公立醫(yī)院職工薪酬會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)探討

公立醫(yī)院職工薪酬會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)探討摘要：本文從公立醫(yī)院對(duì)職工薪酬會(huì)計(jì)核算要求及會(huì)計(jì)科目運(yùn)用所反映出的問(wèn)題進(jìn)行探討，通過(guò)對(duì)職工薪酬計(jì)提個(gè)稅和代扣款等核算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和詳細(xì)分析，列舉具體會(huì)計(jì)分錄，探討該業(yè)務(wù)的具體原理，提出相關(guān)建議，盡可能為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算及薪酬管理提供參考。關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；公立醫(yī)院；職工薪酬；會(huì)計(jì)核算引言公立醫(yī)院屬于差額撥款的公益性事業(yè)單位，收入來(lái)源包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教研收入、其他收入，主要為醫(yī)療收入，財(cái)政補(bǔ)助等收入占比較低。為實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，要求醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中兼顧成本效益、運(yùn)營(yíng)效率。通過(guò)分析各項(xiàng)成本占比發(fā)現(xiàn)，人員經(jīng)費(fèi)在成本中所占比重較大，實(shí)行規(guī)范的職工薪酬會(huì)計(jì)核算制度，有利于切實(shí)發(fā)揮公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理作用。一、政府會(huì)計(jì)制度下職工薪酬相關(guān)內(nèi)容新的《政府會(huì)計(jì)制度》與原制度相比，在內(nèi)容、形式及報(bào)告口徑方面均發(fā)生了改變。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是在特定的時(shí)間范圍進(jìn)行階段性資金投入和回收狀況的反饋，各個(gè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目需要依據(jù)實(shí)際工作內(nèi)容進(jìn)行確定；預(yù)算會(huì)計(jì)則是以單位資金收取和支付的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，更注重對(duì)不同種類(lèi)資金信息的整理，繼而反映單位實(shí)際的資金收支執(zhí)行情況。新的《政府會(huì)計(jì)制度》首次提出會(huì)計(jì)核算“平行記賬”的概念。根據(jù)編制要求，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，既要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，又要編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。（一）涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目薪酬管理工作中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分，以薪酬業(yè)務(wù)范圍為管理核心，其主要內(nèi)容包括“單位管理費(fèi)用”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”及“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等。跟原制度相比不同的是取消了“應(yīng)付其他個(gè)人收入”“應(yīng)付工資”等科目，而單獨(dú)設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目。該科目用于核算醫(yī)院的各種工資福利支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“基本工資”“國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼”“規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）”“改革性補(bǔ)貼”“住房公積金”“基礎(chǔ)社會(huì)性保障費(fèi)用（五險(xiǎn)一金）”等進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)。（二）涉及的預(yù)算會(huì)計(jì)科目薪酬管理工作中的預(yù)算會(huì)計(jì)部分，以資金收支執(zhí)行為重點(diǎn)，其主要內(nèi)容包括“行政支出”“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”等。（三）具體賬務(wù)處理1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，職工工資總額基于是否應(yīng)支付及“應(yīng)發(fā)數(shù)”確定，主要會(huì)計(jì)分錄時(shí)點(diǎn)為計(jì)提工資、代扣個(gè)人所得稅、住房公積金和基礎(chǔ)社會(huì)性保障費(fèi)用（五險(xiǎn)一金）、代扣為職工墊付的款項(xiàng)及實(shí)際支付工資和其他代扣款項(xiàng)等。計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照“應(yīng)發(fā)數(shù)”確認(rèn)，通過(guò)單位管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)區(qū)分輔助及專(zhuān)業(yè)人員薪酬等業(yè)務(wù)范圍；代扣個(gè)人所得稅、住房公積金、基礎(chǔ)社會(huì)性保障費(fèi)用以及代扣的日常水電、房屋住宿等方面的費(fèi)用時(shí)，均需要通過(guò)借記“應(yīng)付職工薪酬-基本工資”相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行綜合性審查與核算，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅”“應(yīng)付職工薪酬-住房公積金/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”及“其他應(yīng)收款”等相關(guān)科目；實(shí)際繳納住房公積金和基礎(chǔ)社會(huì)性保障費(fèi)用、支付工資和其他代扣款項(xiàng)時(shí)，借記該科目，貸記國(guó)家財(cái)政管理的“財(cái)政撥款收入”等。