向稅務(wù)會計資訊使用者提供有助於其進(jìn)行稅務(wù)決策、實現(xiàn)最大涉稅利益的會計資訊。根據(jù)稅務(wù)會計資訊使用者的不同，提供具有決策相關(guān)性的資訊。基本目標(biāo)最終目標(biāo)特定目標(biāo)

為了避免單一目標(biāo)的局限性，將稅務(wù)會計目標(biāo)分為基本目標(biāo)、最終目標(biāo)和特定目標(biāo)。稅務(wù)會計的前提和原則稅務(wù)會計的基本前提稅務(wù)會計的原則第2節(jié)一、稅務(wù)會計的基本前提稅務(wù)會計的目標(biāo)是向稅務(wù)資訊使用者提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動的資訊，以利於他們的管理或決策。而納稅人錯綜複雜的稅務(wù)業(yè)務(wù)，使會計實務(wù)存在種種不確定因素，要進(jìn)行正確的判斷和估計，必須首先明確稅務(wù)會計的基本前提。由於稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的，因此財務(wù)會計中的基本前提有些也適用於稅務(wù)會計，如會計分期、貨幣計量等，但因稅務(wù)會計的法定性等特點，稅務(wù)會計的基本前提也有其特殊性。1.稅務(wù)會計主體稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)並享有納稅人權(quán)利的實體，包括單位和個人，即納稅權(quán)利人。正確界定稅務(wù)會計主體（應(yīng)稅實體），就是要求每個稅務(wù)會計主體應(yīng)與其他稅務(wù)會計主體分開，保持單獨的會計記錄並報告其經(jīng)營狀況。國家規(guī)定各稅種的不同納稅人，有利於體現(xiàn)稅收政策中合理負(fù)擔(dān)和區(qū)別對待的原則，協(xié)調(diào)國民經(jīng)濟(jì)各部門、各地區(qū)、各層次的關(guān)係。稅務(wù)會計主體與財務(wù)會計中的“會計主體”有一些區(qū)別。會計主體是財務(wù)會計為之服務(wù)的特定單位或組織，會計處理的數(shù)據(jù)和提供的財務(wù)資訊被嚴(yán)格限制在一個特定的、獨立的或相對獨立的經(jīng)營單位之內(nèi)，典型的會計主體是企業(yè)。稅務(wù)會計主體必須是能夠獨立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下，會計主體應(yīng)是稅務(wù)會計主體；但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是稅務(wù)會計主體。一、稅務(wù)會計的基本前提2.持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營的前提意味著該企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。預(yù)期所得稅在將來被繼續(xù)課征是所得稅款遞延及暫時性差異能夠存在，並且進(jìn)行所得稅跨期攤配的理由所在。3.貨幣時間價值貨幣(資金)在其運(yùn)行過程中具有增值能力。即使不考慮通貨膨脹的因素，今天的1元錢也比若干年後收到的1元錢的價值要大得多，這說明同樣一筆資金在不同時間具有不同的價值。隨著時間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價值將會發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額就是貨幣的時間價值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點，因此各個稅種都會明確規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫期限等。4.稅務(wù)會計期間稅務(wù)會計期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間，因此，稅務(wù)會計期間亦稱納稅年度。我國稅法規(guī)定，應(yīng)納稅年度自西曆1月1日起至12月31日止。一、稅務(wù)會計的基本前提但是，如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由於改組、合併、破產(chǎn)、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。納稅年度不等同於納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限一般是1個月，而所得稅強(qiáng)調(diào)的是年度應(yīng)稅收益，實行的是按月或按季預(yù)繳，年度匯算清繳。納稅人可在稅法規(guī)定的範(fàn)圍內(nèi)選擇、確定納稅年度，但必須符合稅法規(guī)定的採用和改變應(yīng)納稅年度的辦法，並且遵循稅法做出的對於不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。5.年度會計核算年度會計核算是稅務(wù)會計中最基本的前提，各國稅制都建立在年度會計核算而不是某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上?！拘∷伎肌咳绾卫斫饧{稅年度與納稅期限？二、稅務(wù)會計的原則由於稅務(wù)會計與財務(wù)會計密切相關(guān)，因此《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的會計資訊品質(zhì)特徵原則以及會計要素的確認(rèn)與計量原則，基本上也適用於稅務(wù)會計。但是，因為稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)繫，稅收原則理論和稅收立法原則會非常明顯地影響甚至主導(dǎo)稅務(wù)會計原則。此外，還應(yīng)體現(xiàn)稅務(wù)會計主體的稅收利益，逐步形成稅務(wù)會計原則。1.稅法導(dǎo)向原則亦稱稅法遵從原則，該原則體現(xiàn)了“稅法至上”，稅法優(yōu)先於會計法規(guī)等其他普通法規(guī)。2.