【PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的案例分析14000字【論文】】

IPPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的案例分析TOC\o"1-3"\h\u1緒論 11.1研究背景及意義 11.2文獻(xiàn)綜述 11.3研究方法 21.4論文結(jié)構(gòu)安排 32PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的相關(guān)概念界定及理論基礎(chǔ) 32.1PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本概述 32.1.1PPP模式的概念 32.1.2PPP模式的特征 32.1.3PPP模式的種類 42.1.4全過程跟蹤審計(jì)的概念 42.2PPP模式下跟蹤審計(jì)的相關(guān)理論 52.2.1物有所值理論 52.2.2委托代理理論 52.2.3利益相關(guān)者理論 53PPP模式與傳統(tǒng)模式下建設(shè)項(xiàng)目的比較分析 64PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的案例分析——以武漢市沿河公路工程為例 74.1沿河公路工程PPP項(xiàng)目簡介 74.2沿河公路工程PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程 84.2.1PPP項(xiàng)目識(shí)別階段審計(jì) 84.2.2PPP項(xiàng)目準(zhǔn)備階段審計(jì) 114.2.3PPP項(xiàng)目采購階段審計(jì) 124.2.4PPP項(xiàng)目執(zhí)行階段審計(jì) 124.2.5PPP項(xiàng)目移交階段審計(jì) 135PPP項(xiàng)目審計(jì)跟蹤審計(jì)中存在的問題 135.1Y項(xiàng)目跟蹤階段發(fā)現(xiàn)的問題 135.2Y項(xiàng)目審計(jì)工作存在的問題 145.2.1法律依據(jù)不足造成審計(jì)主體存在爭(zhēng)議 145.2.2審計(jì)力度不足 145.2.3審計(jì)人員資源和勝任能力的問題 146PPP項(xiàng)目審計(jì)跟蹤審計(jì)的優(yōu)化路徑 156.1完善相關(guān)法律以明確主體 156.2加強(qiáng)審計(jì)重點(diǎn)的把握 166.3提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力 167結(jié)論 17參考文獻(xiàn) 18緒論研究背景及意義 近年來，我國各類基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，而傳統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共服務(wù)項(xiàng)目是由政府出資，且由第三方承包實(shí)施的工程項(xiàng)目。但是隨著一帶一路的到來與實(shí)施我國的項(xiàng)目規(guī)模逐漸增大，所需的項(xiàng)目資金也逐漸增多，這為政府財(cái)政帶來了一個(gè)巨大經(jīng)濟(jì)壓力。傳統(tǒng)的政府融資方式已經(jīng)無法滿足人們生活中公共基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。而PPP模式就在這種局面下應(yīng)運(yùn)而生并成為如今社會(huì)所關(guān)注的熱點(diǎn)。PPP模式是指政府部門與私營部門建立合作關(guān)系，以滿足公眾對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)的需求的一種方式[1]。在為公眾提供優(yōu)質(zhì)基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)的基礎(chǔ)上，政府釋放了政府的財(cái)政壓力。這為社會(huì)資本進(jìn)入市場(chǎng)、實(shí)現(xiàn)互利共贏提供了機(jī)遇。與傳統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目相比，PPP模式下的各類建設(shè)項(xiàng)目投資大、合同期長、社會(huì)影響廣。因此，對(duì)此類項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督成為審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的新問題。傳統(tǒng)的審計(jì)方法顯然不能勝任PPP項(xiàng)目的審計(jì)工作。因此，探索新的審計(jì)方案以應(yīng)對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)工作十分緊迫。PPP模式在我國尚處于社會(huì)發(fā)展的研究階段，其相應(yīng)的法律規(guī)定尚未建立和完善，也沒有成熟的監(jiān)管體系。另外，PPP項(xiàng)目的合作期限在10年以上，項(xiàng)目沒有相關(guān)的后續(xù)審計(jì)流程指南，這給政府對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)管帶來了難度。因此，研究PPP項(xiàng)目全生命周期的審計(jì)重點(diǎn)和方案，不僅可以為國家制定PPP模式的審計(jì)法律規(guī)定提供參考，同時(shí)這鼓勵(lì)了對(duì)PPP項(xiàng)目監(jiān)督審計(jì)理論的豐富和發(fā)展，促進(jìn)了對(duì)PPP項(xiàng)目監(jiān)督審計(jì)方法的創(chuàng)新。通過理論指導(dǎo)實(shí)踐，完善審計(jì)理論體系。因此，研究PPP模式下的項(xiàng)目審計(jì)具有重要的理論意義。 此外，近年來，我國政府對(duì)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目高度重視，基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目對(duì)資金需求巨大。未來城市經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)將更多采用PPP模式。引入PPP模式可以快速有效地解決融資難問題。為了充分體現(xiàn)社會(huì)資本的積極性，促進(jìn)PPP模式健康快速發(fā)展，按照政府和社會(huì)合作的方式，對(duì)PPP模式下的項(xiàng)目進(jìn)行合理高效的監(jiān)督管理，再優(yōu)化審計(jì)制度的整個(gè)監(jiān)督過程，就要確保監(jiān)測(cè)審計(jì)不失位、不失位，識(shí)別驗(yàn)證PPP模式下的風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。因此，研究PPP模式下的項(xiàng)目審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。文獻(xiàn)綜述 通過查詢外文文獻(xiàn)了解到Hodge和Greve（2016）XE"[1]"XE"[1]"提出PPP模式包括五個(gè)層次的含義即治理工具、策略、交付方法、項(xiàng)目和文化背景，可以用多種標(biāo)準(zhǔn)衡量PPP模式是否成功。而政府更強(qiáng)調(diào)PPP模式的成功是基于政治和治理能力[2]。Nguyen（2018）認(rèn)為決定PPP項(xiàng)目成敗的是風(fēng)險(xiǎn)分配的可能性。合同中描述和分配了風(fēng)險(xiǎn)，但并未用于檢驗(yàn)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)[3]。Jui-ShengChou,DinarPramudawardhani（2015）在研究英國、新加坡、印度尼西亞及中國的PPP項(xiàng)目成功案例后，闡述了科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制，對(duì)提高PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控能力以及增加項(xiàng)目成功運(yùn)行率具有重大意義[4]。通過文獻(xiàn)回顧可知，PPP全過程的研究在我國的審計(jì)工作起步較晚，但是經(jīng)過十年的努力，已經(jīng)取得了很大的成績。廖思璐（2019）認(rèn)為可以運(yùn)用跟蹤審計(jì)在PPP項(xiàng)目中的進(jìn)行應(yīng)用，能有效的控制PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)PPP項(xiàng)目健康有序發(fā)展[5]。焦勝（2017）提出一種基于中國政府內(nèi)部審計(jì)的視角，改變審計(jì)工作的審計(jì)定位和重點(diǎn)，采取關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)方式開展跟蹤審計(jì)[6]。