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第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)2024/3/11第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量基本理論現(xiàn)行準(zhǔn)則與公允價(jià)值金融危機(jī)與公允價(jià)值應(yīng)用難題與挑戰(zhàn)一二三四研究重點(diǎn)20102第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)計(jì)量基本理論1會(huì)計(jì)計(jì)量涵義界定關(guān)于概念職能定位特征分析原則/質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)約束因素2計(jì)量單位基本規(guī)定與具體形式一般購(gòu)買(mǎi)力單位的相關(guān)思考3計(jì)量屬性計(jì)量屬性的含義計(jì)量屬性的變遷各種計(jì)量屬性基本比較4計(jì)量模式基本共識(shí)常見(jiàn)模式影響因素20103第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)主要閱讀文獻(xiàn)葛家澍、林志軍:《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》
廈門(mén)大學(xué)出版社,2001年1月第1版IASB、FASB相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則謝詩(shī)芬:《會(huì)計(jì)計(jì)量的現(xiàn)值研究》,
西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,201年7月第1版葛家澍、徐躍:“會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討——市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值”
會(huì)計(jì)研究,2006年第9期陸建橋:“關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的幾個(gè)理論問(wèn)題”
會(huì)計(jì)研究,2005年第5期20104第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)1.會(huì)計(jì)計(jì)量涵義界定
財(cái)務(wù)報(bào)表要素是關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、其轉(zhuǎn)移資源的義務(wù)以及這些資源的投入、產(chǎn)出或變動(dòng)的數(shù)量表現(xiàn)?!狥ASB(1966)關(guān)于概念
計(jì)量是為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過(guò)程?!狪ASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》(1989)
會(huì)計(jì)計(jì)量就是以數(shù)量關(guān)系來(lái)確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系,而把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過(guò)程?!晷凼俊稌?huì)計(jì)計(jì)量理論》(TheoryofAccountingMeasurement)(1979)20105第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)1.會(huì)計(jì)計(jì)量涵義界定
會(huì)計(jì)的功能在于提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的數(shù)量信息(主要具有財(cái)務(wù)性質(zhì)),以便作出經(jīng)濟(jì)決策?!狝PB(1970)職能定位
會(huì)計(jì)就是要計(jì)量和傳遞一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)中的數(shù)量方面,雖然定性信息是重要的,但會(huì)計(jì)職能強(qiáng)調(diào)通過(guò)數(shù)量表示有意義的定量信息來(lái)增進(jìn)有用性?!绹?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)(1966)
會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能?!晷凼俊稌?huì)計(jì)計(jì)量理論》(TheoryofAccountingMeasurement)(1979)引申思考:會(huì)計(jì)的職能?20106第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)1.會(huì)計(jì)計(jì)量涵義界定
人類的原始計(jì)量、記錄思想萌生于當(dāng)時(shí)的客觀實(shí)踐,并隨即在這種思想的支配下便產(chǎn)生了人類最早的會(huì)計(jì)行為——原始計(jì)量、記錄行為?!罁P(yáng)《會(huì)計(jì)史研究》(1984)從發(fā)展史來(lái)看職能定位
從簿記向會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化過(guò)程中,會(huì)計(jì)計(jì)量是一個(gè)重要的推動(dòng)力。
——井尻雄士《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》(TheoryofAccountingMeasurement)(1979)
會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)的基本功能有密切聯(lián)系。西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生起源于考核委托人(即業(yè)主或所有者)對(duì)受托人(即經(jīng)理或經(jīng)營(yíng)者)經(jīng)管責(zé)任(accountability)的需要?!鸺忆?、林志軍《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》(1981)20107第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)1.會(huì)計(jì)計(jì)量涵義界定
會(huì)計(jì)計(jì)量主要有兩個(gè)構(gòu)成要素:(1)必須定量的特性(或?qū)傩裕?;?)為定量該特性(或?qū)傩裕┧璨捎玫某叨取?/p>
