稅法第5版-曹越 引例及習(xí)題答案

2/2第一章稅法基本原理【本章重點】1.稅法原則2.稅法的分類3.稅收收入劃分【引例】為積極穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法與改革，引導(dǎo)住房合理消費和土地資源節(jié)約集約利用，2021年10月23日，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議決定：授權(quán)國務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅改革試點工作。試點地區(qū)的房地產(chǎn)稅征稅對象為居住用和非居住用等各類房地產(chǎn)，不包括依法擁有的農(nóng)村宅基地及其上住宅。土地使用權(quán)人、房屋所有權(quán)人為房地產(chǎn)稅的納稅人。非居住用房地產(chǎn)繼續(xù)按照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》執(zhí)行。本決定授權(quán)的試點期限為五年，自國務(wù)院試點辦法印發(fā)之日起算。試點實施啟動時間由國務(wù)院確定?！舅伎肌咳珖舜蟪Ｎ瘯跈?quán)國務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅的試點體現(xiàn)了什么稅法原則？【解析】全國人民代表大會常務(wù)委員會授權(quán)國務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅的試點工作體現(xiàn)了稅收法定原則?！玖?xí)題】1.【單選題】下列關(guān)于課稅對象和計稅依據(jù)的說法，錯誤的是（）。A.課稅對象是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物B.課稅對象是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志C.計稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的情況下，對目的物計算稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)D.課稅對象是從量的方面對課稅作出的規(guī)定，計稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定【答案】D【解析】稅目是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定，計稅依據(jù)（稅基）是從量的方面對課稅作出的規(guī)定。2.【多選題】下列關(guān)于稅收原則的表述中，正確的有（）。A.稅收法定原則是稅法基本原則中的核心B.稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力，體現(xiàn)了法律優(yōu)位原則C.稅收效率原則要求稅法的制定要有利于節(jié)約稅收征管成本D.制定稅法時禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠，這一做法體現(xiàn)了稅收公平原則【答案】ABCD【解析】以上四個選項按照稅法的相關(guān)規(guī)定，均是正確的表述。3.【多選題】下列關(guān)于我國稅收法律級次的表述中，正確的有（）。A.《中華人民共和國消費稅暫行條例》屬于稅收規(guī)章B.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》屬于稅收行政法規(guī)C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》屬于全國人民代表大會制定的稅收法律D.《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會制定的稅收法律【答案】BC【解析】A、D均屬于全國人大及常委會授權(quán)國務(wù)院立法，其法律效力高于行政法規(guī)。4.【多選題】下列各項中，屬于中央政府與地方政府的共享收入的有（）。A.土地增值稅B.資源稅C.企業(yè)所得稅D.個人所得稅【答案】CD【解析】A和B屬于地方政府收入。第二章增值稅【本章重點】

