政府與非營利組織會計（第8版）課件 第24、25章 民間非營利組織的會計概述、民間非營利組織的會計核算

第24章民間非營利組織的會計概述1.掌握我國民間非營利組織會計適用范圍，民間非營利組織的營運特點、會計目標以及非營利組織財務會計報告構成和會計報表構成的特點2.理解民間非營利組織會計在資產(chǎn)負債，尤其是凈資產(chǎn)核算與列報方面的特征民間非營利組織及其營運特點民間非營利組織會計及其適用范圍民間非營利組織會計的目標民間非營利組織會計要素及其確認計量民間非營利組織的財務會計報告不同國家對非營利組織界定不同。124.1.1民間非營利組織的概念國家界定依據(jù)美國具有免稅資格滿足免稅條件英國1、公眾設立2、雇傭志愿服務、不領薪水的人員

3、領薪水人員應當放棄報酬4、盈余不得分配

5、不領薪會員的理事負責管理組織日常事務

6、資金來自不同組織日本不以盈利為目的，且收入不分發(fā)給成員聯(lián)合國一半以上收入不來自以市場價格出售的商品和服務，而是來自成員繳納的會費或接受捐贈民間非營利組織的一般定義：不以盈利為目的，通常支持或處理公眾關注的議題或事件涉及領域：藝術、慈善、教育、學術、環(huán)保等特點：非營利性民間性自治性志愿性非政府性524.1.1民間非營利組織的概念324.1.1民間非營利組織的概念非營利組織（第三部門）政府部門（第一部門）企業(yè)私營部門（第二部門）獲得經(jīng)費和活動資金志愿團體、社會組織、民間協(xié)會主要是中國的定義：民間非營利組織是1、不以盈利為宗旨和目標2、資源提供者投入資源不取得經(jīng)濟回報3、資源提供者不享有所有權424.1.1民間非營利組織的概念主要機構類型524.1.1民間非營利組織的概念機構名稱定義社會團體中國公民自愿組成的，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。基金會利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照條例的規(guī)定成立的非營利性法人。民辦非企業(yè)單位企事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量，以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的、從事非營利性社會服務活動的社會組織。宗教團體、院校、活動場所非營利性組織，其財產(chǎn)和收入應當用于與其宗旨相符的活動以及公益慈善事業(yè)，不得用于分配。營運特點624.1.2民間非營利組織的營運特點營運特點定義提供公益性服務或為特定人群提供非營利性服務組織在教育、文化、科技、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)保、權益保護、社會服務、扶貧發(fā)展及慈善救濟等領域為社會提供公益性服務或為特定人群提供非營利性服務這些服務主要表現(xiàn)為捐贈、救助、向會員提供服務等,是政府公共服務的有益補充。以非交易活動取得組織運行所需的經(jīng)濟資源組織的經(jīng)濟資源主要是接受捐贈、會員繳納會費、政府補助以及提供服務收入、銷售商品收入和投資收益等取得經(jīng)濟資源的各項活動主要是非交易活動發(fā)生交易活動是為了通過合法渠道最大限度地獲得各項業(yè)務活動所需資金,以發(fā)展組織的事業(yè)活動使用具有限定性：按照出資人或捐助人規(guī)定的條件使用資金對部分經(jīng)濟資源的占用、處理屬于受托代理活動：

