企業(yè)涉稅會計核算

企業(yè)涉稅會計核算第一節(jié)企業(yè)涉稅管帳重要管帳科目標(biāo)設(shè)置一、"應(yīng)交稅金"科目印花稅、耕地占用稅不在本科目核算，增值稅在本科面前目今設(shè)三個二級科目，其他各稅種各設(shè)一個二級科目。1."應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目☆（操縱）（1）―（5）是設(shè)在借方的五個欄目，（6）―（9）是設(shè)在貸方的四個欄目。（1）"進項稅額"專欄留意：退貨時只能在借方用紅字沖賬。（2）"已交稅金"專欄核算在一個月內(nèi)分次預(yù)繳本月增值稅。留意：在作賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)借記應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(已交稅金)，貸記銀行存款。（3）"減免稅款"專欄例：糧食購銷企業(yè)發(fā)賣糧食免稅但能夠開具增值稅專用發(fā)票。若發(fā)賣糧食20,000元，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款22600貸：主營營業(yè)收入20000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2600借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（減免稅款）2600貸：補貼收入2600（4）"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"專欄反應(yīng)出口企業(yè)按規(guī)定運算的應(yīng)免抵的稅額。臨盆企業(yè)以自產(chǎn)的貨色出口，表里銷營業(yè)合營應(yīng)用的原材料難以憑票退稅，在實施免抵退稅方法的前提下，出口貨色的銷項稅免征，進項稅先用內(nèi)銷貨色的銷項稅抵扣，不足抵扣的再申報解決退稅。是以出口貨色所享受的本質(zhì)上的退稅款是由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分構(gòu)成。因此核算抵減稅的數(shù)額時作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）"轉(zhuǎn)出未交增值稅"專欄例：某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅為3400元，借方的進項稅為1700元，貸方余額經(jīng)由過程借方"轉(zhuǎn)出未交增值稅"專欄結(jié)平，并將形成的應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)入"未交增值?quot;二級科目。（6）"銷項稅額"專欄留意：退回的已銷貨色應(yīng)沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖。（7）"出口退稅"專欄出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，應(yīng)免抵稅額后，借記"應(yīng)收補貼款－增值稅科目"、"應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）"科目，貸記本科目。（8）"進項稅額轉(zhuǎn)出"專欄留意：進項稅額轉(zhuǎn)出與視同發(fā)賣的差別。①外購貨色改變用處且不分開企業(yè)，作進項稅額轉(zhuǎn)出。②外購貨色、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品產(chǎn)生非正常損掉，不克不及再形成銷項，其損掉應(yīng)為不含（9）"轉(zhuǎn)出多交增值稅"專欄留意：只對多預(yù)繳的稅款轉(zhuǎn)出。例：某企業(yè)10天納一次稅，上、中旬已預(yù)繳稅款20萬元，月末，借方進項30萬元，貸方銷項46萬元，應(yīng)納稅16萬元。多預(yù)繳的稅款作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅金－未交增值稅4萬貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）4萬小范疇納稅人的增值稅核算留意，按征收率運算的增值稅本身確實是應(yīng)納稅額。補償：企業(yè)讓渡已應(yīng)用過的汽車、設(shè)備等固定資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)征增值稅的，也要經(jīng)由過程"未交增值稅"科目核算。例：某企業(yè)讓渡新購小轎車，原價30萬元，現(xiàn)以35萬元售出。①取得讓渡收入時借：銀行存款35萬貸：固定資產(chǎn)清理33.654萬(35/1.04)應(yīng)交稅金--未交增值稅1.346萬(35/1.04*0.04)②交稅時借：應(yīng)交稅金--未交增值稅1.346萬貸：補貼收入0.673萬(1.346*50%)銀行存款0.673萬(1.346*50%)2."未交增值稅"明細(xì)科目留意與預(yù)繳稅在科目應(yīng)用上的差別。留意：教材新增長的納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)規(guī)定。國稅發(fā)【2004】112號文件將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題作了進一步明白：（1）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。（2）納稅人產(chǎn)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行管帳處理：增值稅欠稅稅額大年夜于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記"應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"應(yīng)交稅金―未交增值稅"科目。若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記"應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"應(yīng)交稅金―未交增值稅"科目。3."增值稅檢查調(diào)劑"專門賬戶☆（操縱）例：2003年的綜合題（一）第8筆營業(yè)：5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)明上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至"在建工程"科目核算。另有5000元的乙材料購入營業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票不相符規(guī)定，響應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補交稅款入庫（不推敲滯納金和罰款）。謎底如下：借：在建工程1700貸：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)劑1700借：原材料850貸：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)劑850借：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)劑2550貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅2550留意：4―7屬流轉(zhuǎn)稅，與收入相干；8―10屬家當(dāng)稅等，與收入無關(guān)，屬費用支出。