【農(nóng)業(yè)企業(yè)的納稅籌劃探究：以某公司為例（定量論文）13000字】

農(nóng)業(yè)企業(yè)的納稅籌劃研究—以某公司為例目錄TOC\o"1-2"\h\u1947農(nóng)業(yè)企業(yè)的納稅籌劃研究—以某公司為例 132164摘要 12438引言 2171141研究背景 2192372研究意義 2296683文獻(xiàn)評(píng)價(jià) 2228971概述 3233841.1稅務(wù)籌劃的概念及發(fā)展歷程 320941.2稅務(wù)籌劃的意義 3193271.3稅務(wù)籌劃的措施 4163231.4農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃特點(diǎn) 554432YF（集團(tuán)）有限公司的納稅現(xiàn)狀 6304772.1YF（集團(tuán)）有限公司概況 6325752.2YF（集團(tuán)）有限公司涉稅情況 1083593.YF（集團(tuán)）有限公司增值稅的納稅籌劃分析 1116383.1增值稅的納稅籌劃依據(jù) 11203383.2YF（集團(tuán)）有限公司增值稅的納稅籌劃方案 11155924YF（集團(tuán)）有限公司消費(fèi)稅的納稅籌劃分析 15134144.1消費(fèi)稅的納稅籌劃依據(jù) 153174.2YF（集團(tuán)）有限公司消費(fèi)稅的籌劃方案 16266155農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范 19221375.1農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 19172985.2農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施 20123786結(jié)論 21摘要近年來(lái)，在多種稅收政策改革的社會(huì)背景下，學(xué)術(shù)界對(duì)稅收籌劃的關(guān)注與研究也日趨深入。隨著“三農(nóng)”問(wèn)題出現(xiàn)，體現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展重要性，其發(fā)展的新型化、產(chǎn)業(yè)化面臨更加嚴(yán)格的稅收監(jiān)管環(huán)境，相應(yīng)的納稅籌劃空間也得到提高。本文以YF（集團(tuán)）有限公司為研究對(duì)象，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)展開(kāi)涉稅業(yè)務(wù)的納稅籌劃研究。闡述納稅籌劃、農(nóng)業(yè)企業(yè)的基本理論與特點(diǎn)；簡(jiǎn)單介紹YF（集團(tuán)）有限公司經(jīng)營(yíng)模式、概況，根據(jù)企業(yè)在2018-2020年最新財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分別從償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)單分析。對(duì)YF（集團(tuán)）有限公司增值稅、消費(fèi)稅的籌劃選擇與籌劃情況進(jìn)行分析，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策；針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出幾點(diǎn)措施建議。在不同的國(guó)家、地區(qū)乃至行業(yè)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下很多經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目會(huì)因?yàn)樯娑愓叩牟煌媾R涉稅行為上的多種選擇。作為納稅義務(wù)人該采取何種合理的方式選擇，體現(xiàn)稅收籌劃的實(shí)用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)最小化以及合理避稅從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)納稅籌劃增值稅消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn)防范引言1研究背景新世紀(jì)以來(lái)第十二個(gè)一號(hào)文件《關(guān)于加大改革創(chuàng)新力度加快農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的若干意見(jiàn)》正式發(fā)布。這是自2004年以來(lái),中央一號(hào)文件連續(xù)第十二次聚焦"三農(nóng)"，2016年1月28日，新華社受權(quán)再次聚焦"三農(nóng)"。（1）農(nóng)業(yè)企業(yè)良好發(fā)展便是研究并解決“三農(nóng)”問(wèn)題的目的之一。農(nóng)業(yè)企業(yè)健康發(fā)展關(guān)系到國(guó)民素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定。農(nóng)業(yè)企業(yè)健康發(fā)展、規(guī)范企業(yè)管理、拓展國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)等需求，體現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的必要性。隨著解決“三農(nóng)”問(wèn)題的呼吁聲越來(lái)越高，國(guó)家也出臺(tái)很多有關(guān)農(nóng)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠政策以及資金補(bǔ)貼。具有重要現(xiàn)實(shí)意義。云陽(yáng)縣是聞名的中藥材種植示范地，特色農(nóng)產(chǎn)品眾多，生態(tài)環(huán)境優(yōu)越，交通便利，是農(nóng)業(yè)企業(yè)健康發(fā)展的搖籃地。近年間，當(dāng)?shù)卣块T積極引導(dǎo)農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展特色農(nóng)產(chǎn)品，利用優(yōu)越的地理和氣候條件，多種經(jīng)濟(jì)模式帶來(lái)巨大發(fā)展?jié)摿?，則農(nóng)業(yè)企業(yè)在納稅方面具備更大的籌劃空間。2研究意義集農(nóng)產(chǎn)品示范基地種植、加工、銷售、科普研學(xué)一體化的YF（集團(tuán)）有限公司作為本文研究及籌劃主體，從實(shí)體農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的充分利用、加工方式、供應(yīng)商身份、生產(chǎn)產(chǎn)品范圍、組織結(jié)構(gòu)等這方面展開(kāi)籌劃。針對(duì)YF（集團(tuán)）有限公司納稅現(xiàn)狀與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)并解決其中存在的問(wèn)題，提出促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的籌劃措施方案，也為促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)健康發(fā)展提供有效前進(jìn)方向。3文獻(xiàn)評(píng)價(jià)改革開(kāi)放后，經(jīng)過(guò)眾多學(xué)者的研究，我國(guó)的稅納籌劃研究取得迅速發(fā)展。關(guān)于可供農(nóng)業(yè)企業(yè)借鑒的籌劃理論及研究卻很少。因此，通過(guò)實(shí)體農(nóng)業(yè)企業(yè)真實(shí)案例的籌劃問(wèn)題進(jìn)行研究,作為對(duì)象研究其納稅籌劃的可能性與必要性。