1.征稅范圍

2.稅率和征收率

3.一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

4.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算

5.出口貨物應(yīng)稅行為增值稅免稅政策

6.納稅義務(wù)發(fā)生時間【引例】王某是A航空公司會計核算崗職員，他的同事張三是稅務(wù)會計。有一天，張三突然生病住院，電話給王某幫忙申報3月份的增值稅。A航空公司為增值稅一般納稅人并具有國際運輸經(jīng)營資質(zhì)，2022年3月購進(jìn)飛機配件取得的專票上注明價款650萬元、稅額84.5萬元；開展航空服務(wù)開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國內(nèi)運輸收入4362.5萬元、國際運輸收入688.6萬元、飛機清洗消毒收入127.2萬元。問題：王某計算該公司3月應(yīng)繳納的增值稅是多少？【解析】進(jìn)項稅額=84.5萬元銷項稅額=[4362.5/（1+9%）]×9%+[127.2/（1+6%）]×6%=367.41萬元應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=282.91萬元注：國際運輸服務(wù)適用0稅率；飛機清洗消毒屬于物流輔助服務(wù)里面的航空地面服務(wù)?！玖?xí)題】1.【計算題】某旅游公司為增值稅一般納稅人，2022年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）取得旅游費收入共計720萬元，其中向境外旅游公司支付境外旅游費76.3萬元（境外旅游公司在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)，且沒有代理人），向境內(nèi)其他單位支付旅游交通費88萬元，住宿費22萬元，門票費18萬元，簽證費1.6萬元。支付本單位導(dǎo)游餐飲住宿費共計2.3萬元，旅游公司選擇按照扣除支付給其他單位相關(guān)費用后的余額為計稅銷售額，并開具普票（以上金額均含增值稅）。（2）將2020年5月在公司注冊地購入的一套門面房對外出租，購入時進(jìn)項稅額已抵扣，本月一次性收取6個月含稅租金38萬元。（3）委托裝修公司（一般納稅人）對辦公樓進(jìn)行裝修，取得該裝修公司開具的專票，注明裝修費80萬元；支付物業(yè)費，取得物業(yè)公司（一般納稅人）開具的專票注明金額3萬元。（4）當(dāng)月從一小規(guī)模納稅人商店購進(jìn)辦公用品一批，取得稅務(wù)機關(guān)代開的專票，注明價款4萬元。（不考慮疫情期間優(yōu)惠稅率）（5）本期員工出差，取得住宿費專票，注明金額3萬元；取得高鐵票，金額合計為8700元。（6）將公司一臺旅游車轉(zhuǎn)為職工通勤班車，該車購進(jìn)時已抵扣進(jìn)項稅額10.2萬元（2018年4月30日前購進(jìn)，按照17％稅率抵扣進(jìn)項稅額），入賬原值60萬元，已提折舊40萬元，該車評估價格15萬元。其他相關(guān)資料：本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。問題（1）：計算該旅游公司取得旅游費收入的銷項稅額。問題（2）：計算該旅游公司應(yīng)代扣代繳的增值稅稅額。問題（3）：計算該旅游公司應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。問題（4）：計算該旅游公司當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。問題（5）：計算該旅游公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）銷項稅額＝（720－76.3－88－22－18－1.6）÷（1＋6％）×6％＝29.10（萬元）?！窘馕觥考{稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。特別注意：支付本單位導(dǎo)游餐飲住宿費共計2.3萬元不得差額。（2）應(yīng)代扣代繳增值稅稅額為0萬元?！窘馕觥烤惩鈫挝换騻€人向境內(nèi)單位或個人提供的完全發(fā)生在境外的服務(wù)，無須繳納我國的增值稅。（3）應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝（60-40）×17％＝3.4（萬元）?！窘馕觥繉⑼赓徛糜诬囖D(zhuǎn)為通勤班車，屬于將外購貨物用于集體福利，不得抵進(jìn)項。已抵進(jìn)項要做轉(zhuǎn)出處理。購進(jìn)時是按照17％的稅率抵扣進(jìn)項，因此按17％稅率轉(zhuǎn)出。（4）當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝80×9％＋3×6％＋4×3％＋3×6％＋0.87/1.09×9％－3.40＝4.35（萬元）。（5）當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝29.10＋38÷（1＋9％）×9％－4.35＝27.89（萬元）。2.【綜合題】（2020年注會改）位于市區(qū)的某文化創(chuàng)意企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年2月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）向境內(nèi)客戶提供廣告服務(wù)，不含增值稅總價款為200萬元，采取分期收款結(jié)算方式，按照書面合同約定，當(dāng)月客戶應(yīng)支付60％的價款，款項未收到，未開具發(fā)票。（2）為境內(nèi)客戶提供創(chuàng)意策劃服務(wù)，采取直接收款結(jié)算方式，開具的專票上注明價款為3000萬元，由于對方資金緊張，當(dāng)月收到價款的50％。（3）購買辦公樓一棟，訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額1000萬元，取得專票注明金額1000萬元，稅額90萬元，該辦公樓的1/4用于集體福利，其余為企業(yè)管理部門使用。購買計算機一批，取得專票注明金額100萬元，稅額13萬元，其中的20％獎勵給員工，剩余的用于企業(yè)經(jīng)營使用。（4）為客戶支付境內(nèi)機票款，取得注明旅客身份信息的航空電子客票行程單，票價2萬元，燃油附加費0.18萬元、機場建設(shè)費0.03萬元。（5）員工境內(nèi)出差，取得注明旅客身份信息的鐵路客票，票面金額5.995萬元，另取得未注明旅客身份的出租車紙質(zhì)發(fā)票1.03萬元。（6）取得銀行貸款200萬元，支付與該筆貸款直接相關(guān)的手續(xù)費用2萬元；支付與貸款業(yè)務(wù)無關(guān)的銀行咨詢費10.6萬元（含增值稅），并取得專票；支付實際應(yīng)酬費5萬元和餐飲費2萬元。（7）進(jìn)口小汽車一輛用于接待客戶（屬于個人消費行為），小汽車的關(guān)稅完稅價格為44萬元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。其他相關(guān)資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰，進(jìn)口小汽車關(guān)稅稅率15％，消費稅稅率12％，上述業(yè)務(wù)所涉及的進(jìn)項稅相關(guān)票據(jù)均已申報抵扣。要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。問題（1）：計算業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額。問題（2）：計算業(yè)務(wù)（2）的銷項稅額。問題（3）：計算業(yè)務(wù)（3）該企業(yè)購買辦公樓應(yīng)繳納的印花稅。問題（4）：計算業(yè)務(wù)（3）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額。問題（5）：判斷業(yè)務(wù)（4）該企業(yè)為客戶支付境內(nèi)機票款是否屬于“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”允許抵扣進(jìn)項稅額的范圍，并說明理由。問題（6）：計算業(yè)務(wù)（5）該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額。問題（7）：計算業(yè)務(wù)（6）該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額。問題（8）：計算業(yè)務(wù)（7）該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的車輛購置稅。問題（9）：計算業(yè)務(wù)（7）該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的增值稅。問題（10）：計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅。問題（11）：計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費附加和地方教育附加?！敬鸢讣敖馕觥浚?）業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額＝200×60％×6％＝7.20（萬元）?！窘馕觥考词刮词湛睢⑽撮_票，只要到合同約定的付款日期，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。（2）業(yè)務(wù)（2）的銷項稅額＝3000×6％＝180（萬元）。【解析】發(fā)票已開，無論是否收款，增值稅納稅義務(wù)均發(fā)生。（3）業(yè)務(wù)（3）購買辦公樓應(yīng)繳納的印花稅＝1000×0.05％＝0.5（萬元）（4）業(yè)務(wù)（3）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額＝90＋13×（1－20％）＝100.4（萬元）?！窘馕?】購進(jìn)不動產(chǎn)，既用于經(jīng)營又用于集體福利，進(jìn)項稅額允許全額抵扣；【解析2】獎勵職工的計算機不得抵扣進(jìn)項稅額。（5）業(yè)務(wù)（4）該企業(yè)為客戶支付的機票款項不屬于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)允許抵扣進(jìn)項稅額的范圍。理由：國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。（6）業(yè)務(wù)（5）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額＝5.995÷（1＋9％）×9％＝0.5（萬元）?！窘馕觥砍鲎廛嚻睘榧堎|(zhì)發(fā)票，且未注明旅客身份信息，因此不得抵扣進(jìn)項稅額。（7）業(yè)務(wù)（6）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額＝10.6÷（1＋6％）×6％＝0.6（萬元）。【解析】支付給貸款方的與貸款直接相關(guān)的手續(xù)費不得抵扣進(jìn)項；應(yīng)酬費和餐飲費不允許抵扣進(jìn)項。（8）消費稅計稅價格＝44×（1＋15％）÷（1－12％）＝57.5（萬元），該價格既是進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、增值稅的計稅價格，也是車輛購置稅的計稅價格。業(yè)務(wù)（7）進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的車輛購置稅＝57.5×10％＝5.75（萬元）。（9）業(yè)務(wù)（7）進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的增值稅＝57.5×13％＝7.48（萬元）?！窘馕觥窟M(jìn)口的小汽車用于接待客戶，屬于個人消費，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不允許抵扣。（10）應(yīng)納增值稅額＝7.2＋180－（100.4＋0.5＋0.6）＝85.70（萬元）。（11）當(dāng)期應(yīng)繳納的城建維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加＝85.70×（7％＋3％＋2％）＝10.28（萬元）。第三章消費稅【本章重點】1.稅目

2.計稅依據(jù)