有些民間非營利組織(如慈善機構)會收到委托方的委托并按委托人意愿將受托資金或財產(chǎn)轉交給指定或限定的組織或個人。1024.1.2民間非營利組織的營運特點《民間非營利組織會計制度》民間非營利組織不以盈利為宗旨和目的資源提供者向組織投入資源不獲取經(jīng)濟回報資源提供者不享有該組織的所有權824.2民間非營利組織會計及其適用范圍向民間非營利組織會計信息需求者提供會計信息：捐贈人會員服務對象債權人監(jiān)管和審計部門單位管理層社會公眾及其他利益相關者924.3民間非營利組織會計的目標民間非營利組織信息使用者所需要的信息財務狀況：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)等營運績效：收入、費用等現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流入、流出等限定性資源以及受托代理資產(chǎn)：來源、使用、結存等限定性資產(chǎn)/負債/凈資產(chǎn)/收入/費用、受托代理資產(chǎn)/負債及其變動捐贈收入、支出1024.3.2民間非營利組織會計應當提供的會計信息假設前提1124.3.3民間非營利組織會計核算的基本要求假設內(nèi)容會計主體假設會計主體是指會計工作服務的特定單位，是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。持續(xù)經(jīng)營假設會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無期限持續(xù)下去，在可以預見的將來不會倒閉進行結算。會計分期假設將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。貨幣計量假設會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。記賬基礎

以權責發(fā)生制為核算基礎質(zhì)量要求1224.3.3民間非營利組織會計核算的基本要求假設內(nèi)容客觀性會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù),如實反映民間非營利組織的財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量信息。相關性會計核算提供的信息應當能夠滿足會計信息使用者(如捐贈人、會員、監(jiān)管者等)的需要。實質(zhì)重于形式會計核算應該按照交易或者事項的實質(zhì)進行,而不應當僅僅以它們的法律形式作為依據(jù)。質(zhì)量要求1324.3.3民間非營利組織會計核算的基本要求質(zhì)量要求內(nèi)容一慣性會計政策前后各期應該保持一致,不得隨意變更,如有必要變更,應當在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù),以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等?？杀刃哉畷嬛黧w提供的會計信息應當具有可比性。同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。不同政府會計主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比?？衫斫庑詴嫼怂愫途幹频呢攧諘媹蟾鎽斍逦髁?便于理解和使用。配比在會計核算中,所發(fā)生的費用應當與相關的收入相配比,同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的費用應當在該會計期間內(nèi)確認。質(zhì)量要求1424.3.3民間非營利組織會計核算的基本要求質(zhì)量要求內(nèi)容歷史成本除按照制度規(guī)定的計量基礎計量外,資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量,資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整應當符合制度要求謹慎性會計核算應當遵循謹慎性原則。劃分收益性支出和費用性支出會計核算應合理劃分應當計入當期費用的支出和應當予以資本化的支出。重要性對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等有較大影響,進而影響財務會計報告使用者做出合理判斷的重要會計事項,必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理,并在財務會計報告中充分披露;對于非重要的會計事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導會計信息使用者做出正確判斷的前提下,可適當簡化處理會計要素包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用反映財務狀況的會計恒等式：

資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)反映業(yè)務活動情況的會計恒等式：

收入-費用=凈資產(chǎn)變動1524.4民間非營利組織會計要素及其確認計量民間非營利組織資產(chǎn)：指由過去的交易或事項形成的并由民間非營利組織控制的資源，該資源會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或服務潛力。

1624.4.1資產(chǎn)及其確認計量資產(chǎn)名稱定義主要包括流動資產(chǎn)一年內(nèi)可變現(xiàn)或耗用現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收款項、預付賬款、存貨、待攤費用長期投資除短期投資外的投資長期股權投資、長期債權投資固定資產(chǎn)以行政管理、提供服務、生產(chǎn)商品或出租為目的，使用期限大于一年固定資產(chǎn)等無形資產(chǎn)開展業(yè)務活動、出租目的而持有的無實物形態(tài)的非貨幣長期資產(chǎn)專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權受托代理資產(chǎn)受委托方從事受托代理業(yè)務而收到的資產(chǎn)受托代理的貨幣資產(chǎn)、暫付款、購買的固定資產(chǎn)、存貨。民間非營利組織負債指由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益或服務潛力的資源流出。