緊密結(jié)合納稅籌劃理論基礎(chǔ)，針對(duì)YF（集團(tuán)）有限公司的財(cái)務(wù)狀況和納稅現(xiàn)狀進(jìn)行資料整合分析，以找到公司籌劃中存在的不足，并提出完善措施。期望對(duì)類似類型的農(nóng)業(yè)企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)涉稅籌劃提供有益借鑒,提供思路。1概述1.1稅務(wù)籌劃的概念及發(fā)展歷程稅收籌劃是通過(guò)一系列對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、日常業(yè)務(wù)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃安排的合理方式，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益的籌劃。其歷史悠久最開(kāi)始出現(xiàn)是在西方的一些發(fā)達(dá)國(guó)家，從時(shí)間上可以追溯到20世紀(jì)30年代中最為典型的英國(guó)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯大公”判例。這是第一次法律上稅收籌劃贏得了法律界的認(rèn)可。之后，國(guó)外一貫堅(jiān)持稅收原則精神，不少稅務(wù)專家和學(xué)者對(duì)稅收籌劃有關(guān)理論的研究不斷向深度和廣度發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。4在我國(guó)納稅籌劃隨著改革開(kāi)放的不斷深入與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，可以分為三個(gè)階段，分別是稅收籌劃與偷稅分離階段;稅收籌劃與避稅相分離階段;稅收籌劃系統(tǒng)化階段。人們從最開(kāi)始的抵觸、內(nèi)容混淆到細(xì)致區(qū)分進(jìn)一步對(duì)稅收籌劃有了真正的認(rèn)識(shí)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)，伴隨著稅收籌劃的研究日趨深入，對(duì)其的思考探究并作出相應(yīng)的選擇也是不盡相同。5（稅收籌劃歷史）1.2稅務(wù)籌劃的意義合法籌劃與違反稅法在本質(zhì)上存在很大的區(qū)別，其不僅僅是遵守稅法法律更是履行納稅的義務(wù)與責(zé)任。稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置。一定程度上可減少稅收成本有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，普及稅法及財(cái)務(wù)法律知識(shí)。1.3稅務(wù)籌劃的措施為保證稅收收入增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的公正與公平，高質(zhì)量稅法讓納稅籌劃成為實(shí)施節(jié)流的最優(yōu)手段之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)更加注重的是如何進(jìn)行籌劃并有效地控制內(nèi)部和外部成本。對(duì)于企業(yè)而言，進(jìn)行納稅籌劃是為了達(dá)到希望的結(jié)果。與納稅籌劃的各種措施方法緊緊聯(lián)系。1.3.1合理避稅廣義上的避稅，是指企業(yè)利用法律的空白、漏洞或者缺陷，對(duì)各種涉稅事項(xiàng)進(jìn)行短期的策劃安排。6企業(yè)所有的涉稅行為都有嚴(yán)格的征管流程。因此，在不違背立法精神前提下，企業(yè)合理避稅，客觀上通過(guò)規(guī)避稅收實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，也有助于稅法完善，合理的避稅促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。1.3.2合理節(jié)稅在國(guó)家法律稅收法規(guī)并鼓勵(lì)的范圍內(nèi)，企業(yè)可利用賦予的稅收優(yōu)惠政策機(jī)會(huì)進(jìn)行策劃安排。不違反立法精神，加強(qiáng)稅法地位的同時(shí)，政府可有效地進(jìn)行宏觀調(diào)控。企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)短期內(nèi)減輕稅負(fù)，減少資金流出，有更多的現(xiàn)金流量去投資，謀取長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。1.3.3稅收轉(zhuǎn)嫁國(guó)家對(duì)于稅收轉(zhuǎn)嫁一般持中立態(tài)度，在商品流通中典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁通過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格，形成納稅人和負(fù)稅人的分離。7企業(yè)在設(shè)計(jì)銷售業(yè)務(wù)、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)時(shí)，可根據(jù)自身實(shí)際情況，考慮供應(yīng)商身份及購(gòu)買渠道等影響因素。對(duì)于商品銷售價(jià)格定價(jià)進(jìn)行整體的策劃安排，通過(guò)調(diào)整變動(dòng)價(jià)格，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。1.4農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃特點(diǎn)1.4.1農(nóng)業(yè)企業(yè)的定義目前針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的基本定義，是指從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有較高的商品率，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，具有法人資格的盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。農(nóng)業(yè)企業(yè)是在社會(huì)生產(chǎn)力水平提高、商品經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)，資本主義生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)入到農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物。（2）本文研究對(duì)象是集農(nóng)產(chǎn)品示范基地種植、初加工、銷售、產(chǎn)品研發(fā)一體化的混合型農(nóng)業(yè)企業(yè)，擁有市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化為目的，一、二、三產(chǎn)業(yè)綜合性經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，在行業(yè)中具有領(lǐng)先性及代表性。1.4.2農(nóng)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的必要性（1）初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策農(nóng)業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售的農(nóng)產(chǎn)品大多屬于藥用植物，屬于用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者對(duì)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行銷售時(shí)，屬于免征增值稅范圍內(nèi)，且企業(yè)利用這類農(nóng)產(chǎn)品制成其他形式飲片，也屬于其征稅范圍。