應(yīng)計制與實現(xiàn)制相結(jié)合原則權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制，是指在確定某一會計期間的收入或費(fèi)用時，以權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，即只要權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，不論款項是否已收到，都確認(rèn)為當(dāng)期收入；只要義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不論款項是否已付出，都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制剛好相反，收付實現(xiàn)制在確定某一會計期間的收入和費(fèi)用時，以款項是否實際收到和付出為標(biāo)準(zhǔn)，即只要款項在當(dāng)期收到，無論是不是當(dāng)期實現(xiàn)的收入，都確認(rèn)為當(dāng)期收入；只要款項在當(dāng)期支付，無論是不是當(dāng)期應(yīng)該承擔(dān)的費(fèi)用，都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。二、稅務(wù)會計的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生來確定收入和費(fèi)用的實際歸屬，能夠合理、有效地確定不同會計期間的收益和企業(yè)的經(jīng)營成果，即體現(xiàn)了公允性和合理性。因此，企業(yè)會計核算堅持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。相比之下，按收付實現(xiàn)制來確定收入和費(fèi)用的實際歸屬，則欠公允、合理。因此，收付實現(xiàn)制只適用於政府和事業(yè)單位等非營利組織的會計核算。由於收付實現(xiàn)制具有運(yùn)用簡單、易於審核、使收入與費(fèi)用的實現(xiàn)具有確定性、在納稅人最有支付能力時上繳稅款、稅收征管操作性強(qiáng)等特點，因此在稅收歷史上，最初採用的是收付實現(xiàn)制。但後來，由於財務(wù)會計廣泛採用權(quán)責(zé)發(fā)生制，加之賬簿記錄轉(zhuǎn)換的不方便，稅務(wù)會計也採用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是，稅務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制與財務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制是有區(qū)別的：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實際實現(xiàn)具有確定性；第三，保護(hù)政府財政稅收收入。綜上所述，稅務(wù)會計在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的同時，適度引用收付實現(xiàn)制，可以達(dá)到確保國家財政收入的目的?！拘∷伎肌慷悇?wù)會計上的權(quán)責(zé)發(fā)生制與財務(wù)會計上的權(quán)責(zé)發(fā)生制的區(qū)別有哪些？二、稅務(wù)會計的原則3.配比原則配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，某特定時期的收入應(yīng)當(dāng)與取得該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用配比。會計核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，如果說權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是一個確認(rèn)原則，那麼配比原則主要是一個計量和計算原則。在運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對收入、成本和費(fèi)用等會計要素進(jìn)行會計確認(rèn)後，再進(jìn)一步運(yùn)用配比原則將一定時期、特定產(chǎn)品或?qū)０?、特定部門的收入與其相關(guān)的成本和費(fèi)用進(jìn)行比較，以揭示相應(yīng)的經(jīng)營成果。稅務(wù)會計在總體上遵循納稅人取得的收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用和損失配比的原則。特別是應(yīng)用於所得稅會計，在確定企業(yè)所得稅稅前扣除專案和金額時，應(yīng)遵循配比原則，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)配比的當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用，不得提前或滯後申報扣除。稅務(wù)會計與財務(wù)會計運(yùn)用配比原則在內(nèi)涵和實際運(yùn)用結(jié)果方面有較大差別。二、稅務(wù)會計的原則4.劃分營業(yè)收益和資本收益原則營業(yè)收益和資本收益具有不同的來源，並擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會計中應(yīng)嚴(yán)格劃分。營業(yè)收益是指企業(yè)通過經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動獲得的收入，通常表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個部分，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時所得的收益，如投資收益、出售或交換有價證券的收益等。資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同於營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此，為了正確計算所得稅，就應(yīng)該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。二、稅務(wù)會計的原則【即學(xué)即用】某企業(yè)是一生產(chǎn)商，下列哪些經(jīng)營專案屬於營業(yè)收益？()A.銷售商品時收取的貨款B.對其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資所分得的股利C.代銷商品時收取的手續(xù)費(fèi)D.違約金罰息收入【答案】ACD二、稅務(wù)會計的原則5.