2024年CPA稅法習(xí)題講義-第一章

2024年注冊會計師考試輔導(dǎo)稅法第1頁第一章稅法概論■考情分析年份單項選擇題多項選擇題計算題綜合題合計2024年1分1分——2分2024年1分1.5分——2.5分

■本章重點與難點

本章重點與難點問題主要有：稅法原那么，稅收法律關(guān)系，稅法要素，稅法制定機(jī)關(guān)與級次，現(xiàn)行稅法體系，稅收執(zhí)法權(quán)的劃分。

■重點內(nèi)容精講

一、稅法的原那么兩類原那么具體原那么要點稅法的根本原那么〔四個〕1.稅收法定原那么；2.稅收公平原那么；3.稅收效率原那么；4.實質(zhì)課稅原那么稅法的適用原那么〔六個〕1.法律優(yōu)位原那么含義：法律的效力高于行政立法的效力。

作用：主要表達(dá)在處理不同等級稅法的關(guān)系上。

效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。2.法律不溯及既往原那么一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。3.新法優(yōu)于舊法原那么新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。4.特別法優(yōu)于普通法原那么居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。5.實體從舊、程序從新原那么對于一項新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實施之后進(jìn)入稅款征收程序的原那么上新稅法具有約束力。6.程序優(yōu)于實體原那么在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。

二、稅收法律關(guān)系的組成——權(quán)利主體、客體、內(nèi)容

三、稅法構(gòu)成要素：

1.納稅人〔與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人〕

2.征稅對象〔與課稅對象相關(guān)的兩個概念：稅目、計稅依據(jù)〕

3.稅率

4.納稅期限

四、稅收立法機(jī)關(guān)與級次

稅法制定與法律級次可概括為：分類立法機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國人大及常委會法律如企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法全國人大及其常委會授權(quán)立法暫行條例如：5個暫行條例稅收法規(guī)國務(wù)院——稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、法律的實施細(xì)那么如：企業(yè)所得稅法實施條例、房產(chǎn)稅暫行條例稅收地方法規(guī)稅收規(guī)章財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章方法、規(guī)那么、規(guī)定、暫行條例的實施細(xì)那么如：消費稅暫行條例實施細(xì)那么地方政府——稅收地方規(guī)章如：房產(chǎn)稅暫行條例實施細(xì)那么

五、我國現(xiàn)行稅法體系

〔一〕稅法分類

〔二〕現(xiàn)行稅法構(gòu)成：

1.我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收程序法構(gòu)成。

2.我國目前稅制根本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。

六、我國稅收管理體制

〔一〕稅收管理體制

是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。

〔二〕稅收執(zhí)法權(quán)具體包括：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)。

〔三〕稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

【提示】自2024年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。以2024年為基年，2024年底之前國稅局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。

〔四〕中央政府與地方政府稅收收入劃分

■近年考題評析

一、單項選擇題

1.〔2024年〕以下關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的選項是〔〕。

A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系

B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對等

C.代表國家行使征稅職責(zé)的各級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一

D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成[答疑編號2710010101]『正確答案』C

『答案解析』選項A，稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系；選項B，稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等；選項D，稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的。

2.〔2024年〕以下法律中，明確確定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)〞的是〔〕。

A.?中華人民共和國憲法?

B.?中華人民共和國民法通那么?

C.?中華人民共和國個人所得稅法?

D.?中華人民共和國稅收征收管理法?[答疑編號2710010102]『正確答案』A

『答案解析』此題考核稅法與憲法的關(guān)系，我國?憲法?第十五條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)〞。故答案選A。

3.〔2024年〕?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?的法律級次屬于〔〕。

A.財政部制定的部門規(guī)章

B.全國人大授權(quán)國務(wù)院立法

C.國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)

D.全國人大制定的稅收法律[答疑編號2710010103]『正確答案』B

『答案解析』授權(quán)立法是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會根據(jù)需要授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。我國現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅5個暫行條例，屬于全國人大授權(quán)國務(wù)院公布的。

二、多項選擇題

1.〔2024年〕以下關(guān)于稅法原那么的表述中，正確的有〔〕。

A.新法優(yōu)于舊法原那么屬于稅法的適用原那么

B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這表達(dá)了稅收法定原那么

C.稅法的原那么反映稅收活動的根本屬性，包括稅法根本原那么和稅法適用原那么

D.稅法適用原那么中的法律優(yōu)位原那么明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力[答疑編號2710010104]『正確答案』ABCD

2.〔2024年〕以下關(guān)于我國稅收法律級次的表述中，正確的有〔〕。

A.?中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例?屬于稅收規(guī)章

B.?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?屬于稅收行政法規(guī)