11針對(duì)屬于免稅以外的范圍，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身具體情況而盡量避免，一定程度減少稅負(fù)。（2）農(nóng)產(chǎn)品銷售優(yōu)惠稅率自2019年4月1日起，農(nóng)產(chǎn)品銷售由10%稅率調(diào)整適用9%的優(yōu)惠稅率。低稅率9%其適用范圍與農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的包括：糧食等在內(nèi)的各類農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等。12農(nóng)業(yè)企業(yè)銷售的農(nóng)產(chǎn)品若包含在優(yōu)惠政策范圍，可使用優(yōu)惠稅率，減少稅負(fù)壓力。（3）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中計(jì)算扣除初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額農(nóng)業(yè)企業(yè)銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。13（4）規(guī)范企業(yè)管理的需要不同性質(zhì)的企業(yè)為在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上有所優(yōu)勢(shì)，提高綜合能力，都在不斷的提高企業(yè)管理水平規(guī)范企業(yè)管理。而企業(yè)進(jìn)行管理，必須各個(gè)流程優(yōu)化管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)外部都能夠高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，選擇稅收籌劃最優(yōu)方案便是保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的影響因素之一。企業(yè)規(guī)范管理隨著稅收政策及依據(jù)變化而變化，不斷提出優(yōu)化流程措施，在過(guò)程中找到并解決管理體系中存在的問(wèn)題。（5）國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)拓展需求農(nóng)業(yè)企業(yè)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，大健康市場(chǎng)深入人心。在原有市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人員，積極拓展國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)，包括產(chǎn)品形象的樹(shù)立和宣傳，產(chǎn)品附加值和科技含量的提升，爭(zhēng)取始終保持領(lǐng)先地位。農(nóng)業(yè)企業(yè)相應(yīng)的外部成本和內(nèi)部成本大大增加，為助推產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，作為納稅人，積極支持并利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，且自身存在很大的籌劃空間。有利于國(guó)家實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)資源流動(dòng)，扶持特殊地區(qū)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2YF（集團(tuán)）有限公司的納稅現(xiàn)狀2.1YF（集團(tuán)）有限公司概況2.1.1公司簡(jiǎn)介YF（集團(tuán)）有限公司成立于2006年，位于重慶市云陽(yáng)縣，被評(píng)為“重慶市農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)重點(diǎn)龍頭企業(yè)”是一家集培育示范基地、初加工、技術(shù)研發(fā)及銷售為一體的民營(yíng)企業(yè)。YF（集團(tuán)）有限公司注冊(cè)資金1000萬(wàn)元，現(xiàn)有管理人員68人，員工240余人。截止2020年12月31日，該公司現(xiàn)有總資產(chǎn)將近4千萬(wàn)元。十五年間，YF（集團(tuán)）有限公司作為當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)，一直大力支持研發(fā)創(chuàng)新，與眾多國(guó)內(nèi)知名單位技術(shù)合作，開(kāi)拓創(chuàng)新切片方法，2013年4月經(jīng)藥檢檢測(cè)含量高達(dá)1.64%，是國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的6.56倍。利用互聯(lián)網(wǎng)+的銷售模式，以“特色農(nóng)產(chǎn)品”的美名駛?cè)腚娚炭燔嚨?，YF（集團(tuán)）有限公司采取“公司+基地+農(nóng)戶+合作社”的發(fā)展模式，成立云陽(yáng)縣致富中藥材種植股份合作社，擴(kuò)建農(nóng)產(chǎn)品培育基地。鼓勵(lì)農(nóng)戶及返鄉(xiāng)農(nóng)民工共同發(fā)展云陽(yáng)特色農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興，精準(zhǔn)扶貧，解決“三農(nóng)”問(wèn)題。2.1.2YF(集團(tuán))有限公司行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式及經(jīng)營(yíng)概況YF（集團(tuán)）有限公司在十年間迅速發(fā)展，經(jīng)營(yíng)模式也從最初傳統(tǒng)種植銷售改革為多元化綜合發(fā)展模式。依托自然優(yōu)美的濱江風(fēng)景、獨(dú)特的農(nóng)產(chǎn)品、環(huán)保生態(tài)的綠化空間，結(jié)合市場(chǎng)對(duì)大健康的熱力追捧，興建休閑、基礎(chǔ)設(shè)施、生活體驗(yàn)、餐飲、健身等服務(wù)的開(kāi)發(fā)模式，也包括農(nóng)業(yè)產(chǎn)品展覽館、農(nóng)業(yè)博物館，為外來(lái)游客提供了解農(nóng)業(yè)歷史、學(xué)習(xí)農(nóng)業(yè)技術(shù)、增長(zhǎng)農(nóng)業(yè)知識(shí)的科普教育活動(dòng)，意義重大。YF（集團(tuán)）有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為特色農(nóng)產(chǎn)品、厚樸樹(shù)、菌種等種植與銷售?！肮?基地+農(nóng)戶+合作社”的發(fā)展模式讓企業(yè)在2020年全年銷售，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入累計(jì)12125832元，利潤(rùn)總額達(dá)到1518582.65元，上繳稅款351571.51元。目前，YF（集團(tuán)）有限公司已形成完整產(chǎn)業(yè)鏈，該公司將繼續(xù)積極研發(fā)新產(chǎn)品及新技術(shù)，提升產(chǎn)品的附加值和科技含量，加快科技成果轉(zhuǎn)化。