第五章國際避稅措施

12三月2024第五章國際避稅措施轉(zhuǎn)讓定價的方式一是通過控制原材料和零部件的價格高低以影響產(chǎn)品成本。

二是通過關(guān)聯(lián)公司的固定資產(chǎn)購置與租賃，來影響其產(chǎn)品成本費用。

三是通過對專利、專有技術(shù)，商標(biāo)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，控制收取特許權(quán)使用費的高低，來影響關(guān)聯(lián)公司的成本和利潤。

四是通過關(guān)聯(lián)公司之間收取較高或較低的運(yùn)輸費用、保險費、貸款利息費用、管理費等轉(zhuǎn)移利潤。

制定轉(zhuǎn)讓價格的方法：一是以成本為基礎(chǔ)定價，包括直接按企業(yè)的內(nèi)部成本定價，（這里的內(nèi)部成本包括實際可變成本、實際完全成本或標(biāo)準(zhǔn)完全成本）；按企業(yè)實際可變成本加上定額補(bǔ)貼定價；采用成本加成法定價二是以市場為基礎(chǔ)定價；以市場價格減去銷售費用定價三是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商定價。轉(zhuǎn)讓定價的功能和作用1、轉(zhuǎn)讓定價的管理功能轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司內(nèi)部資源配置的“指示器”轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤最大化的便利工具。轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)知識產(chǎn)品內(nèi)部化的重要手段。轉(zhuǎn)讓定價的功能與作用2、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的非稅目標(biāo)將產(chǎn)品低價打入國外市場降低國外關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響?yīng)氄蓟蚨嗟煤腺Y企業(yè)的利潤繞過東道國政府的外匯管制，及時把海外子公司的利潤匯回國內(nèi)。為海外的子公司確定一定的經(jīng)營形象規(guī)避東道國的匯率風(fēng)險如果跨國公司的居住國實行歸屬抵免制的公司所得稅，則母公司多納稅就可以多沖抵一部分最終股東應(yīng)繳納的個人所得稅。對于轉(zhuǎn)讓定價，一國政府應(yīng)持以下態(tài)度：一方面，不能因為轉(zhuǎn)讓定價有避稅的功能或在客觀上可以產(chǎn)生避稅的效果就否定它存在的合理性和合法性，并對納稅人的任何轉(zhuǎn)讓定價行為都實行嚴(yán)厲的懲罰措施；另一方面，也不能因為轉(zhuǎn)讓定價在跨國公司的內(nèi)部經(jīng)營管理中有重要作用而對其放任不管，忽視它對本國稅收收入可能造成的不利影響。國際避稅的主要手段1.利用轉(zhuǎn)讓定價法轉(zhuǎn)移利潤

A．壓低由高稅率國家企業(yè)向其低稅率國家聯(lián)屬企業(yè)出售貨物、提供勞務(wù)等的價格；B．提高由低稅率國家企業(yè)向高稅率國家聯(lián)屬企業(yè)出售貨物、提供勞務(wù)等的價格；C．先以低價出售給低稅率國家的聯(lián)屬企業(yè)，再由該聯(lián)屬企業(yè)以高價售給高稅率國家的聯(lián)屬企業(yè)。

2.濫用稅收優(yōu)惠政策避稅

發(fā)展中國家在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中處于劣勢地位，為了吸引國際投資和先進(jìn)科技，我們制定了許多稅收優(yōu)惠政策和措施，以吸引跨國投資。所謂濫用各種稅收優(yōu)惠，主要是指跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營形式和收入項目（即低稅點），達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)的目的。

例如，我國稅法規(guī)定，生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，可享受“二免三減半”的優(yōu)惠。由于規(guī)定的減免期是從盈利年度算起的，有些外商就千方百計推遲盈利年度的到來，使企業(yè)長期處于無稅負(fù)狀態(tài)；或者在稅收減免期臨近期滿時，設(shè)法從原企業(yè)中分離一部分出去，成立新的外商投資企業(yè)，以謀求享受新的減免期優(yōu)惠。值得注意的是，在我國現(xiàn)行涉外稅率較低的情況下，出現(xiàn)了所謂“逆向避稅”現(xiàn)象。逆向避稅是指跨國企業(yè)利用發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠，規(guī)避投資所在國相對較輕的稅負(fù)，而將利潤所得在居住國繳納相對較重的稅負(fù)。表面看來，納稅人承擔(dān)重稅這種情況不合情理，但真實原因是跨國公司決策層為了獨占稅后利潤。這樣做雖然稅負(fù)有所增加，但是卻避免了與投資所在國分享利潤。