陳智（2018）根據(jù)PPP模式下的建設(shè)項(xiàng)目與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的差異，分析了差異對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的影響，最后提出PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容[7]。孫凌志、賈宏俊、任一鑫（2016）XE"[7]"XE"[7]"XE"[7]"\t"請(qǐng)參閱"論述了適用于PPP模式的基于國家治理視角重視事前審計(jì)監(jiān)督、基于全生命周期視角側(cè)重價(jià)值審計(jì)監(jiān)督和基于風(fēng)險(xiǎn)合理分擔(dān)視角強(qiáng)化合同審計(jì)監(jiān)督的政府審計(jì)監(jiān)督機(jī)制[8]。 綜上所述，如今中國對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)的需求巨大，近年來，政府也開始進(jìn)行大力宣傳推廣和發(fā)展PPP模式的應(yīng)用。然而，PPP模式在中國的發(fā)展環(huán)境中還不夠成熟，還需要在法律、市場(chǎng)和金融政策上進(jìn)一步做出規(guī)范。目前，國內(nèi)研究者對(duì)PPP項(xiàng)目的研究還不夠充分，且對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)的研究主要局限于項(xiàng)目的識(shí)別階段和準(zhǔn)備階段，對(duì)項(xiàng)目采購、項(xiàng)目執(zhí)行實(shí)施和移交完成的重點(diǎn)審計(jì)研究都較少，因此從這些問題方面看來，針對(duì)PPP模式下建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作展開分析研究，凸顯尤為重要。研究方法（1）文獻(xiàn)分析法。通過廣泛檢索大量國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于PPP項(xiàng)目審計(jì)理論的相關(guān)文獻(xiàn)和著作，閱讀和學(xué)習(xí)相關(guān)文獻(xiàn)。為了使內(nèi)容和結(jié)構(gòu)更加完整，了解最新的研究現(xiàn)狀和前言信息，并根據(jù)研究需要進(jìn)行具體的分析和運(yùn)用。（2）案例分析法。本文結(jié)合PPP項(xiàng)目案例的實(shí)際情況進(jìn)行分析，對(duì)案例審計(jì)的過程中可以發(fā)現(xiàn)這些問題并進(jìn)行研究歸納和整理。為PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提供理論參考和現(xiàn)實(shí)意義。（3）比較分析法。通過對(duì)PPP模式與傳統(tǒng)項(xiàng)目模式的比較分析，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序等方面進(jìn)行了差異分析。（4）定性和定量分析法。運(yùn)用物有所值理論，對(duì)沿河公路項(xiàng)目進(jìn)行定性和定量分析，判斷項(xiàng)目是否符合PPP模式。論文結(jié)構(gòu)安排 基于PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)化路徑研究，本文將分七個(gè)部分：第一部分為緒論：研究背景和意義、文獻(xiàn)綜述、研究方法和論文結(jié)構(gòu)。第二部分是PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概述和理論第三部分是PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目與傳統(tǒng)模式下建設(shè)項(xiàng)目的比較分析第四部分是PPP項(xiàng)目審計(jì)案例分析第五部分是PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題第六部分是PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)化路徑第七部分是結(jié)論：總結(jié)了全文并對(duì)本文研究不足的展望與展望。PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的相關(guān)概念界定及理論基礎(chǔ)PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本概述PPP模式的概念 對(duì)于PPP的定義，國內(nèi)外觀點(diǎn)不一，且對(duì)PPP概念的解釋至今也沒有得到共識(shí)。但也有一些共同點(diǎn)：即PPP是一種體現(xiàn)合作共贏的新型合作方式；涉及公共產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域；還涉及政府部門和私營部門等。在我國，PPP項(xiàng)目的定義是指公私雙方在合同約定的日期內(nèi)，通過協(xié)議的方式，是將社會(huì)資源帶到公共產(chǎn)品領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)政府職能，為企業(yè)帶來利潤的新型共贏合作項(xiàng)目[22]。PPP模式的特征 表SEQ表\*ARABIC1PPP模式的特征 特征概述伙伴關(guān)系為了追求一個(gè)共同的目標(biāo)，公共部門和私營部門結(jié)成了伙伴關(guān)系。這是一種基于風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和利益分享的伙伴關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)在PPP模式下，公私雙方不僅要追求風(fēng)險(xiǎn)最小化，而且追求“一加一大于二”的協(xié)同效應(yīng)。通過尋找雙方應(yīng)對(duì)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的最佳方式，追求整體風(fēng)險(xiǎn)最小化。利益共享政府部門參與PPP項(xiàng)目是看重項(xiàng)目能帶來的社會(huì)效益，通過控制企業(yè)行為，可以防止企業(yè)獲取超額利潤。私營部門的最終目標(biāo)是使自己的經(jīng)濟(jì)利益最大化。因此，雙方不僅僅可以分享PPP的社會(huì)成果，而且還可以使企業(yè)獲得相應(yīng)的投資回報(bào)。PPP模式的種類 根據(jù)側(cè)重點(diǎn)不同，PPP項(xiàng)目分為以下幾類：根據(jù)服務(wù)于不同方面的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展分類表SEQ表\*ARABIC2根據(jù)服務(wù)于不同方面的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展分類服務(wù)方面領(lǐng)域①經(jīng)濟(jì)節(jié)能環(huán)保、市政服務(wù)、交通運(yùn)輸、園區(qū)開發(fā)等②社會(huì)能教育、衛(wèi)生、保障性住房、文化等③政府行政、防務(wù)、司法執(zhí)法等注：資料根據(jù)網(wǎng)站整理所得（2）根據(jù)PPP項(xiàng)目的運(yùn)作方式分類表SEQ表\*ARABIC3PPP項(xiàng)目的運(yùn)作方式分類運(yùn)行方式委托運(yùn)營(0&M,Operations&Maintenance)租賃-運(yùn)營一移交(LOT,Lease-Operate-Transfer)建設(shè)-運(yùn)營-移交(BOT,Build-Operate-Transfer)管理合同(MC,ManagementContract)建設(shè)-擁有-運(yùn)營(BOO,Build-Own-Operate)購買-建設(shè)-運(yùn)營(BBO,Buy-Build-Operate)移交-運(yùn)營-移交(TOT,Transfer-Operate-Transfer)改建-運(yùn)營-移交(ROT,Rehabilitate-Operate-Transfer)區(qū)域特許經(jīng)營(Concession)注：數(shù)據(jù)根據(jù)《中國政府采購網(wǎng)》整理所得全過程跟蹤審計(jì)的概念全過程跟蹤審計(jì)是指根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)或人員對(duì)項(xiàng)目從規(guī)劃到實(shí)施全過程進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)和評(píng)價(jià)的一種審計(jì)工作方法，其關(guān)鍵是預(yù)防工程項(xiàng)目中可能存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，能及時(shí)糾正和改進(jìn)可能出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)，從而提高工程項(xiàng)目完成的效率[9]。