1724.4.2負債及其確認計量負債名稱定義主要包括流動負債一年內(nèi)償還的負債短期借款、應付款項、應付職工薪酬、應交稅費、預收賬款、預提費用、預計負債等長期負債償還期在一年以上長期負債、長期應付款、其他長期負債受托代理負債從事受托代理業(yè)務、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的資產(chǎn)受托代理負債民間非營利組織凈資產(chǎn)指資產(chǎn)減去負債的余額。分類為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)1824.4.3凈資產(chǎn)的分類及其確認計量名稱定義限定性凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)是指民間非營利組織資源提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)對資產(chǎn)或資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的使用所設置的時間限制或(和)用途限制。非限定性凈資產(chǎn)民間非營利組織的凈資產(chǎn)中除了限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)，應作為非限定性凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)重分類：解除限制性1924.4.3凈資產(chǎn)的分類及其確認計量限制性解除情況解除金額確定在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)使用該項資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)在相應期間內(nèi)按照實際使用的相關資產(chǎn)金額轉為非限定性凈資產(chǎn)在收到資產(chǎn)后的特定日期之后使用該項資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)當在該特定日期全額轉為非限定性凈資產(chǎn)用途限制而形成的限定性凈資產(chǎn)當在使用時按照實際用于規(guī)定用途的相關資產(chǎn)金額轉為非限定性凈資產(chǎn)。對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)僅設置用途限制的,應當自取得該資產(chǎn)開始,按照計提折舊或計提攤銷的金額,分期將相關限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)。在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時,應當將尚未重分類的相關限定性凈資產(chǎn)全額轉為非限定性凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)重分類：解除限制性2024.4.3凈資產(chǎn)的分類及其確認計量限制性解除情況解除金額確定在特定時期之內(nèi)或特定日期之后將限定性凈資產(chǎn)用于特定用途在相應期間內(nèi)或相應日期之后按照實際用于規(guī)定用途的相關資產(chǎn)金額轉為非限定性凈資產(chǎn)在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個特定時期之內(nèi)將該項資產(chǎn)用于特定用途的,應當在該規(guī)定時期內(nèi),對相關限定性凈資產(chǎn)金額按期平均分攤,轉為非限定性凈資產(chǎn)要求在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個特定日期之后將該項資產(chǎn)用于特定用途的,應當在特定日期之后,自資產(chǎn)用于規(guī)定用途開始,在資產(chǎn)預計剩余使用年限內(nèi),對相關限定性凈資產(chǎn)金額按期平均分攤,轉為非限定性凈資產(chǎn)。撤銷對限定性凈資產(chǎn)所設置限制在撤銷時全額轉為非限定性凈資產(chǎn)民間非營利組織收入指開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或服務潛力的流入。2124.4.4收入及其確認計量收入名稱定義捐贈收入接受捐贈的收入會費收入根據(jù)規(guī)章向會員收取的會費提供服務收入向特定服務對象服務取得的收入，如學費收入，醫(yī)療收入等政府補助收入接受政府撥款或政府給予的補助，政府購買服務不算商品銷售收入銷售商品取得的收入，如出版物、藥物投資收益投資取得的凈損益其他收入除主營業(yè)務外的收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、存款利息等民間非營利組織收入指開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或服務潛力的流入。2224.4.4收入及其確認計量收入名稱定義交易收入按照等價交換原則銷售商品、提供勞務獲得的收入同一會計年度內(nèi)完成，在完成時確認收入/不同會計年度，可以按照進度或工作量確認收入非交易收入非等價交換獲得的收入會費收入、提供服務收入、商品銷售收入、投資收益屬于非限定性收入捐贈收入、政府補助需按照提供者區(qū)分限定性民間非營利組織費用指開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或服務潛力的流出。2324.4.5費用及其確認計量收入名稱定義主要包括業(yè)務活動成本為實現(xiàn)業(yè)務活動目標、開展項目或提供服務發(fā)生的費用商品銷售成本、提供勞務成本、會員服務成本等管理費用為組織和管理其業(yè)務獲得所發(fā)生的各項費用經(jīng)費、工資、獎金、福利費、住房公積金、住房補貼、社保、辦公費、水電費等籌資費用為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用募款活動費、印刷宣傳資料費等其他費用除上述外的費用固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等財務會計報告的概念和內(nèi)容