國際避稅的主要手段3、利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)指財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。4、組建內(nèi)部保險公司指由一個公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會投資建立的、專門用于其向母公司或姐妹公司提供保險服務(wù)以替代保險市場的一種保險公司。（自保公司）4、組建內(nèi)部保險公司避稅的方法：在一個無稅或者地稅的地區(qū)建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)內(nèi)部的一部分利潤長期滯留在內(nèi)部保險公司所在的避稅地。國際避稅的主要手段5、利用資本弱化方式資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重?？鐕驹谙蚓惩獾淖庸咀⑷胭Y金時往往利用資本弱化來進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃。因為如果跨國公司向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)融資，那么該關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國公司支付的利息打入成本以后(假定沒有任何限制)應(yīng)納稅所得額就會減少；而如果跨國公司向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)注入的是股本金，則關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國公司分配的股息、紅利就無法計入成本，其應(yīng)納稅所得額就不能得到?jīng)_減。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率較高，跨國公司從國際避稅角度出發(fā)就可能希望該關(guān)聯(lián)企業(yè)盡可能少申報利潤，這時跨國公司向國外的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款就要比用股權(quán)資本融資的方式更為有利。國際避稅的主要手段5.利用資本弱化的方式避稅

資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個方面：一是資本結(jié)構(gòu)不合理，在公司設(shè)立時就存在出資不到位，借入資金過多，甚至虛假出資；二是公司設(shè)置后資本金實質(zhì)減少，跨國公司抽取資金而不是充實資本。國際避稅的主要手段6、選擇有利的公司組織形式7、納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定管理、控制和資本。上節(jié)回顧轉(zhuǎn)移收入轉(zhuǎn)移費用轉(zhuǎn)移利潤稅收利益轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理關(guān)聯(lián)企業(yè)判定調(diào)整原則正常交易原則總利潤原則調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)市場標(biāo)準(zhǔn)可比市場標(biāo)準(zhǔn)組成市場標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整方法可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法利潤分割法凈利潤法可比利潤法適用范圍調(diào)整順序國際重復(fù)征稅財權(quán)利益損失調(diào)整方法、內(nèi)容等不同觀點國內(nèi)法限制可能助長轉(zhuǎn)讓定價避稅協(xié)定難以操作預(yù)約定價協(xié)議(APA)事后調(diào)整預(yù)約定價協(xié)議跨國納稅人與一國或兩國及以上稅務(wù)部門事先就跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價方法達(dá)成的協(xié)議。它有單邊預(yù)約定價協(xié)議和雙邊或多邊預(yù)約定價協(xié)議的類型。概念調(diào)整方法目標(biāo)使納稅人就三個基本問題與稅務(wù)部門達(dá)成諒解。創(chuàng)造一種使納稅人與稅務(wù)部門之間相互理解、相互合作的環(huán)境。能以比傳統(tǒng)方法更快的方式與納稅人達(dá)成協(xié)議。以一種對于納稅人和稅務(wù)部門來說成本更低、更有效率的方式達(dá)成轉(zhuǎn)讓定價協(xié)議。公司間交易真實性質(zhì)正常交易原則總利潤原則市場標(biāo)準(zhǔn)可比市場標(biāo)準(zhǔn)組成市場標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整方法可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法利潤分割法凈利潤法可比利潤法適用范圍合理的轉(zhuǎn)讓定價方法期望取得效果的范圍基本操作預(yù)備會談?wù)缴暾埍O(jiān)控執(zhí)行提交材料審核評估稅企磋商達(dá)成草案簽訂預(yù)約定價安排①公司集團(tuán)組織情況；②關(guān)聯(lián)企業(yè)清單；③內(nèi)部交易作價方法；④財務(wù)報告；⑤稅收有關(guān)數(shù)據(jù)。