項(xiàng)目全生命周期跟蹤審計(jì)以事后審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)為主，突破了一般投資審計(jì)的局限性。項(xiàng)目生命周期跟蹤審計(jì)主要是以事后審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)為主，它突破了傳統(tǒng)審計(jì)模式對(duì)投資的局限性。而全過程的跟蹤審計(jì)提出以審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，全方位地且及時(shí)地進(jìn)行審計(jì)。因此，這可以使審計(jì)人員在項(xiàng)目決策階段重視審計(jì)工作，防止出現(xiàn)短期問題。除此之外，還能使審計(jì)人員能及時(shí)披露項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的固有風(fēng)險(xiǎn)和問題，充分發(fā)揮審計(jì)的“預(yù)防作用”，特別是對(duì)解決項(xiàng)目生命周期各階段存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)具有針對(duì)性，同時(shí)對(duì)存在的問題能及時(shí)提出優(yōu)化建議，以提高項(xiàng)目績效。PPP模式下跟蹤審計(jì)的相關(guān)理論 物有所值理論物有所值理論是指一個(gè)組織利用現(xiàn)有資源所能獲得的最大效益，用于評(píng)價(jià)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)能否采用PPP模式，資源能否有效配置[10]。在PPP項(xiàng)目的實(shí)施過程中，必須對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行物有所值評(píng)估分析，隨著該理論的不斷發(fā)展，政府在項(xiàng)目中的作用也從“管理”轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸攘俊?。我國?duì)PPP項(xiàng)目的物有所值評(píng)價(jià)主要采用的方法是定性評(píng)價(jià)法，由于對(duì)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)經(jīng)驗(yàn)比較缺乏因此我國較少使用定量評(píng)價(jià)。且目前，我國僅在項(xiàng)目識(shí)別和準(zhǔn)備階段進(jìn)行了該理論的評(píng)價(jià)分析，而沒有對(duì)PPP全生命周期模型進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。而PPP融資模式的廣泛應(yīng)用意味著實(shí)施物有所值理論十分有必要。委托代理理論由于能力、知識(shí)、精力等諸多方面的限制，企業(yè)所有者不能適應(yīng)和發(fā)揮所有的作用，不能行使所有的權(quán)利。因此，所有權(quán)人分散部分權(quán)利，即委托擅長專業(yè)領(lǐng)域的代理人代替自己行使部分權(quán)利[10]。委托人的目的是為了使所有者權(quán)益的利益最大化，而代理人則希望在私人時(shí)間允許的條件下實(shí)現(xiàn)報(bào)酬的最大化或增加報(bào)酬，這就導(dǎo)致雙方產(chǎn)生分歧。解決沖突的最好辦法是激勵(lì)和監(jiān)督，而審計(jì)監(jiān)督就是一種十分有效的監(jiān)督方式。私人部門和政府產(chǎn)生沖突和矛盾的原因是私營部門為了使自身利益得到最大化，而政府的目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)投資成本和公共設(shè)施的最優(yōu)組合，雙方各自目標(biāo)不同。通過全周期跟蹤審計(jì)來平衡雙方利益，是緩解這一矛盾的有效途徑。本項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是以委托代理理論為基礎(chǔ)產(chǎn)生的，審計(jì)機(jī)關(guān)作為獨(dú)立的第三方組織，必須對(duì)財(cái)政資金的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行核實(shí)和驗(yàn)證，以保證財(cái)政資金的正常有效運(yùn)行。它有責(zé)任和義務(wù)跟蹤整個(gè)項(xiàng)目過程，并公布審計(jì)結(jié)果，以使公眾了解PPP項(xiàng)目提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的有效性。利益相關(guān)者理論利益相關(guān)者理論是指在參與投資項(xiàng)目或生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，需要分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的組織和個(gè)人；利益相關(guān)方的行為和活動(dòng)對(duì)公司的經(jīng)營和生產(chǎn)活動(dòng)可以產(chǎn)生不同程度的影響，而且，利益相關(guān)方的利益也將受到其活動(dòng)的影響[12]。綜上可知，利益相關(guān)者盡管需要承擔(dān)投資者需要承擔(dān)的必要的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，但是同樣也可能從他自身的行為以活動(dòng)中獲得一定的收益。PPP模式下的項(xiàng)目主要集中在公共領(lǐng)域，其涉及到大量的利益相關(guān)者，因此聚集了眾多復(fù)雜利益相關(guān)者的利益?；陧?xiàng)目的具體實(shí)施和最終完成利益的目的，各利益相關(guān)者通過合同相互牽制，以實(shí)現(xiàn)各自的利益。這也為項(xiàng)目審計(jì)工作提供了一定的方向和重點(diǎn)：對(duì)不同利益相關(guān)者的行為進(jìn)行審查和監(jiān)督，通過平衡不同利益相關(guān)者之間的利益沖突，確保項(xiàng)目的順利開展。PPP模式與傳統(tǒng)模式下建設(shè)項(xiàng)目的比較分析 PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)和傳統(tǒng)模式下的跟蹤審計(jì)在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序有所不同，主要差別如下表所示：表SEQ表\*ARABIC4PPP模式與傳統(tǒng)模式的比較對(duì)比傳統(tǒng)模式下PPP模式下審計(jì)對(duì)象以政府投資為核心以社會(huì)資本為主，政府為輔審計(jì)內(nèi)容1、核實(shí)項(xiàng)目建設(shè)的基本制度的編制情況和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況；2、核實(shí)工程量清單的編制情況、工程造價(jià)的合理性及支付情況；3、核實(shí)項(xiàng)目在進(jìn)行招投標(biāo)過程是否的合規(guī)合法性；4、核實(shí)政府與社會(huì)資本合同的簽訂及管理情況；5、核實(shí)工程質(zhì)量的控制狀況和是否如期執(zhí)行完工；6、核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目資金的使用、核算、落實(shí)等情況。1、決定項(xiàng)目是否需要采用PPP模式以及是否需要對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、“物有所值”及財(cái)政承受能力進(jìn)行評(píng)價(jià)分析；2、了解SPV公司的組織結(jié)構(gòu)；3、合同體系是否具有完整性、合規(guī)性，包括PPP項(xiàng)目合同、融資合同、股東協(xié)議、承包合同等；4、檢查合同中對(duì)參與方的權(quán)利與義務(wù)是否進(jìn)行明確且合理的分配以及是否制度對(duì)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制、收益共享機(jī)制等。審計(jì)程序檢査、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序除了傳統(tǒng)模式下的審計(jì)程序，還要根據(jù)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置實(shí)質(zhì)性程序注：數(shù)據(jù)根據(jù)《審計(jì)第二版》整理所得PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的案例分析——以武漢市沿河公路工程為例 沿河公路工程PPP項(xiàng)目簡介 沿河公路工程的項(xiàng)目是由政府方與Z公司共同出資組建成的聯(lián)合體，并且接受由國家審計(jì)署派出的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。