成本會計學（第四版）課件：費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配和歸集

成本會計學費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配和歸集2024/3/162教學目的和要求掌握各項要素費用的歸集與分配掌握待攤與預提費用的歸集與分配掌握輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配掌握制造費用的歸集與分配掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配掌握期間費用的歸集與結轉2024/3/163本章內容第一節(jié)各項要素費用的分配第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第四節(jié)制造費用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費用的核算2024/3/164第一節(jié)各項要素費用的分配一、要素費用分配概述產(chǎn)品成本明細賬是按產(chǎn)品品種等成本計算對象設置和登記的，賬內按成本項目分設專欄或專行。在發(fā)生各種要素費用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）而且專設成本項目的直接生產(chǎn)費用，應單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。如果是某一種產(chǎn)品的直接計入費用，還應直接記入該種產(chǎn)品成本明細賬的成本項目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的間接計入費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配以后分別記入各該種產(chǎn)品成本明細賬的成本項目。2024/3/165第一節(jié)各項要素費用的分配對于直接用于產(chǎn)品成本、但沒有專設成本項目的各項費用，應先記入“制造費用”總賬科目及所屬明細賬有關的費用項目，然后通過一定的分配程序，轉入或分配轉入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細賬制造費用等成本項目。間接計入費用的分配應該選擇適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙?，即分配依?jù)的標準與分配對象有比較密切的聯(lián)系，因而分配結果比較合理，而且分配標準的資料比較容易取得，計算比較簡便。分配間接計入費用的標準主要有：1成果類、2消耗類、3定額類，分配費用的公式概括為：費用分配率＝待分配費用總額/分配標準總額某分配對象應分配的費用＝該對象的分配標準額×費用分配率2024/3/166第一節(jié)各項要素費用的分配對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的費用，應計入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細賬有關項目進行歸集，然后將用于基本生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費用，通過一定的分配程序和分配方法，轉入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬各種產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費用、行政管理部門發(fā)生的費用以及籌集資金活動中發(fā)生的費用等各項期間費用應分別計入“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”總賬科目及其所屬明細賬，然后轉入“本年利潤”科目，沖減當月?lián)p益。對于構建和建造固定資產(chǎn)的費用，購買無形資產(chǎn)的費用等資本性支出，記入“在建工程”，“無形資產(chǎn)”等科目。2024/3/167第一節(jié)各項要素費用的分配二、材料費用的分配（一）原材料費用的分配1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費用，程序：

(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量

(2)計算單位原材料定額消耗量應分配原材料實際消耗量

(3)計算出各種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量

(4)計算出各種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用2024/3/168第一節(jié)各項要素費用的分配計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率＝原材料實際消耗總量/各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量＝該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量＝該種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量×材料價格2024/3/169第一節(jié)各項要素費用的分配2.按原材料定額費用比例分配原材料費用，程序:(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額費用(2)計算單位原材料定額費用應分配原材料實際費用(3)計算出各種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用

2024/3/1610第一節(jié)各項要素費用的分配計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費用＝該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費用定額原材料費用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實際費用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費用總額某種產(chǎn)品應分配的實際原材料費用＝該種產(chǎn)品原材料定額費用×原材料費用分配率2024/3/1611第一節(jié)各項要素費用的分配例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。計算分配如下：2024/3/1612（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費用甲產(chǎn)品：A材料定額費用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定額費用＝150×8×8＝9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費用合計18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定額費用＝120×5×8＝4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費用合計15600（元）（2）材料費用分配率材料費用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應分配材料實際費用甲產(chǎn)品：18600×1.1=20460(元)乙產(chǎn)品：15600×1.1＝17160（元）2024/3/1613第一節(jié)各項要素費用的分配（二）燃料費用的分配