建立研發(fā)及體驗(yàn)中心(含博覽中心)，實(shí)現(xiàn)加工、研發(fā)、科普旅游、體驗(yàn)培訓(xùn)的一、二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。2.1.3YF（集團(tuán)）有限公司財(cái)務(wù)狀況分析根據(jù)YF（集團(tuán)）有限公司2018-2020年的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況分析。表1.1YF（集團(tuán)）有限公司2018-2020資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表單位：元項(xiàng)目/年份201820192020流動(dòng)資產(chǎn)7174902.987762651.868052972.74資產(chǎn)24599259.6130534948.2634142971.03負(fù)債6183339.609593821.3411708261.46所有者權(quán)益18415920.0120941126.9222434709.57負(fù)債和所有者權(quán)益24599259.6130534948.2634142971.03存貨6514567.33654418.826574358.02固定資產(chǎn)12583456.6317931396.4021249098.29數(shù)據(jù)來(lái)源：YF（集團(tuán)）有限公司資產(chǎn)負(fù)債表表1.2YF（集團(tuán)）有限公司2018-2020現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)表單位：元項(xiàng)目/年份201820192020經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~1808064.285708931.474837980.01數(shù)據(jù)來(lái)源：YF（集團(tuán)）有限公司現(xiàn)金流量表表1.3YF（集團(tuán)）有限公司2018-2020利潤(rùn)表簡(jiǎn)表單位：元項(xiàng)目/年份201820192020主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2122760014041397.0112125832.00主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18288509.5012101262.6610456299.60管理費(fèi)用1007369.76291812.97331321.23財(cái)務(wù)費(fèi)用122328.70146410.12232301.18營(yíng)業(yè)外收入27500.00910000.00440000.00營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2689730.501497438.261088909.99利潤(rùn)總額787425.512407438.261518582.65數(shù)據(jù)來(lái)源：YF（集團(tuán)）有限公司利潤(rùn)表對(duì)YF（集團(tuán)）有限公司進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況分析分別從營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、短期償債能力三個(gè)方面來(lái)著手。（1）營(yíng)運(yùn)能力分析表1.4YF（集團(tuán)）有限公司營(yíng)運(yùn)能力分析單位：%財(cái)務(wù)指標(biāo)/年份201820192020存貨周轉(zhuǎn)率2.21%3.37%1.59%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.96%0.51%0.37%固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3.23%0.79%0.72%數(shù)據(jù)來(lái)源：YF（集團(tuán)）有限公司資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算得來(lái)存貨周轉(zhuǎn)率等于當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本與存貨平均余額的比率，存貨周轉(zhuǎn)率越高，企業(yè)存貨變現(xiàn)能力速度越快，決定企業(yè)的償債、獲利能力的好壞；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等于當(dāng)期企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額與資產(chǎn)總額的比率，企業(yè)所有資產(chǎn)使用效率的高低得以體現(xiàn)，決定企業(yè)在當(dāng)期一定時(shí)間的盈利能力;固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等于當(dāng)期企業(yè)年銷售收入凈額與固定資產(chǎn)平均凈值的比率。利用率越高，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)安排合理。8由1.3表可以看出，YF（集團(tuán)）有限公司在2018-2020年這三個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)波動(dòng)幅度較小都呈下降趨勢(shì)，反映了YF（集團(tuán)）有限公司經(jīng)營(yíng)水平和管理水平有所下降。（2）盈利能力分析表1.5YF（集團(tuán)）有限公司盈利能力分析單位：%財(cái)務(wù)指標(biāo)/年份201820192020主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率13.84%13.82%13.77%資產(chǎn)凈利率3.58%8.71%4.70%數(shù)據(jù)來(lái)源：YF（集團(tuán)）有限公司利潤(rùn)表數(shù)據(jù)計(jì)算得來(lái)主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率指標(biāo)企業(yè)產(chǎn)品最終銷售獲利能力。該財(cái)務(wù)指標(biāo)反映公司每一元銷售凈收入可以帶來(lái)多少凈利潤(rùn)，指標(biāo)越高反映相同的銷售收入的銷售成本越低。資產(chǎn)凈利率等于當(dāng)期凈利潤(rùn)與平均資產(chǎn)總額的比率，反映企業(yè)資產(chǎn)綜合利用效果高低。9由上表1.4可以看出，YF（集團(tuán)）有限公司2018-2020年盈利能力有幅度波動(dòng)，資產(chǎn)凈利率2019年在3.58%基礎(chǔ)上漲5.31%，2020年下降4.01%至4.70%。主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率波動(dòng)較小。根據(jù)資產(chǎn)凈利率的變化幅度，表明企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)利用效率，經(jīng)營(yíng)管理水平，提高整個(gè)企業(yè)盈利能力。（3）償債能力分析表1.6YF（集團(tuán)）有限公司償債能力分析單位：財(cái)務(wù)指標(biāo)/年份201820192020流動(dòng)比率1.160.810.69現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率0.290.590.41YF（集團(tuán)）有限公司無(wú)長(zhǎng)期借款，目前只考慮短期償債能力。