截至2017年05月17日，沿河公路工程項(xiàng)目已經(jīng)完成識(shí)別、準(zhǔn)備、采購階段以及執(zhí)行階段的建設(shè)環(huán)節(jié)。表SEQ表\*ARABIC5沿河公路工程PPP項(xiàng)目簡介項(xiàng)目名稱武漢市沿河公路工程PPP項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)武漢市交通運(yùn)輸局社會(huì)資本Z省交通資源投資有限公司合作期限項(xiàng)目經(jīng)營期10年，建設(shè)期不超過3年，運(yùn)營養(yǎng)護(hù)期不少于7年。建設(shè)規(guī)模公路部分26.31公里、綠道部分4.90公里，綠化工程和附屬設(shè)施等。運(yùn)作方式用BOT的運(yùn)作方式與社會(huì)資本展開合作，即公路建設(shè)養(yǎng)護(hù)一體化回報(bào)機(jī)制屬于公益性項(xiàng)目，無使用者付費(fèi)基礎(chǔ)，適宜采用政府付費(fèi)的方式，具體為可用性付費(fèi)與績效付費(fèi)組合方式。其中可用性付費(fèi)按照竣工驗(yàn)收合格后30日內(nèi)一次性支付經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的專項(xiàng)資金沖抵成本后的總投資額的30%，剩余70%在運(yùn)營期內(nèi)按等額年金方式支付。合作范圍項(xiàng)目公司在合作期限內(nèi)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、建設(shè)、運(yùn)營和維護(hù)，并在項(xiàng)目合作期限結(jié)束時(shí)將項(xiàng)目無償移交給政府。股權(quán)比例社會(huì)資本持股比例為80%，政府方出資代表持股20%。注：數(shù)據(jù)根據(jù)《財(cái)政部政府和社會(huì)資本合作中心網(wǎng)》整理所得武漢市人民政府Q交通建設(shè)投資開發(fā)有限公司社會(huì)資本武漢市人民政府Q交通建設(shè)投資開發(fā)有限公司社會(huì)資本招標(biāo)選擇占股80%占股20%授權(quán)擔(dān)任項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)招標(biāo)選擇占股80%占股20%授權(quán)擔(dān)任項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)PPP合同履約監(jiān)管武漢市交通運(yùn)輸局武漢市沿江公路PPP合同履約監(jiān)管武漢市交通運(yùn)輸局武漢市沿江公路投融資建設(shè)、運(yùn)營管理和養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目公司政府付費(fèi)績效考核提供通行服務(wù)政府付費(fèi)績效考核提供通行服務(wù)用戶武漢市財(cái)政局用戶武漢市財(cái)政局行業(yè)主管部門圖SEQ圖\*ARABIC1運(yùn)作方式沿河公路工程PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程傳統(tǒng)的項(xiàng)目投資者只是政府，其審計(jì)對(duì)象包括投資者、建設(shè)單位和勘察設(shè)計(jì)單位。根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其認(rèn)為需要檢查的事項(xiàng)直接進(jìn)行審計(jì)工作。而PPP建設(shè)項(xiàng)目是由社會(huì)資本參與整個(gè)投資項(xiàng)目的運(yùn)作，其投資主體也轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)資本方。因此，PPP模式下的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作也將隨之發(fā)展變化。PPP項(xiàng)目識(shí)別階段審計(jì)PPP項(xiàng)目識(shí)別階段的審計(jì)工作對(duì)項(xiàng)目能否保質(zhì)完成具有決定性的影響。該階段的重點(diǎn)工作是審查項(xiàng)目的識(shí)別階段在運(yùn)營過程中是否可行，并結(jié)合項(xiàng)目的物有所值評(píng)估和財(cái)務(wù)承受能力分析報(bào)告，判斷項(xiàng)目是否適合PPP模式，為政府決策提供建議和參考。（1）物有所值評(píng)價(jià)。物有所值評(píng)價(jià)是用來評(píng)價(jià)采用PPP模式的項(xiàng)目是否會(huì)比傳統(tǒng)模式產(chǎn)生更多的價(jià)值，并判斷項(xiàng)目是否應(yīng)采用PPP模式的手段；該評(píng)價(jià)理論可以采用定性分析和定量分析相結(jié)合的方法；其中，定性評(píng)價(jià)一般采用的是專家加權(quán)打分法；定量評(píng)價(jià)的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)是PPP項(xiàng)目全過程中公共部門比較值PSC和政府凈成本現(xiàn)值PPP[10]。定性評(píng)價(jià)分析：審核團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)檢查定性評(píng)價(jià)過程是否符合要求，驗(yàn)證所選評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的比例和結(jié)果的合理性。同時(shí)，在實(shí)施全程跟蹤審計(jì)的過程中，要了解是否按合理規(guī)定選擇第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)沿河公路項(xiàng)目進(jìn)行物有所值評(píng)估，判斷專家選擇的基本指標(biāo)和補(bǔ)充指標(biāo)以及比例權(quán)重是否合理，并向?qū)＜以儐栐u(píng)價(jià)過程。根據(jù)政府信息公開情況可知，該項(xiàng)目專家評(píng)審組由從相關(guān)領(lǐng)域隨機(jī)抽取的專家組成，且組長是在評(píng)審會(huì)上由內(nèi)部推選產(chǎn)生的。根據(jù)《沿河公路建設(shè)PPP項(xiàng)目物有所值分析報(bào)告》可知，專家組組成如下：表SEQ表\*ARABIC6項(xiàng)目物有所值評(píng)估小組專家概況序號(hào)專家工作單位1陳海泉審計(jì)局2毛鵬飛交易中心3鄭訊舟水利局4陳儉龍?jiān)u審中心5王德華財(cái)政局6夏靈飛區(qū)發(fā)證局注：數(shù)據(jù)根據(jù)《財(cái)政部政府和社會(huì)資本合作中心網(wǎng)》整理所得從上表可以看出，項(xiàng)目評(píng)審專家組缺乏法律、金融等方面的專家?！禤PP物有所值評(píng)估指南》要求，定性評(píng)估專家組由資產(chǎn)評(píng)估、財(cái)政、會(huì)計(jì)、金融等經(jīng)濟(jì)方面的專家以及項(xiàng)目管理、工程技術(shù)、法律等方面的專家組成[13]。但該項(xiàng)目專家組成員與相關(guān)規(guī)定不符，因此評(píng)價(jià)結(jié)果可能不客觀。此外，項(xiàng)目組專家對(duì)定性分析打分如下表所示?；驹u(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重為80%，補(bǔ)充評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重為20%，符合《指引》的規(guī)定。在用加權(quán)平均法計(jì)算專家給出的評(píng)級(jí)后，Y項(xiàng)目物有所值定性評(píng)價(jià)最終得分為77.18分，而《指引》要求定性評(píng)價(jià)應(yīng)在60分以上，因此該項(xiàng)目符合PPP項(xiàng)目立項(xiàng)要求。表SEQ表\*ARABIC7PPP項(xiàng)目物有所值定性分析專家評(píng)分表指標(biāo)權(quán)重基本指標(biāo)指標(biāo)權(quán)重A評(píng)分B加權(quán)分C=A×B基本指標(biāo)①全生命周期整合潛力15%80.812.12②風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分配15%8012③績效導(dǎo)向與鼓勵(lì)創(chuàng)新15%78.311.75④潛在競(jìng)爭(zhēng)程度15%79.211.88⑤政府機(jī)構(gòu)能力5%753.75⑥可融資性5%79.23.96⑦項(xiàng)目內(nèi)資產(chǎn)相關(guān)度10%84.28.42基本指標(biāo)小計(jì)80%—63.88補(bǔ)充指標(biāo)①項(xiàng)目規(guī)模5%703.5②項(xiàng)目資產(chǎn)壽命5%402.0③生命周期成本估計(jì)準(zhǔn)確性5%79.23.96④資產(chǎn)利用及運(yùn)營收入增長潛力5%76.73.84續(xù)表7指標(biāo)權(quán)重A評(píng)分B加權(quán)分C=A×B補(bǔ)充指標(biāo)補(bǔ)充指標(biāo)小計(jì)20%—13.30評(píng)分結(jié)果100%—77.18注：數(shù)據(jù)根據(jù)《財(cái)政部政府和社會(huì)資本合作中心網(wǎng)》整理所得定量評(píng)價(jià)與分析：審核員對(duì)報(bào)告數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性進(jìn)行分析，計(jì)算且比較了PSC值和PPP值，驗(yàn)證了該項(xiàng)目定量分析結(jié)論的合理性和準(zhǔn)確性。