如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動力費用一起專設“燃料和動力”成本項目。（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。（2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。2024/3/1614（三）包裝物的發(fā)出和攤銷1.包裝物的發(fā)出（1）發(fā)出用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物，作為產(chǎn)品組成部分，應借記“基本生產(chǎn)成本”等總賬科目，同時，直接記入或分配記入有關成品成本明細賬的“原材料”成本項目。（2）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，屬于產(chǎn)品銷售費用，記借“銷售費用”科目。（3）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，屬于其他經(jīng)營業(yè)務費用，借記“其他業(yè)務成本”科目。（4）發(fā)出包裝物的實際成本或計劃成本總額，則貸記“包裝物”科目。2024/3/16152.出借、出租包裝物出借包裝物的價值攤銷和修理費用等，作為產(chǎn)品銷售的費用處理，借記“銷售費用”科目。出租包裝物屬于非主營業(yè)務，收取的租金作為其他業(yè)務收入，出租包裝物的價值攤銷和修理費等，借記“其他業(yè)務支出”科目。攤銷（1）一次轉銷法銷售費用、其他業(yè)務成本包裝物發(fā)出出借、出租包裝物時：2024/3/1616待攤費用包裝物一次出借、出租的包裝物價值較大，發(fā)出時：銷售費用或其他業(yè)務成本待攤費用分月攤銷時：包裝物—出租包裝物包裝物—庫存未用包裝物（2）五五攤銷法出租庫存未用過的包裝物時：其他業(yè)務成本包裝物—包裝物攤銷攤銷出租新包裝物的一半價值時：2024/3/1617其他業(yè)務成本材料成本差異—包裝物成本差異分配出租新包裝物成本成本差異：包裝物—庫存已用包裝物包裝物—出租包裝物收回出租包裝物時：其他業(yè)務成本銀行存款等出租包裝物進行修理發(fā)生的修理費用時：其他業(yè)務成本等包裝物—包裝物攤銷出租包裝物報廢時，攤銷其另一半價值：包裝物—出租包裝物包裝物—包裝物攤銷注銷報廢的出租包裝物價值及其攤銷額：2024/3/1618（四）低值易耗品攤銷1、一次攤銷法領用時就一次攤銷完畢，將全部價值一次記入領用當月的成本費用：低值易耗品制造費用、管理費用等制造費用等原材料報廢的殘料價值沖減有關的成本、費用：材料成本差異制造費用等月末調整領用低值易耗品的成本差異：2024/3/16192、分次攤銷法領用時將其全部價值記入：低值易耗品待攤費用或長期待攤費用待攤費用制造費用等分月攤銷時：報廢低值易耗品時，收回的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷的減少，沖減有關費用2024/3/16203、五五攤銷法從倉庫領出交使用部門時：低值易耗品—在庫低值易耗品低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品攤銷制造費用等同時，按其價值的50%計算攤銷額：低值易耗品—在用低值易耗品原材料報廢時如有殘值：2024/3/1621從倉庫領出交使用部門時：低值易耗品—在庫低值易耗品低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品攤銷制造費用等在進行低值易耗品報廢攤銷時，也可按報廢低值易耗品價值的50%減去殘值后的差額：低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品攤銷還應將報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額注銷：2024/3/1622三、外購動力費用的分配在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。四、工資及福利費的分配（一）工資費用的分配工資費用分配率＝某車間生產(chǎn)工人計時工資總額/該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）總數(shù)某產(chǎn)品應分配計時工資＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）×工資費用分配率（二）職工福利費的分配按照職工工資總額和規(guī)定的比例計提的職工福利費，應計入產(chǎn)品成本和期間費用，與工資費用一樣也是按用途和發(fā)生的部門進行歸集和分配。2024/3/1623五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用。六、利息費用利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中的財務費用的組成部分?？梢园搭A提利息費用的辦法分月按計劃預提，季末實際支付時沖減預提費用，實際支付的利息費用與預提費用的差額，調整計入季末月份的財務費用。2024/3/1624七、稅金稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。稅金沒有單獨設立成本項目，而是在管理費用中設置稅金費用項目。購買印花稅票金額較小時：銀行存款管理費用購買印花稅票金額較大時：銀行存款待攤費用分月攤銷時：管理費用待攤費用2024/3/1625銀行存款制造費用等八、其他費用修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉讓費、業(yè)務招待費等。對于需要預先計算應交金額然后繳納的稅金，在計算出應交稅金時：應交稅費管理費用實際繳納稅金時：銀行存款應交稅費2024/3/1626第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配一、待攤費用的歸集和分配含義：先行支付，而后分期攤入各月成本費用，攤銷期限在1年以內的各項費用特點：先支付、后攤銷性質：流動資產(chǎn)支付各項待攤費用時：銀行存款、低值易耗品等待攤費用2024/3/1627（二）預提費用的分配和歸集含義：預先計提為各月成本費用、以后再支付的各項費用特點:先計提、后支付性質：流動負債核算原理：各受益期預先分月計提時，借記相關成本費用科目。貸記“預提費用”科目；日后支付時，借記“預提費用”科目2024/3/1628第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。一、輔助生產(chǎn)費用的歸集第一種：先通過“制造費用”科目歸集，再轉入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方．第二種：不通過“制造費用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目