民間非營利組織財務會計報告是反映民間非營利組織財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。

包含年報和中期報告。財務會計報告的編制要求

年報中期報告需采用一致的確認與計量原則

除法律和制度更換會計政策外，不得隨意更改

會計政策變更應當采用追溯調(diào)整法財務會計報告的報告要求

至少應當與年度終了后4個月對外提供2424.5.1民間非營利組織財務會計報告及其編報要求2524.5.2報表構成及內(nèi)容格式2624.5.2報表構成及內(nèi)容格式2724.5.2報表構成及內(nèi)容格式1、重要會計政策及其變更說明

2、董事會成員和員工數(shù)量、變動情況和薪酬3、會計報表重要項目增減項目情況4、資產(chǎn)提供者時間或用途限制情況5、受托代理業(yè)務情況，包括受托代理資產(chǎn)構成、計價依據(jù)、用途等6、重大資產(chǎn)減值情況7、公允價值無法可靠取得的資產(chǎn)名稱、數(shù)量、用途、來源8、對外承諾和或有事項情況9、接受勞務捐贈情況10、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整情況11、關聯(lián)方性質(zhì)、交易類型及要素2824.5.3會計報表附注說明書包括：1、民間非營利組織宗旨、組織結構及人員配備2、組織業(yè)務活動基本情況，計劃和預算完成情況，及差異原因3、對組織業(yè)務活動有重大影響的其他事項2924.5.4財務情況說明書第25章民間非營利組織的會計核算1.掌握民間非營利組織受托代理資產(chǎn)會計核算的原理和方法及各種收入的核算以及凈資產(chǎn)核算的特點2.熟悉限定性資產(chǎn)和非限定性資產(chǎn)的構成內(nèi)容及核算方法3.理解限定性資產(chǎn)和非限定性資產(chǎn)劃轉的基本業(yè)務和核算特點民間非營利組織會計核算使用的科目民間非營利組織受托代理資產(chǎn)和受托代理負債的核算民間非營利組織收入的核算民間非營利組織費用的核算民間非營利組織凈資產(chǎn)的核算民間非營利組織各會計要素中很多科目與企業(yè)相同或接近。I資產(chǎn)類：125.1民間非營利組織會計核算使用的科目225.1民間非營利組織會計核算使用的科目II負債類：325.1民間非營利組織會計核算使用的科目III凈資產(chǎn)類：IV收入費用類：425.1民間非營利組織會計核算使用的科目民間非營利組織的受托代理業(yè)務是指有明確的轉增或者轉交協(xié)議?；驖M足以下條件業(yè)務：