經(jīng)測(cè)算，該項(xiàng)目PSC值為46589萬元，PPP值為42315萬元。由于物有所值量值=PSC價(jià)值-PPP價(jià)值=4275萬元時(shí)，物有所值指數(shù)為9.18%，這說明采用PPP模式比采用傳統(tǒng)投資模式更具經(jīng)濟(jì)性。然而，有一個(gè)問題不容忽視。物有所值報(bào)告提供的數(shù)值與審計(jì)時(shí)根據(jù)項(xiàng)目提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算所得的PPP值存在一些差異，雖然這不會(huì)影響最終評(píng)估結(jié)果，但很可能影響后期工程決算的準(zhǔn)確性，且存在浪費(fèi)公共資源的隱患。審計(jì)人員可以對(duì)此繼續(xù)跟進(jìn)，并且要求項(xiàng)目公司進(jìn)行說明和改正。（2）財(cái)政承受能力論證評(píng)價(jià)。財(cái)政承受能力論證評(píng)價(jià)是指評(píng)價(jià)和估計(jì)政府的財(cái)政支出責(zé)任和能力，并將其承受能力控制在合理的范圍內(nèi)，這樣可以有效控制政府的資本風(fēng)險(xiǎn)，從而避免債務(wù)的大幅度增加；政府對(duì)PPP項(xiàng)目的總預(yù)算安排不得超過當(dāng)年度一般公共預(yù)算支出的10%，如果超過10%，就不能引用PPP模式項(xiàng)目，這有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)判斷其合理性[14]。而在進(jìn)行跟蹤審計(jì)過程時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注Y項(xiàng)目相關(guān)報(bào)告中數(shù)據(jù)是否真實(shí)和準(zhǔn)確以及Z市政府公示的財(cái)政支出占比情況是否合理和客觀。審計(jì)人員通過資料獲悉2016年Z市本級(jí)一般公共預(yù)算支出額為238181萬元，綜合考慮武漢市一般公共支出方向后，可以預(yù)測(cè)以后每年一般公共預(yù)算支出增長率為21.6%，沿河公路工程PPP項(xiàng)目財(cái)政支出占武漢市一般公共預(yù)算支出的比作如下表所示，其預(yù)算支出占全部預(yù)算支出的比例在規(guī)定范圍內(nèi)。從下表可知Y項(xiàng)目各年財(cái)政支出數(shù)額占武漢市一般公共預(yù)算支出的最大比例也僅有2020年的4.97%，該指標(biāo)都符合《財(cái)政承受能力論證指引》的規(guī)定。因此，沿河公路PPP項(xiàng)目的實(shí)施原則上并不會(huì)壓縮武漢市其他行業(yè)和領(lǐng)域的發(fā)展空間，也不會(huì)對(duì)武漢市未來幾年其他領(lǐng)域的財(cái)政支出產(chǎn)生較大影響這可以起到促進(jìn)當(dāng)?shù)毓不A(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)展的積極作用。表SEQ表\*ARABIC8沿河公路工程PPP項(xiàng)目財(cái)政支出占武漢市一般公共預(yù)算支出占比支出年度本項(xiàng)目一般公共預(yù)算支出額（萬元）本級(jí)已有管理庫項(xiàng)目一般公共預(yù)算支出額（萬元）年度一般公共預(yù)算支出數(shù)額（萬元）占比（%）2017666.291802662710.322018909.398527.43968042.38續(xù)表8支出年度本項(xiàng)目一般公共預(yù)算支出額（萬元）本級(jí)已有管理庫項(xiàng)目一般公共預(yù)算支出額（萬元）年度一般公共預(yù)算支出數(shù)額（萬元）占比（%）2019864.111108.85278170.37202016577.731108.83559074.9720215127.737256.243914983.1620225144.637256.244306482.8820235144.637256.244737132.6220245144.637256.245210842.3820255144.637256.245731922.16注：數(shù)據(jù)根據(jù)《財(cái)政部政府和社會(huì)資本合作中心網(wǎng)》整理所得PPP項(xiàng)目準(zhǔn)備階段審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段審計(jì)的重點(diǎn)是檢查項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃是否合理。為了判斷實(shí)施計(jì)劃的內(nèi)容是否合理、規(guī)范，審計(jì)人員應(yīng)全面調(diào)查實(shí)施計(jì)劃的編制程序及開展的內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)核對(duì)政府、武漢市交通局及有關(guān)部門參加的會(huì)議紀(jì)要，核查方案通過的形式，同時(shí)也要核查實(shí)施方案中對(duì)重要內(nèi)容的制定是否規(guī)范和完整。（1）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分配框架的審計(jì)。審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段進(jìn)行審計(jì)時(shí)，判斷整體運(yùn)行框架是否合理至關(guān)重要。由于PPP項(xiàng)目的特點(diǎn)，即“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享”，因此在對(duì)沿河公路項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)原則是否合理。在避免社會(huì)資本方將所有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給政府部門的責(zé)任同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)防止政府部門將部分風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)移給社會(huì)資本方。開展對(duì)Y項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分配機(jī)制評(píng)審工作，用以評(píng)價(jià)Y項(xiàng)目在執(zhí)行實(shí)施過程中可以達(dá)到政府和社會(huì)資本總成本最小。在這種情況下，政府部門需要根據(jù)自身承受能力承擔(dān)與政策和法律有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而項(xiàng)目公司則需要承擔(dān)項(xiàng)目的投融資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。該項(xiàng)目的分配原則和機(jī)制相對(duì)來說是比較合理的且都符合《指南》的要求。但該項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分配框架也存在問題。也就是說，在項(xiàng)目實(shí)施過程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)雙方對(duì)某一風(fēng)險(xiǎn)的控制力和判斷力都缺乏較為客觀的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，這很可能存在不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。（2）對(duì)項(xiàng)目合同體系的審計(jì)。政府和社會(huì)資本在雙方確定合作的基礎(chǔ)上簽訂合同，且項(xiàng)目的具體實(shí)施是圍繞著合同的各項(xiàng)條款進(jìn)行的，因此審計(jì)人員需要重點(diǎn)關(guān)注雙方簽訂的各類合同文件。首先，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意合同簽訂過程的合法性；其次，應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目投融資、建設(shè)運(yùn)營和管理等方面具體的合作內(nèi)容和方式以及雙方權(quán)利義務(wù)規(guī)定的合理性開展審計(jì)程序。