3.應(yīng)納稅額的計算

4.征稅環(huán)節(jié)【引例】小芳大學(xué)畢業(yè)后，在長沙從事財務(wù)工作。憑借扎實的專業(yè)功底，工作5年后晉升公司財務(wù)主管，月薪已達(dá)2萬元。考慮到財務(wù)主管工作崗位需要經(jīng)常與客戶溝通交流，她準(zhǔn)備從以下方面改進(jìn)自己的生活狀態(tài)：一是購買一臺小轎車，用于出行；二是購買一套化妝品、一條金銀項鏈和一套西裝，用于商務(wù)；三是購買一雙跑鞋，用于跑步。問題：上述場景中哪些貨物需要交消費稅?【解析】要交消費稅的有：小轎車；成套化妝品；金銀項鏈?！玖?xí)題】1.【計算題】甲白酒生產(chǎn)廠，2022年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售薯類白酒20噸，取得不含稅銷售額60萬元，同時向購買方收取品牌使用費5萬元，包裝物押金0.8萬元。（2）生產(chǎn)糧食白酒80噸，8月10日銷售給A商貿(mào)公司30噸，取得不含稅銷售額180萬元，8月20日銷售給B商貿(mào)公司20噸，取得不含稅銷售額130萬元，余下30噸用于抵償所欠乙企業(yè)的債務(wù)。（3）委托丙廠加工10噸糧食白酒，甲廠提供糧食等原材料成本共計22萬元，當(dāng)月丙廠將加工好的白酒交付給甲廠，開具的專票注明收取加工費5萬元。其他相關(guān)資料：白酒消費稅稅率為20%加0.5元/500克。要求：根據(jù)上述資料按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。問題（1）：計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費稅。問題（2）：計算業(yè)務(wù)（2）中甲酒廠以白酒抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費稅。問題（3）：計算業(yè)務(wù)（3）丙廠應(yīng)代收代繳的消費稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）應(yīng)納消費稅＝60×20%＋（5＋0.8）÷1.13×20%＋20×2000×0.5÷10000＝15.03（萬元）（2）應(yīng)納消費稅＝130÷20×30×20%＋30×2000×0.5÷10000＝42（萬元）【解析】以白酒抵債按照最高售價作為計稅依據(jù)計算消費稅。（3）組成計稅價格＝（22＋5＋10×2000×0.5÷10000）÷（1-20%）＝35（萬元）丙廠應(yīng)代收代繳的消費稅＝35×20%＋10×2000×0.5÷10000＝8（萬元）2.【分析題】（2019年注會改）甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2022年5月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：（1）采用分期收款的方式銷售A類卷煙180箱，銷售額為650萬元，合同規(guī)定當(dāng)月收取價款的70%，實際收到40%。采用直接收款的方式銷售B類卷煙80箱，銷售額為380萬元。（2）進(jìn)口一批煙絲，價款為300萬元，甲卷煙廠另行承擔(dān)并支付運抵我國口岸前的運輸和保險費用8萬元。（3）將200箱B類卷煙轉(zhuǎn)移給下設(shè)的非獨立核算門市部。門市部當(dāng)月將其銷售，取得銷售額900萬元。（4）外購一批煙絲，增值稅專用發(fā)票上注明價款165萬元，稅額21.45萬元，當(dāng)月領(lǐng)用80%用于繼續(xù)生產(chǎn)卷煙。（5）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)2022年3月甲廠接受乙廠委托加工一批煙絲，甲廠未代收代繳消費稅。已知乙廠提供煙葉的成本為95萬元，甲廠收取加工費20萬元，乙廠尚未銷售收回的煙絲。（其他相關(guān)資料：A類、B類卷煙均為甲類卷煙，甲類卷煙增值稅稅率為13%，消費稅稅率為56%加每箱150元，煙絲消費稅為30%，進(jìn)口煙絲關(guān)稅稅率為10%。以上銷售額和費用均不含增值稅。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）計算業(yè)務(wù)（1）當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅稅額。（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的增值稅稅額、消費稅稅額。（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費稅稅額。（4）計算甲廠國內(nèi)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅稅額。（5）計算乙廠應(yīng)補繳的消費稅稅額，并說明甲廠未代收代繳消費稅應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。【答案及解析】（1）納稅人采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，消費稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費稅稅額=（650×56%+180×150÷10000）×70%+380×56%+80×150÷10000=470.69（萬元）。（2）業(yè)務(wù)（2）進(jìn)口煙絲的組成計稅價格=（300+8）×（1+10%）÷（1-30%）=484（萬元），進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額=484×13%=62.92（萬元），業(yè)務(wù)（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅稅額=484×30%=145.2（萬元），業(yè)務(wù)（2）合計應(yīng)繳納的增值稅稅額、消費稅稅額=62.92+145.2=208.12（萬元）。（3）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的資產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費稅稅額=900×56%+200×150÷10000=507（萬元）。（4）將外購煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，可以按照生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購煙絲已納的消費稅。甲廠國內(nèi)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅稅額=470.69+507-165×30%×80%=938.09（萬元）。（5）委托加工的應(yīng)稅消費品提貨時受托方?jīng)]有按照規(guī)定代收代繳消費稅，委托方要補繳稅款，收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的，按照組成計稅價格計稅補繳。乙廠應(yīng)補繳的消費稅稅額=（95+20）÷（1-30%）×30%=49.29（萬元）。甲廠未代收代繳消費稅，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)處以甲廠應(yīng)代收代繳的消費稅50%以上3倍以下的罰款。第四章關(guān)稅【本章重點】1.征稅對象與納稅義務(wù)人2.完稅價格與應(yīng)納稅額的計算【引例】王某在一家進(jìn)出口貿(mào)易公司從事財務(wù)工作。該進(jìn)出口公司2022年8月進(jìn)口一批貨物，關(guān)稅稅率為10％，成交價格55萬元，該貨物運抵我國輸入地點起卸前發(fā)生的運費10萬元，保險費無法確定，起卸后發(fā)生運費0.8萬元。問題：請您為王某計算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的關(guān)稅是多少？【解析】應(yīng)交關(guān)稅=[55+10+（55+10）×3‰]×10%=6.52萬元注：按照有關(guān)海關(guān)法規(guī)規(guī)定，進(jìn)口貨物保險費無法確定或未實際發(fā)生，按“貨價加運費”兩者總額的3‰計算?！玖?xí)題】【計算題】A公司為外貿(mào)進(jìn)出口公司，2022年10月進(jìn)口20輛小汽車。該批小汽車的貨價為22萬元/輛，運輸及保險費無法確定，該貨物進(jìn)口同期的正常運輸成本為貨價的2％，關(guān)稅稅率20％，消費稅稅率9％。企業(yè)支付境內(nèi)運費取得專票注明運費1萬元，增值稅0.09萬元。進(jìn)口后，該企業(yè)留下1輛小汽車自用，其他車輛銷售，本月銷售12輛，取得不含稅銷售額498萬元。請回答下列問題：問題（1）：進(jìn)口該批貨物應(yīng)該繳納多少關(guān)稅？問題（2）：進(jìn)口該批貨物應(yīng)該繳納多少消費稅？問題（3）：進(jìn)口該批貨物應(yīng)該繳納多少增值稅？問題（4）：該企業(yè)本月需要繳納多少車輛購置稅？問題（5）：國內(nèi)銷售應(yīng)該繳納多少增值稅？問題（6）：該企業(yè)本月需要繳納多少城建稅？【答案及解析】（1）【解析】如果進(jìn)口貨物的運輸及相關(guān)費用無法確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運輸成本審查確定；進(jìn)口貨物的保險費，應(yīng)按實際支付的費用計算。如無法確定或未實際發(fā)生，應(yīng)估算：保費＝（貨價+運費）×3‰關(guān)稅完稅價格＝22×20×（1+2％）×（1+3‰）＝450.15（萬元）應(yīng)納關(guān)稅＝450.15×20％＝90.03（萬元）（2）消費稅組成計稅價格＝（450.15+90.03）/（1-9％）＝593.60（萬元）應(yīng)納消費稅＝593.60×9％＝53.42（萬元）（3）應(yīng)納增值稅＝593.60×13％＝77.17（萬元）（4）應(yīng)納車輛購置稅＝593.60÷20×10％＝2.97（萬元）【解析1】只有自用的繳納車輛購置稅，銷售的無需繳納；【解析2】進(jìn)口車輛的消費稅組成計稅價格既是增值稅的計稅價格，也是車輛購置稅的計稅價格。（5）應(yīng)納增值稅＝498×13％-77.17-0.09＝-12.52（萬元）即本月國內(nèi)銷售無需繳納增值稅，留抵稅額為12.52萬元（6）應(yīng)納城建稅為0【解析】城建稅進(jìn)口不征。第四章企業(yè)所得稅【本章重點】1.納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率2.應(yīng)納稅所得額的確定3.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理、長期待攤費用的稅務(wù)處理4.企業(yè)重組的所得稅處理5.居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算6.非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算7.稅收優(yōu)惠（1）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得（2）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（3）15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)（4）加計扣除優(yōu)惠：研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員支付的工資（5）加速折舊優(yōu)惠（6）稅額抵免優(yōu)惠（7）小微企業(yè)優(yōu)惠【引例】王某在某摩托車生產(chǎn)企業(yè)擔(dān)任會計主管職務(wù)。2022年，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，小型股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元，全部負(fù)債為3200萬元，未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給小型股份公司的股權(quán)支付額為2300萬元，銀行存款為200萬元。如果您是王某，請思考以下問題：（1）請問該合并業(yè)務(wù)可以免稅嗎？該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理需要滿足哪些條件？