流動(dòng)比率等于企業(yè)當(dāng)期流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，每元流動(dòng)負(fù)債可償還多少流動(dòng)資產(chǎn)，現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率等于企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與流動(dòng)負(fù)債之間比率。10YF（集團(tuán)）有限公司的流動(dòng)比率在2018-2020年呈現(xiàn)逐年降低趨勢(shì)，2019年下降0.35至0.81，表明該公司在短期債務(wù)中，流動(dòng)資產(chǎn)用于償還流動(dòng)負(fù)債的變現(xiàn)能力逐漸變?nèi)酰陨韨鶆?wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。YF（集團(tuán)）有限公司應(yīng)及時(shí)調(diào)整營(yíng)運(yùn)資金的管理結(jié)構(gòu)，抵償短期債務(wù)。現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率在2019年上漲0.3%至0.59%，2020年下降0.18%至0.41%，建議企業(yè)隨時(shí)關(guān)注自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量流入和流出的狀況，保證資金充分利用。在收益能力提高的同時(shí)，YF（集團(tuán)）有限公司的償債能力需保持謹(jǐn)慎態(tài)度。2.2YF（集團(tuán)）有限公司涉稅情況YF（集團(tuán)）有限公司集培育示范基地、初加工、技術(shù)研發(fā)及銷售為一體的農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)。十幾年間順應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展，快速與大健康時(shí)代接軌。企業(yè)處于快速上升期的關(guān)鍵時(shí)刻，涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很多具有籌劃空間。包括納稅身份選擇、供應(yīng)商購(gòu)買渠道、納稅時(shí)機(jī)與方式等增值稅籌劃，以及開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品委托加工方式、生產(chǎn)產(chǎn)品范圍、視同銷售等消費(fèi)稅的籌劃。無(wú)論是以上哪種稅種，都基于籌劃理論與實(shí)際經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，挖掘新的籌劃點(diǎn)，利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。3.YF（集團(tuán)）有限公司增值稅的納稅籌劃分析3.1增值稅的納稅籌劃依據(jù)3.1.1增值稅的概念增值稅是國(guó)家稅制征收流轉(zhuǎn)稅的其中之一，實(shí)行價(jià)外稅征收計(jì)算對(duì)商品生產(chǎn)和流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值（增值額），由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅。14目前很多國(guó)家選用稅款差額，進(jìn)行扣除后的差額便是納稅人所需繳納的增值稅稅額。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)生活中，商品最終的新增價(jià)值往往因各國(guó)稅法的確認(rèn)計(jì)量條件差異，容易產(chǎn)生歧義。簡(jiǎn)單用公式表達(dá)所需繳納的增值稅稅額=商品銷售額*稅率-前環(huán)節(jié)已納增值稅額。依照國(guó)內(nèi)施行的增值稅稅法來(lái)看，是將稅款抵扣施行于此的一類流轉(zhuǎn)稅。3.1.2一般納稅人增值稅的納稅籌劃基本途徑增值稅作為中國(guó)最大的稅種，增稅范圍廣，納稅籌劃空間大，主要體現(xiàn)在：（1）降低計(jì)稅依據(jù)法（銷售額）。在適用稅率一定的情況下，降低銷售額，降低銷項(xiàng)稅額，一定條件下可減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，從而減少稅負(fù)。（2）降低稅率法（適用稅率）。在銷售額一定的情況下，選擇較低的適用稅率或者享受免稅政策，降低銷項(xiàng)稅額，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。（3）納稅人身份的變更。根據(jù)自身企業(yè)性質(zhì)與未來(lái)發(fā)展?jié)摿?，可作為小?guī)模納稅人，選擇變更納稅身份，可享受更多稅收優(yōu)惠政策，降低整體稅負(fù)。（4）組織機(jī)構(gòu)設(shè)立管理。建立銷售機(jī)構(gòu)和子公司，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況取決稅負(fù)大小或、經(jīng)營(yíng)管理的需要，是否獨(dú)立經(jīng)營(yíng)還是一體化。YF（集團(tuán)）有限公司旗下成立的專業(yè)合作社，若銷售的農(nóng)產(chǎn)品是社內(nèi)當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶內(nèi)銷，可對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行籌劃。3.2YF（集團(tuán)）有限公司增值稅的納稅籌劃方案3.2.1納稅人身份選擇的籌劃國(guó)家根據(jù)社會(huì)企業(yè)實(shí)際情況，因眾多的納稅人達(dá)不到增值稅專票抵扣稅制的要求，不能充分達(dá)到預(yù)期效果，在原有制度基礎(chǔ)上出臺(tái)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅人分為兩種，一個(gè)是一般納稅人，另一個(gè)是小規(guī)模納稅人。評(píng)判的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)年應(yīng)稅銷售（服務(wù)）額在500萬(wàn)（2018年5月1日起）作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)點(diǎn)，小于等于不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為小規(guī)模納稅人。超出小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可將申請(qǐng)遞交至機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并進(jìn)行一般納稅人的辦理登記工作。15作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，涉及消費(fèi)者客戶不僅僅是個(gè)人和相同納稅身份，銷售產(chǎn)品與一般納稅人產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)來(lái)往，若實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅，不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，需要開(kāi)具增值稅專票的情況下，可自愿自行使用發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再進(jìn)行代開(kāi)。