11."應(yīng)交所得稅"明細(xì)科目留意：預(yù)繳多了，年關(guān)要反偏向沖減，包管所得稅費用的精確性。例：全年預(yù)繳所得稅30萬元，借：所得稅30萬貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅30萬借：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅30萬貸：銀行存款30萬年關(guān)匯算清繳，多預(yù)繳10萬元借：所得稅10萬貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅10萬收到退稅款時借：銀行存款10萬貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅10萬14."應(yīng)交地盤增值稅"明細(xì)科目房地產(chǎn)企業(yè)讓渡房地產(chǎn)：借：主營營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交地盤增值稅一樣企業(yè)讓渡房地產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交地盤增值稅二、"主營營業(yè)稅金及附加"科目留意:不含增值稅，屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入"本年利潤"的借方，是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。三、"所得稅"科目屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。四、"遞延稅款"科目本科目屬負(fù)債類科目。在所得稅采取納稅阻礙管帳法下應(yīng)用。例：某企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限為5年，而稅律例定該類資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)為10年。若第1年管帳利潤為100萬元，應(yīng)稅所得為200萬元，賬務(wù)處理為：借：所得稅33萬遞延稅款33萬貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅66萬第六年管帳上無折舊，管帳利潤大年夜，應(yīng)稅所得小，轉(zhuǎn)銷遞延稅款時借：所得稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅遞延稅款五、"往常年度損益調(diào)劑"科目留意：只有往常年度損益類科目產(chǎn)生錯賬時才能應(yīng)用本科目進行調(diào)劑。按新管帳軌制的要求，本科目標(biāo)余額轉(zhuǎn)入"利潤分派－未分派利潤"，與"本年利潤"科目無關(guān)，與新的所得稅申報表的要求一致。例：某企業(yè)管帳誤將職工體檢費10萬元，計入"治理費用"賬戶，次年稅務(wù)機關(guān)檢查時發(fā)清晰明了這一問題，調(diào)賬分錄如下：①借：敷衍福利費10萬貸：往常年度損益調(diào)劑10萬②借：往常年度損益調(diào)劑3.3萬貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅3.3萬③借：往常年度損益調(diào)劑6.7萬貸：利潤分派－未分派利潤6.7萬留意：往常年度價內(nèi)各類流轉(zhuǎn)稅的錯賬的調(diào)劑，必須調(diào)劑本科目。例：某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊取得運輸收入10000元，誤計入"營業(yè)外收入"賬戶，次年發(fā)明時，補提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理如下：①借：往常年度損益調(diào)劑330貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅300－城建稅21其他應(yīng)交款－教誨費附加9②借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅108.9貸：往常年度損益調(diào)劑108.9③借：利潤分派－未分派利潤221.1貸：往常年度損益調(diào)劑221.1六、"補貼收入"科目例：即征即退增值稅的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：補貼收入借：補貼收入貸：本年利潤直截了當(dāng)減免增值稅的賬務(wù)處理，如前面講過的讓渡小轎車減半征收部分的賬務(wù)處理。此外，要留意流轉(zhuǎn)稅減免在企業(yè)所得稅上是否征稅的問題。七、"應(yīng)收補賬款"科目留意：借方反應(yīng)臨盆企業(yè)出口運算得出的應(yīng)退稅額，貸方反應(yīng)實際收到的出口貨色退稅款。第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅管帳核算一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算☆(操縱)（一）供給時期1.按價稅合一記賬的情形凡是納稅人未按照規(guī)定取得并儲存增值稅扣稅憑證，以及外購固定資產(chǎn)、外購貨色用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或小我花費、非正常損掉，非正常損掉的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨色或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2.按價稅分別記賬的情形（1）國表里購貨色進項稅額的賬務(wù)處理（2）企業(yè)接收投資轉(zhuǎn)入的貨色進項稅額的賬務(wù)處理借：原材料應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收本錢（3）企業(yè)接收捐贈轉(zhuǎn)入的貨色進項稅額的賬務(wù)處理☆(操縱)國稅發(fā)［2003］45號文對內(nèi)資企業(yè)受贈資產(chǎn)的所得稅處理作出新的規(guī)定：受贈資產(chǎn)時要繳納企業(yè)所得稅?！纠?－5】A企業(yè)接收乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)精確的賬務(wù)處理為：受贈時：借：固定資產(chǎn)117，000低值易耗品4，000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）680貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值121，680期末時：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值121,680貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅40,154.40本錢公積―接收捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備81,525.60（4）企業(yè)接收應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的賬務(wù)處理在【例6－6】中，所取得的運費發(fā)票是定額發(fā)票，按稅律例定，它是弗成以抵扣的。