（1）取得資產(chǎn)的同時產(chǎn)生了轉贈或轉交資產(chǎn)現(xiàn)時義務；

但不會導致凈資產(chǎn)的增加

（2）僅起中介作用而非主導發(fā)起作用；幫助委托人轉贈或轉交資

產(chǎn)，但沒有改變受益人和資產(chǎn)用途的權利

（3）明確指出受益人姓名或單位；

包括從民間非營利組織提供的名單中指定受益人525.2.1民間非營利組織受托代理業(yè)務及其界定捐贈是民間非營利組織的主要業(yè)務內(nèi)容之一，但受托代理與捐贈不同，需按受托代理業(yè)務和捐贈業(yè)務采用不同會計處理方法625.2.2受托代理業(yè)務與一般性捐贈業(yè)務的界定不同處不同點說明后續(xù)處理資產(chǎn)的直接受益權不同接受捐贈的資產(chǎn),其直接受益人是民間非營利組織,民間非營利組織具有控制權。接受的代理資產(chǎn),其直接受益人是委托方指定的第三方,民間非營利組織僅暫時保管,不是直接受益人一般性接受捐贈的資產(chǎn),做限定性捐贈收入處理。受托代理業(yè)務的捐贈作為受托代理資產(chǎn)和受托代理負債處理資產(chǎn)受益人及資產(chǎn)用途和使用方式的自主權不同在受托代理業(yè)務中,民間非營利組織只是委托將資產(chǎn)按委托人限定用途轉贈給指定的受益人,無權改變資產(chǎn)的具體受益人。在一般性的限定性捐贈中,民間非營利組織可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)自主選擇具體受益人一般性接受捐贈的資產(chǎn),組織對受益人有選擇權。受托代理業(yè)務的捐贈，組織無權改變或選擇受益人在受托代理業(yè)務中,受托方一般不能改變代理資產(chǎn)的使用方式一般性捐贈,民間非營利組織可以用接受的現(xiàn)金捐贈購置相關資產(chǎn)用于慈善或公益活動,也可以將接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈變現(xiàn)后用于相關活動界定捐贈與受托代理業(yè)務：1、資產(chǎn)具體受益權2、受益人有無自主權3、合同條款725.2.2受托代理業(yè)務與一般性捐贈業(yè)務的界定825.2.3受托代理資產(chǎn)和受托代理負債的核算確認受托代理資產(chǎn)時應當同時確認一項受托代理負債受托代理負債指從事受托代理交易、接受受托代理資產(chǎn)產(chǎn)生的負債受托代理負債應當按照相應的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認和計量。民間非營利組織應當設置受托代理資產(chǎn)登記簿記錄受托代理資產(chǎn)的接收、使用及結存情況,加強代理資產(chǎn)的管理。925.2.3受托代理資產(chǎn)和受托代理負債的核算科目設置總賬科目定義明細科目受托代理資產(chǎn)從事受托代理業(yè)務收到的受托代理資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金受托代理負債因受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的受托代理負債應收及暫付款、代購物質(zhì)等1025.2.3受托代理資產(chǎn)和受托代理負債的核算賬務處理確認受托代理資產(chǎn)借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負債轉增或轉出受托代理資產(chǎn)

借：受托代理負債

貸：受托代理資產(chǎn)收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金

借：現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)\銀行存款—受托代理資產(chǎn) \其他貨幣資金—受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負債1125.2.3受托代理資產(chǎn)和受托代理負債的核算賬務處理在轉贈或者轉出受托代理資產(chǎn)時借：受托代理負債

貸：現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)\銀行存款—受托代理資產(chǎn) \其他貨幣資金—受托代理資產(chǎn)相關稅費、運輸費計入當期費用例題：詳見教材例25-1，P4141225.3.1捐贈收入確認科目設置捐贈收入：限定性/非限定性現(xiàn)金資產(chǎn)實際金額入賬非現(xiàn)金資產(chǎn)，如短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1、依照憑據(jù)（發(fā)票、報關單、有關協(xié)議等）金額入賬2、憑據(jù)與公允價值相差大，按公允價值入賬3、沒有相關憑據(jù)的，以公允價值入賬公允價值確認方法與順序1、存在活躍市場，按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值，市場價格一般指取得資產(chǎn)當日捐贈方自產(chǎn)物資的出廠價、捐贈方所銷售物資的銷售價、政府指導價、知名大型電商平臺同類或者類似商品價格2、不存在活躍市場，采用合理的計價方法(包括由第三方機構進行估價等)確定公允價值1325.3.1捐贈收入確認科目設置資產(chǎn)的公允價值確實無法可靠計量的,則應當設置輔助賬,登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途等情況,并在會計報表附注中披露。接受的勞務捐贈不予確認,但應當在會計報表附注中作相關披露。1425.3.1捐贈收入確認賬務處理接受捐贈借：現(xiàn)金/銀行存款/短期投資/存貨/長期股權投資...