——美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家莫斯特(K.S.Most)《Accounting
Theory》(1977)
無(wú)論是會(huì)計(jì)計(jì)量或其他計(jì)量,都是要對(duì)計(jì)量客體分配一定的數(shù)量,以表示該物體的特征,這種數(shù)量的分配應(yīng)當(dāng)遵循一定的規(guī)則。會(huì)計(jì)計(jì)量——主要是價(jià)值計(jì)量,著重貨幣數(shù)額表現(xiàn);——在分配貨幣數(shù)額時(shí),還要考慮是以成本或價(jià)格為基礎(chǔ)的特定計(jì)量規(guī)則,否則,計(jì)量結(jié)果可能是無(wú)效的。
——葛家澍、林志軍《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》(1981)特征分析計(jì)量單位(計(jì)量尺度)計(jì)量屬性(計(jì)量基礎(chǔ))20108第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)1.會(huì)計(jì)計(jì)量涵義界定
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量有4大基本原則:(1)客觀性原則;(2)配比原則;(3)收入確認(rèn)原則;(4)一致性原則?;驹瓌t的兩個(gè)例外:(1)重要性原則(2)穩(wěn)健性原則
——(美)杰米·帕拉特(JamiePratt)《經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》(FinancialAccountinginanEconomicConext)(6thEdition)(2009)
一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)堅(jiān)持三個(gè)基本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn):(1)同質(zhì)性(identification)會(huì)計(jì)計(jì)量必須通過(guò)再現(xiàn)體(財(cái)務(wù)報(bào)表)來(lái)反映客體(財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果),并在再現(xiàn)體和客體之間保持同質(zhì)性。(2)可驗(yàn)證性(verifiability)如果給定的條件相同,不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一客體進(jìn)行的計(jì)量應(yīng)得出相同的結(jié)果。(3)一致性(consistency)在計(jì)量方法的運(yùn)用上要強(qiáng)調(diào)前后期的一致性,以免使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生誤解?!鸺忆?、林志軍《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》(1981)
原則/質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)“……數(shù)量表現(xiàn)的有用性取決于它們的‵再現(xiàn)的準(zhǔn)確性——它們必須同被表現(xiàn)的物品和事項(xiàng)保持基本一致′”(FASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架:財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其計(jì)量》)引申思考:?1?,F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)則的規(guī)定中屬于會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的有哪些?2。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了什么變化?如何解釋這些變化?3?;旌嫌?jì)量模式是否有悖于“一致性”原則?20109第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)1.會(huì)計(jì)計(jì)量涵義界定
會(huì)計(jì)上的計(jì)量應(yīng)指向?yàn)樘囟ㄓ猛咎峁┬畔?。可是,可得?shù)據(jù)的局限性和和環(huán)境的某些特點(diǎn)卻給計(jì)量的準(zhǔn)確性和可靠性施加了一些限制因素。
——美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家埃爾登S.亨德里克森《Accounting
Theory》(1965)不確定性客觀性與可證實(shí)性貨幣單位的限制因素穩(wěn)健主義約束因素貨幣單位的幣值在常常時(shí)間上不是自始至終穩(wěn)定的——各種分?jǐn)偝T谶^(guò)去和未來(lái)進(jìn)行,對(duì)于這些分?jǐn)偟暮侠硇院臀磥?lái)預(yù)期依據(jù)必須做些假定,但這些假定決不能完全加以查證;——某些財(cái)產(chǎn)的貨幣量不能確切知道,需要估計(jì),而這些估計(jì)的可靠性可能變動(dòng)很大。引申思考:?應(yīng)怎樣面對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的約束因素?這些約束今天是否還存在?201010第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)2.計(jì)量單位(measurementunit)
在商品經(jīng)濟(jì)條件下,一般都是以貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量尺度。基本規(guī)定與具體形式名義貨幣單位(nominalunitofmoney)兩種形式一般購(gòu)買(mǎi)力單位(generalpurchasingpowerunit)
各國(guó)主要流通貨幣的法定單位未調(diào)整不同時(shí)期貨幣購(gòu)買(mǎi)力的貨幣單位
以各國(guó)貨幣的一般購(gòu)買(mǎi)力或?qū)嶋H交換比率作為計(jì)量單位以一定時(shí)日的貨幣購(gòu)買(mǎi)力對(duì)不同時(shí)期的名義貨幣單位進(jìn)行調(diào)整或折算,以使不同時(shí)期的貨幣保持在不變的基礎(chǔ)之上,也稱不變幣值單位(constantmoneyunit)201011第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)2.計(jì)量單位(measurementunit)
一般購(gòu)買(mǎi)力單位的相關(guān)思考
貨幣一般購(gòu)買(mǎi)力的理解?