（5）企業(yè)進口貨色進項稅額的賬務(wù)處理按照海關(guān)供給的完稅憑證上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進項稅額）"科目，按照進口貨色應(yīng)計入采購成本的金額，借記"材料采購"等科目，按照敷衍或?qū)嵏兜膬r款，貸記"敷衍賬款"或"銀行存款"等科目。（6）企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的賬務(wù)處理（7）對運輸費用許可抵扣進項稅額的賬務(wù)處理留意：運費金額（包含貨票上注明的運費、扶植基金）依7%運算進項稅額準(zhǔn)予扣除。從2003年12月1日起，國稅局對增值稅一樣納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨色運輸業(yè)發(fā)票進行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。運雜費寫在一路的不克不及抵扣。2003年起鐵路小件快運的運費也能夠抵扣進項稅。（8）外購貨色產(chǎn)生非正常損掉的外理【例6－9】A企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價款為100，000元，稅金17，000元，款項已付，因天然身分入庫前造成非正常損掉2噸。則A企業(yè)精確管帳處理為：借：原材料90，000(100，000/20*18)應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進項稅額）15，300(90，000*17%)待處理家當(dāng)損溢―待處理流淌資產(chǎn)損溢11，700(100，000/20*2/1.17)貸：銀行存款117，000（二）臨盆時期1.有效于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或小我花費的購進貨色或應(yīng)稅勞務(wù)，外購貨色改變用處，要作進項稅額轉(zhuǎn)出。留意其與視同發(fā)賣相差別。2.非正常損掉的外購貨色、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理（1）取得增值稅專用發(fā)票的外購貨色的非正常損掉：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額＝損掉貨色的賬面價值×有用稅率（2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨色的非正常損掉：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額＝損掉貨色的賬面價值÷（1－扣除率）×扣除率（3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損掉：【例6－11】A企業(yè)1998年8月因為倉庫傾圯損毀產(chǎn)品一批，已知損掉產(chǎn)品賬面價值為80，000元，當(dāng)期總的臨盆成本為420，000元。個中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300，000元，外購貨色均有用17%增值稅稅率。則：損掉產(chǎn)品成本中所耗外購貨色的購進額＝80，000×（300，000/420，000）＝57144（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額＝57144×17%＝9714（元）響應(yīng)管帳分錄為：借：待處理家當(dāng)損溢―待處理流淌資產(chǎn)損溢89，714貸：產(chǎn)成品80，000應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）9，714（三）發(fā)賣時期1.一樣納稅人發(fā)賣貨色或供給給稅勞務(wù)的賬務(wù)處理【例6－12】A企業(yè)本月對外發(fā)賣產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項1，049，600元，個中：價款880，000元，稅金149，600元，代墊運輸費20，000元。則精確的管帳處理為：借：應(yīng)收賬款1，049，600貸：產(chǎn)品發(fā)賣收入880，000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）149，600銀行存款20，000【例6－13】A企業(yè)以本身臨盆的產(chǎn)品分派利潤，產(chǎn)品的成本為500，000元，不含稅發(fā)賣價格為800，000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)精確的管帳處理為：運算銷項稅額＝800000×17%＝136000（元）借：敷衍利潤936，000貸：產(chǎn)品發(fā)賣收入800，000應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136，000借：利潤分派―敷衍利潤936，000貸：敷衍利潤936，000借：產(chǎn)品發(fā)賣成本500，000貸：產(chǎn)成品500，0002.出口貨色的賬務(wù)處理留意：出口退稅時，企業(yè)本身運算退稅款時的處理，借：應(yīng)收補貼款，貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（出口退稅），實際收到時，再借：銀行存款，貸：應(yīng)收補貼款。3.視同發(fā)賣行動的賬務(wù)處理視同發(fā)賣與進項稅額轉(zhuǎn)出之間的關(guān)系：合營點：非應(yīng)稅項目和集體福利都沒有分開企業(yè)，在這種情形下，假如是外購貨色用于這些方面屬于進項稅額轉(zhuǎn)出，因此不在視同發(fā)賣的范疇。克己或托付加工的貨色不管用于企業(yè)內(nèi)照樣外，差不多上視同發(fā)賣。投資與贈予在企業(yè)之外，不屬于進項稅額轉(zhuǎn)出，作視同發(fā)賣。例：某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價8，000元，不含稅售價10，000元，賬務(wù)處理如下借：在建工程9，700貸：庫存商品8，000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1，700(10，000×17%)4.帶包裝物發(fā)賣貨色的賬務(wù)處理（1）零丁計價包裝物的賬務(wù)處理【例6－15】A企業(yè)本月發(fā)賣產(chǎn)品一批，不含稅售價為50，000元，相伴產(chǎn)品出售但零丁計價的包裝物1，000個，通俗發(fā)票上注明單價為每個10元，款尚未收到。則其精確管帳處理為：借：應(yīng)收賬款68，500貸：產(chǎn)品發(fā)賣收入50，000其他營業(yè)收入8，547應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9，953（2）過期押金的賬務(wù)處理：企業(yè)過期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，借記"其他敷衍款"等科目，貸記"其他營業(yè)收入""應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。例：有一筆押金是2000元，當(dāng)押金已過期時，其賬務(wù)處理為：借：其他敷衍款2000貸：其他營業(yè)收入1709.40應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）290.605.