貸：捐贈收入—限定性收入/非限定性收入接受附條件捐贈，償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或相應義務借：管理費用

貸：其他應付款1525.3.1捐贈收入確認賬務處理解除限定性捐贈當期解除限定性捐贈借：捐贈收入—限定性收入

貸：捐贈收入—非限定性收入以后會計期間解除限定性捐贈借：限定性凈資產(chǎn)

貸：非限定性凈資產(chǎn)1625.3.1捐贈收入確認賬務處理期末余額結轉“捐贈收入”轉入限定性凈資產(chǎn)/非限定性凈資產(chǎn)借：捐贈收入—限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈收入—非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)結轉后，“捐贈收入”無余額例題：詳見教材

例25-225-325-425-5，P4151725.3.2政府補助收入核算科目設置

政府補助收入：按限定性和非限定性區(qū)分明細科目1825.3.2政府補助收入核算賬務處理接受補助借：現(xiàn)金、銀行存款等

貸：政府補助收入——限定性收入/非限定性收入接受附條件補助，償還全部或部分補助或相應現(xiàn)時義務

借：管理費用

貸：其他應付款當期限定性解除

借：政府補助收入——限定性收入貸：政府補助收入——非限定性收入以后會計期間解除限定性

借：限定性凈資產(chǎn)

貸：非限定性凈資產(chǎn)1925.3.2政府補助收入核算賬務處理期末余額結轉

借：政府補助收入——限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：政府補助收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)結轉后，“政府補助收入”無余額例題：詳見教材

例25-625-7，P4182025.3.3會費收入核算科目設置

“會費收入”科目金額確認當年收取當年會費的,按照實際收到的金額確認會費收入當年應收且很可能收到的會費,可按應收金額確認會費收入預收的會費,一般按當年會費金額確認收入,預收部分在以后年度確認會費收入章程中明確規(guī)定預收的會費不予退還且預收會費金額不大,為簡化核算手續(xù),也可以按實際預收的金額確認會費收入2125.3.3會費收入核算賬務處理收取會費借：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款等

貸：會費收入——非限定性收入/限定性收入期末余額結轉

借：會費收入——限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：會費收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)結轉后，“會費收入”無余額例題：詳見教材

例25-825-9，P4192325.3.4境外非政府組織代表機構的總部撥款收入科目設置

總部撥款收入：區(qū)分限定性和非限定性賬務處理取得收入借：現(xiàn)金、銀行存款等

貸：總部撥款收入——非限定性收入/限定性收入期末余額結轉

借：總部撥款收入——限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：總部撥款收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)結轉后，“總部撥款收入”無余額2425.4民間非營利組織費用核算費用分類按活動性質(zhì)分類：業(yè)務活動費用管理費用籌資費用其他費用按具體經(jīng)濟內(nèi)容分類：人員費用物料費用資產(chǎn)減值準備購買服務費用稅費2525.4民間非營利組織費用核算費用分類2625.4.2民間非營利組織費用的核算業(yè)務活動成本科目設置：“業(yè)務活動成本”總賬科目明細科目：銷售商品成本提供服務成本會員服務成本捐贈項目成本業(yè)務活動稅金及附加業(yè)務活動費用賬務處理發(fā)生業(yè)務活動成本：

借：業(yè)務活動成本貸：現(xiàn)金、銀行存款、存貨等期末余額結轉：

借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務活動成本業(yè)務活動成本無余額6125.4.2民間非營利組織費用的核算2725.4.2民間非營利組織費用的核算管理費用的核算科目設置：“管理費用”賬務處理發(fā)生的現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤虧業(yè)務

借：

管理費用（按照相關資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~）

累計折舊（按照已提取的累計折舊）

現(xiàn)金、銀行存款、其他應收款等（按照收回保險賠償）

貸：相關資產(chǎn)科目

2825.4.2民間非營利組織費用的核算賬務處理

確認資產(chǎn)減值損失：

借：“管理費用”科目

貸：相關資產(chǎn)減值科目

沖減或轉回資產(chǎn)減值準備：

借：相關資產(chǎn)減值準備科目

貸：“管理費用”科目

提取行政管理用固定資產(chǎn)折舊：

借：“管理費用”科目

貸：“累計折舊”科目例題：詳見教材

例25-10，P4242925.4.2民間非營利組織費用的核算

計提攤銷：

借：管理費用

貸：無形資產(chǎn)