貨幣購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的衡量方法?
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中是否允許采用一般貨幣購(gòu)買(mǎi)力單位?
采用一般貨幣購(gòu)買(mǎi)力單位作為計(jì)量單位與采用非歷史成本計(jì)量屬性的區(qū)別?201012第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)3.計(jì)量屬性(measurementattributes)
基本概念:——計(jì)量屬性是指被計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)形式計(jì)量屬性的含義
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的計(jì)量屬性:——是指會(huì)計(jì)要素可用財(cái)務(wù)形式定量化的方面,既能用貨幣單位計(jì)量的方面
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有多種:——由于經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)可以從多個(gè)方面予以貨幣計(jì)量,所以,就有不同的計(jì)量屬性每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素都有多種屬性可以計(jì)量,而在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前,必須先確定應(yīng)予以計(jì)量的屬性。
——FASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架:財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其計(jì)量》(ConceptualFrameworkForFinancialAccounting:ElementsofFinancialStatementsandTheirMeasurement)(1976)201013第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)3.計(jì)量屬性(measurementattributes)
計(jì)量屬性的變遷?時(shí)期1時(shí)期2時(shí)期3?????201014第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)3.計(jì)量屬性(measurementattributes)
計(jì)量屬性基本比較歷史成本——現(xiàn)行成本——可變現(xiàn)凈值——未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值——現(xiàn)行市價(jià)——比較重點(diǎn)思考:公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系?201015第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)4.計(jì)量模式
會(huì)計(jì)計(jì)量就是要解決何種屬性應(yīng)予以計(jì)量以及采用什么單位進(jìn)行計(jì)量。
——FASB關(guān)于概念結(jié)構(gòu)研究的討論稿《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》(1976)
某種計(jì)量屬性和計(jì)量單位的組合構(gòu)成特定的計(jì)量模式
——葛家澍、林志軍(2001)會(huì)計(jì)計(jì)量有三點(diǎn)條件:一是時(shí)間因素,二是數(shù)量因素,三是單位因素。簡(jiǎn)言之,即在適當(dāng)之時(shí),以特定的單位做出的數(shù)量表示。
——(美)莫里斯·穆尼茨《會(huì)計(jì)基本假設(shè)》(1961)基本共識(shí)201016第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)4.計(jì)量模式常見(jiàn)模式物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的計(jì)量模式傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量模式……
歷史成本/名義貨幣
歷史成本/不變幣值
現(xiàn)行成本/名義貨幣
現(xiàn)行成本/不變幣值涉及公允價(jià)值計(jì)量的屬于什么計(jì)量模式?201017第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)4.計(jì)量模式
會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇與應(yīng)用受制于一定的客觀條件,其中主要有:——經(jīng)濟(jì)生活中的物價(jià)變動(dòng)程度——使用者的特定決策需要——計(jì)量手段的發(fā)展程度
——葛家澍、林志軍(2001)影響因素引申思考:資本保持理論是否影響計(jì)量模式?是否存在約束計(jì)量模式的選擇及應(yīng)用的其他因素?201018第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)二、現(xiàn)行準(zhǔn)則與公允價(jià)值(一)從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范說(shuō)起(二)上市公司應(yīng)用情況調(diào)查與評(píng)價(jià)201019第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)(一)從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范說(shuō)起投資非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組金融工具企業(yè)合并……問(wèn)題:現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值的具體規(guī)范201020第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)(二)上市公司應(yīng)用情況調(diào)查與評(píng)價(jià)資產(chǎn)、負(fù)債中應(yīng)該運(yùn)用公允價(jià)值的項(xiàng)目?真正采用公允價(jià)值的項(xiàng)目多不多?公允價(jià)值的運(yùn)用是否普遍?公允價(jià)值的確定是否按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行?公允價(jià)值確定方法的披露情況?問(wèn)題:調(diào)研——上市公司應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的情況201021第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)三、金融危機(jī)與公允價(jià)值(一)公允價(jià)值是否是導(dǎo)致金融危機(jī)的元兇?