即使未達(dá)銷售標(biāo)準(zhǔn)但符合資格條件可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理登記成為一般納稅人。YF（集團(tuán)）有限公司作為一般納稅人，旗下的中藥種植專業(yè)合作社可根據(jù)實(shí)際情況，是否合并還是分離出來(lái)，成為小規(guī)模納稅人，可依照可抵扣購(gòu)進(jìn)金額占銷售額比重來(lái)籌劃。16針對(duì)銷售新增值，分別將不含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)額與不含稅銷售金額的比率與兩種增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算出均衡點(diǎn)，并比較分析。假定納稅人銷售收入S（不含稅）,購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格為P（不含稅可抵扣），一般納稅人采用一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額A，小規(guī)模應(yīng)納稅額B。銷售收入征收率T1，購(gòu)進(jìn)增值稅稅率為T2,假設(shè)增值稅征收率為T3.具體操作如下:增值稅納稅均衡點(diǎn)A=B購(gòu)銷金額比=P/S=（T1-T3）/T2(不含稅)令T1=13%,T2=6%,T3=3%不含稅購(gòu)銷金額比=P/S=111.11%兩類納稅人在增值稅納稅均衡點(diǎn)下不含稅購(gòu)銷金額比如下表2.1兩類納稅人在增值稅納稅均衡點(diǎn)下不含稅購(gòu)銷金額比一般納稅人銷售增值稅稅率T1一般納稅人購(gòu)進(jìn)增值稅稅率T2小規(guī)模納稅人銷售增值稅征收率T3不含稅購(gòu)銷金額比13%13%3%76.92%13%9%3%111.11%13%6%3%166.67%當(dāng)不含稅購(gòu)銷金額比與增值稅納稅均衡點(diǎn)A=B相一致時(shí)，選擇一般納稅人身份和選擇小規(guī)模納稅人身份的稅收負(fù)擔(dān)相同；當(dāng)不含稅購(gòu)銷金額大于均衡點(diǎn)時(shí)，YF（集團(tuán)）有限公司專業(yè)合作社選定身份為一般納稅人。當(dāng)不含稅購(gòu)銷金額小于均衡點(diǎn)時(shí)，專業(yè)合作社作為一般納稅人的稅負(fù)更重。根據(jù)表2.1，一般納稅人購(gòu)進(jìn)增值稅稅率為13％、9%以及3%顯示兩類納稅人在增值稅納稅均衡點(diǎn)下不含稅購(gòu)銷金額比分別為76.92%、111.11%、166.67%。但需要注意的是，單一從均衡點(diǎn)和購(gòu)銷金額比來(lái)選擇納稅人身份缺乏整體因素考慮，還得考慮企業(yè)轉(zhuǎn)換納稅人身份是否獲得更多利潤(rùn)以及企業(yè)自身組織結(jié)構(gòu)管理等因素。3.2.2供應(yīng)商身份選擇的籌劃YF（集團(tuán)）有限公司將稅后利潤(rùn)最大化作為企業(yè)的籌劃目標(biāo)，因考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)收入和成本，在收入、成本、稅金三者關(guān)系間有很大的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)路徑。在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的大小問(wèn)題時(shí)，稅后利潤(rùn)最大化在YF（集團(tuán)）有限公司短期的籌劃決策方案中往往被采納。作為當(dāng)?shù)氐奶厣r(nóng)產(chǎn)品優(yōu)秀龍頭企業(yè)，YF（集團(tuán)）有限公司對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，其中原材料的購(gòu)買事項(xiàng)也是重中之重，其中供應(yīng)商的身份選擇也是關(guān)鍵點(diǎn)。供應(yīng)商的身份差異會(huì)造成籌劃以及以稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的最終效果。供應(yīng)商是取到增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票或者代開(kāi)發(fā)票，對(duì)于企業(yè)性質(zhì)及購(gòu)買材料的區(qū)別，利潤(rùn)大小作為選擇成為供應(yīng)商的主要依據(jù)，都是成為最終目標(biāo)的重要影響因素。采用凈利潤(rùn)法，比較針對(duì)不同供應(yīng)商身份的稅后利潤(rùn)大小，17進(jìn)行以下分析：方案一:從一般納稅人A公司購(gòu)買，可取得由A公司開(kāi)具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。方案二:從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買，可取得B公司交由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票或自行開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。方案三:從小規(guī)模納稅人C公司購(gòu)買，只能取得由C公司開(kāi)具的稅率為3%的增值稅普通發(fā)票。在進(jìn)行案例分析前，分別作為一般納稅人、小規(guī)模納稅人的三種情況。需要分別計(jì)算不同稅后利潤(rùn)情況。其不含稅銷售額為S,銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅率為T,從一般納稅人購(gòu)進(jìn)含稅金額為P，購(gòu)進(jìn)增值稅稅率為t，其他費(fèi)用為F，稅后利潤(rùn)為L(zhǎng).用公式表達(dá)方案一、二、三如下：L1/2={S-P1/2÷(1+t1/2)-F-[S×T-P1/2÷(1＋t1/2)×t1/2]×(7%+3%)}×(1—25%)L3=[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%）分別對(duì)三個(gè)方案采用公式進(jìn)行表達(dá)，緊接稅后利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比計(jì)算，表2.2如下：不同情況稅后利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比L1=L2L1=L3L2=L3t1=13%,t2=3%P1/P2=1.1082t1=13%P1/P3=1.1449t2=3%P2/P3=1.0331根據(jù)三個(gè)方案的數(shù)據(jù)和表2.2所示，三種方案分別在企業(yè)為一般納稅人身份前提下展開(kāi)分析，針對(duì)第三種方案，從小規(guī)模納稅人進(jìn)行購(gòu)買原材料時(shí)，也就是說(shuō)t2=3%,且P2/P3=1.0331時(shí)，或者>1.0331時(shí)，或者<1.0331時(shí)，要么是從代開(kāi)、自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人進(jìn)行原材料采購(gòu)，一樣的稅后利潤(rùn)；要么選擇從只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購(gòu)，稅后利潤(rùn)較大;要么應(yīng)當(dāng)選擇從代開(kāi)、自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購(gòu)原材料。方案一和方案二都是相同的方式進(jìn)行對(duì)比比較，從而進(jìn)行方案選擇。