2.預(yù)算會(huì)計(jì)處理在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下，職工薪酬的支出總額按照“實(shí)發(fā)款”為標(biāo)準(zhǔn)。因而職工薪酬款項(xiàng)支付的時(shí)點(diǎn)有多個(gè)，其中包含職工薪資、日常稅務(wù)繳納中的代扣個(gè)人所得稅、住房公積金、基礎(chǔ)社會(huì)性保障費(fèi)用以及其他代扣款項(xiàng)，為了準(zhǔn)確核算預(yù)算會(huì)計(jì)分錄具體金額，并簡(jiǎn)化預(yù)算會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度，降低實(shí)務(wù)工作量，應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同的金額，進(jìn)行賬務(wù)處理，主要預(yù)算分錄，借記“行政支出”或者“事業(yè)支出”等，而貸記部分則包含“財(cái)政撥款預(yù)算收入”，“資金結(jié)存”等方面。需要特別說(shuō)明的是，上述預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，僅適用于1-11月的應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)，12月的預(yù)算部分，需要按根據(jù)工資費(fèi)用經(jīng)費(fèi)占比做相應(yīng)的分?jǐn)偅文?月，根據(jù)上年12月數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。二、政府會(huì)計(jì)制度下職工薪酬實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題分析（一）預(yù)算業(yè)務(wù)涵蓋事項(xiàng)不全新的《政府會(huì)計(jì)制度》針對(duì)職工薪酬實(shí)際操作和業(yè)務(wù)相關(guān)管理內(nèi)容等方面，進(jìn)行了更加規(guī)范化的指導(dǎo)，但由于醫(yī)院實(shí)際業(yè)務(wù)流程與新制度要求之間依舊存在著一定的差異，其要求不盡一致。在此次改革中，針對(duì)納入部門(mén)既要實(shí)行財(cái)務(wù)核算，又需要進(jìn)行預(yù)算性分析，各個(gè)部門(mén)領(lǐng)域的管理策略不同，因而根據(jù)醫(yī)院人力資源部門(mén)薪酬核算的規(guī)定，進(jìn)行核算的代扣項(xiàng)目未納入部門(mén)預(yù)算，但在進(jìn)行實(shí)際付款時(shí)需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，兩種方式存在矛盾。（二）代扣款項(xiàng)時(shí)間點(diǎn)存在差異從上述列舉的賬務(wù)處理中看出，職工薪酬代扣業(yè)務(wù)是在基本工資中代扣各種款項(xiàng)。而在實(shí)際工作中，事業(yè)單位主要是依靠國(guó)家財(cái)政部門(mén)給予統(tǒng)一的薪資匹配原則，代扣款項(xiàng)則將在每月按照比例進(jìn)行扣除，在費(fèi)用未到賬前，需由職工任職單位墊付個(gè)人繳納的稅費(fèi)及基礎(chǔ)社會(huì)性保障費(fèi)用等，待財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付款項(xiàng)到賬后，再由單位在發(fā)放績(jī)效工資、改革性補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金中自行選擇如何代扣。三、政府會(huì)計(jì)制度下職工薪酬實(shí)務(wù)探討及建議對(duì)上述的預(yù)算業(yè)務(wù)涵蓋范圍，代扣款項(xiàng)時(shí)間點(diǎn)差異問(wèn)題進(jìn)行分析，結(jié)合多年工作實(shí)踐與薪酬會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)特點(diǎn)，時(shí)間順序按先代扣代繳個(gè)人所得稅、其次代扣住房公積金及基礎(chǔ)社會(huì)性保障費(fèi)用，再扣除其他各種款項(xiàng)，并通過(guò)“待處理”科目進(jìn)行過(guò)渡，按此順序提出如下建議：（一）以財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資為例，通過(guò)“待處理”科目過(guò)渡1.發(fā)放基本工資、津貼補(bǔ)貼的賬務(wù)處理如醫(yī)院業(yè)務(wù)部門(mén)發(fā)放工資，以國(guó)家財(cái)政部門(mén)集中按照薪資數(shù)據(jù)庫(kù)的記錄進(jìn)行資金供應(yīng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)借記采用“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-工資福利”科目，貸記環(huán)節(jié)采用“應(yīng)付職工薪酬-基本工資、津貼補(bǔ)貼”。此業(yè)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)不編制會(huì)計(jì)分錄。實(shí)際進(jìn)行薪資支付時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記環(huán)節(jié)采用“應(yīng)付職工薪酬-基本工資、津貼補(bǔ)貼”，貸記環(huán)節(jié)采用“財(cái)政撥款收入”；同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)借記環(huán)節(jié)則采用“行政支出-工資福利性支出”科目，貸記環(huán)節(jié)采用“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。