小范疇納稅企業(yè)發(fā)賣貨色或供給給稅勞務(wù)的賬務(wù)處理（四）一樣納稅人企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理當(dāng)期應(yīng)納稅額＝（當(dāng)期銷項稅額＋當(dāng)期進項稅額轉(zhuǎn)出＋當(dāng)期出口退稅產(chǎn)生額）－（上期留抵＋當(dāng)期產(chǎn)生的許可抵扣的進項稅額）【例6－18】A企業(yè)本月外購貨色，產(chǎn)生許可抵扣的進項稅額合計100，000元，本月初"應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬借方與額為20，000元，本月對外發(fā)賣貨色，取得銷項稅額合計為210，000元。則A企業(yè)本月應(yīng)納增值稅＝210，000－（100，000＋20，000）＝90，000（元），月末，企業(yè)管帳作如下精確賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）90，000貸：應(yīng)交稅金―未交增值稅90，000次月初，企業(yè)依法申報繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅90，000元后，應(yīng)再作如下分錄：借：應(yīng)交稅金―未交增值稅90，000貸：銀行存款90，000二、工業(yè)企業(yè)花費稅的核算△（一）臨盆發(fā)賣應(yīng)稅花費品的賬務(wù)處理換取泉幣的發(fā)賣例6－19換取貨色、抵債、其他經(jīng)濟好處的發(fā)賣《花費稅暫行條例》中所稱"納稅人臨盆的，于發(fā)賣時納稅"的應(yīng)稅花費品，是指有償讓渡花費品的所有權(quán)，即以從受讓方取得泉幣、貨色、勞務(wù)或其他經(jīng)濟好處為前提讓渡應(yīng)稅花費品所有權(quán)的行動。例：如A公司以自產(chǎn)復(fù)印機換取B公司臨盆輪胎，一方換取輪胎做低耗品處理，一方換取復(fù)印機做固定資產(chǎn)處理，這兩樣器械關(guān)于兩邊企業(yè)均為各自產(chǎn)品。復(fù)印機帳面價值45000元，輪胎帳面價值為48500元，分別為各公司作為產(chǎn)成品的帳成價值。兩邊產(chǎn)品如市場售價均為60000元，增值稅有用稅率均為17%。輪胎花費稅稅率10%，若何作帳務(wù)處理？A公司：借：低值易耗品－輪胎45000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項）10200貸：庫存商品－復(fù)印機45000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項）10200B公司：借：固定資產(chǎn)－復(fù)印機64700貸：庫存商品－輪胎48500應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項）10200應(yīng)交稅金－應(yīng)交花費稅6000企業(yè)以臨盆的應(yīng)稅花費品用于投資，按稅律例定視同發(fā)賣繳納花費稅。但在管帳上，投資不克不及作為發(fā)賣處理。按規(guī)定運算的應(yīng)繳花費稅應(yīng)計入經(jīng)久投資的賬面成本，借?quot;經(jīng)久投資"科目，貸記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交花費稅"科目。例：某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對外投資，成本7000元，花費稅有用稅率10%不含稅售價為10,000元。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)久股權(quán)投資9700貸：庫存商品7000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700－應(yīng)交花費稅1000（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅花費品的賬務(wù)處理（在稅法上均為視同發(fā)賣）關(guān)于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)賣以外的其他方面，按規(guī)定繳納的花費稅，不再經(jīng)由過程"產(chǎn)品發(fā)賣稅金及附加"科目核算，也應(yīng)按用處記入響應(yīng)的科目。管帳分錄為借記"固定資產(chǎn)"、"在建工程"、"營業(yè)外支出"、"產(chǎn)品發(fā)賣費用"等科目，貸記"產(chǎn)成品"、"克己半成品"、"應(yīng)交稅金-應(yīng)交花費稅"科目。（三）包裝物繳納花費稅的賬務(wù)處理1.相伴產(chǎn)品發(fā)賣且不零丁計價的包裝物,其收入相伴所發(fā)賣的產(chǎn)品一路計入產(chǎn)品發(fā)賣收入。2.相伴產(chǎn)品發(fā)賣但零丁計價的包裝物，其收入計入其他營業(yè)收入。一樣花費品其押金過期轉(zhuǎn)收入時，計征花費稅。啤酒，黃酒以外的酒類產(chǎn)品其押金在收取時，計征花費稅和增值稅。自1995年6月1起，對酒類產(chǎn)品臨盆企業(yè)發(fā)賣除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，不管押金是否返還與管帳上若何核算，均需并入酒類產(chǎn)品發(fā)賣額中，依酒類產(chǎn)品的有用稅率征收花費稅。例：發(fā)賣白酒不含稅價10,000元，另收取包裝物押金1000元，花費稅有用稅率25%，，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款12,700貸：主營營業(yè)收入10，000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1845.30其他敷衍款854.70(1000/1.17)借：主營營業(yè)稅金及附加其他敷衍款213.68(854.7*25%)貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交花費稅3.出租、出借的包裝物收取的押金，借記"銀行存款"科目，貸記"其他敷衍款"科目；待包裝物過期收不回來而將押金充公時，借記"其他敷衍款"，貸記"其他營業(yè)收入"科目；這部分押金收入應(yīng)繳納的花費稅應(yīng)響應(yīng)計入"其他營業(yè)支出"。4.包裝物已作價相伴產(chǎn)品發(fā)賣，但為促使購貨人將包裝物退回而別的加收的押金，借記"銀行存款"科目，貸記"其他敷衍款"科目；包裝物過期未收回，押金充公，充公的押金應(yīng)繳納的花費稅應(yīng)先?quot;其他敷衍款"科目中沖抵，沖抵后"其他敷衍款"科目標(biāo)余額轉(zhuǎn)入"營業(yè)外收入"科目。（四）托付加工應(yīng)稅花費品繳納花費稅的賬務(wù)處理1.托付加工產(chǎn)品收回后直截了當(dāng)用于發(fā)賣的見［例6－20］新興摩托車廠托付江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠供給橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費10元，代墊輔料10元。則新興摩托車廠托付加工摩托車輪胎應(yīng)納花費稅=500×[(10×12+10+10)÷(1-10%)]×10%=7780（元）。應(yīng)納增值稅=(10+10)×500×17%=1700（元）。