YF（集團(tuán)）有限公司通過(guò)選定購(gòu)貨對(duì)象的身份開(kāi)展納稅籌劃工作，企業(yè)人員在進(jìn)行采購(gòu)原料時(shí)考慮供應(yīng)商運(yùn)輸成本、產(chǎn)品質(zhì)量、商家信譽(yù)等多個(gè)因素較均衡時(shí)，參照以上方法和稅后利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比，選擇最優(yōu)方案和供應(yīng)商選定，降低成本同時(shí)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。3.2.3納稅時(shí)機(jī)和方式選擇的籌劃納稅人納稅金額也會(huì)受納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、機(jī)構(gòu)所在地等因素影響。納稅時(shí)機(jī)的籌劃方案主要有如下兩種：（1）延期納稅以獲得貨幣時(shí)間價(jià)值的策略在農(nóng)業(yè)企業(yè)中主要用于選定銷售結(jié)算的具體方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間改變。（2）改變稅款繳納時(shí)間，在雙方交易合同合理利用稅籌政策和條文改變相應(yīng)條款，延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅的方式進(jìn)行籌劃劃分兩種:(1)分別、匯總納稅。取決機(jī)構(gòu)所在地、是否為總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的選擇，匯總稅款可在調(diào)整的前提下，減少人員成本、辦稅成本。（2）稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)避免未收款前開(kāi)具發(fā)票，提前確認(rèn)收入繳納稅費(fèi)。18應(yīng)在合同添加相應(yīng)條款防止稅負(fù)被消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)在各方案資金時(shí)間價(jià)值、成本低的前提下，選擇最優(yōu)方案進(jìn)行籌劃選擇。也應(yīng)考慮銷售結(jié)算時(shí)間、改變合同條款、得到相關(guān)部門批準(zhǔn)等多種因素，避免墊付稅款，減少辦稅成本，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。4YF（集團(tuán)）有限公司消費(fèi)稅的納稅籌劃分析4.1消費(fèi)稅的納稅籌劃依據(jù)4.1.1消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是世界各國(guó)普遍采用的一種稅收政策,我國(guó)在94年稅制改革的時(shí)候確立并開(kāi)征了消費(fèi)稅,長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)引導(dǎo)和樹(shù)立產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu),調(diào)節(jié)收入,保證國(guó)家財(cái)政收入方面發(fā)揮了重要作用。18（時(shí)代經(jīng)貿(mào)）4.1.2消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅是對(duì)一些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。財(cái)政部1993年12月25日頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并于1994年1月1日開(kāi)征消費(fèi)稅。對(duì)生產(chǎn)和進(jìn)口的單位和個(gè)人，在特定環(huán)節(jié)和特定消費(fèi)環(huán)節(jié)征收的一種特定消費(fèi)品的間接稅。在其征收范圍、征稅環(huán)節(jié)、征收方法、稅率、稅額、稅負(fù)分別體現(xiàn)消費(fèi)稅具有選擇性、單一性、選擇性、差別性、轉(zhuǎn)嫁性等特點(diǎn)。消費(fèi)稅共設(shè)置11個(gè)稅目，列舉25個(gè)征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。稅率共有13個(gè)檔次，最低3%，最高56%。其中隨時(shí)有稅收政策的重大調(diào)整，也有加征環(huán)節(jié)。對(duì)一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，選擇稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率。計(jì)稅依據(jù)分別是從價(jià)定率和從量定額，為了更好地保全消費(fèi)稅稅基，也有雙重征收的形式。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。19（華律網(wǎng)）4.1.3關(guān)于消費(fèi)稅具體稅目的征收調(diào)整白酒作為消費(fèi)稅稅負(fù)較重的消費(fèi)品，國(guó)家也對(duì)白酒類的消費(fèi)品相關(guān)稅收進(jìn)行過(guò)多次的調(diào)整，促進(jìn)白酒行業(yè)的企業(yè)走上規(guī)模發(fā)展的道路。關(guān)于白酒相關(guān)的具體征收調(diào)整，國(guó)家為了加強(qiáng)對(duì)白酒產(chǎn)業(yè)的管理，規(guī)定從2001年5月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒實(shí)行雙重征收消費(fèi)稅，對(duì)糧食、薯類白酒分別按25%、15%的比例稅率和每0.5元/500g定額征收。且外購(gòu)或委托加工已稅的酒和酒精產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不能扣除外購(gòu)或委托加工已繳納的消費(fèi)稅稅款。20（中華人民共和國(guó)中央人民政府國(guó)務(wù)院公報(bào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知財(cái)稅〔2001〕84號(hào)）很顯然這對(duì)外購(gòu)或委托加工已稅的酒和酒精產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的白酒生產(chǎn)企業(yè)非常不利。此后國(guó)家從2006年4月1日起，糧食、薯類白酒在取消差別稅率基礎(chǔ)上，統(tǒng)一稅率為20%，定額稅率不變。整體看上去，兩條關(guān)于白酒的政策調(diào)整，有利生產(chǎn)糧食白酒為主業(yè)的大中型生產(chǎn)企業(yè)。政策的調(diào)整讓企業(yè)的稅收波動(dòng)有差異，各行各業(yè)都需要隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)方式。4.2YF（集團(tuán)）有限公司消費(fèi)稅的籌劃方案4.2.1產(chǎn)品生產(chǎn)范圍選擇的籌劃YF（集團(tuán)）有限公司近幾年擴(kuò)大現(xiàn)有研發(fā)技術(shù)人員規(guī)模，技術(shù)開(kāi)發(fā)多次與重點(diǎn)技術(shù)單位合作，積極開(kāi)發(fā)研發(fā)新產(chǎn)品，努力創(chuàng)新提升產(chǎn)品的品質(zhì)。目前開(kāi)發(fā)的技術(shù)新產(chǎn)品有與主要農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)的代用茶、酒、超微粉等產(chǎn)品，其中關(guān)于酒研發(fā)分別有以蒸餾酒、度數(shù)較高的白酒、釀造酒、配制酒（露酒）幾種預(yù)期方案進(jìn)行生產(chǎn)。