(二)公允價(jià)值是否有順周期效應(yīng)?(三)如何解釋順周期效應(yīng)的傳導(dǎo)機(jī)制?(四)如何解決問(wèn)題?(五)進(jìn)一步思考……201022第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)(一)金融危機(jī)引發(fā)的對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的思考……①公允價(jià)值是否是導(dǎo)致金融危機(jī)的元兇?②公允價(jià)值是否有“順周期效應(yīng)?④如何解決問(wèn)題?③如何解釋順周期效應(yīng)的傳導(dǎo)機(jī)制?1234201023第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)作者題目發(fā)表時(shí)間陸建橋關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的幾個(gè)理論問(wèn)題2005.52005年路曉燕公允價(jià)值會(huì)計(jì)的國(guó)際應(yīng)用2006.42006年葛家澍徐躍會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討——市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值2006.9羅勝?gòu)?qiáng)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響分析2006.12夏成才、邵天營(yíng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論透視2007.22007年姜國(guó)華、張然穩(wěn)健性與公允價(jià)值:基于股票價(jià)格反應(yīng)的規(guī)范性分析2007.6王海公允價(jià)值的演進(jìn)邏輯與經(jīng)濟(jì)后果研究2007.8于永生美國(guó)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則評(píng)介2007.10葛家澍關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討2007.11劉浩、孫錚公允價(jià)值的目標(biāo)論與契約研究導(dǎo)向2008.12008年李紅霞公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題的國(guó)際進(jìn)展及其在中國(guó)應(yīng)用的思考2008.10孫麗影、杜興強(qiáng)公允價(jià)值信息披露的管制安排2008.11李紅霞、冷冰、陳瑜修改前后國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的金融工具重分類規(guī)定與美國(guó)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的比較2008.11陳瑜美國(guó)救市法案發(fā)布后20天回顧-國(guó)際各方針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的最新動(dòng)態(tài)2008.11曹越、伍中信產(chǎn)權(quán)保護(hù)、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)改革2009.22009年徐晟金融穩(wěn)定性與公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)化2009.5JamesCataldo&MorriscLnnes從凈收益視角看公允價(jià)值和歷史成本計(jì)量屬性的應(yīng)用2009.7劉思淼公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展與監(jiān)管啟示2009.8于永生金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究2009.9周明春、劉西紅金融危機(jī)引發(fā)的對(duì)公允價(jià)值與歷史成本的思考2009.9陳旭東、逯東金融危機(jī)與公允價(jià)值會(huì)計(jì):源起、爭(zhēng)論與思考2009.10王守海等公允價(jià)值和金融穩(wěn)定研究——金融危機(jī)分析視角2009.10黃世忠公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)策略2009.11支曉強(qiáng)、童盼公允價(jià)值計(jì)量的邏輯基礎(chǔ)和價(jià)值基礎(chǔ)2010.12010年張榮武、伍中信產(chǎn)權(quán)保護(hù)、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性2010.12005~2010《會(huì)計(jì)研究》中發(fā)表的以公允價(jià)值為主題的研究論文(不完全統(tǒng)計(jì))2009年金融危機(jī)金融穩(wěn)定2006.12金融穩(wěn)定一份統(tǒng)計(jì)201024第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)公允價(jià)值不是金融危機(jī)的直接誘因
公允價(jià)值不是金融危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)祝ㄒ唬┕蕛r(jià)值是否是導(dǎo)致金融危機(jī)的元兇?