稅款支付能力原則稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定計稅基數(shù)，有同等計稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。稅款支付能力與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同。稅款支付全部是現(xiàn)金流出，因此在考慮納稅能力的同時，更應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會計在確認(rèn)、計量、記錄其收入、收益、成本、費(fèi)用時，應(yīng)選擇保證支付能力的會計方法。6.稅收籌畫原則稅務(wù)會計既要保證依法計稅、納稅，又要盡可能地爭取納稅人的最大稅收利益，在進(jìn)行稅收實務(wù)處理時，要時刻注重稅收籌畫，因此，關(guān)於選擇什麼樣的會計政策，採用何種稅務(wù)籌畫方案，事先必須進(jìn)行周密的謀劃?！局R要點提醒?】稅收籌畫是納稅人的基本權(quán)利，但有特定的界限，超越了界限就不再是其權(quán)利，而是違背了其應(yīng)該履行的義務(wù)。稅務(wù)會計要素計稅依據(jù)應(yīng)稅收入扣除費(fèi)用應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額稅務(wù)會計等式第3節(jié)稅務(wù)會計要素：對稅務(wù)會計對象的進(jìn)一步分類計稅依據(jù)是稅法中規(guī)定的計算應(yīng)納稅額的根據(jù)。應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入。扣除費(fèi)用是企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金、損失，即稅法所認(rèn)可的允許在計稅時扣除專案的金額。應(yīng)稅所得是應(yīng)稅收入與法定扣除專案金額（扣除費(fèi)用）的差額，也是所得稅的計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額是計稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。應(yīng)稅收入－扣除費(fèi)用＝應(yīng)稅所得計稅依據(jù)×適用稅率（或單位稅額）＝應(yīng)納稅額第3節(jié)稅務(wù)會計要素稅務(wù)會計科目與憑證稅務(wù)會計的科目設(shè)置稅務(wù)會計憑證第4節(jié)一、稅務(wù)會計科目設(shè)置目前，稅務(wù)會計尚未建立完整、獨立的會計核算制度，其會計核算方面的有關(guān)規(guī)定分散在各種具體的稅收法規(guī)之中，如增值稅會計核算在增值稅法規(guī)中有詳細(xì)規(guī)定，所得稅會計核算在所得稅法規(guī)中有詳細(xì)規(guī)定。從稅法角度分析，建立相對獨立的稅務(wù)會計制度是必要的，也是可行的。在稅務(wù)會計制度出臺之前，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，涉及稅務(wù)資金運(yùn)動的科目主要有“應(yīng)交稅費(fèi)”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“稅金及附加”和“所得稅費(fèi)用”。一、稅務(wù)會計科目設(shè)置(一)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)”科目屬負(fù)債類會計科目。除印花稅、耕地佔用稅等不需預(yù)提的稅種外，納稅人應(yīng)交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種稅金均在本科目中核算，其中也包括企業(yè)代扣代繳的個人所得稅。在核算稅金時，由於稅種較多，所以“應(yīng)交稅費(fèi)”應(yīng)按稅種設(shè)置二級科目“應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交消費(fèi)稅”等，進(jìn)行分稅種的明細(xì)核算。有時，根據(jù)稅收管理上的需要，還應(yīng)設(shè)置三級明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，如在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè)進(jìn)項稅額、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等三級科目。“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的一般核算程式是：期末，納稅人計算應(yīng)繳納的稅金時，借記“稅金及附加”等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目；當(dāng)納稅人實際繳納各種稅金時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”科目。有關(guān)各稅種“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的具體核算辦法詳見以後各章。一、稅務(wù)會計科目設(shè)置(二)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目?！斑f延所得稅資產(chǎn)”科目是資產(chǎn)類科目。該科目產(chǎn)生於可抵扣暫時性差異，反映的是由帳面價值與計稅基礎(chǔ)的差異所引起的企業(yè)本期的納稅義務(wù)。(三)“遞延所得稅負(fù)債”科目?！斑f延所得稅負(fù)債”科目是負(fù)債類科目。該科目產(chǎn)生於應(yīng)納稅暫時性差異，反映的是由帳面價值與計稅基礎(chǔ)的差異所引起的企業(yè)未來期間的納稅義務(wù)?！炯磳W(xué)即用】某企業(yè)2018年12月購入一臺設(shè)備，成本為1000萬元，會計上採用年限平均法計提折舊，使用年限為5年，淨(jìng)殘值為零。因該資產(chǎn)常年處於強(qiáng)振動狀態(tài)，計稅時按照雙倍餘額遞減法計列折舊，使用年限及淨(jìng)殘值與會計上是相同的。該企業(yè)所適用的所得稅稅率是25%。請問在2019年的資產(chǎn)負(fù)債表日，該企業(yè)是否應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債？