新興摩托車廠收回輪胎后直截了當(dāng)對外發(fā)賣，則相干賬務(wù)處理為：（1）發(fā)出原材料時借：托付加工材料60000貸：原材料-橡膠60000（2）付出加工費、增值稅借：托付加工材料10000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款11700（3）付出代收代繳的花費稅借：托付加工材料7780貸：銀行存款7780（4）收回入庫后借：原材料-輪胎77780貸：托付加工材料77780（5）對外發(fā)賣時除了作收入實現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他營業(yè)支出77780貸：原材料-輪胎777802.托付加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)臨盆應(yīng)稅花費品，若按前例的數(shù)據(jù)則①②的賬務(wù)處理雷同，其他賬務(wù)處理如下：③交納托付加工內(nèi)胎的花費稅借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交花費稅7780貸：銀行存款7780④連續(xù)加工后的輪胎以不含稅價20萬元售出借：銀行存款234,000貸：主營營業(yè)收入200,000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項)34,000⑤計提最終產(chǎn)品發(fā)賣的花費稅借：主營營業(yè)稅金及附加20,000貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交花費稅20,000⑥交納實際應(yīng)納的花費稅借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交花費稅12,220貸：銀行存款12,220（五）進口應(yīng)稅花費品繳納花費稅的賬務(wù)處理繳納花費稅與進口貨色入賬全然上沒有時刻差，為簡化核算手續(xù)，進口應(yīng)稅花費品繳納的花費稅一樣不經(jīng)由過程"應(yīng)交稅金-應(yīng)交花費稅"科目核算，在將花費稅計入進口應(yīng)稅花費品成本時，直截了當(dāng)貸記"銀行存款"科目。例：進口小轎車輪胎其不含增值稅的價值為20萬元，花費稅有用稅率為10%，賬務(wù)處理如下：借：原材料220,000(200000+200000*10%)應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）34,000(200000*17%)貸：銀行存款254,000三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算√（一）發(fā)賣不動產(chǎn)的賬務(wù)處理①借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理②借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)③借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅－應(yīng)交城建稅其他應(yīng)交款－教誨費附加（二）讓渡無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理留意：新管帳軌制經(jīng)由過程"營業(yè)外收入"或者"營業(yè)外支出"科目核算。例：某企業(yè)讓渡一項技巧，該項無形資產(chǎn)的賬面余額為10,000元，已提減值預(yù)備2000元，讓渡取得的實際收入為9000元，付出公證費200元。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款9000無形資產(chǎn)減值預(yù)備2000貸：無形資產(chǎn)10,000應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅450(9000*5%)－應(yīng)交城建稅31.5(450*7%)其他應(yīng)交款－教誨費附加13.5(450*3%)銀行存款200營業(yè)外收入305(9000+2000)-(10000+450+31.5+13.5+200)企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的房錢收入，借記"銀行存款"等科目，貸記"其他營業(yè)收入"等科目；（書中"結(jié)轉(zhuǎn)出租"改為"攤銷"）攤銷無形資產(chǎn)的成本時，借記"其他營業(yè)支出"科目，貸記"無形資產(chǎn)"科目。（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅務(wù)處理四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核算☆關(guān)于一個企業(yè)而言，只能選擇一種所得稅的管帳處理方法進行核算，在選擇采取"敷衍稅款法"的情形下，企業(yè)只須要設(shè)置"所得稅"科目，不須要設(shè)置"遞延稅款"科目。在選擇采取"納稅阻礙管帳法"的情形下，須要設(shè)置"所得稅"和"遞處稅款"兩個科目。（一）敷衍稅款法所得稅費用與按稅法口徑運算的應(yīng)交所得稅一致，時刻性差別與永久性差別同樣處理，不零丁核算。(二)納稅阻礙管帳法所得稅費用按管帳確認(rèn)時刻扣除，應(yīng)交稅金按稅法確認(rèn)時刻扣除，二者的差別經(jīng)由過程遞延稅款科目反應(yīng)，時刻性差別零丁核算，經(jīng)由過程"遞延稅款"分派到今后各期，永久性差別所得稅費用和應(yīng)交稅金都反應(yīng)。稅率不變和未開征新稅時的賬務(wù)處理舉例：A公司2004年應(yīng)稅所得為20萬元，在確認(rèn)應(yīng)稅所得時，本期折舊費用按稅律例定運確實是3萬元，按管帳口徑運確實是4萬元，假設(shè)無其他差別，稅前管帳利潤為19萬元。在納稅阻礙管帳法下，所得稅賬務(wù)處理為：借：所得稅6.27萬(19*33%)遞延稅款0.33萬(6.6-6.27)貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅6.6萬(20*33%)稅率更換和開征新稅時：遞延法下，往常確認(rèn)的時刻性差別，今后年度不管稅率是否更換都按原確認(rèn)金額轉(zhuǎn)銷，稅率更換后形成的新的時刻性差別，按新的稅率確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷，依次遞延。例：一項固定資產(chǎn)折舊在第1年產(chǎn)生應(yīng)納稅時刻性差別20萬元，有用稅率33%，產(chǎn)生遞延稅款金額為6.6萬元，第二年20萬元應(yīng)納稅時刻性差別，但第二年的稅率改為30%，第二年產(chǎn)生遞延稅款金額為6萬元，累計余額為12.6萬元，而今后應(yīng)交的所得稅（累計時刻性差別）為12萬元（40萬×30%），在采取遞延法時，原多計的0.6萬元遞延稅款不調(diào)劑。債務(wù)法下，往常確認(rèn)的時刻性差別，今后年度稅率更換時，要調(diào)劑遞延稅款的賬面余額（與遞延法不合之處），調(diào)劑后的遞延稅款的賬面余額與當(dāng)時有用稅率相吻合，在資產(chǎn)負(fù)債表中反應(yīng)為一項負(fù)債或一項資產(chǎn)。依上例：第1年產(chǎn)生應(yīng)納稅時刻性差別20萬元，有用稅率33%，產(chǎn)生遞延稅款金額為6.6萬元。第二年產(chǎn)生20萬元應(yīng)納稅時刻性差別，但第二年的稅率改為30%，第二年產(chǎn)生遞延稅款金額為6萬元，累計余額為12.6萬元，而今后應(yīng)交的所得稅（累計時刻性差別）為12萬元（40萬×30%）。在采取債務(wù)法時，應(yīng)將原多計的0.6萬元遞延稅款調(diào)劑本期所得稅費用，使賬面余額等于累計時刻性差別與現(xiàn)行所得稅稅率的乘積。