（2）假定該合并滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%，計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)可以彌補的小型股份公司虧損的限額?！窘馕觥浚?）該合并業(yè)務(wù)（即會計上的吸收合并）需要考慮是否滿足特殊性稅務(wù)處理。若不滿足，該合并業(yè)務(wù)不能適用免稅；若滿足，則股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原計稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；非股權(quán)支付部分按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。該合并適用特殊性稅務(wù)處理的條件：1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2）被合并企業(yè)的股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下不需要支付對價的企業(yè)合并。3）企業(yè)合并后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。4）企業(yè)合并中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（2）可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率=(5700-3200）×6%=150(萬元）?！玖?xí)題】1.【計算題】某市區(qū)一工業(yè)企業(yè)，占地10萬平方米，房產(chǎn)原值1875萬元，2023年取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入600萬元，營業(yè)外收入48萬元，投資收益90萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本400萬元，營業(yè)外支出180萬元；發(fā)生稅金及附加400萬元，管理費用400萬元，銷售費用1000萬元，財務(wù)費用150萬元。另外，該企業(yè)從業(yè)人數(shù)為55人，資產(chǎn)總額為2800萬元。企業(yè)發(fā)生以下支出和收入：（1）業(yè)務(wù)招待費支出50萬元。（2）向個人借款利息支出100萬元，利率超過同期同類銀行貸款利率1倍。（3）廣告費支出850萬元。（4）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出100萬元，未經(jīng)過核定。（5）工資、薪金總額800萬元，工會經(jīng)費16萬元，職工福利費122萬元，職工教育經(jīng)費25萬元。（6）投資收益中，國債利息收入50萬元，投資于上市公司取得股息40萬元，該股票持有5個月時賣出。（7）通過教育部門捐贈80萬元，用于小學(xué)圖書館建設(shè)；非廣告性質(zhì)贊助支出20萬元。其他資料：2019年、2020年、2021年、2022年待彌補虧損分別為140萬元、240萬元、0萬元、100萬元。已知房產(chǎn)稅減除標(biāo)準(zhǔn)為20%，城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為4元，均未計入管理費用。要求：（1）計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（2）計算借款利息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計算廣告費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）計算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。（5）計算工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（6）計算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。（7）計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。（8）計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。（9）計算2023年的利潤總額。（10）計算彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額。（11）計算2023年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額一=（5000+600）×5‰=28（萬元），扣除限額二=50×60%=30（萬元），稅前準(zhǔn)予扣除28萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出50萬元，所以業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-28=22（萬元）。（2）向個人的借款利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。此處貸款利率超過同期同類銀行貸款利率1倍，所以借款利息應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100×50%=50（萬元）。（3）廣告費支出稅前扣除限額=（5000+600）×15%=840（萬元），實際發(fā)生廣告費支出850萬元，廣告費支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=850-840=10（萬元）。（4）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得在稅前扣除。（5）工會經(jīng)費稅前扣除限額=800×2%=16（萬元），實際撥繳的工會經(jīng)費為16萬元，可以全額在稅前扣除，不需要納稅調(diào)整；職工福利費稅前扣除限額=800×14%=112（萬元），實際發(fā)生的職工福利費為122萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=122-112=10（萬元）；職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=800×8%=64（萬元），實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費為25萬元，可以全額在稅前扣除，不需要納稅調(diào)整。工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。（6）投資收益應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額為50萬元。國債利息收入屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減50萬元；投資于上市公司取得的股息、紅利等投資收益，持有股票期限小于12個月的，不屬于免稅收入，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（7）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=1875×（1-20%）×1.2%=18（萬元）。（8）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=10×4=40（萬元）。（9）該企業(yè)2023年利潤總額=5000+600+48+90-2800-400-180-400-400-1000-150-18-40=350（萬元）。（10）捐贈限額=350×12%=42（萬元），實際發(fā)生的捐贈支出為80萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-42=38（萬元）。非廣告性質(zhì)贊助支出20萬元，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額=350+22+50+10+100+10-50+38+20=550（萬元）。彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額=550-140-240-100=70（萬元）。（11）年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元的企業(yè)，自2023年1月1日至2027年12月31日，對小型微利企業(yè)減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2023年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=70×25%×20%=3.5（萬元）。2.【分析題】某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，自2022年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，其2023年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）當(dāng)年銷售貨物實現(xiàn)銷售收入8000萬元，對應(yīng)的成本為5100萬元。（2）12月購入專門用于研發(fā)的新設(shè)備，取得的增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬元，當(dāng)月投入使用。會計上作為固定資產(chǎn)核算并按照5年計提折舊。（3）通過其他業(yè)務(wù)收入核算轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)收入700萬元，與之相應(yīng)的成本及稅費為100萬元。（4）當(dāng)年發(fā)生管理費用800萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用100萬元（已獨立核算管理）、業(yè)務(wù)招待費80萬元。（5）當(dāng)年發(fā)生銷售費用1800萬元，其中含廣告費1500萬元。（6）當(dāng)年發(fā)生財務(wù)費用200萬元。（7）取得國債利息收入150萬元、企業(yè)債券利息收入180萬元。（8）全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元），實際發(fā)生職工福利費120萬元、職工教育經(jīng)費33萬元，撥繳工會經(jīng)費18萬元。（9）當(dāng)年發(fā)生營業(yè)外支出共計130萬元，其中違約金5萬元、稅收滯納金7萬元，補繳高管個人所得稅15萬元。（10）當(dāng)年稅金及附加科目共列支200萬元。其他相關(guān)資料：各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。要求：根據(jù)上述資料，完成下列要求，如計算請算出合計數(shù)。（1）判斷12月份購進(jìn)新設(shè)備的成本能否一次性稅前列支，并說明理由。（2）計算當(dāng)年的會計利潤。（3）計算業(yè)務(wù)（3）中轉(zhuǎn)讓非獨占許可使用權(quán)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（4）計算業(yè)務(wù)（4）中研究開發(fā)費用及業(yè)務(wù)招待費應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（5）計算業(yè)務(wù)（5）中廣告費應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（6）計算業(yè)務(wù)（7）涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（7）計算業(yè)務(wù)（8）中工資、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（8）計算業(yè)務(wù)（9）涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（9）計算當(dāng)年該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（10）計算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）不能一次性稅前列支。