【答案】應(yīng)該確認(rèn)。【解析】該設(shè)備按照會計規(guī)定計提折舊200萬元，計稅時允許扣除的折舊是400萬元，則該設(shè)備的帳面價值800萬元與其計稅基礎(chǔ)600萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異。因此，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。一、稅務(wù)會計科目設(shè)置(四)“稅金及附加”科目?！岸惤鸺案郊印笨颇渴菗p益類科目，在期末需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中，結(jié)轉(zhuǎn)後本科目無餘額。企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，以及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅，均通過該科目核算。(五)“所得稅費(fèi)用”科目?！八枚愘M(fèi)用”科目是損益類科目，在利潤表中單獨列示。該科目核算企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅，由當(dāng)期應(yīng)交稅額和遞延所得稅兩部分內(nèi)容構(gòu)成。二、稅務(wù)會計憑證稅務(wù)會計憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動，具有法律效力並據(jù)以登記賬簿的書面檔。稅務(wù)會計憑證的種類繁多，是一種具有法律效力的特殊憑證，這是稅務(wù)會計憑證區(qū)別於其他專業(yè)會計憑證的又一個顯著特點。稅務(wù)會計憑證大致可分為以下幾大類。1.應(yīng)徵憑證應(yīng)徵憑證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征代售單位(人)應(yīng)交稅金髮生情況的證明，也是核算應(yīng)徵稅金的原始憑證。應(yīng)徵憑證主要有以下幾種：(1)納稅申報表(當(dāng)納稅申報表中有減免稅款時，該納稅申報表同時也是一種減免憑證)。(2)代扣代繳、代收代繳稅款報告表。(3)預(yù)交稅款申報表。(4)企業(yè)納稅定額申請核定表或應(yīng)納稅款核定書。(5)年(季度)納稅營業(yè)額申報核定表或定稅清冊。(6)調(diào)整定額稅款通知書。(7)核準(zhǔn)停業(yè)通知書。(8)申報(繳款)錯誤更正通知書。(9)稅務(wù)處理決定書。(10)稅務(wù)行政處罰決定書。(11)稅務(wù)行政復(fù)議決定書。(12)審計決定書。(13)財政監(jiān)督檢查處理(處罰)決定書。(14)法院判決書。(15)海關(guān)(代徵稅款)專用繳款書。(16)各種臨時徵收憑證(是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的當(dāng)時，就當(dāng)即確定其應(yīng)納稅額，並當(dāng)即予以徵收而填開的各種稅收票證，包括臨時徵收的稅收繳款書、稅收完稅證和印花稅票銷售結(jié)報單等)。二、稅務(wù)會計憑證2.減免憑證減免憑證是指按稅法規(guī)定享受減稅、免稅的納稅人，在減稅、免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)後，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報的，用以確定其實際享受的減征、免征稅額的一種憑證。它是記錄減免稅金實際發(fā)生情況的證明，也是減免稅金核算的依據(jù)。減免憑證的具體種類如下：(1)征前減免的，其減免憑證就是納稅申報表。凡是某個稅種全部免征的納稅人，都應(yīng)按期單獨填報納稅申報表；同一稅種部分專案免征、部分專案應(yīng)納稅款的，可以分別單獨填報納稅申報表，也可以合填一份納稅申報表，全額申報應(yīng)納稅款，應(yīng)當(dāng)減免的稅款填列在納稅申報表的有關(guān)專欄中，作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù)；屬於減徵稅款的納稅人，必須全額填報納稅申報表，減徵稅款部分填列在有關(guān)專欄中，作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。所有減免稅款都必須在納稅申報表中注明減免性質(zhì)。(2)退庫減免的，其減免憑證為辦理退庫的收入退還書。簽發(fā)收入退還書時，必須在收入退還書的備註欄注明減免性質(zhì)。二、稅務(wù)會計憑證3.征繳憑證征繳憑證是納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位(人)繳納稅款或辦理稅款結(jié)報及上解時使用的一種憑證，也是核算上解稅金、在途稅金和待解稅金的依據(jù)。征繳憑證的種類如下：(1)各種稅收繳款書報查聯(lián)及匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)。(2)各種稅收完稅證存根聯(lián)。(3)稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證存根聯(lián)或匯總劃解稅款清單。(4)罰款收據(jù)存根聯(lián)。(5)代扣代收稅款憑證報查聯(lián)。(6)票款結(jié)報單。(7)印花稅票銷售結(jié)報單。(8)郵寄匯款收款憑證。在上述八種征繳憑證中，票款結(jié)報單、印花稅票銷售結(jié)報單和用於徵收臨時稅款的各種稅收繳款書、稅收完稅證還是核算應(yīng)徵稅金的原始憑證。對於徵收呆賬稅金的，應(yīng)在上述各種征繳憑證的備註欄注明“徵收呆賬稅金”字樣。二、稅務(wù)會計憑證4.入庫憑證入庫憑證是證明稅款已繳入國庫的一種憑證，也是核算入庫稅金的原始憑證。入庫憑證具體有三種：(1)各種稅收繳款書回執(zhí)聯(lián)。(2)預(yù)算收入日報表。(3)更正通知書。5.提退憑證提退憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)從已徵收或已入庫的稅款中，辦理退稅和提成或證明退稅和提成時使用的一種憑證。它是記錄提退稅金髮生情況的證明，也是核算提退稅金的原始憑證。提退憑證具體有三種：(1)收入退還書報查聯(lián)和付賬通知聯(lián)。(2)小額稅款退稅憑證存根聯(lián)。(3)提退清單。入庫單位辦理退庫後，應(yīng)及時向上解單位和混合業(yè)務(wù)單位填發(fā)“提退清單”，通知提退情況。在上述提退憑證中，如果所退稅款屬於減免退稅，則該憑證還是減免稅金核算的原始憑證。【本章小結(jié)】稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為主，運(yùn)用會計學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計，是既能依法納稅，又能合理減輕稅負(fù)的一個會計學(xué)分支。稅務(wù)會計與財務(wù)會計既有區(qū)別又有聯(lián)繫。