2.代扣代繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》管理相關(guān)制度中的相關(guān)管理要求，采取“平行記賬法”進(jìn)行日常賬目管理和分析期間，醫(yī)院一方面對(duì)其中涉及現(xiàn)金收支情況進(jìn)行賬目匯總，一方面需要做好系列性預(yù)算資本條件的綜合規(guī)制與安排。但實(shí)際業(yè)務(wù)中，尚不能明確在哪項(xiàng)職工薪酬中代扣個(gè)人所得稅，即可通過(guò)“待處理”科目過(guò)渡，預(yù)算會(huì)計(jì)引入“行政支出-待處理”科目，后續(xù)實(shí)際進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納過(guò)程時(shí)，針對(duì)資金管理的實(shí)際情況，財(cái)務(wù)管理人員再將“行政支出-待處理”部分，逐步轉(zhuǎn)換成“行政支出-工資福利性支出”下相應(yīng)的明細(xì)科目中。3.繳納住房公積金和基礎(chǔ)社會(huì)性保障費(fèi)用的賬務(wù)處理醫(yī)院人力資源部門(mén)實(shí)際計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)按醫(yī)院承擔(dān)和個(gè)人承擔(dān)兩部分分別統(tǒng)計(jì)，由財(cái)務(wù)部門(mén)按醫(yī)院、個(gè)人分別進(jìn)行賬務(wù)處理。醫(yī)院承擔(dān)部分，不再通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目，而是通過(guò)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而預(yù)算會(huì)計(jì)按相應(yīng)金額直接借記“行政支出-工資福利性支出”，貸記“資金結(jié)存”。與醫(yī)院承擔(dān)部分對(duì)應(yīng)的個(gè)人環(huán)節(jié)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記環(huán)節(jié)主要采用“應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金”。而預(yù)算會(huì)計(jì)則是依據(jù)借記金額為基礎(chǔ)進(jìn)行過(guò)渡性管理。為了便于核算和綜合分析，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員可直接通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”費(fèi)用明細(xì)查詢?yōu)樵诼殕T工提供的住房公積金、基礎(chǔ)社會(huì)性保障費(fèi)用等方面的反饋。4.扣除各種代墊費(fèi)用的賬務(wù)處理在實(shí)際工作中，針對(duì)無(wú)法確定每月基本薪資比例的情況。很多單位在選擇發(fā)放除基本工資以外其他工資福利時(shí)扣除。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記環(huán)節(jié)采用“應(yīng)付職工薪酬（其他工資福利），貸記環(huán)節(jié)采用“應(yīng)付職工薪酬”（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）”“其他應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅”。預(yù)算會(huì)計(jì)則是依據(jù)相同金額，借計(jì)環(huán)節(jié)采用“行政支出（其他工資福利）”科目，貸記環(huán)節(jié)采用“行政支出-待處理”科目。而年終時(shí)再統(tǒng)一進(jìn)行“行政支出-待處理”部分的結(jié)轉(zhuǎn)工作。5.“行政支出-待處理”的年終賬務(wù)處理年末“行政支出-待處理”科目應(yīng)無(wú)余額，此時(shí)需分析將從哪項(xiàng)職工薪酬中扣除未代扣的基礎(chǔ)社會(huì)性保障費(fèi)用和住房公積金，再根據(jù)將具體職工薪酬詳細(xì)內(nèi)容，將原有的“行政支出-待處理”轉(zhuǎn)換為“行政支出”明細(xì)科目，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)賬目明細(xì)的綜合管理。（二）升級(jí)開(kāi)發(fā)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合新的政府會(huì)計(jì)制度和實(shí)際情況開(kāi)展工作，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，會(huì)計(jì)信息化軟件程序的有序?qū)优c升級(jí)，是確保公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)向著新的方向轉(zhuǎn)變的技術(shù)條件，其中新舊數(shù)據(jù)的遷移對(duì)接是其中的核心，其工作應(yīng)有系統(tǒng)程序開(kāi)發(fā)公司根據(jù)需求設(shè)計(jì)適用于此次改革的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，同時(shí)增加預(yù)算會(huì)計(jì)體系，并結(jié)合需要按政府收支分類(lèi)對(duì)系統(tǒng)優(yōu)化升級(jí)，采取會(huì)計(jì)賬目結(jié)構(gòu)主體與輔助部分之間相互組合方式，在化簡(jiǎn)會(huì)計(jì)日常工作流程的基礎(chǔ)上，也將其生產(chǎn)效率進(jìn)行了綜合性的提升，同時(shí)添加兩套報(bào)告系統(tǒng)，并且符合《政府會(huì)計(jì)制度》“雙要素”“雙報(bào)告”等內(nèi)容要求。（三）加強(qiáng)預(yù)算管理體系建設(shè)同時(shí)要加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算編制的嚴(yán)肅性，從源頭做好預(yù)算管理工作，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，并考慮全面，科學(xué)規(guī)劃資金運(yùn)作，預(yù)算管理