企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，不允許一次性扣除。（2）當(dāng)年的會計利潤=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+180-130-200=700（萬元）。（3）轉(zhuǎn)讓非獨占許可使用權(quán)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（700-100-500）×50%=550（萬元）。（4）研究開發(fā)費用調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×100%=225100（萬元）；業(yè)務(wù)招待費扣除限額=80×60%=48（萬元）>（8000+700）×5‰=43.5（萬元），因此，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-43.5=36.5（萬元）。（5）廣告費扣除限額=（8000+700）×15%=1305（萬元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1500-1305=195（萬元）。（6）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬元。（7）殘疾人工資加計扣除100%，調(diào)減應(yīng)納稅所得額=50（萬元）；職工福利費扣除限額=400×14%=56（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-56=64（萬元）；職工教育經(jīng)費扣除限額=400×8%=32（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=33-32=1（萬元）；工會經(jīng)費扣除限額=400×2%=8（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-8=10（萬元）。（8）企業(yè)繳納的稅收滯納金7萬元和補繳高管的個人所得稅15萬元不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬元。（9）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=700-550-100+36.5+195-50+64+1+10-150+22=178.5（萬元）。（10）當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=178.5×15%=26.78（萬元）。第六章個人所得稅【本章重點】1.納稅義務(wù)人和征稅范圍2.應(yīng)納稅額的計算，包括居民個人綜合所得（包括預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算和居民個人綜合所得匯算清繳事項的規(guī)定）、分類所得和經(jīng)營所得以及非居民個人四項所得3.境外所得的稅額扣除4.特殊問題處理，重點掌握全年一次性獎金、解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補償金、股票期權(quán)和公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅計算規(guī)則【引例】2021年12月19日，浙江省杭州市稅務(wù)局稽查局查明，網(wǎng)絡(luò)主播黃某在2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元，依法對黃某作出稅務(wù)行政處理處罰決定，追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計13.41億元，創(chuàng)歷史之最?！舅伎肌奎S某偷逃稅款的主要方式是什么？何謂轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)？【解析】黃某偷逃稅款的主要方式是隱匿個人收入（使得應(yīng)納稅所得額減少），虛構(gòu)收入轉(zhuǎn)換性質(zhì)（使得稅率降低）。轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)是偷稅的一種手段，一般來說是將高稅負(fù)的把勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為低稅負(fù)的經(jīng)營所得?！玖?xí)題】1.【計算題】某居民個人2021年從境內(nèi)取得的工資薪金為300000元，稿酬所得80000元，從A國獲得稿酬100000元，在A國已經(jīng)繳納個稅12500元。該個人綜合所得的各項扣除合計為95000元。問題：請查閱綜合所得稅率表，并計算其來自A國的稿酬在我國實際可以抵免的稅額?！敬鸢讣敖馕觥烤C合所得境內(nèi)收入額＝300000＋80000×80％×70％＝344800（元）來自境外的收入額＝100000×80％×70％＝56000（元）應(yīng)納稅所得額＝344800＋56000－95000＝305800（元）適用稅率25％，速算扣除數(shù)31920應(yīng)納稅額＝305800×25％－31920＝44530（元）來自A國的抵免限額＝44530×56000÷（344800＋56000）＝6221.76（元）實際已納稅額12500高于抵免限額，按照抵免限額6221.76元抵免。2.【分析題】中國公民李某為某大學(xué)的教授，每月工資為10000元，2021年1～12月除了從所在大學(xué)取得工資、薪金收入外，還取得以下收入：（1）3月份受某出版社委托進(jìn)行審稿，取得審稿收入50000元。（2）4月份與朋友王某共同出版一本小說，共取得稿酬50000元，李某與王某平分稿酬，各取得收入25000元。（3）5月份將自己的一本小說手稿復(fù)印件在國內(nèi)市場上公開拍賣，取得拍賣收入30000元。（4）6月份與一家培訓(xùn)機構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定，從6月起每周六為該培訓(xùn)機構(gòu)授課一次，每次報酬700元，每月為培訓(xùn)機構(gòu)授課4次。（5）7月份出版短篇小說一篇，取得稿酬收入3000元。（其他相關(guān)資料：李某每月自行負(fù)擔(dān)“三險一金”1500元；李某每月需支付其名下首套住房貸款3500元、其獨生女剛就讀小學(xué)二年級，李某與其妻子約定子女教育支出、住房貸款利息支出在李某的綜合所得中扣除）要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（1）李某3月份審稿所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；（2）李某4月份出版小說所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；（3）李某5月份拍賣小說手稿復(fù)印件預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；（4）李某6月份授課收入預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；（5）李某7月出版小說預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；（6）李某全年綜合所得共應(yīng)繳納個人所得稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）審稿所得屬于勞務(wù)報酬所得。李某3月份審稿所得預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元）。（2）兩個或兩個以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項所得的，應(yīng)當(dāng)對每個人分得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用，并計算各預(yù)扣預(yù)繳的稅款。李某4月份出版小說預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=25000×（1-20%）×70%×20%=2800（元）。（3）作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅。李某5月份拍賣小說手稿復(fù)印件所得預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=30000×（1-20%）×20%=4800（元）。（4）對于勞務(wù)報酬所得，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。李某6月份授課收入預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=（700×4-800）×20%=400（元）。（5）李某7月出版小說預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=（3000-800）×70%×20%=308（元）。（6）工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于綜合所得，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。綜合所得應(yīng)納稅所得額=10000×12+50000×（1-20%）+25000×（1-20%）×70%+30000×（1-20%）+700×4×（1-20%）×6+3000×（1-20%）×70%-60000-1500×12-（1000+1000）×12=213120-60000-18000-24000=111120（元）應(yīng)納個人所得稅=111120×10%-2520=8592（元）。第七章土地增值稅【本章重點】1.納稅義務(wù)人和征稅范圍2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值額的確定3.應(yīng)納稅額的計算【引例】2022年7月30日，天地源股份有限公司（以下簡稱公司）下屬全資子公司惠州天地源房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱惠州公司）收到國家稅務(wù)總局惠州市惠城區(qū)稅務(wù)局第二稅務(wù)分局（以下簡稱惠城二分局）的《稅務(wù)事項通知書（清算審核結(jié)論通知）》：2021年1月，惠州公司接到惠城二分局下達(dá)的關(guān)于御灣雅墅項目土地增值稅《清算審核結(jié)論通知》，要求其收到通知后辦理土地增值稅補稅事宜。因惠州公司與惠城二分局就該項目土地增值稅清算在土地成本分配、工程造價認(rèn)定以及開發(fā)費用扣除等方面存在意見分歧，在向稅務(wù)機關(guān)提供資產(chǎn)抵押擔(dān)保后，惠州公司向國家稅務(wù)總局惠州市惠城區(qū)稅務(wù)局（以下簡稱惠城區(qū)稅務(wù)局）依法申請了行政復(fù)議。之后，惠城區(qū)稅務(wù)局下達(dá)《行政復(fù)議決定書》撤銷了上述《清算審核結(jié)論通知》，根據(jù)惠城二分局的工作安排，惠州公司隨后多次提交了有關(guān)工程造價認(rèn)定的相應(yīng)證據(jù)資料。2022年7月25日，正在對接項目工程造價認(rèn)定事項的惠州公司接到惠城二分局通知，要求限時完成包括項目工程造價認(rèn)定、開發(fā)費用扣除等方面意見分歧事項的核對。2022年7月30日，惠州公司收到惠城二分局下達(dá)的關(guān)于御灣雅墅項目土地增值稅清算《稅務(wù)事項通知書（清算審核結(jié)論通知）》，要求補繳土地增值稅28，160，072.12元?！舅伎肌繉崉?wù)中該如何規(guī)范地計算土地增值稅呢？【解析】第一步，根據(jù)規(guī)定確認(rèn)扣除項目金額。第二步，計算確定增值額：增值額＝房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－扣除項目金額。第三步，計算確定增值率：增值率＝增值額÷扣除項目金額×100%。第四步，查表確定“適用稅率”和“速算扣除系數(shù)”。第五步，確認(rèn)應(yīng)納土地增值稅額。應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)【習(xí)題】1.【計算題】甲工業(yè)企業(yè)位于市區(qū)，2022年3月轉(zhuǎn)讓一處2015年6月購置的辦公用房，其購置和轉(zhuǎn)讓情況如下：