現(xiàn)如今，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目大多采用PPP模式，所以它的定價(jià)機(jī)制會(huì)對(duì)社會(huì)公眾利益將產(chǎn)生直接的影響，因此，審計(jì)人員需要關(guān)注項(xiàng)目的運(yùn)營定價(jià)模式，以評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成后能否順利運(yùn)營。PPP項(xiàng)目的定價(jià)程序大多由項(xiàng)目公司和定價(jià)機(jī)構(gòu)商定，因此缺乏一定的透明度。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在該階段實(shí)施必要的審計(jì)程序，用以評(píng)估PPP項(xiàng)目定價(jià)依據(jù)和決策過程，并與同類產(chǎn)品進(jìn)行對(duì)比，避免不合理的利益?zhèn)鬟f與交易。審計(jì)人員查閱相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)，該注冊(cè)項(xiàng)目公司的相關(guān)事項(xiàng)在該項(xiàng)目公司成立后15個(gè)工作日內(nèi)得到規(guī)范，且此前已經(jīng)政府授權(quán)的Z省Z項(xiàng)目管理有限公司與項(xiàng)目公司簽訂合同，Z項(xiàng)目管理有限公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目公司的施工工作。該合同內(nèi)容相對(duì)比較完整，具體規(guī)定了建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)行情況，且合同補(bǔ)充協(xié)議的簽訂也將在項(xiàng)目公司成立后同期完成。此外，合同明確規(guī)定，項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)Y項(xiàng)目的建設(shè)，并將承擔(dān)社會(huì)資本的運(yùn)營管理和獲取收益的權(quán)利和義務(wù)。PPP項(xiàng)目采購階段審計(jì)Y項(xiàng)目最佳采購方式是公開招標(biāo)，因?yàn)樵擁?xiàng)目的準(zhǔn)備階段實(shí)施方案較為完整，具體的合作內(nèi)容比較明確，且各方的權(quán)利和義務(wù)都有明確的規(guī)定。因此，審計(jì)人員應(yīng)該先檢查項(xiàng)目的相關(guān)采購文件及資料的完整性，并驗(yàn)證資格預(yù)審公告和文件、項(xiàng)目施工監(jiān)理和檢測(cè)服務(wù)等招標(biāo)公告、預(yù)中標(biāo)和中標(biāo)公示等項(xiàng)目進(jìn)度信息披露是否做到及時(shí)和全面。由于該項(xiàng)目設(shè)置了資格預(yù)審條件，因此有必要重點(diǎn)審核資格預(yù)審、招標(biāo)、中標(biāo)文件內(nèi)容是否真實(shí)、合理和完整。此外，還需檢查招標(biāo)過程是否合法、合規(guī)，是否存在暗箱操作，確保招標(biāo)過程的客觀性和公平性。審計(jì)人員采用詢問和檢查程序來驗(yàn)證Y項(xiàng)目公開招標(biāo)的真實(shí)性和合法性。Y項(xiàng)目于2016年11月1日開標(biāo)，經(jīng)評(píng)標(biāo)委員會(huì)評(píng)審后形成評(píng)標(biāo)報(bào)告，并將Z省交通資源投資有限公司作為預(yù)中標(biāo)的社會(huì)資本向政府進(jìn)行推薦，并及時(shí)公布了預(yù)中標(biāo)結(jié)果。同時(shí)，披露了項(xiàng)目合同和采購談判備忘錄。之后，Z項(xiàng)目管理有限公司組織市直有關(guān)部門負(fù)責(zé)人與Z省交通資源投資有限公司進(jìn)行了確認(rèn)談判，通過確認(rèn)招標(biāo)結(jié)果談判達(dá)成一致意見。在公示期內(nèi)，雙方對(duì)本項(xiàng)目無異議，并經(jīng)人民政府批準(zhǔn)后，簽訂合同，且約定有關(guān)事項(xiàng)。從總體上看，Y項(xiàng)目的采購招標(biāo)過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)是客觀公正、合法合規(guī)的。PPP項(xiàng)目執(zhí)行階段審計(jì)審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)施工周期分階段進(jìn)行關(guān)鍵內(nèi)容檢查。檢查內(nèi)容包括工程項(xiàng)目資金使用情況、工程項(xiàng)目內(nèi)部控制制度是否完善、工程項(xiàng)目施工進(jìn)度和質(zhì)量、工程中標(biāo)人及監(jiān)理單位的工作質(zhì)量等。在審查項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)前，可以通過工程監(jiān)理報(bào)告對(duì)項(xiàng)目形成初步了解，但不能過度依賴其工作結(jié)果，此前還要審查該單位的工作資質(zhì)及能力。根據(jù)有關(guān)資料顯示，Y項(xiàng)目的中標(biāo)監(jiān)理公司具備規(guī)定的資質(zhì)和能力。根據(jù)已出具監(jiān)理報(bào)告內(nèi)容發(fā)現(xiàn)Y項(xiàng)目存在工程建設(shè)進(jìn)度正常且公路工程質(zhì)量合格。審計(jì)人員可以采用實(shí)地盤點(diǎn)等審計(jì)程序?qū)唧w的工程進(jìn)度進(jìn)一步產(chǎn)生了解，并要求項(xiàng)目公司和建筑承包公司予以說明，評(píng)價(jià)工程施工方的建設(shè)效率和資源使用情況，以促進(jìn)和提高建設(shè)單位的管理水平，發(fā)揮跟蹤審計(jì)的監(jiān)督效用。對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審查后，結(jié)合已有文件資料或?qū)＜以u(píng)價(jià)進(jìn)行分析，及時(shí)介入檢驗(yàn)工程質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)，應(yīng)當(dāng)責(zé)令限時(shí)整改到位。綜上反映出該項(xiàng)目內(nèi)部控制方面較好，并且在執(zhí)行實(shí)施相關(guān)規(guī)定時(shí)不存在操作不規(guī)范現(xiàn)象。但是，該項(xiàng)目存在一些隱蔽工程，傳統(tǒng)的審計(jì)只采用隨機(jī)抽樣的方法對(duì)施工圖進(jìn)行檢查，存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于埋藏較深、難以挖掘的隱蔽工程，審計(jì)無能為力，無法獲得完整、全面的信息。跟蹤審計(jì)即使可以深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)隱蔽工程的施工全過程進(jìn)行監(jiān)督但由于缺乏專業(yè)知識(shí)甚少，對(duì)為披露的工程也不易發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督。因此，審計(jì)結(jié)論同樣存在一定的不確定性。PPP項(xiàng)目移交階段審計(jì)根據(jù)合同約定，工程項(xiàng)目竣工后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)實(shí)施移交工作。因此，審計(jì)人員的工作是檢查項(xiàng)目移交方式和績效評(píng)價(jià)工作的開展是否符合規(guī)定，同時(shí)關(guān)注政府性債務(wù)是否會(huì)增加，以及項(xiàng)目資產(chǎn)質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)等。（1）移交是否規(guī)范性。審核員應(yīng)首先檢查項(xiàng)目移交的內(nèi)容和以前簽訂的合同的相關(guān)條款規(guī)定，以確認(rèn)移交的內(nèi)容的完整性。再對(duì)工程剩余使用年限進(jìn)行復(fù)核，確保滿足移交標(biāo)準(zhǔn)。（2）績效評(píng)價(jià)是否合理性。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查公眾和政府對(duì)該項(xiàng)目的反應(yīng)，了解公眾對(duì)項(xiàng)目是否滿意，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目完成后的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和生態(tài)影響進(jìn)行評(píng)估；最后，計(jì)算出PPP模式與傳統(tǒng)模式的節(jié)約程度。