關(guān)鍵性假設(shè)國內(nèi)稅法和協(xié)議條款；關(guān)稅進(jìn)口限制和政府的規(guī)定；經(jīng)濟(jì)狀況、市場價格、市場條件、最終銷售價格和銷售數(shù)量；交易中企業(yè)的風(fēng)險及其功能；外匯匯率、利率、資本結(jié)構(gòu)；管理或財務(wù)會計以及收入和支出分類；企業(yè)以及企業(yè)的經(jīng)營形式等。局限性盡管預(yù)約定價協(xié)議可以給納稅人帶來一定的利益，但其申請的復(fù)雜程度之高，信息披露的要求之嚴(yán)，給納稅人帶來的成本之大，確實使許多納稅人望而生畏。其他反避稅方法針對自然人移居境外避稅的法規(guī)與措施：法律規(guī)定有條件地延伸移居者的無限納稅義務(wù)稅法規(guī)定納稅人臨時離境不扣減居住天數(shù)針對法人移居境外避稅的法規(guī)與措施多數(shù)國家在判定法人居民身份時，同時采用注冊地和管理控制地標(biāo)準(zhǔn)對法人移居者進(jìn)行資產(chǎn)清算并課征資本利得稅制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款排除法真實法納稅義務(wù)法受益所有人法（又稱透視法）渠道法（又稱途徑法）禁止法嚴(yán)格對協(xié)定受益人資格的審查程序限制資本弱化法規(guī)又稱資本弱化稅制各國資本弱化稅制的主要內(nèi)容對關(guān)聯(lián)企業(yè)間超標(biāo)準(zhǔn)債務(wù)及利息的限制規(guī)定對“超標(biāo)準(zhǔn)”借款支付利息的處理不予所得稅前列支，調(diào)增所得額征收所得稅；支付境外關(guān)聯(lián)企業(yè)時，按股息征收預(yù)提稅。針對受控外國公司的特別征稅規(guī)則對受控外國公司避稅的關(guān)鍵在于相關(guān)國家取消推遲納稅的規(guī)定針對與避稅地關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易所發(fā)生的成本費用的法規(guī)規(guī)定與避稅地關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本費用不得在所得稅前列支防止利用避稅地虛構(gòu)信托避稅的法律規(guī)定如果委托人在信托中保留對財產(chǎn)的相當(dāng)程度的控制與支配權(quán)或享有一定比例的將來應(yīng)享有的利益，委托人仍被視為信托財產(chǎn)的所有人，并對信托所得負(fù)有納稅義務(wù)。1.國際稅收導(dǎo)論什么是國際稅收？它的本質(zhì)是什么？國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別。P.302.所得稅的稅收管轄權(quán)什么是稅收管轄權(quán)？有哪幾種類型？稅收居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？我國的標(biāo)準(zhǔn)什么是無限納稅義務(wù)？哪種納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)？P.66納稅義務(wù)納稅義務(wù)稅收管轄權(quán)的類型定義地域管轄權(quán)居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)各國概況居民管轄權(quán)自然人居民身份法人居民身份地域管轄權(quán)經(jīng)營所得勞務(wù)所得投資所得財產(chǎn)所得3.國際重復(fù)征稅及其解決辦法什么是國際重復(fù)征稅？為什么會發(fā)生所得的國際重復(fù)征稅？減除所得國際重復(fù)征稅的方法有哪些？什么是稅收協(xié)定？它有何意義？P.115重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅法律型經(jīng)濟(jì)型同一課稅對象在同一時期內(nèi)被相同或類似的稅種課征了一次以上兩個或兩個以上的國家在同一時期內(nèi)對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收AAABB同種稅收管轄權(quán)重疊不同稅收管轄權(quán)重疊約束居民管轄權(quán)的國際規(guī)范約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范扣除法減免法免稅法抵免法消除重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)影響公民管轄權(quán)類似4.國際避稅概論國際避稅產(chǎn)生的客觀原因是什么？P.140413抵免法扣除法減免法免稅法25管轄權(quán)真空稅率差異稅收協(xié)定稅制漏洞國際避稅國際避稅地轉(zhuǎn)讓定價5.國際避稅方