五、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的核算☆（一）外商投資企業(yè)采購固定資產(chǎn)設(shè)備退稅的核算（二）外商投資企業(yè)受贈捐贈資產(chǎn)的核算留意：依照財會［2003］29號文的規(guī)定，受贈資產(chǎn)均經(jīng)由過程"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"核算。1.企業(yè)接收捐贈的泉幣性資產(chǎn)的核算例：某企業(yè)3月受贈泉幣性資產(chǎn)100,000元，年關(guān)所得稅匯算時，補償往常年度吃虧80,000元，所得額為20，000元。賬務(wù)處理如下：①受贈資產(chǎn)時借：銀行存款100,000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值100,000②年關(guān)匯算時借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值100,000貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅6，600本錢公積－其他本錢公積93,4002.企業(yè)接收捐贈的非泉幣性資產(chǎn)例：某企業(yè)受贈設(shè)備一臺，價值500,000元，若受贈時一次計稅，且年關(guān)不須要調(diào)劑，則賬務(wù)處理如下：①借：固定資產(chǎn)500,000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值500,000②借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值500,000貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅165,000本錢公積－接收捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備335,000若受贈資產(chǎn)在五年內(nèi)平均計入應(yīng)稅所得，則第一年賬務(wù)處理為：①借：固定資產(chǎn)500,000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值500,000②借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值100,000貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅33,000本錢公積－接收捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備67,000六、出口貨色"免、抵、退"稅的管帳核算（一）購進貨色的管帳核算（二）發(fā)賣營業(yè)的管帳核算1.內(nèi)銷貨色處理留意要作銷項稅2.自營出口發(fā)賣留意免征銷項稅（1）一樣貿(mào)易的核算結(jié)合第七章臨盆企業(yè)出口貨色"免抵退稅"運算方法一并復(fù)習(xí)。①發(fā)賣收入。借：應(yīng)收外匯賬款貸：產(chǎn)品發(fā)賣收入-一樣貿(mào)易出口發(fā)賣收到外匯時，財會部分依照結(jié)匯水單等，作如下管帳分錄：借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯賬款-客戶名稱（美元，人平易近幣）②不得抵扣稅額運算。(學(xué)員能夠同時拜見126頁公式4)借：產(chǎn)品發(fā)賣成本-一樣貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）③運保傭沖減。A：暫不運算不得抵扣稅額的，依照運保傭金額作如下管帳分錄：借：產(chǎn)品發(fā)賣收入-一樣貿(mào)易出口貸：銀行存款B：在沖減的同時，按沖減金額同步運算不得抵扣稅額的，作如下管帳分錄：借：產(chǎn)品發(fā)賣收入-一樣貿(mào)易出口貸：銀行存款同時：借：產(chǎn)品發(fā)賣成本-一樣貿(mào)易出口(紅字)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）(紅字)(2)進料加工貿(mào)易的核算進料加工――是指從國外進口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方法?？山鉀Q國內(nèi)原料不足，零部件不相符國外要求等問題，加強出口創(chuàng)匯才能。進口原材料國度賜與免稅鼓舞。特點：要確信進料加工免抵退稅額的抵減額。要用到前面抵減額的問題，因為進口料件是免稅的，出口時差不多上按整體稅負(fù)確認(rèn)的，包含退稅率。假如按全部售價退，那就退多了，因此要把沒有征稅的那一塊沖減掉落，因為全部公式都按整體稅負(fù)運算的。①出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《臨盆企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證實》后，依照注明的"不得抵扣稅額抵減額"做如下管帳分錄：借：產(chǎn)品發(fā)賣成本-進料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）參加126頁公式(4)：(4)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的運算(3)來料加工貿(mào)易的核算來料加工―是指外商供給原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品，出口交給外商發(fā)賣只收取加工費的一種貿(mào)易方法。不須要占用外匯購買原材料，不消找銷路，只憑加工創(chuàng)匯特點：來料所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不產(chǎn)生購銷營業(yè)，不征進口環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。①合同商定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下管帳分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）貸：產(chǎn)品發(fā)賣收入-來料加工②合同商定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下管帳分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳部分）敷衍外匯賬款（合同商定進口價格，匯率按原作價時中心價）貸：產(chǎn)品發(fā)賣收入-來料加工（原輔料款及加工費）③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收答復(fù)出口發(fā)賣處理與①和②一樣，只只是是要核算托付加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種情形。A．不作價。在發(fā)出加工時作如下管帳分錄：借：撥出來料-加工廠名-來料名（只核算數(shù)量）貸：外商來料-國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，付出工廠加工費，作如下管帳分錄：借：產(chǎn)品發(fā)賣成本-來料加工貸：銀行存款（敷衍賬款）托付加工的成品驗收入庫時作如下管帳分錄：借：代管物質(zhì)-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）貸：撥出來料-加工廠名-來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）B.