C.?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?屬于全國人大制定的稅收法律

D.?中華人民共和國增值稅暫行條例?屬于全國人大常委會制定的稅收法律[答疑編號2710010105]『正確答案』BC

『答案解析』此題考核稅收法律級次的有關(guān)規(guī)定。選項A屬于稅收行政法規(guī)；選項D屬于授權(quán)法，是由國務(wù)院制定的。

3.〔2024年〕以下各項中，屬于我國現(xiàn)行稅法的有〔〕。

A.稅收根本法

B.企業(yè)所得稅法

C.進(jìn)出口關(guān)稅條例

D.中央與地方共享稅條例[答疑編號2710010106]『正確答案』BC

『答案解析』我國目前尚未制定稅收根本法，也沒有出臺中央與地方共享稅條例。

■經(jīng)典習(xí)題

一、單項選擇題

1.以下有關(guān)我國稅收執(zhí)法權(quán)的表述中，正確的選項是〔〕。

A.經(jīng)濟(jì)特區(qū)有權(quán)自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施

B.除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外，各地不得擅自停征全國性的地方稅種

C.按稅種劃分中央和地方的收入，中央和地方共享稅原那么上由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收

D.各省級人民政府及其稅收主管部門可自行調(diào)整當(dāng)?shù)厣嫱舛愂盏膬?yōu)惠措施，但應(yīng)報國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門備案[答疑編號2710010107]『正確答案』B

『答案解析』涉外稅收必須執(zhí)行國家統(tǒng)一的稅法，涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國人大常委會和國務(wù)院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。中央和地方共享稅主要由國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。

2.以下稅種中，屬于中央與地方共享稅、并由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的有〔〕。

A.個人所得稅

B.消費稅

C.營業(yè)稅

D.增值稅[答疑編號2710010108]『正確答案』D

3.如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理表達(dá)了稅法根本原那么中的〔〕。

A.稅收法律主義原那么

B.稅收公平主義原那么

C.稅收合作信賴主義原那么

D.實質(zhì)課稅原那么[答疑編號2710010109]『正確答案』D

4.我國稅收法律關(guān)系權(quán)利主體中，納稅義務(wù)人確實定原那么是〔〕。

A.國籍原那么

B.屬地原那么

C.屬人原那么

D.屬地兼屬人原那么[答疑編號2710010110]『正確答案』D

『答案解析』我國納稅主體以稅收管轄權(quán)采取屬地兼屬人原那么。

5.某稅種征稅對象為應(yīng)稅收入，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅收入500元以下的，適用稅率為5%；應(yīng)稅收入500～2000元的，適用稅率為10%；應(yīng)稅收入2000～5000元的，適用稅率為15%。某納稅人應(yīng)稅收入為3800元，那么應(yīng)納稅額為〔〕。

A.125元

B.220元

C.445元

D.570元[答疑編號2710010111]『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)納稅額=500×5%+1500×10%+〔3800-2000〕×15%=445〔元〕。

二、多項選擇題

1.稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱,它屬于〔〕.

A.義務(wù)性法規(guī)

B.單一性法規(guī)

C.授權(quán)性法規(guī)

D.綜合性法規(guī)[答疑編號2710010112]『正確答案』AD

『答案解析』稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點。

2.根據(jù)稅法的適用原那么，以下說法正確的有〔〕。

A.根據(jù)法律不溯及既往原那么，是指一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法

B.根據(jù)法律優(yōu)位原那么，是指稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，但稅收行政法規(guī)的效力與稅收行政規(guī)章的效力相同

C.程序法優(yōu)于實體法是指在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。

D.根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原那么，但凡特別法中作出規(guī)定的，原有的居于普通法地位的稅法便廢止[答疑編號2710010113]『正確答案』AC

3.以下各工程中，屬于我國稅收法律關(guān)系權(quán)力主體的是〔〕

A.各級稅務(wù)機(jī)關(guān)

B.各級人民政府

C.海關(guān)

D.財政機(jī)關(guān)[答疑編號2710010114]『正確答案』ACD

『答案解析』我國稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體是雙主體：一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)〔包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財政機(jī)關(guān)〕；另一方是履行納稅義務(wù)的人。

4.以下稅種中，征稅對象與計稅依據(jù)不一致的有〔〕。

A.企業(yè)所得稅

B.耕地占用稅

C.車船稅

D.房產(chǎn)稅[答疑編號2710010115]『正確答案』BCD

『答案解析』計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，按照計量單位的性質(zhì)劃分，有價值形態(tài)〔從價計征〕和物理形態(tài)〔從量計征〕。價值形態(tài)包括應(yīng)納稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入等；物理形態(tài)包括面積、體積、容積、重量等。選項中只有A企業(yè)所得稅的征稅對象與計稅依據(jù)均為所得額。

5.以下各項中，符合我國稅收立法規(guī)定的有〔〕

A.稅