增值稅會計WEIBO.COM/JDPPT增值稅概述增值稅的納稅人增值稅的徵稅範(fàn)圍增值稅的稅率及徵收率一般納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算增值稅的徵收管理第1節(jié)一、增值稅的納稅人增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物，進(jìn)口貨物以及提供勞務(wù)，銷售服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的單位和個人，就其應(yīng)稅銷售額計算稅款，並實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。其中，服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建築服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物和進(jìn)口貨物，提供勞務(wù)，銷售服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的單位和個人，為增值稅的納稅人。“境內(nèi)”是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)，提供的應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；“個人”是指個體工商戶和其他個人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。境外單位或個人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。一、增值稅的納稅人小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)徵增值稅銷售額(以下簡稱“應(yīng)稅銷售額”)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，並且會計處理不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（一）小規(guī)模納稅人2.現(xiàn)行增值稅法按照納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)範(fàn)圍，規(guī)定了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn):自2018年5月1日起，各行業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一上調(diào)至500萬元及以下。1.會計處理不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。

為了便於增值稅的徵收管理並簡化計稅，我國將增值稅納稅人劃分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人。（一）小規(guī)模納稅人一、增值稅的納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬於一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計處理健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人後，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。ABCD（二）一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過增值稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位為增值稅一般納稅人，但仍須關(guān)注以下幾點:知識要點提醒?自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人資格實行登記制，不再實行資格認(rèn)定審批制度，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的一條重要標(biāo)準(zhǔn)為納稅人的會計處理制度是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。在實踐中，納稅人只要建立健全了財務(wù)會計處理制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，即使其年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，登記為一般納稅人，適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額。會計處理健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證進(jìn)行會計核算。它主要是指有專業(yè)財務(wù)會計人員，能按照財務(wù)會計制度規(guī)定通過設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會計處理，能準(zhǔn)確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額等。能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料是指能夠按照規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他相關(guān)資料，並按期進(jìn)行申報納稅。二、增值稅的徵稅範(fàn)圍（一）一般規(guī)定銷售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售加工、修理修配勞務(wù)。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。視同銷售貨物與視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）特別規(guī)定1.視同銷售。視同銷售貨物或視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。2)銷售代銷貨物。3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)並實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用於銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。4)將自產(chǎn)或者委託加工的貨物用於非增值稅應(yīng)稅專案。5)將自產(chǎn)、委託加工的貨物用於集體福利或者個人消費(fèi)。6)將自產(chǎn)、委託加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。二、增值稅的徵稅範(fàn)圍7)將自產(chǎn)、委託加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。8)將自產(chǎn)、委託加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。9)向其他單位或個人無償提供服務(wù)，但用於公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。10)向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用於公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。11)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.混合銷售。如果一項銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。3.兼營。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者徵收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。二、增值稅的徵稅範(fàn)圍4.不徵收增值稅的專案。1)根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬於公益事業(yè)的服務(wù)。2)存款利息。3)被保險人獲得的保險賠付。4)房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5)在資產(chǎn)重組過程中，通過合併、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一併轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。三、增值稅的稅率及徵收率（一）增值稅稅率13%稅率。一般納稅人銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，除另有規(guī)定外，稅率為13%。這就是通常所說的基本稅率。9%稅率。增值稅一般納稅人銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建築服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%:(1)糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽。(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭製品。(3)圖書、報紙、雜誌、音像製品、電子出版物。(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。6%稅率。增值稅一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除上述另有規(guī)定外，稅率為6%。零稅率。納稅人出口貨物、發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零；但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

例如，境內(nèi)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率。

需要注意的是，增值稅納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人)進(jìn)口貨物按照13%或9%的稅率計算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。三、增值稅的稅率及徵收率【即學(xué)即用】下列專案適用9%稅率的是()。A.化妝品廠生產(chǎn)銷售化妝品B.某工業(yè)企業(yè)對外出租一臺生產(chǎn)設(shè)備C.印刷廠印刷圖書、報刊(委託方提供紙張)D.某機(jī)械廠生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)【答案】D【解析】2019年4月1日後，化妝品廠生產(chǎn)銷售化妝品，適用稅率為13%；工業(yè)企業(yè)對外出租生產(chǎn)設(shè)備，屬於有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率為13%；印刷廠印刷圖書、報刊(委託方提供紙張)，屬於受託加工業(yè)務(wù)，適用稅率為13%；機(jī)械廠生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，屬於《增值稅暫行條例》中規(guī)定的適用低稅率9%的範(fàn)圍，因此選擇D。三、增值稅的稅率及徵收率（二）增值稅的徵收率、預(yù)征率3%的徵收率。小規(guī)模納稅人以及適用簡易計稅方法的建築服務(wù)、公交運(yùn)輸服務(wù)、銷售舊貨等。5%的徵收率。小規(guī)模納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含個體戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn))，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價後的餘額為銷售額，按5%的徵收率計算應(yīng)納稅額(差額計稅)。小規(guī)模納稅人銷售其2016年4月30日之前自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按5%的徵收率計算應(yīng)納稅額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售或出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)專案，按5%的徵收率計稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售或出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老專案，可選擇簡易計稅方法，按5%的徵收率計稅。三、增值稅的稅率及徵收率2%，3%，5%的預(yù)征率。一般納稅人跨縣(市)提供建築服務(wù)，適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除分包款後餘額，在服務(wù)發(fā)生地，按2%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)採取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)專案，收到預(yù)收款時按3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售老專案，適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，在不動產(chǎn)所在地，按3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租其2016年5月1日後自行開發(fā)的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的房地產(chǎn)專案，應(yīng)按3%的預(yù)征率在所在地預(yù)繳稅款。一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇適用簡易計稅方法計稅時，徵收率為5%；選擇適用一般計稅方法計稅時，按預(yù)征率5%預(yù)繳稅款。一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日後取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，按預(yù)征率5%預(yù)繳稅款。四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算除了一些特殊情況適用簡易計稅方法計稅外，增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用一般計稅方法，即以當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額後的餘額為應(yīng)納稅額。其計算公式為:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額可見，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額的大小取決於當(dāng)期銷項稅額和當(dāng)期進(jìn)項稅額這兩個因素。只要確定了當(dāng)期銷項稅額和當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額，就不難計算出應(yīng)納稅額。四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）一般計稅方法1.銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅稅額。其計算公式為:銷項稅額=銷售額×稅率其中，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購買方或接受方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項稅額。價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但是，下列專案不包括在內(nèi):(1)受託加工應(yīng)徵消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。(2)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的。2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):1)由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。2)收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)。3)所收款項全額上繳財政。(4)銷售貨物的同時因代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。(5)以委託方名義開具發(fā)票代委託方收取的款項。四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低並無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）對於既徵收增值稅又徵收消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅稅額，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額或組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)或組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)+從量徵收消費(fèi)稅稅額]÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算上式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際採購成本。公式中的成本利潤率為10%，但屬於應(yīng)從價定率徵收或複合計征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為《國家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)<消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)【1993】156號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)於調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財稅【2006】33號)中規(guī)定的成本利潤率。“營改增”試點納稅人提供銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額:(1)按照納稅人最近時期銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。(2)按照其他納稅人最近時期銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。(3)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)。四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算2.進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。需要注意的是，並非納稅人支付的所有進(jìn)項稅額都可以在計算應(yīng)納稅額時從銷項稅額中抵扣。