PPP項(xiàng)目審計(jì)跟蹤審計(jì)中存在的問題 Y項(xiàng)目跟蹤階段發(fā)現(xiàn)的問題綜合上述分析，可以總結(jié)出各階段跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，如表所示：表SEQ表\*ARABIC9各階段跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題階段項(xiàng)目問題識(shí)別物有所值專家配備不合理，缺乏有法律、公路工程經(jīng)驗(yàn)的專家。報(bào)告和審計(jì)時(shí)的PPP值存在差異準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)分配風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)界定不明確，容易轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)合同體系定價(jià)機(jī)構(gòu)缺乏一定的透明度續(xù)表9階段項(xiàng)目問題執(zhí)行隱蔽工程審計(jì)人員對(duì)公路項(xiàng)目的專業(yè)知識(shí)了解甚少，工作效率低且效果差。且施工單位對(duì)隱蔽工程未進(jìn)行全面的動(dòng)態(tài)追蹤Y項(xiàng)目審計(jì)工作存在的問題法律依據(jù)不足造成審計(jì)主體存在爭(zhēng)議我國現(xiàn)有的指導(dǎo)國家審計(jì)工作的基本法律規(guī)定包括下表所示：表SEQ表\*ARABIC10指導(dǎo)國家審計(jì)工作的基本法律法律《中華人民共和國審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》《基礎(chǔ)設(shè)施和公共事業(yè)特許經(jīng)營權(quán)管理辦法》注：根據(jù)資料整理所得但在PPP項(xiàng)目審計(jì)的法律方面，仍然缺乏明確對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)。事實(shí)上，不同地區(qū)對(duì)政府機(jī)構(gòu)能否實(shí)施審計(jì)PPP項(xiàng)目有不同看法。且缺乏具有針對(duì)性、規(guī)范性作用的法律法規(guī)文件會(huì)使得PPP項(xiàng)目的審計(jì)工作變成無基之木，這容易導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容不完善；當(dāng)審計(jì)人員在面對(duì)界限不明確的問題時(shí)，容易陷入困境，由于審計(jì)結(jié)果會(huì)受到審計(jì)人員主觀思維及項(xiàng)目參與各方的影響，最后可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性、權(quán)威性及客觀性大幅度下降；除此之外，如果審計(jì)結(jié)果的落實(shí)情況無法得到法律保障，那么也不可能充分發(fā)揮審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，這極可能影響PPP建設(shè)項(xiàng)目的效率及效果。審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)力度不足 如果對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，那么就需要涉及項(xiàng)目的各個(gè)不同階段。審計(jì)需要參與Y項(xiàng)目的整個(gè)過程，即建設(shè)期為3年且后續(xù)合作期7年。這就會(huì)使得審計(jì)工作任務(wù)繁多、獲取審計(jì)證據(jù)的工作難度大、審計(jì)工作持續(xù)時(shí)間長。審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員需要根據(jù)以往的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)且根據(jù)不同的項(xiàng)目的不同的特征制定合理的審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)重點(diǎn)以及分配審計(jì)資源。我國PPP模式下的項(xiàng)目比西方國家發(fā)展得較晚，該項(xiàng)目尚未成熟，審計(jì)相關(guān)的理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還存在不足，且對(duì)公路項(xiàng)目的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)更為匱乏。審計(jì)人員僅僅靠職業(yè)判斷來制定審計(jì)計(jì)劃，存在強(qiáng)烈的主觀性，往往不能準(zhǔn)確把握審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。這將導(dǎo)致審計(jì)資源配置不合理，關(guān)鍵環(huán)節(jié)評(píng)審人員不足，可放松的環(huán)節(jié)人員又過多，從而造成資源浪費(fèi)。但是，如果每一個(gè)環(huán)節(jié)都能得到全方位的監(jiān)控，審計(jì)成本將大大增加，審計(jì)效率將大大降低；如果忽略了關(guān)鍵環(huán)節(jié)，更可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失誤，最終影響審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)人員資源和勝任能力的問題 如何配置審計(jì)團(tuán)隊(duì)和提高審計(jì)人員的專業(yè)綜合能力和素質(zhì)，在PPP建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的開展中起著非常重要的作用。由于PPP項(xiàng)目涉及多方相關(guān)利益者，項(xiàng)目本身內(nèi)容復(fù)雜且涉及專業(yè)領(lǐng)域增多等因素，這大大提高了審計(jì)員的專業(yè)能力勝任的需求，他們不僅僅需要專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)能力，而且還需要法律、金融和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等多個(gè)領(lǐng)域方面的知識(shí)。目前，雖然參與政府審計(jì)的人員很多，但大多數(shù)審計(jì)人員都缺乏對(duì)PPP項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者不具備很好地勝任和從事此類項(xiàng)目審計(jì)工作的能力。此外，多數(shù)審計(jì)人員只注重財(cái)務(wù)知識(shí)的提高，但對(duì)PPP項(xiàng)目涉及的法律、計(jì)算機(jī)、工程建設(shè)和管理等方面專業(yè)知識(shí)了解不多，這使得審計(jì)隊(duì)伍中缺乏掌握不同專業(yè)背景知識(shí)復(fù)合型人才。PPP項(xiàng)目審計(jì)資源不足的根本問題日趨嚴(yán)重，一方面是審計(jì)人員在數(shù)量上的缺乏導(dǎo)致無法應(yīng)對(duì)復(fù)雜且風(fēng)險(xiǎn)繁多的PPP項(xiàng)目，另一方面是具備項(xiàng)目審計(jì)要求勝任能力的綜合型的審計(jì)人才缺口成為了一道審計(jì)工作更需要跨越的鴻溝。因此，如果想培養(yǎng)出足質(zhì)足量的PPP項(xiàng)目審計(jì)人才，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)體制內(nèi)審計(jì)人員的培訓(xùn)，為員工提供足夠的平臺(tái)和資源進(jìn)行提升，甚至可以對(duì)接受培訓(xùn)并通過績效考核的審計(jì)人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)或者激勵(lì)，以加強(qiáng)促使審計(jì)人員提高其專業(yè)能力的外在驅(qū)動(dòng)力。除此之外，審計(jì)團(tuán)隊(duì)還可以在項(xiàng)目組長的領(lǐng)導(dǎo)下借用或者自行組建專家組從而獲得所必需的外部援助。因?yàn)樾g(shù)業(yè)有專攻，審計(jì)工作總體質(zhì)量被提高的同時(shí)，審計(jì)效率也可以得到顯著的提升。PPP項(xiàng)目審計(jì)跟蹤審計(jì)的優(yōu)化路徑 完善相關(guān)法律以明確主體無論是什么行業(yè)，要想健康的發(fā)展必然有健全和完善的法律制度的保障。但是目前，即便我國已經(jīng)在不斷出臺(tái)相關(guān)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)性文件，但是具有針對(duì)性的法律法規(guī)任然很匱乏。在這種情況下，我國PPP項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)法律法規(guī)的不完善將給審計(jì)帶來一系列問題和麻煩。