會(huì)計(jì)界共識(shí)201025第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)(二)公允價(jià)值是否有順周期效應(yīng)?“會(huì)計(jì)界雖然堅(jiān)決否認(rèn)了公允價(jià)值是金融危機(jī)的主要根源,但對(duì)公允價(jià)值順周期效應(yīng)也存有不同聲音?!?/p>
——張榮武、伍中信(2010.1)201026第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)(二)公允價(jià)值是否有順周期效應(yīng)?國(guó)外研究歐洲央行(ECB)金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB)巴斯(Barth)馬斯拉特(Matherat)國(guó)際貨幣基金組織(IMF)帕蘭登(Plantin)還有:勞克斯和盧茲(Lauxandleuz)阿蘭和卡理蒂(AllenandCarletti)……201027第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)“順周期效應(yīng)”是公允價(jià)值會(huì)計(jì)備受關(guān)注的最主要原因,但它們之間沒(méi)有直接關(guān)系?!表樦芷谛?yīng)”應(yīng)歸因于財(cái)務(wù)報(bào)告與金融資本監(jiān)管政策的關(guān)連性。市場(chǎng)估值持續(xù)下跌可能源于財(cái)務(wù)報(bào)告與金融監(jiān)管制度的關(guān)連性和次貸產(chǎn)品的復(fù)雜性,或者是危機(jī)初期市場(chǎng)的過(guò)度反應(yīng)。——于永生(2009.9)(二)公允價(jià)值是否有順周期效應(yīng)?在金融危機(jī)中,公允價(jià)值如實(shí)刻畫(huà)會(huì)計(jì)對(duì)象的“波動(dòng)性”……所謂的“順周期效應(yīng)”只是金融界等利益集團(tuán)強(qiáng)加給公允價(jià)值的“莫須有”的罪名?!獜垬s武、伍中信(2010.1)201028第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)采用公允價(jià)值計(jì)量的另一項(xiàng)成本就是,助長(zhǎng)了銀行信貸的內(nèi)在周期性,并導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)周期更為明顯?!_勝?gòu)?qiáng)(2006.9)(二)公允價(jià)值是否有順周期效應(yīng)?公允價(jià)值會(huì)計(jì)的使用存在監(jiān)管套利的空間,一些金融工具沒(méi)有合理的初始確認(rèn),這必然加大風(fēng)險(xiǎn)管理和估值模型的順周期性。——徐晟(2009.5)公允價(jià)值具有顯著的順周期性效應(yīng)?!?dāng)市場(chǎng)處于極端的情況時(shí),公允價(jià)值會(huì)計(jì)的“順周期效應(yīng)”會(huì)把問(wèn)題嚴(yán)重地放大?!?jiǎng)⑺柬担?009.8)201029第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)主要通過(guò)以下三個(gè)機(jī)制傳導(dǎo)順周期效應(yīng)
:——資本監(jiān)管——風(fēng)險(xiǎn)管理——心理反應(yīng)——黃世忠(2009.11)(三)如何解釋順周期效應(yīng)的傳導(dǎo)機(jī)制?公允價(jià)值順周期效應(yīng)的傳導(dǎo)機(jī)制:——銀行業(yè)的特點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源——信息不對(duì)稱使得投資者未能有效識(shí)別和抵制風(fēng)險(xiǎn)——公允價(jià)值的固有特性使得金融監(jiān)管失效——張先敏、王竹泉201030第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)層面提出的應(yīng)對(duì)順周期效應(yīng)策略,本質(zhì)上屬于權(quán)宜之計(jì);從監(jiān)管層面提出的應(yīng)對(duì)順周期效應(yīng)策略,具有標(biāo)本兼治的性質(zhì)?!S世忠(2009.11)(四)如何解決問(wèn)題?應(yīng)深入研究新的資本監(jiān)管要求與公允價(jià)值計(jì)量?jī)烧咧g的相互作用,從而找出應(yīng)對(duì)之策。
——羅勝?gòu)?qiáng)(2006.9)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該合作,在現(xiàn)行金融監(jiān)管制度中加入逆周期因素,設(shè)計(jì)及時(shí)有效的“斷路器”機(jī)制,校正金融市場(chǎng)和金融機(jī)構(gòu)的順周期行為,……?!愋駯|、逯東(2009.10)原則:會(huì)計(jì)與金融監(jiān)管協(xié)調(diào)201031第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)減值準(zhǔn)備有助于提升信息透明度和緩減順周期效應(yīng)?!礻桑?009.5)改進(jìn)減值準(zhǔn)備補(bǔ)充資本金——陳旭東、逯東(2009.10)具體:
改進(jìn)金融監(jiān)管變靜態(tài)監(jiān)管為動(dòng)態(tài)監(jiān)管,變時(shí)點(diǎn)監(jiān)管為時(shí)期監(jiān)管。
——張先敏、王竹泉201032第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)我國(guó)當(dāng)前缺乏一份詳細(xì)規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)、并具有很強(qiáng)可操作性的執(zhí)行指南提高會(huì)計(jì)人員和評(píng)估人員的整體素質(zhì)金融資產(chǎn)重分類的改進(jìn)以內(nèi)部估值取代市場(chǎng)價(jià)格(因缺失流動(dòng)性而致有價(jià)無(wú)市的特定金融資產(chǎn))完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融資產(chǎn)減值方法由已發(fā)生損失模型改為預(yù)期損失模型——FASB/IASB具體:改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改銀行貸款損失會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以使銀行打破商業(yè)周期模式,更有預(yù)見(jiàn)性地預(yù)留損失準(zhǔn)備金?!獖W巴馬政府《全面重整美國(guó)金融監(jiān)管架構(gòu)的改革方案》201033第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)公允價(jià)值信息的可視化披露方案?!獜埾让?、王竹泉保證公允價(jià)值信息的決策有用性必須依賴于有效的管制安排?!獙O麗影、杜興強(qiáng)(2008.11)規(guī)范和改進(jìn)表外資產(chǎn)項(xiàng)目的處理。——陳旭東、逯東(2009.10)具體:完善信息披露201034第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)(五)進(jìn)一步思考……完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的根本目的何在?上述改進(jìn)措施是否都是合理的可行的?132會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)如何作用于金融穩(wěn)定?201035第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)1.上述改進(jìn)措施是否完全可行?有些措施是有積極意義而且具有一定可行性的有些措施可能還需要時(shí)間和進(jìn)一步的研究有些措施則尚有明顯弊端資本充足率平均值或加權(quán)平均值該如何計(jì)算,以多長(zhǎng)時(shí)間為計(jì)算周期等問(wèn)題還需要進(jìn)一步地研究,……?!獜埾让?、王竹泉監(jiān)管部門(mén)所倡導(dǎo)的動(dòng)態(tài)撥備法,為銀行管理層提供了難以監(jiān)督的自由裁量權(quán),可能誘導(dǎo)他們從事收益平衡化游戲,這不僅會(huì)降低銀行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,還可能在短線和長(zhǎng)線投資者之間產(chǎn)生不公平的財(cái)富轉(zhuǎn)移。FASB和IASB從會(huì)計(jì)層面提出的應(yīng)對(duì)順周期效應(yīng)策略,既傷害準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,更有損會(huì)計(jì)的專業(yè)性和嚴(yán)肅性,不僅加大了會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督成本,而且賦予金融機(jī)構(gòu)管理層更大的盈余操縱空間。FASB和IASB擬議中的擴(kuò)大公允價(jià)值應(yīng)用范圍的建議方案,雖可以在一定程度上緩和混合計(jì)量波動(dòng),但由此加大估計(jì)誤差波動(dòng)所帶來(lái)的降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的負(fù)面效應(yīng)不容忽視?!S世忠(2009.11)201036第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)如何作用于金融穩(wěn)定?改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高信息質(zhì)量投資者掌握決策信息增強(qiáng)信心有利于全球金融穩(wěn)定美化公司財(cái)報(bào)促進(jìn)金融穩(wěn)定——SEC委員埃利斯·瓦爾特——SEC首席會(huì)計(jì)師詹姆斯·科洛克——FASB主席羅伯特·赫茲201037第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)降低“順周期”不應(yīng)成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)和考慮因素。