(1)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額。2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅)和扣除率計算的進(jìn)項稅額。其計算公式為:進(jìn)項稅額=買價×扣除率四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算2017年4月28日，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)於簡並增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅【2017】37號)規(guī)定:自2017年7月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進(jìn)項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%的徵收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額；取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額；營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進(jìn)用於生產(chǎn)銷售或委託(受託)加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，維持原扣除力度不變。2018年4月4日，《財政部、稅務(wù)總局關(guān)於調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅【2018】32號)規(guī)定:自2018年5月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；納稅人購進(jìn)用於生產(chǎn)銷售或委託加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進(jìn)項稅額。自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)用於生產(chǎn)銷售或委託加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，在購買時先抵扣9%，領(lǐng)用用於生產(chǎn)銷售或委託加工13%稅率貨物時再抵扣1%。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點範(fàn)圍的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》規(guī)定的方法核定的增值稅進(jìn)項稅額(具體內(nèi)容詳見本章“國內(nèi)採購貨物的進(jìn)項稅額的會計處理”中的“購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會計處理”)?！拘∷伎肌繛槭颤N要推行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法?這種核定扣除辦法與原來的扣除方法相比有什麼優(yōu)勢?4)從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人處取得的解繳稅款的完稅憑證(以下簡稱“稅收繳款憑證”)上注明的增值稅稅額。四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(2)不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。1)納稅人購進(jìn)貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證(即增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證)不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對帳單或者發(fā)票；資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2)用於簡易計稅方法計稅專案、免征增值稅專案、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中，涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)僅指專用於上述專案的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))和不動產(chǎn)。3)非正常損失的購進(jìn)貨物以及相關(guān)的加工、修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。4)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))，加工、修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。5)非正常損失的不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建築服務(wù)。6)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建築服務(wù)。7)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。8)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算需要說明的是:1)納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬於個人消費(fèi)。2)不動產(chǎn)是指不能移動或者移動後會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建築物、構(gòu)築物等。3)納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬於不動產(chǎn)在建工程。4)前文第5)項和第6)項中的貨物是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建築裝飾材料和給排水、採暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。5)固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。6)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）簡易計稅方法簡易計稅方法的應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅徵收率計算的增值稅稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×徵收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人採用銷售額和應(yīng)納稅額合併定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+徵收率)納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額後仍有餘額造成多繳的稅款，可以從以後的應(yīng)納稅額中扣減。四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算知識鏈接一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法計稅。銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù)適用5%的徵收率，其他服務(wù)的適用徵收率為3%。選擇簡易計稅方法的情形主要包括:(1)公共交通運(yùn)輸服務(wù)。(2)經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫製作、攝製、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕製作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)路動漫、手機(jī)動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。(3)電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。(4)以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。(5)在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。(6)以清包工方式提供的建築服務(wù)。(7)為甲供工程提供的建築服務(wù)。四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(8)銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。(9)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老專案。(10)出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。(11)其他情形。自2017年7月1日起，建築工程總承包單位為房屋建築的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行採購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)製構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用簡易計稅方法計稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，按照銷售額和增值稅徵收率計算的增值稅額為應(yīng)納稅額。計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×徵收率銷售額為發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括按3%的徵收率收取的增值稅稅額。如果納稅人在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時採用銷售額和應(yīng)納稅額合併定價方法，則按下列公式將含稅銷售額換算為不含稅銷售額：應(yīng)稅銷售額=含稅銷售額÷（1+徵收率）此外，對於小規(guī)模納稅人中的個人(包括個體工商戶和其他個人，但不適用於登記為一般納稅人的個體工商戶)來說，在計算增值稅應(yīng)納稅額時還需要考慮增值稅起征點。銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，按規(guī)定全額計算繳納增值稅。五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算增值稅起征點幅度如下:(1)按期納稅的，為月銷售額5000~20000元(含本數(shù))。(2)按次納稅的，為每次(日)銷售額300~500元(含本數(shù))。起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，並報財政部和國家稅務(wù)總局備案。近年來，為扶持小微企業(yè)的發(fā)展，國家不斷加大稅收支持力度，國務(wù)院及財政、稅務(wù)主管部門多次下發(fā)檔擴(kuò)大稅收優(yōu)惠覆蓋範(fàn)圍。五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算【即學(xué)即用】下列各項說法中，正確的有()。A.增值稅起征點的適用範(fàn)圍僅限於個人，包括登記為一般納稅人的個體工商戶B.納稅人的銷售額超過起征點的，應(yīng)就其銷售額全額按規(guī)定計算繳納增值稅C.納稅人的銷售額超過起征點的，應(yīng)就其超過起征點的銷售額部分按規(guī)定計算繳納增值稅D.對於按期納稅的納稅人，其銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的起征點為月銷售額5000~20000元(含本數(shù))【答案】BD【解析】增值稅起征點的適用範(fàn)圍限於個人，但不適於登記為一般納稅人的個體工商戶，選項A錯誤。納稅人銷售貨物、勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，按規(guī)定全額計算繳納增值稅，選項C錯誤。