因?yàn)樗?guī)范了PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的依據(jù)、原則、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序和組織方法。由此，審計(jì)機(jī)關(guān)和立法機(jī)構(gòu)需要重新審視現(xiàn)有的跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)體系，召集相應(yīng)的專家成員進(jìn)行研究和商討，然后針對(duì)商談結(jié)果制定相應(yīng)的法律法規(guī)通過不斷的完善現(xiàn)有法律體系，為全過程跟蹤審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作提供相應(yīng)的依據(jù)和借鑒。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)需要適當(dāng)總結(jié)PPP項(xiàng)目建設(shè)過程中跟蹤審計(jì)存在的問題和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而完善和補(bǔ)充相關(guān)審計(jì)制度和配套法規(guī)。而在完善法律法規(guī)以及制度過程中，必須要結(jié)合PPP項(xiàng)目周期長、金額大等特點(diǎn)進(jìn)行考慮，以確保其法律法規(guī)的效率性和效果性。最后，管理制度和措施要與PPP項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)相適應(yīng)；因?yàn)榧訌?qiáng)對(duì)審計(jì)人員的管理與控制及審計(jì)取證方式，從制度上規(guī)范和管理項(xiàng)目全過程跟蹤審核的實(shí)施十分有利，這更能實(shí)現(xiàn)審核目標(biāo)的要求。加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)力度的把握全過程跟蹤審計(jì)僅僅只能為管理者的決策提供有利的輔助依據(jù)，但是它不能夠取代其他部門的工作。所以在進(jìn)行實(shí)際操作的過程中，一定要堅(jiān)持一定的原則，不可能做到事無巨細(xì)，但是也不能全程大部分忽略，而應(yīng)該把重點(diǎn)放在審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上。突出審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，且考慮預(yù)算、工期和審計(jì)成本等因素對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目的影響在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)是十分必要的，同時(shí)還需要對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)介入的時(shí)間和深度進(jìn)行合理把握。審計(jì)人員應(yīng)充分利用這些有限的審計(jì)資源，以確保審計(jì)過程的充分性和連續(xù)性。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)，優(yōu)化審計(jì)模式，根據(jù)項(xiàng)目投資的規(guī)模和性質(zhì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。為了做好計(jì)劃，優(yōu)化布局，明確重點(diǎn)，認(rèn)真審查有影響重大的事項(xiàng)，對(duì)不太重要的事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)監(jiān)督即可。只有掌握這些關(guān)鍵和重要環(huán)節(jié)，才能保證全過程跟蹤審計(jì)的效率和效果。提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力 為了充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的效率和作用，必須提高審計(jì)人員的資源配置和綜合素質(zhì)能力。雖然政府審計(jì)在PPP項(xiàng)目審計(jì)中十分重要，但我們也不應(yīng)該忽視社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业淖饔?，第三方機(jī)構(gòu)或人員是否參與公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)對(duì)提高審計(jì)的效率和質(zhì)量有重點(diǎn)影響。因此，讓第三方機(jī)構(gòu)以及專家人員積極的參與到跟蹤審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中，不僅可以彌補(bǔ)政府審計(jì)資源和力量的不足的問題還可以提高審計(jì)的效率和效果。其次，政府需要培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)能力提升的認(rèn)識(shí)僅僅停留提高財(cái)務(wù)知識(shí)上，但是現(xiàn)如今PPP項(xiàng)目的審計(jì)工作不僅需要財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)，還要求掌握更加廣泛的非專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)。如需要加強(qiáng)管理、工程建筑、法律等不同的領(lǐng)域的學(xué)習(xí)，熟悉施工技術(shù)和工序。因?yàn)橄朐趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題就必須要了解問題。此外，在審計(jì)監(jiān)督的全過程中，審計(jì)人員必須了解到自己的角色和作用，樹立自己明確的立場(chǎng)，認(rèn)識(shí)到審計(jì)監(jiān)督職能不能取代其他部門的管理職能。審計(jì)人員應(yīng)處理好監(jiān)督管理的關(guān)系，履行自己應(yīng)盡的職責(zé)，避免因職責(zé)偏離而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和矛盾。結(jié)論現(xiàn)如今，PPP項(xiàng)目已經(jīng)成為政府與社會(huì)資本一種最重要的合作模式，也是一種高效的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營模式。它被政府廣泛應(yīng)用于基建項(xiàng)目中的一種投資方式，且投資額的增長形式呈噴泉式，但是在發(fā)展的過程中也存在一些問題。通過對(duì)沿河公路PPP建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然全程跟蹤審計(jì)對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)督非常重要，但目前公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的整體的內(nèi)部環(huán)和外部環(huán)境仍然不夠完善，這對(duì)跟蹤審計(jì)預(yù)防和監(jiān)督層面的效果具有限制性。第一，法律依據(jù)不足造成審計(jì)主體存在爭(zhēng)議，導(dǎo)致審計(jì)人員在實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)存在困擾性問題；第二，審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)力度不足；第三，我國審計(jì)人員的整體綜合素質(zhì)和能力比較薄弱，在應(yīng)對(duì)PPP模式下復(fù)雜的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)無所適從。因此，為了促進(jìn)PPP建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的健康快速發(fā)展和完善，本文提出了三點(diǎn)建議：一是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)重點(diǎn)的把握，明確跟蹤審計(jì)全過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高審計(jì)效率和效果。二是充分發(fā)揮審計(jì)資源的聯(lián)合作用，培養(yǎng)具有綜合能力的審計(jì)隊(duì)伍。三是完善PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)體系，提供良好的法律環(huán)境。由于自身水平的局限，本文對(duì)PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的研究水平較淺且局限于論