其中度數(shù)較高的白酒，實(shí)行雙重征收消費(fèi)稅的征收管理復(fù)合計(jì)稅。糧食、薯類白酒在取消差別稅率基礎(chǔ)上，統(tǒng)一稅率為20%，定額稅率每0.5元/500g定額征收（2006年4月1日起）22；而釀造酒、配制酒（露酒）的方案，按照《稅務(wù)會(huì)計(jì)-消費(fèi)稅》中規(guī)定可以“其他酒”10%適用比例稅率征收消費(fèi)稅。23YF（集團(tuán)）有限公司的配制酒（露酒）度數(shù)低完全滿足政策規(guī)定。依照相關(guān)規(guī)定相較于投產(chǎn)白酒繳納的消費(fèi)稅，企業(yè)投產(chǎn)低度數(shù)的配制酒稅負(fù)更小，應(yīng)選擇配制酒（露酒）產(chǎn)品類型。企業(yè)對(duì)于研發(fā)的新產(chǎn)品性質(zhì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，關(guān)鍵在于產(chǎn)品是否符合低稅率政策的前提條件并進(jìn)行稅收籌劃。因此，在與合作單位研發(fā)技術(shù)時(shí)，考慮稅負(fù)同時(shí)，公司也應(yīng)該考慮新產(chǎn)品原材料源地、運(yùn)輸成本、產(chǎn)品質(zhì)量等，以達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化目的。4.2.2委托加工方式選擇的籌劃委托加工與消費(fèi)稅的聯(lián)系消費(fèi)稅在委托加工模式中也是主要稅目之一，在征收環(huán)節(jié)出現(xiàn)頻繁。YF（集團(tuán)）有限公司找廠家代工生產(chǎn)酒類，產(chǎn)品以委托加工怎樣的形式并銷售就顯得尤其重要。YF（集團(tuán)）有限公司作為委托方與被委托廠家兩者都與消費(fèi)稅產(chǎn)生了必要聯(lián)系。根據(jù)征收稅目是否復(fù)合計(jì)稅、委托加工完成后收回時(shí)的銷售價(jià)格高低影響消費(fèi)稅應(yīng)納稅額、以委托具體什么產(chǎn)品形式進(jìn)行加工、消費(fèi)稅的征收政策調(diào)整前后依據(jù)等，都是影響征收額的變動(dòng)因素。委托加工方案籌劃YF（集團(tuán)）有限公司在基于積極研發(fā)新產(chǎn)品及新技術(shù)的背景下，目前在籌劃生產(chǎn)白酒、配制酒的方案中，選擇投產(chǎn)配制酒更有利企業(yè)發(fā)展。因企業(yè)自身無(wú)規(guī)模性的廠房與統(tǒng)一生產(chǎn)線不能達(dá)到大批量生產(chǎn)的要求，且無(wú)資金流量去承擔(dān)無(wú)法預(yù)測(cè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，出于制造成本、運(yùn)輸是否便捷、節(jié)省開(kāi)發(fā)時(shí)間等多因素考慮，企業(yè)選擇代工生產(chǎn)。YF（集團(tuán)）有限公司作為委托方，將配制酒產(chǎn)品以委托加工成怎樣的形式買斷收回，企業(yè)在委托加工項(xiàng)目上進(jìn)行一系列方案制定，有三種生產(chǎn)方案進(jìn)行對(duì)比選擇：方案一：委托A公司加工成釀造酒，公司再收回生產(chǎn)成配制酒銷售。方案二：委托B公司加工成最終產(chǎn)品，收回后銷售（高于受托方計(jì)稅價(jià)）。方案三：委托C公司加工成酒精，公司再收回生產(chǎn)成配制酒銷售。注：受托方均無(wú)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。方案分析前若受托方均無(wú)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，因企業(yè)配制酒實(shí)行使用比例稅率不用復(fù)合計(jì)稅方法，從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅組成計(jì)稅價(jià)格，公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-比例稅率）24方案一：委托廠家加工后再收回生產(chǎn)成最終產(chǎn)品籌劃過(guò)程：因繼續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，外購(gòu)或委托加工收的已稅消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，此時(shí)只有進(jìn)口葡萄酒可抵扣消費(fèi)稅以外，其他的酒類產(chǎn)品均不能抵扣外購(gòu)或委托加工的已繳納消費(fèi)稅。25且企業(yè)收回委托加工的產(chǎn)品時(shí)，向受托方A公司支付由其代收代激的消費(fèi)稅。相當(dāng)于繳納雙重稅負(fù)。方案二：全部委托加工方式，收回后高于受托方計(jì)稅價(jià)銷售?；I劃過(guò)程：26《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>有關(guān)條款解釋的通知》（財(cái)法[2012]8號(hào)）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，計(jì)算稅準(zhǔn)予扣除代收代繳稅額。相較于直接出售不繳納稅的情況下，在企業(yè)完成銷售環(huán)節(jié)時(shí)，稅負(fù)增加。方案三：委托C公司加工成酒精，企業(yè)再收回生產(chǎn)成配制酒銷售?；I劃過(guò)程：企業(yè)計(jì)稅價(jià)格出售的高低，都不會(huì)有影響。由于自2014年12月1日起，取消酒精消費(fèi)稅（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知）財(cái)稅[2014]93號(hào)，不需要由C公司代收代繳消費(fèi)費(fèi)稅。27所以企業(yè)在這方案中企業(yè)只需繳納銷售環(huán)節(jié)時(shí)需應(yīng)納消費(fèi)稅額。在原材料價(jià)格、運(yùn)輸加工成本、銷售市場(chǎng)變化波動(dòng)等因素相近的情況下，根據(jù)三種方案分析顯示，各種委托生產(chǎn)方式中方案三最佳。選擇先加工成酒精再收回加工成產(chǎn)成品銷售是稅后利潤(rùn)最高的。每一籌劃方案也只是單方面分析，不免會(huì)在籌劃思路上考慮不全面。在委托加工和自行加工之間，選擇方案三模式可降低稅負(fù)，節(jié)約生產(chǎn)成本。企業(yè)在籌劃過(guò)程中，不能只考慮稅負(fù)的大小，還應(yīng)考慮自身的經(jīng)營(yíng)能力以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展影響，是否存在嚴(yán)重的問(wèn)題等因素。4.2.3視同銷售的納稅籌劃YF（集團(tuán)）有限公司目前繳納消費(fèi)稅的酒類商品有白酒、其他酒、藥酒等，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中單獨(dú)進(jìn)行銷售，計(jì)稅繳納稅費(fèi)較高。采取組合銷售模式，關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可其贈(zèng)送商品不征稅。將贈(zèng)送的商品單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，原品和贈(zèng)送的商品都按照其公允價(jià)值計(jì)算繳納稅費(fèi)。若以實(shí)際收取不含稅的價(jià)款按照原品與贈(zèng)品公允價(jià)值的比例分別填寫(xiě)在同一張發(fā)票的“金額”欄，則按照分?jǐn)偤蟮慕痤~分別計(jì)算原品與贈(zèng)品。28企業(yè)針對(duì)符合視同銷售條件的貨物，采取組合銷售，避免將不含稅贈(zèng)品開(kāi)具發(fā)票，降低稅收成本。著重考慮稅后利潤(rùn)，兼顧各項(xiàng)稅負(fù)和其他因素，獲得