六、增值稅的徵收管理（一）納稅義務(wù)確認(rèn)的時間(1)銷售貨物、勞務(wù)的納稅義務(wù)確認(rèn)時間。納稅人銷售貨物、勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。其中，收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為:1)採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中採取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方並暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)，也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。六、增值稅的徵收管理2)採取托收承付和委託銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物並辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3)採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。4)採取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。5)委託其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。7)納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。六、增值稅的徵收管理(2)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的納稅義務(wù)確認(rèn)時間。1)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅銷售行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，收訖銷售款項是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成後收到款項；取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2)納稅人提供建築服務(wù)、租賃服務(wù)採取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。4)納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。根據(jù)《增值稅暫行條例》及營改增稅收政策的規(guī)定，增值稅扣繳義務(wù)確認(rèn)時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。六、增值稅的徵收管理（二）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用於小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信託投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)交稅款，於次月1日起15日內(nèi)申報納稅並結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前述規(guī)定執(zhí)行。六、增值稅的徵收管理知識要點提醒?以1個季度為納稅期限的納稅人有哪些?根據(jù)現(xiàn)行增值稅的相關(guān)規(guī)定，以1個季度為納稅期限的納稅人包括以下幾種情形:(1)增值稅小規(guī)模納稅人。(2)銀行、財務(wù)公司、信託投資公司、信用社。(3)經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)於重新印發(fā)<總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法>的通知》(財稅【2013】74號)計算繳納增值稅的航空運(yùn)輸企業(yè)總機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個季度，航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納的增值稅實行年度清算。(4)經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含下屬站段)匯總申報繳納增值稅，中國鐵路總公司的增值稅納稅期限為1個季度。(5)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計畫單列市財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以匯總申報繳納增值稅的郵政企業(yè)總機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個季度。郵政企業(yè)是指中國郵政集團(tuán)公司所屬提供郵政服務(wù)的企業(yè)。(6)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計畫單列市財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以匯總申報繳納增值稅的電信企業(yè)總機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個季度。電信企業(yè)是指中國電信集團(tuán)公司、中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)路通信集團(tuán)有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)。六、增值稅的徵收管理（三）納稅地點(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總後向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(區(qū)、市)範(fàn)圍內(nèi)的，經(jīng)省(區(qū)、市)財政廳(局)、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總後向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，並向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。(3)非固定業(yè)戶銷售貨物、勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向貨物銷售地、應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地以及服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。六、增值稅的徵收管理(4)其他個人提供建築服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建築服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。(5)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。(6)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。增值稅會計賬表的設(shè)置一般納稅人增值稅的會計帳戶設(shè)置小規(guī)模納稅人增值稅的會計帳戶設(shè)置增值稅會計賬簿的設(shè)置第2節(jié)應(yīng)交增值稅未交增值稅待轉(zhuǎn)銷項稅額待認(rèn)證進(jìn)項稅額預(yù)交增值稅待抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅增值稅留抵稅額（一）應(yīng)交稅費(fèi)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級帳戶下設(shè)置若干二級帳戶和三級帳戶。（一）“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)二級帳戶一、一般納稅人增值稅的會計帳戶設(shè)置簡易計稅增值稅檢查調(diào)整一、一般納稅人增值稅的會計帳戶設(shè)置（二）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下設(shè)三級帳戶借方貸方(1)進(jìn)項稅額(2)銷項稅額抵減(3)已交稅金(4)轉(zhuǎn)出未交增值稅(5)減免稅款(6)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額(7)銷項稅額(8)出口退稅(9)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出(10)轉(zhuǎn)出多交增值稅

二、小規(guī)模納稅人增值稅的會計帳戶設(shè)置

小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級帳戶，並根據(jù)需要,可設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代繳增值稅”明細(xì)賬戶，但一般無需再設(shè)其他明細(xì)專案。由於小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額，無須在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方設(shè)置若干專欄。小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額反映已繳的增值稅稅額，貸方發(fā)生額反映應(yīng)交增值稅稅額；期末借方餘額反映多繳的增值稅稅額；期末貸方餘額反映尚未繳納的增值稅稅額。三、增值稅會計賬表的設(shè)置

（一）一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級帳戶，其賬頁格式，有以下兩種方法。1.按“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)專案設(shè)置多欄式明細(xì)賬，如表2-1所示。2.將“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”等明細(xì)專案在“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算，如表2-2、表2-3所示。企業(yè)若以人民幣為記賬本位幣，其“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的帳戶設(shè)置可與內(nèi)資企業(yè)相同，並在上述兩種方法中選用一種；若以某種外幣作為記賬本位幣，就不便按上述第一種辦法（即按明細(xì)專案設(shè)專欄設(shè)賬），可參照上述第二種方法，在借方、貸方、餘額三欄的基礎(chǔ)上增設(shè)專欄，如表2-4所示。（二）小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置。因小規(guī)模納稅人採用簡易計稅方法，其“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”帳戶可設(shè)借、貸、餘三欄式明細(xì)賬頁。進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額的會計處理進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理待認(rèn)證進(jìn)項稅額的會計處理一、增值稅進(jìn)項稅額的會計處理一般納稅人購進(jìn)貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”“生產(chǎn)成本”“無形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”等科目；按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目；按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如果原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如果原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回並做相反的會計分錄。（一）國內(nèi)採購貨物進(jìn)項稅額的會計處理如果企業(yè)採購的應(yīng)稅貨物來自一般納稅人，應(yīng)取得對方開具的增值稅專用發(fā)票；如果是來自小規(guī)模納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)也可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開或自行開具增值稅專用發(fā)票，抵扣率為3%。增值稅專用發(fā)票必須分別注明收取的價款和增值稅稅額，購貨單位則據(jù)此入賬。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定需要進(jìn)行認(rèn)證的，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，並在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額；未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或申報抵扣的，不得抵扣進(jìn)項稅額。國內(nèi)採購貨物進(jìn)項稅額的會計處理主要涉及“在途物資”、“材料採購”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”和“銀行存款”等會計科目。其中，“在途物資”科目用於核算採用實際成本(或者進(jìn)價)進(jìn)行材料、商品等物資日常核算、貨款已付但尚未驗收入庫的在途物資的採購成本“材料採購”科目則用於核算採用計畫成本進(jìn)行材料日常核算而購入的材料的採購成本，採用計畫成本法進(jìn)行核算的企業(yè)還需要設(shè)置“材料成本差異”科目用於核算貨物實際成本與計畫成本之間的差異。此外，採用售價核算制的商業(yè)企業(yè)需要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”科目用於核算商品售價與進(jìn)價之間的差額。（一）國內(nèi)採購貨物進(jìn)項稅額的會計處理1.製造業(yè)國內(nèi)採購貨物的進(jìn)項稅額的會計處理(1)實際成本法的會計處理。在實際成本法下，企業(yè)採購的貨物尚未入庫時，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價款借記“在途物資”科目，按價稅合計金額貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目；所購貨物到達(dá)並驗收入庫時，借記“原材料”等科目，貸記“在途物資”科目。由於企業(yè)的增值稅專用發(fā)票取得時間與認(rèn)證時間不一致，在取得發(fā)票時，企業(yè)可先通過“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目核算，待認(rèn)證通過、符合抵扣條件後再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。（一）國內(nèi)採購貨物進(jìn)項稅額的會計處理【例2-1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，採用實際成本法進(jìn)行原材料核算。某日購進(jìn)生產(chǎn)用材料，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款200000元，稅額26000元。貨款已支付，材料已驗收入庫。

