關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究與思考

第第頁關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究與思考摘要中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。本文指出小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度建立和執(zhí)行中存在的問題，并提出解決方案。

關(guān)鍵詞中小企業(yè)內(nèi)控制度

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（1）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

（2）對內(nèi)控制度認(rèn)識有片面性內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。由于認(rèn)識上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。

（3）內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低近年來，中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財會隊伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計制度、會計準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失。

（4）內(nèi)部審計職能弱化內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。

（5）崗位設(shè)置缺乏牽制性人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。

（6）企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長式”作風(fēng)日盛，搞“一言堂”，有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決

（1）用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)通過不斷改進(jìn)控制，增強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。

（2）提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對員工的教育，培訓(xùn)使員工更具工作責(zé)任感，明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（3）大力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和道德修養(yǎng)。作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等狀況，應(yīng)從加強(qiáng)年度性會計資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對獨立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進(jìn)行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢于堅持正義的員工從事內(nèi)部審計工作。

（5）著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題。不相容職務(wù)分離指對不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理。中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。在處理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。

（6）加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)控的重視。企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受監(jiān)督事實上，一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的順利實施，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。離開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須自覺接受內(nèi)控制度的制約，力求使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部隨時發(fā)揮作用。

（7）建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)要有效地從事各項業(yè)務(wù)活動，必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計不同的組織機(jī)構(gòu)，充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕?biāo)的實現(xiàn)。

（8）結(jié)合實際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題。任何控制都要會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費用也不一樣。因此，應(yīng)在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。

（9）強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機(jī)制為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循。

（10）控制措施有效、到位要以國家法律、法規(guī)及財經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和其他管理活動進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)和制約，以利于對違法亂紀(jì)行為進(jìn)行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項管理信息的可靠性。

（11）控制標(biāo)準(zhǔn)明確考核和評價內(nèi)部控制的有效性，必須有明確的衡量質(zhì)量和業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，可以在業(yè)務(wù)預(yù)算、技術(shù)手冊中予以規(guī)定；每項經(jīng)營業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)書面成文，并把它交給負(fù)責(zé)實施的人員；具體的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)可以單獨制定，也可以把他們并入各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)中去。

中小企業(yè)正處于快速增長時期，隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內(nèi)部控制的某些失效。因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行修改、完善。

（作者單位為延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)