作價。在發(fā)出加工時，憑營業(yè)或儲運部分開具的蓋有"來料加工"戳記的出庫單，按原材料金額作如下管帳分錄：借：應(yīng)收賬款-來料加工廠貸：原材料-國外客戶名-來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，依照營業(yè)部分或儲運部分開具的蓋有"來料加工"戳記的入庫單作如下管帳分錄：借：庫存商品-國外客戶名-加工成品名貸：應(yīng)收賬款-來料加工（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）敷衍賬款-來料加廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）3．托付代理出口收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的"代理出口結(jié)算清單"時，作如下管帳分錄：借：應(yīng)收賬款等產(chǎn)品發(fā)賣費用（代理手續(xù)費）貸：產(chǎn)品發(fā)賣收入付出的運保傭與自營出口一樣，沖要減外銷收入。4．發(fā)賣退回（1）一樣企業(yè)發(fā)賣退回按新的管帳核算記錄應(yīng)是：借：庫存商品貸：發(fā)出商品（2）已確認(rèn)收入的發(fā)賣產(chǎn)品退回，一樣情形下直截了當(dāng)沖減退回當(dāng)月的發(fā)賣收入、發(fā)賣成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行響應(yīng)的"免抵退"稅調(diào)劑，分別情形作如下管帳處理：①營業(yè)部分在收到對方退貨的有關(guān)憑證的時刻，應(yīng)作如下發(fā)賣的反向處理：借：產(chǎn)品發(fā)賣收入-一樣貿(mào)易出口貸；應(yīng)收外匯賬款②退貨貨色的原運保傭，以及退貨費用的處理。由對方承擔(dān)的：借：銀行存款貸：產(chǎn)品發(fā)賣收入-一樣貿(mào)易出口（原運保傭部分）同我方承擔(dān)的，先作如下處理：借：待處理家當(dāng)損溢貸：產(chǎn)品的發(fā)賣收入-一樣貿(mào)易出口（原運保傭部分）銀行存款（退貨產(chǎn)生的一切國內(nèi)、外費用）贊成后：借：營業(yè)外支出貸：待處理家當(dāng)損溢（三）應(yīng)納稅額的管帳核算臨盆出口產(chǎn)品的企業(yè)有那個臨盆才能的話，它的產(chǎn)品既可外銷也可內(nèi)銷，因此它會有應(yīng)納稅額。1．當(dāng)期應(yīng)納稅額大年夜于零，月末作如下管帳分錄：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅2．如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下管帳分錄：借：應(yīng)交增值稅-未交增值稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）(四)免抵退稅的管帳核算出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法。一種是在取得主管國稅機關(guān)出具的《臨盆企業(yè)出口貨色免抵退稅審批通知單》后，依照《臨盆企業(yè)出口貨色免抵退稅審批通知單》上的贊成數(shù)作管帳處理；另一種是在解決退稅申報時，依照《臨盆企業(yè)出口貨色"免、抵、"稅匯總申報表》上申報數(shù)作管帳處理。第一種方法，即按贊成的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進行管帳處理。借：應(yīng)收補帖款-增值稅（贊成的應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅，即贊成應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）第二種方法，即按當(dāng)期《臨盆企業(yè)出口貨色"免、抵、退"稅匯總申報表》上申報數(shù)分別以下三種情形進行管帳處理。（1）申報的應(yīng)退稅額=0，申報的應(yīng)免抵稅額>0時，作如下管帳分錄：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,即申報的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（2）申報的應(yīng)退稅額>0，且免抵稅額>0時，作如下管帳分錄：借：應(yīng)收補貼款-增值稅（申報的應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,即申報的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅額）（3）申報的應(yīng)退稅額>0，申報的免抵稅額=0時，作如下管帳分錄：借：應(yīng)收補貼款-增值稅（申報的應(yīng)退稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）企業(yè)在收到出口退稅時作如下管帳分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款-增值稅七、工業(yè)企業(yè)其他稅、費的核算√(一)資本稅的管帳核算資本稅和增值稅、花費稅、營業(yè)稅有合營的特點。企業(yè)產(chǎn)品發(fā)賣的時刻，才征資本稅，不發(fā)賣的時刻，不征資本稅。實際也是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征。稅金也跟收入有緊密關(guān)系，收入越多，征的越多，收入越少，征的越少?！纠?-21】某煤礦本月對外發(fā)賣原煤1，200，000噸，該煤礦所采原煤的資本稅單位稅額為0.8元/噸，應(yīng)納資本稅960，000元。則相干管帳處理為借：產(chǎn)品發(fā)賣稅金及附加960，000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資本稅960，0002.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)納資本稅的賬務(wù)處理比如說，自產(chǎn)的原煤連續(xù)加工成精煤,洗煤,選煤等，這叫自產(chǎn)自用?！纠?-22】北方某鹽場本月將原鹽1250噸加工成精鹽1000噸，依照稅律例定企業(yè)自用原鹽單位稅額25元/噸，運算應(yīng)繳資本稅31，250元，則相干管帳賬務(wù)處理為：借：臨盆成本31，250貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資本稅31，2503.企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳資本稅的賬務(wù)處理【例6-23】某煉鐵廠收購某鐵礦開采廠礦石10000噸，每噸收購價為125元（個中資本稅25元），購進價總計1250000元，增值稅進項稅額212500元，價稅合計1462500元，企業(yè)代扣代繳資本稅款后用銀行存款付出收購款。則相干會賬務(wù)處理為：借：材料采購1，250，000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）212，500貸：銀行存款1，212，500應(yīng)交稅金-應(yīng)交資本稅250，0004．