【解析】其會計分錄為：

借：在途物資200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

26000貸：銀行存款

226000借：原材料200000

貸：在途物資200000

（一）國內(nèi)採購貨物進(jìn)項稅額的會計處理知識要點提醒?一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)並驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證並未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證並經(jīng)認(rèn)證後，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目；按可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目；按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。（一）國內(nèi)採購貨物進(jìn)項稅額的會計處理(2)計畫成本法的會計處理。材料品種繁多的企業(yè)，一般採用計畫成本法核算。企業(yè)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價款借記“材料採購”科目，按價稅合計金額貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。待貨物驗收入庫時，按計畫成本借記“原材料”科目，貸記“材料採購”科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大於計畫成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料採購”科目；實際成本小於計畫成本的差異做相反的會計分錄。（一）國內(nèi)採購貨物進(jìn)項稅額的會計處理【例2-2】

某廠為增值稅一般納稅人，採用計畫成本法進(jìn)行原材料核算。某日購進(jìn)生產(chǎn)用材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款200000元，稅額26000元。貨款已支付，材料已驗收入庫。已知該批材料的計畫成本為202000元?！窘馕觥科鋾嫹咒洖椋菏盏桨l(fā)票時：借：材料採購200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

26000

貸：銀行存款

226000驗收入庫時：借：原材料202000

貸：材料採購202000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：材料採購2000

貸：材料成本差異2000（一）國內(nèi)採購貨物進(jìn)項稅額的會計處理2.商業(yè)企業(yè)國內(nèi)採購貨物進(jìn)項稅額的會計處理(1)進(jìn)價核算制的會計處理。採用進(jìn)價核算制的商業(yè)企業(yè)，購入的商品在驗收入庫前，通過“在途物資”科目核算；驗收入庫後，按商品進(jìn)價，借記“庫存商品”科目，貸記“在途物資”等科目。（一）國內(nèi)採購貨物進(jìn)項稅額的會計處理【例2-3】某貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，採用進(jìn)價核算制對庫存商品進(jìn)行核算。某日購進(jìn)貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，稅為26000元。貨款已支付，貨物已驗收入庫?！窘馕觥科鋾嫹咒洖?收到發(fā)票時:借:在途物資200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)26000貸:銀行存款226000貨物驗收入庫時:借:庫存商品200000貸:在途物資200000（一）國內(nèi)採購貨物進(jìn)項稅額的會計處理(2)售價核算制的會計處理。採用售價核算制的企業(yè)，待購進(jìn)物資驗收入庫時，以售價借記“庫存商品”科目，按商品進(jìn)價貸記“在途物資”科目，按商品售價與進(jìn)價的差額貸記“商品進(jìn)銷差價”科目?！纠?-4】某百貨商場為增值稅一般納稅人，庫存商品的核算採用售價核算制。某日購進(jìn)貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元、稅款26000元。貨款已支付，貨物已驗收入庫。已知該批貨物的售價為260000元。發(fā)票已驗證通過?！窘馕觥科鋾嫹咒洖?收到發(fā)票時:借:在途物資200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)26000貸:銀行存款226000貨物驗收入庫時:借:庫存商品260000貸:在途物資200000商品進(jìn)銷差價60000（一）國內(nèi)採購貨物進(jìn)項稅額的會計處理3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會計處理(1)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點行業(yè)範(fàn)圍以外的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會計處理。由於農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，納稅人在不能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可按收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價按9%的抵扣率計算進(jìn)項稅額。這裏的“農(nóng)產(chǎn)品”是指從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的免稅的初級農(nóng)產(chǎn)品，但一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)產(chǎn)品，按9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。另外，工商企業(yè)購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須用於生產(chǎn)、銷售應(yīng)繳增值稅專案。企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品時，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品