（1）轉(zhuǎn)讓辦公用房的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上記載的金額為含增值稅收入6000萬元，并按規(guī)定繳納了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金。

（2）2015年6月購置該辦公用房時取得發(fā)票上注明的價款為800萬元，另支付契稅款24萬元。

（3）由于某些原因在轉(zhuǎn)讓辦公用房時未能取得評估價格。

其他相關(guān)資料：甲工業(yè)企業(yè)增值稅選擇簡易計稅方法計稅，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅。

（2）計算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公用房計征土地增值稅時允許扣除的金額。

（3）計算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納的土地增值稅?！敬鸢讣敖馕觥?/p>

（1）轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納的增值稅＝（6000－800）÷（1＋5%）×5%＝247.62（萬元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加及地方教育附加＝247.62×（7%＋3%＋2%）＝29.71（萬元）

應(yīng)納印花稅＝6000×0.5‰＝3（萬元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加及地方教育附加、印花稅合計＝29.71＋3＝32.71（萬元）

（2）扣除項目金額＝800×（1＋7×5%）＋24＋32.71＝1136.71（萬元）

（3）土地增值稅應(yīng)稅收入=6000－247.62=5752.38（萬元）

土地增值稅的增值額＝5752.38－1136.71＝4615.67（萬元）

增值率＝4615.67÷1136.71×100%＝406.06%

應(yīng)納土地增值稅＝4615.67×60%－1136.71×35%＝2371.55（萬元）2.【分析題】某工業(yè)企業(yè)2022年3月1日轉(zhuǎn)讓其位于縣城的一棟辦公樓，取得不含增值稅銷售收入12000萬元。2008年建造該辦公樓時，為取得土地使用權(quán)支付金額3000萬元，發(fā)生建造成本4000萬元。轉(zhuǎn)讓時經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估后，確定該辦公樓的重置成本價為8000萬元。（考慮地方教育費附加）

其他相關(guān)資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60％；增值稅選擇簡易計稅。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）請解釋重置成本價的含義。

（2）計算土地增值稅時該企業(yè)辦公樓的評估價格。

（3）計算土地增值稅時允許扣除的稅金。

（4）計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數(shù)。

（5）計算轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅?！敬鸢讣敖馕觥?/p>

（1）重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時的建材價格及人工費用計算，建筑同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費的成本費用。