企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資本稅的賬務(wù)處理企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽：鹽是資本征稅的稅目，液體鹽固體鹽差不多上資本稅稅目，前面說過資本稅征稅只征一道，液體要征稅，固體鹽也要征稅，這時應(yīng)當(dāng)把液體鹽交的資本稅從固定鹽的資本稅總額中扣掉落。【例6-24】某鹽廠本月外購液體鹽2000噸，每噸含增值稅價款58.5元，液體鹽資本稅稅額為3元/噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽500噸，每噸含增值稅售價為468元，固體鹽有用資本稅稅額為25元/噸。則相干管帳賬務(wù)處理為：（1）購入液體鹽的分錄：借：材料采購94，000應(yīng)交稅金-應(yīng)交資本稅6，000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）17，000貸：銀行存款117，000(2)驗收入庫時：借：原材料-液體鹽94，000貸：材料采購94，000(3)發(fā)賣固體鹽時：借：銀行存款234，000貸：產(chǎn)品發(fā)賣收入200，000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34，000借：產(chǎn)品發(fā)賣稅金及附加12，500貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資本稅12，500（5）本月應(yīng)納資本稅=12500-6000=6500(元)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資本稅6，500貸：銀行存款6，500(二)地盤增值稅的管帳核算工業(yè)企業(yè)涉及地盤增值稅的情形主假如產(chǎn)生讓渡本身應(yīng)用的房地產(chǎn)的行動，它的核算科目是經(jīng)由過程"固定資產(chǎn)清理"核算的。管帳分錄是：借"固定資產(chǎn)清理"科目，貸記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交地盤增值稅"科目。(三)都市愛護扶植稅的管帳核算都市愛護扶植稅，在管帳上它的配比要求，它是一個附加性質(zhì)的稅種，凡是企業(yè)交納的營業(yè)稅、花費稅者要以應(yīng)交的三大年夜稅種的稅額為基數(shù)×征收比例，依法交納城建稅。（四）房產(chǎn)稅、地盤應(yīng)用稅、車船應(yīng)用稅和印花稅的核算這幾個稅金和前面講的最大年夜不合是，它與收入無關(guān)。前面是有收入征稅，無收入不征稅，這幾個與收入無關(guān)。（五）耕地占用稅的核算耕地占用稅是一次性征收的。借記"在建工程"科目。（六）教誨費附加的核算教誨費附加和城建稅雷同，那個地點不多說。（七）車輛購買稅的核算對購車者征稅，是車輛價值的構(gòu)成部分，因為車輛購買稅是產(chǎn)生在那個固定資產(chǎn)投入應(yīng)用前產(chǎn)生的費用。管帳分錄是：借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"第三節(jié)商品流暢企業(yè)的涉稅核算一、商品流暢企業(yè)增值稅的核算☆（一）供給時期1．貿(mào)易批發(fā)企業(yè)購進商品營業(yè)的賬務(wù)處理若外購商品產(chǎn)生合理損耗，以[例6-27]為例，則響應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：庫存商品10，000貸：物質(zhì)采購10，000入庫數(shù)量削減，金額不變，進項稅能夠按票抵扣?！纠?-27】某百貨批發(fā)公司購進商品一批，全部款項12700元，若個中專用發(fā)票上注明價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部分開具的通俗發(fā)票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，則該營業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：商品采購10，000經(jīng)營費用-運費930應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1，770貸：銀行存款12，700上述貨色驗收入庫時,發(fā)明有1000元的貨色毀損,依照毀損商品申報單,企業(yè)作分錄為：實際入庫商品；借：庫存商品9，000貸：商品采購9，000毀損商品：借：待處理家當(dāng)損溢1，170貸：商品采購1，000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1702．貿(mào)易零售企業(yè)購進商品營業(yè)的賬務(wù)處理（1）一樣購進商品營業(yè)的賬務(wù)處理例：某零售店進服裝一批，不含稅進價為1000元，稅金170元，含稅零售價1500元。賬務(wù)處理如下：①購進時按進價走賬借：物質(zhì)采購1，000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）170貸：銀行存款1，170②同時，解決入庫手續(xù)借：庫存商品1，500貸：物質(zhì)采購1，000商品進銷差價500（2）貿(mào)易零售企業(yè)實施增值稅后，購進商品營業(yè)的賬務(wù)處理貿(mào)易零售企業(yè)特點，確實是所有購進的貨色排在貨架上，差不多上按照售價標(biāo)價的，因此它的賬務(wù)核算，使得庫存商品售價和商品進銷差價科目形成形影相伴的關(guān)系。只有庫存商品動，商品進銷差價也會動，一樣是如許的關(guān)系。(2)進貨退出的賬務(wù)處理。零售企業(yè)購進的商品在驗收入庫后，因為各類緣故，要向供貨方提出退貨要求，經(jīng)贊成后，可將原購進商品退還原供貨單位。產(chǎn)生進貨退出時，應(yīng)按商品含稅零售價沖減"庫存商品"科目，同時響應(yīng)調(diào)劑"商品進銷差價"科目。同時還應(yīng)將收回的已付進項稅額予以沖銷?！纠?-28】某零售貿(mào)易企業(yè)本月上旬購進Ａ種商品2000件，每件進價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元，經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)明有200件質(zhì)量上有嚴(yán)峻缺點，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，贊成退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。依照有關(guān)單證，作分錄為：借：銀行存款11，700商品進銷差價3，104貸：庫存商品-甲營業(yè)柜組13，104應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1，700這筆營業(yè)在掛號"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬時，應(yīng)在"進項稅額"專欄頂用紅字反應(yīng)(二)發(fā)賣時期1.貿(mào)易批發(fā)企業(yè)發(fā)賣商品增值稅的賬務(wù)處理（1）一樣發(fā)賣商品營業(yè)和賬務(wù)處理（2）視同發(fā)賣行動增值稅的賬務(wù)處理①托付代銷商品【例6-29】某百貨商場托付某代銷店代銷洗衣機20臺，兩邊合同商定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每發(fā)賣一臺，商場付賜與代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場