職工薪酬：

借：管理費用

貸：應付職工薪酬

確認應計負債損失：

借：管理費用

貸：預計負債科目

長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉回。

3025.4.2民間非營利組織費用的核算其他管理費用：

借：管理費用

貸：現(xiàn)金、銀行存款等

期末余額結轉：

借：管理費用

貸：非限定性凈資產(chǎn)

結轉后，管理費用無余額例題：詳見教材

例25-11，P4253125.4.2民間非營利組織費用的核算籌資費用的核算民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失(減匯兌收益)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時發(fā)生的應歸屬于自身的相關稅費、運輸費除籌款費用、借款費用和匯兌損失以外的籌資費用3225.4.2民間非營利組織費用的核算科目設置：“籌資費用”科目，按照籌資費用的種類設置明細賬賬務處理

發(fā)生籌資費用：

借：籌資費用科目

貸：預提費用\銀行存款\長期借款等

沖減籌資費用的利息收入等：

借：銀行存款\長期借款等

貸：籌資費用3325.4.2民間非營利組織費用的核算

期末余額結轉：

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：籌資費用

結轉后，籌資費用無余額例題：詳見教材

例25-12，P4263425.4.2民間非營利組織費用的核算其他費用的核算無法歸屬與業(yè)務活動成本、管理費用或籌集費用中的費用科目設置：”其他費用”科目，按照明細核算賬務處理

發(fā)生固定資產(chǎn)處置凈損失：

借：其他費用

貸：固定資產(chǎn)清理

發(fā)生無形資產(chǎn)處置凈損失：

借：銀行存款等（按照實際取得的價款）

其他費用（按照差額）

貸：

無形資產(chǎn)（按照該項無形資產(chǎn)的賬面余額）

應交稅費（按照應交增值稅額）3525.4.2民間非營利組織費用的核算

期末余額結轉

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：其他費用

結轉后，其他費用無余額例題：詳見教材

例25-13，P4263625.5民間非營利組織凈資產(chǎn)的核算\24.5.1限定性凈資產(chǎn)的核算科目設置：“限定性凈資產(chǎn)”科目，按照明細核算賬務處理

期末結轉：

借：

捐贈收入——限定性收入

政府補助——限定性收入

商品銷售收入——限定性收入

提供服務收入———限定性收入

投資收益———限定性收入

其他收入———限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

限定性資產(chǎn)已經(jīng)解除限制：

借：限定性凈資產(chǎn)

貸：非限定性凈資產(chǎn)

3725.5.1限定性凈資產(chǎn)的核算

調(diào)整以前期間收入、費用：

按照需要調(diào)整的金額

借或貸：有關科目

貸或借：限定性凈資產(chǎn)

增設對非限定性資產(chǎn)的限制性：

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：限定性凈資產(chǎn)

限定性資產(chǎn)解除限制：

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：限定性凈資產(chǎn)

限定性凈資產(chǎn)貸方余額反應民間非營利組織積存的限定性凈資產(chǎn)

例題：詳見教材

例25-1425-1525-1625-17，P4283825.5.2非限定性凈資產(chǎn)的核算科目設置：非限定性凈資產(chǎn)，按照明細核算

(1)期末將當期非限定性收入的實際發(fā)生額、當期費用的實際發(fā)生額和當期由限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)的金額轉入非限定性凈資產(chǎn)。

(2)由于限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除,應當對凈資產(chǎn)進行重分類。

(3)因調(diào)整以前期間收入、費用項目而對相應非限定性凈資產(chǎn)進行調(diào)整等3925.5.2非限定性凈資產(chǎn)的核算賬務處理

期末結轉：

借：

捐贈收入——非限定性收入

會費收入——非限定性收入

提供服務收入——非限定性收入

政府補助收入——非限定性收入

商品銷售收入——非限定性收入

投資收益——非限定性收入

其他收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)