2024/3/1629第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)費用的分配（一）直接分配法內容：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。適用范圍：在輔助生產(chǎn)內部相互提供產(chǎn)品或勞務不多，不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。2024/3/1630第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配例題：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為2065元，供電車間本月發(fā)生費用為4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品或勞務數(shù)量詳見表3－16；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表詳見表3－17。2024/3/1631表3－16受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)－丙產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車間205008000輔助生產(chǎn)車間（供電）10000輔助生產(chǎn)車間（供水）3000行政管理部門80001200專設銷售機構2800500合計41300230002024/3/1632表3－17輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）項目供水車間供電車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用（元）206547406805供應輔助生產(chǎn)以外的勞務數(shù)量31300立方米20000度——單位成本（分配率）0.0660.237——基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品耗用數(shù)量10300——分配金額2441.102441.10基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量205008000——分配金額135318963249行政管理部門耗用數(shù)量80001200——分配數(shù)量528284.40812.40專設銷售機構耗用數(shù)量2800500——分配金額184118.50302.50合計2065474068052024/3/1633按下列公式計算：單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費用÷〔輔助生產(chǎn)勞務（產(chǎn)品）總量－其他輔助生產(chǎn)勞務（產(chǎn)品）總量〕水單位成本（分配率）＝2065÷（41300－10000）＝0.066(元/立方米)電單位成本（分配率）＝4740÷（23000－3000）＝0.237(元/度)根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品2441.10

制造費用3249

管理費用812.40

銷售費用302.50

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水2065—供電47402024/3/1634第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（二）順序分配法內容：各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去，收益多的排在后面，后將費用分配出去。適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。2024/3/1635第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（三）交互分配法內容：對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費用（交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用），再按提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進行分配。特點：進行兩次分配，提高了分配結果的正確性，但增加了計算工作量。2024/3/1636第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（四）代數(shù)分配法內容：運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費用分配方法。特點及適用范圍：分配結果最正確，但有時計算工作比較復雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。2024/3/1637第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（五）計劃成本分配法內容：輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。特點和適用范圍：能夠簡化和加速了分配的計算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的實際成本脫離計劃成本的差異。但是采用該種分配方法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本必須比較正確。2024/3/1638第四節(jié)制造費用的歸集和分配一、制造費用的歸集制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務）而發(fā)生的、應該計入產(chǎn)品成本、但沒有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。制造費用發(fā)生時，按實際情況：原材料等制造費用期末按照一定的標準進行分配時：制造費用基本生產(chǎn)成本等2024/3/1639二、制造費用的分配（一）生產(chǎn)工時比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法。計算公式：制造費用分配率＝制造費用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額某種產(chǎn)品應分配的制造費用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×制造費用分配率（如果產(chǎn)品的工時定額比較準確，制造費用也可以按定額工時的比例分配。）制造費用分配率＝制造費用總額/車間產(chǎn)品實用（定額）工時總額某種產(chǎn)品應分配的制造費用＝該種產(chǎn)品實用（定額）工時×制造費用分配率特點：是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔費用的多少聯(lián)系起來，分配結果比較合理。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎工作，以保證生產(chǎn)工時的正確、可靠。2024/3/1640第四節(jié)制造費用的歸集和分配（二）生產(chǎn)工人工資比例法定義：又稱生產(chǎn)工資比例法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法。計算公式：制造費用分配率＝制造費用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應分配的制造費用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費用分配率特點：核算工作簡便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化的程度大致相同情況。2024/3/1641第四節(jié)制造費用的歸集和分配（三）機器工時比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的一種方法。適用范圍：適用于機械化程度較高的車間。2024/3/1642第四節(jié)制造費用的歸集和分配（四）按年度計劃分配率分配法定義：按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。年度內如果發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃數(shù)發(fā)生較大的差額時，應及時調整計劃分配率。計算公式：年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總額某月某產(chǎn)品制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率特點和適用范圍：核算工作簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，便于進行成本分析。但是，采用這種分配方法要求計劃工作水平較高。2024/3/1643第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的歸集和分配生產(chǎn)中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。廢品按其報損程度和修復價值，可分為可修復廢品和不可修復廢品?？尚迯蛷U品是指技術上，工藝上可以修復，而且所支付的修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品。不可修復廢品是指技術上、工藝上不可修復，或者雖可修復，但所支付的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。

單獨核算廢品損失的企業(yè)，應設置“廢品損失”科目，在成本項目中增設“廢品損失”成本項目。

2024/3/1644不可修復廢品的生產(chǎn)成本：基本生產(chǎn)成本廢品損失可修復廢品的修復費用：原材料、應付職工薪酬等廢品損失廢品損失科目的貸方登記廢品殘料回收的價值、應收賬款和應由本月生產(chǎn)的同種合格產(chǎn)品成本負擔的廢品損失，即：原材料、應付職工薪酬等廢品損失2024/3/1645第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算（一）不可修復廢品損失的歸集和分配廢品成本是指生產(chǎn)過程中截至報廢時為止所耗費的一切費用，扣除廢品的殘值