——SEC委員埃利斯·瓦爾特——SEC首席會(huì)計(jì)師詹姆斯·科洛克——FASB主席羅伯特·赫茲2009年12月7-9日于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)2009年年會(huì)將SEC的注意力從滿足投資者對(duì)公正、透明的會(huì)計(jì)信息的需求轉(zhuǎn)向?qū)iT(mén)應(yīng)對(duì)銀行危機(jī),是一個(gè)嚴(yán)重的錯(cuò)誤。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)應(yīng)避免:描繪虛假的金融穩(wěn)定混淆真實(shí)經(jīng)濟(jì)周期的影響、掩蓋風(fēng)險(xiǎn)管理或監(jiān)督的薄弱環(huán)節(jié)、對(duì)不同行業(yè)或企業(yè)厚此薄彼。
——FASB主席羅伯特·赫茲2009年12月7-9日于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)2009年年會(huì)3.完善公允價(jià)值計(jì)量的根本目的是什么?201038第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)四、應(yīng)用難題與挑戰(zhàn)(一)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的八大難題(二)公允價(jià)值帶來(lái)的挑戰(zhàn)參考資料:廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院黃世忠教授講座資料201039第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)(一)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用難題關(guān)聯(lián)交易下公允價(jià)值的確定問(wèn)題資產(chǎn)減值下公允價(jià)值的確定問(wèn)題雙重上市下公允價(jià)值的確定問(wèn)題交叉持股下公允價(jià)值的確定問(wèn)題極度投機(jī)下公允價(jià)值的確定問(wèn)題公允價(jià)值會(huì)計(jì)下的稅收征管問(wèn)題公允價(jià)值會(huì)計(jì)下的利潤(rùn)分配問(wèn)題公允價(jià)值會(huì)計(jì)下的績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題公允價(jià)值的確定問(wèn)題公允價(jià)值應(yīng)用帶來(lái)的問(wèn)題201040第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)1.關(guān)聯(lián)交易下公允價(jià)值的確定問(wèn)題關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的交易價(jià)格能否作為公允價(jià)值?201041第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)2.資產(chǎn)減值下公允價(jià)值的確定(1)焦點(diǎn)問(wèn)題:資產(chǎn)減值準(zhǔn)則可操作性有多大?(2))亟待解決的問(wèn)題測(cè)算單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量,可行性有多大?是否符合成本與效益原則?是否符合中國(guó)企業(yè)的管理慣例?資產(chǎn)組的確定及減值準(zhǔn)備的計(jì)提商譽(yù)減值測(cè)試問(wèn)題銀行、保險(xiǎn)業(yè)的金融資產(chǎn)減值確定問(wèn)題201042第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)3.雙重上市下公允價(jià)值的確定問(wèn)題焦點(diǎn)問(wèn)題A股和H股公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)存在重大差異時(shí),如何確定公允價(jià)值?亟待解決的問(wèn)題同一家上市公司,其發(fā)展前景、風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)、治理結(jié)構(gòu)完全一致,只是由于上市地點(diǎn)
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