第一部分資產(chǎn)負(fù)債表利潤表及其

11三月2024第一部分資產(chǎn)負(fù)債表利潤表及其一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告基本知識（一）相關(guān)概念財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（二）一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表組成（資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表+附注注意：所有者權(quán)益變動表成為一張主表。權(quán)益的增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費(fèi)用，新準(zhǔn)則增加此部分更全面地反映了主體權(quán)益的綜合變動。

思考：財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表誰的范疇大？主要報(bào)表格式（參見附件）（三）觀念的改變利潤表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變?nèi)媸找嬗^挑戰(zhàn)傳統(tǒng)收益報(bào)告觀利潤表觀

核心——利潤表披露——當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收益（收入-費(fèi)用）目標(biāo)——反映受托責(zé)任，關(guān)注資本的保值與增值會計(jì)信息——強(qiáng)調(diào)可靠性計(jì)量——以歷史成本計(jì)量為主資產(chǎn)負(fù)債表觀核心——資產(chǎn)負(fù)債表披露——全面收益期末凈資產(chǎn)價(jià)值-期初凈資產(chǎn)價(jià)值-投資者投入資本+向投資者分配的利潤目標(biāo)——滿足報(bào)表使用者的信息需求會計(jì)信息——強(qiáng)調(diào)相關(guān)性計(jì)量——采用公允價(jià)值等多種計(jì)量模式續(xù)：資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。利潤表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會計(jì)報(bào)表。附注是指對在會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。（四）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求1、列報(bào)基礎(chǔ)新準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報(bào)表列報(bào)企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。（2）判斷非持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個(gè)會計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)—應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表—在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（四）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

2、重要性和項(xiàng)目列報(bào)

性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目,可以合并列報(bào)判斷項(xiàng)目的重要性—項(xiàng)目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日?；顒印⑹欠駥ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等—項(xiàng)目金額大?。和ㄟ^單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定3、分項(xiàng)列示原則財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。

4、列示比較數(shù)據(jù)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。5、表頭列示原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：

（1）編報(bào)企業(yè)的名稱。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會計(jì)期間。（3）人民幣金額單位。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。6、時(shí)間企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。對外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，還應(yīng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定。中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期，是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。一般是季報(bào)、月報(bào)二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）新準(zhǔn)則的列示原則（二）編制資產(chǎn)負(fù)債表的方法（三）資產(chǎn)負(fù)債表編制（一）資產(chǎn)負(fù)債表列示原則1、列示原則按照流動和非流動分別列示，金融企業(yè)如按流動性列示能提供更可靠相關(guān)信息,可以按流動性順序列示2、流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行制度：1年或1個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用列報(bào)準(zhǔn)則：除現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)以外，增加：主要為交易目的而持有的清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物（一）資產(chǎn)負(fù)債表列示原則（續(xù)）

正常營業(yè)周期：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間通常短于一年也存在長于一年的情況（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船只等），往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用——仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)應(yīng)付賬款等經(jīng)營性項(xiàng)目，屬于企業(yè)正常經(jīng)營周期中使用的營運(yùn)資金的一部分，有時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才到期清償——應(yīng)劃分為流動負(fù)債正常營業(yè)周期不能確定時(shí)，以一年(12個(gè)月)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)（一）資產(chǎn)負(fù)債表列示原則3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對負(fù)債分類的影響（1）資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債預(yù)計(jì)且能自主將清償義務(wù)展期一年以上——非流動負(fù)債不能自主展期的，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前簽訂了重新安排清償計(jì)劃的協(xié)議——流動負(fù)債

（一）資產(chǎn)負(fù)債表列示原則（2）長期借款違約導(dǎo)致可隨時(shí)要求清償——流動負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償——非流動負(fù)債（二）編制資產(chǎn)負(fù)債表的方法：1、根據(jù)總賬科目余額直接填列，例如“短期借款“、“實(shí)收資本”、“盈余公積”等項(xiàng)目；2、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列，例如“貨幣資金”、“存貨”項(xiàng)目；－貨幣資金：現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金－存貨：材料采購＋原材料＋庫存商品……等，但要注意存貨項(xiàng)目要注意：＊存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要扣除，類似的項(xiàng)目還有：◎應(yīng)收賬款◎固定資產(chǎn)◎無形資產(chǎn)存貨項(xiàng)目要注意：＊材料采用計(jì)劃成本核算以及庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，“存貨”項(xiàng)目還應(yīng)按加上或減去“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”期末余額后的金額填列。＊“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”減去“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”后的余額在“存貨”項(xiàng)目反映。3、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列，例如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“待攤費(fèi)用”等項(xiàng)目。列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定企業(yè)與同一客戶在購銷商品結(jié)算過程中形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示，不應(yīng)當(dāng)相互抵銷。即應(yīng)收賬款不能與預(yù)收賬款相互抵銷、預(yù)付賬款不能與應(yīng)付賬款相互抵銷、應(yīng)付賬款不能與應(yīng)收賬款相互抵銷、預(yù)收賬款不能與預(yù)付賬款相互抵銷。練習(xí)方法（續(xù)）：4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長期借款”總賬科目期末余額，扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中反映的、將于一年內(nèi)到期的長期借款部分，分析計(jì)算填列。方法（續(xù)）：5、根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。引申的知識：八項(xiàng)減值準(zhǔn)備是什么？原《企業(yè)會計(jì)制度》八項(xiàng)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表上如何列示？《列報(bào)準(zhǔn)則》有何變化？三、利潤表的編制（一）新準(zhǔn)則利潤表的列報(bào)原則（二）編制利潤表的方法（二）利潤表編制

（一）利潤表

表式體現(xiàn)了按“費(fèi)用功能法”分類的費(fèi)用，每股收益數(shù)據(jù)在利潤表中列示營業(yè)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按“費(fèi)用性質(zhì)法”分類的費(fèi)用原材料折舊和攤銷額職工薪酬新舊利潤表的區(qū)別（二）利潤表的編制方法與資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)來源主要是余額不同的是，利潤表的數(shù)據(jù)來源主要是發(fā)生額但許多收入、費(fèi)用類項(xiàng)目最準(zhǔn)確的方法應(yīng)看“結(jié)轉(zhuǎn)損益”的數(shù)額例題：本期實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬，退貨10萬，結(jié)轉(zhuǎn)損益（即轉(zhuǎn)入“本年利潤”）90萬針對退貨有兩種記賬方法：第一種借：主營業(yè)務(wù)收入10萬貸：銀行存款10萬其余分錄略10萬100萬90萬發(fā)生額：100萬發(fā)生額：100萬主營業(yè)務(wù)收入第二種：借：銀行存款10萬貸：主營業(yè)務(wù)收入10萬10萬100萬90萬發(fā)生額：90萬發(fā)生額：90萬主營業(yè)務(wù)收入四、所有者權(quán)益變動表與《企業(yè)會計(jì)制度》相比有了比較大的變化舊的表式參見文檔所有者權(quán)益變動表（簡化）所有者權(quán)益增減變動表（僅為講解目的的簡化版本）項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤總計(jì)一、凈利潤加：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得項(xiàng)目減：直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失項(xiàng)目二、本期確認(rèn)的收益和費(fèi)用總額加：會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響加：所有者投入資本減：向所有者分配利潤提取盈余公積三、本期所有者權(quán)益變動加：上期末所有者權(quán)益四、期末所有者權(quán)益四、所有者權(quán)益變動表由附表升