（2）計算土地增值稅時該企業(yè)辦公樓的評估價格＝8000×60％＝4800（萬元）

（3）應(yīng)納增值稅＝12000×5％＝600（萬元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝600×5％＝30（萬元）

應(yīng)納教育費附加和地方教育附加＝600×（3％＋2％）＝30（萬元）

應(yīng)納印花稅＝12000×0.5‰＝6（萬元）

可扣除稅金＝30＋30＋6＝66（萬元）

（4）計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數(shù)＝4800＋3000＋66＝7866（萬元）

（5）轉(zhuǎn)讓辦公樓的增值額＝12000－7866＝4134（萬元）

增值率＝4134÷7866×100％＝52.56％

應(yīng)納土地增值稅＝4134×40％－7866×5％＝1260.3（萬元）第八章房產(chǎn)稅【本章重點】1.房地產(chǎn)稅的概念與征稅范圍2.房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算【引例】2022年5月22日，上市公司南寧百貨發(fā)布公告稱：近日，我公司全資子公司——南寧金湖時代置業(yè)投資有限公司收到稅局返還的2021年度房產(chǎn)稅共1601760.65元，占我公司最近一期經(jīng)審計的2021年歸屬于公司股東凈利潤的60.70%。經(jīng)查，返還的政策依據(jù)是《廣西區(qū)稅務(wù)局房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免管理辦法》。問題：請問您愿意學(xué)好房產(chǎn)稅，為企業(yè)申請房產(chǎn)稅減免或返還嗎？【解析】愿意。這樣可以為企業(yè)申請稅收返還，增加企業(yè)利潤，體現(xiàn)自身的工作價值?！玖?xí)題】1.【計算題】某單獨建造的地下商業(yè)用房，房屋原價為3000萬元，1～6月份該房屋為自用，7～12月份該房屋出租，月租金30萬元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的房屋原價折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的比例為70%，計算房產(chǎn)余值扣除比例為30%。則該房產(chǎn)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅是多少？【答案及解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅＝3000×70%×（1－30%）×1.2%×6÷12＋30×6×12%＝30.42（萬元）。2.【計算題】某工業(yè)企業(yè)2022年2月自建的廠房竣工并投入使用。該廠房的原值為8000萬元，其中與廠房相連的用于儲存物資的地下室為800萬元。假設(shè)房產(chǎn)原值的減除比例為30％，地下房屋應(yīng)稅房產(chǎn)原值為房產(chǎn)原價的60％。該企業(yè)2022年應(yīng)繳納多少房產(chǎn)稅？【答案及解析】只有單獨建造的地下建筑，才打折計算。應(yīng)納稅額＝8000×（1－30％）×1.2％×10/12＝56（萬元）。第九章車船稅【本章重點】1.車船稅的概念、納稅人與征稅范圍2.車船稅的計稅依據(jù)與稅收優(yōu)惠【引例】王某已經(jīng)研究生畢業(yè)3年，聽聞對購置日期在2022年6月1日至2022年12月31日期間內(nèi)且單車價格（不含增值稅）不超過30萬元的2.0升及以下排量乘用車，減半征收車輛購置稅。他就想抓住機會購買一臺小轎車，那究竟是購買新能源汽車還是燃油車呢？這里不僅有車輛購置稅的問題也有車船稅的問題。問題：假如王某請您給他分析買哪種類型的車可以享受最高的稅收優(yōu)惠，您可以勝任嗎？【解析】購買新能源汽車能享受較大的稅收優(yōu)惠。新能源汽車免收車船稅；對購置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬元；對購置日期在2026年1月1日至2027年12月31日期間的新能源汽車減半征收車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車減稅額不超過1.5萬元?！玖?xí)題】1.【計算題】某航運公司2021年擁有機動船4艘，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，發(fā)動機功率為1800千瓦。其所在省車船稅計稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位201噸至2000噸的，每噸4元；2001～10000噸的，每噸5元。該航運公司2021年應(yīng)繳納多少車船稅？【答案及解析】1千瓦＝凈噸位0.67噸，拖船按船舶稅額的50％計算。車船稅＝4×3000×5＋1800×0.67×4×50％＝62412（元）2.【計算題】某船運公司2021年度擁有舊機動船5艘，每艘凈噸位1500噸；擁有拖船4艘，每艘發(fā)動機功率3000千瓦。2021年7月購置新機動船6艘，每艘凈噸位3000噸。該公司船舶適用的車船稅年稅額為：凈噸位201～2000噸的，每噸4元；凈噸位2001～10000噸的，每噸5元。該公司2021年度應(yīng)繳納的車船稅是多少？【答案及解析】拖船按發(fā)動機功率每千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅，拖船按船舶稅額的50％計算。購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。應(yīng)納車船稅＝4×1500×5＋4×3000×0.67×5×50％＋5×3000×6×6÷12＝95100（元）第十章資源稅【本章重點】1.資源稅的概念與稅目2.資源稅的計稅依據(jù)3.資源稅的減免稅【引例】王某會計研究生畢業(yè)之后進(jìn)入華北油田公司工作，擔(dān)任稅務(wù)會計一職。實習(xí)生劉某協(xié)助他處理資源稅相關(guān)事宜。華北油田2022年3月生產(chǎn)原油6400噸，當(dāng)月銷售6100噸，對外贈送5噸，另有2噸在運輸原油過程中用于加熱，每噸原油的不含增值稅銷售價格為5000元，增值稅650元。當(dāng)?shù)匾?guī)定原油的資源稅稅率為6％。問題：若您是劉某，請計算該油田公司當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅是多少？【解析】應(yīng)繳納資源稅=（6100+5）×5000×6%=1831500元注：油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅?！玖?xí)題】【計算題】某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從國外某石化公司進(jìn)口原油50000噸，支付不含稅價款折合人民幣9000萬元，其中包含包裝費，保險費折合人民幣10萬元。（2）開采原油10000噸，并將開采的原油對外銷售6000噸，取得含稅銷售額2260萬元，另外收取從企業(yè)所在地到對方指定地點的運費67.8萬元。（3）用開采的原油2000噸加工生產(chǎn)汽油1300噸。其他相關(guān)資料：原油的資源稅稅率為6％要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。問題（1）：說明業(yè)務(wù)（1）中該石化企業(yè)是否應(yīng)對從國外某石油公司進(jìn)口的原油計算繳納資源稅，如需計算繳納，計算繳納的資源稅額。問題（2）：計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的資源稅額。問題（3）：計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的資源稅額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）從國外進(jìn)口原油，不交資源稅。因為在進(jìn)口環(huán)節(jié)不征資源稅。（2）應(yīng)納資源稅＝2260÷（1＋13％）×6％＝120（萬元）【知識點撥】資源稅的銷售額不包括相關(guān)運雜費用，即不包括應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。（3）直接對外銷售的6000噸原油銷售額＝2260÷（1＋13％）＝2000（萬元）平均價格＝2000÷6000＝0.33（萬元/噸）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)納資源稅＝2000×0.33×6％＝39.6（萬元）納稅人既對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。第十一章契稅【本章重點】1.契稅征稅范圍2.契稅稅率、計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算3.契稅稅收優(yōu)惠【引例】湖北藍(lán)鼎控股股份有限公司（以下簡稱“公司”）為整合紡織業(yè)務(wù)，于2015年3月2日與全資子公司湖北邁亞毛紡有限公司（以下簡稱“邁亞毛紡”）簽訂了《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將公司毛紡業(yè)務(wù)（含資產(chǎn)、負(fù)債、人員）整體轉(zhuǎn)讓給邁亞毛紡。其中，涉及十五處房產(chǎn)和三宗土地的轉(zhuǎn)讓。2015年10月，公司收到仙桃市地方稅務(wù)局直屬征收局（下稱“地稅直屬征收局”）出具的文件，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》[財稅[2015]37號]文件精神（同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，免征契稅），在前述房產(chǎn)和土地轉(zhuǎn)讓交易中，邁亞毛紡符合享受免征契稅政策標(biāo)準(zhǔn)，并已在地稅直屬征收局辦理免征契稅備案手續(xù)。根據(jù)公司財務(wù)部門測算，上述免征契稅涉及金額約210萬元，對本公司2015年度當(dāng)期損益產(chǎn)生積極影響。問題：若按照最新的政策，該交易還可以免征契稅嗎？【解析】可以。2024年1月1日至2027年12月31日，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。（財政部稅務(wù)總局公告2023年第49號）【習(xí)題】1.【計算題】2022年10月，楊某以500萬元存款及價值800萬元的房產(chǎn)投資設(shè)立個人獨資企業(yè)；當(dāng)年楊某朋友張某移居國外，將其境內(nèi)價值80萬元的房產(chǎn)贈送給楊某，當(dāng)?shù)仄醵惖亩惵蕿?%。楊某應(yīng)繳納的契稅是多少？【答案及解析】以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。受贈房產(chǎn)，承受房產(chǎn)的楊某為契稅納稅人。應(yīng)納契稅=80×3%＝2.4（萬元）。2.【計算題】居民甲將一套價值100萬元的一室居住房與居民乙交換為一套兩室居住房，并補給居民乙50萬元的換房補償款，當(dāng)?shù)仄醵惗惵适?％，應(yīng)繳納的契稅是多少萬元?！敬鸢讣敖馕觥總€人交換房產(chǎn)，交換價格不等時，由多交付貨幣或?qū)嵨镏Ц恫顑r的一方繳納契稅。應(yīng)繳納契稅＝50×4％＝2（萬元）。第十二章城鎮(zhèn)土地使用稅【本章重點】1.城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算2.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠【引例】2019年11月30日，湖南天雁機械股份有限公司發(fā)布《關(guān)于全資子公司收到城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅退稅的公告》：根據(jù)《國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局稅務(wù)事項通知書》（湘稅通〔2019〕11192號）、《國家稅務(wù)總局衡陽市稅務(wù)局稅務(wù)事項通知書》（衡稅通〔2019〕10292號）的文件批復(fù)，分別核準(zhǔn)減免湖南天雁機械有限責(zé)任公司（以下簡稱“天雁有限”）城鎮(zhèn)土地使用稅4，097，390.40元、房產(chǎn)稅879，056.54元，天雁有限于2019年11月29日收到上述款項共計4，976，446.94元。上述款項屬于公司先繳后退的稅款，按照款項性質(zhì)，天雁有限作為沖減當(dāng)期應(yīng)交稅費的會計處理，減少當(dāng)期營業(yè)稅金及附加并增加當(dāng)期利潤4，976，446.94元。問題：您知道天雁有限的城鎮(zhèn)土地使用稅是如何算的嗎？【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額依據(jù)納稅人實際占用的土地面積和適用稅額計算?！玖?xí)題】【計算題】某國家級森林公園，2022年共占地2000萬平方米，其中行政管理部門辦公用房占地0.1萬平方米，所屬酒店占地1萬平方米、索道經(jīng)營場所占地0.5萬平方米，其余為公共參觀游覽用地。公園所在地城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為2元/平方米，該公園2022年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅是多少？【答案及解析】宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅，如公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地。該公園2022年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅＝（1＋0.5）×2＝3（萬元）。第十三章印花稅【本章重點】1.印花稅稅目與稅率2.印花稅計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算【引例】王某畢業(yè)之后進(jìn)入中建五局工作，擔(dān)任稅務(wù)會計一職。該公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2022年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元。之后將總承包額的三分之一即3000萬元分包給某安裝公司。問題：請您替王某計算該建筑工程公司簽訂合同應(yīng)繳納多少印花稅？【解析】應(yīng)繳納印花稅=（9000+3000）×3?=3.6萬元【習(xí)題】【計算題】說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；記載營業(yè)賬簿的印花稅率為0.5‰。要求：根據(jù)資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。某公司主要從事建筑工程機械的生產(chǎn)制造，2021年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元。（2）公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額300萬元），受托方只提供輔助材料（金額20萬元），受托方另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額200萬元），并收取加工費40萬元。（3）公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計1000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為3：1。（4）公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。（5）公司2021年9月新增實收資本2000萬元、資本公積500萬元。（6）公司2021年5月啟用其他賬簿10本。問題（1）：公司2021年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅。問題（2）：公司2021年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅。問題（3）：公司2021年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅。問題（4）：公司2021年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅。問題（5）：公司2021年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅。問題（6）：公司2021年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）公司2021年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅＝（80000000＋30000000×2＋150000000）×0.3‰＝87000（元）（2）簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅＝（500000＋200000）×0.5‰＋2000000×0.3‰＋400000×0.5‰＝1150（元）（3）公司簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅＝10000000÷4×0.3‰＝750（元）（4）建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅＝（3000000＋1000000）×0.3‰＝1200（元）（5）新增記載資