企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理

企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理第二講企業(yè)內(nèi)部操縱的功能和機制 8第三講內(nèi)部操縱的要素 10內(nèi)控要素一：內(nèi)控環(huán)境 13第四講內(nèi)部操縱環(huán)境的要素 15內(nèi)控要素二：內(nèi)控目標與風險評估 20第五講企業(yè)內(nèi)部操縱的目標制定（上） 20第六講企業(yè)內(nèi)部操縱的目標制定（下） 24第七講風險評估 28第八講風險反應 32第九講內(nèi)部操縱活動（上） 35內(nèi)控要素三：操縱活動 36第十講內(nèi)部操縱活動（下） 39內(nèi)控要素四：信息與溝通 41第十一講內(nèi)部操縱的信息溝通與監(jiān)控 41內(nèi)控要素五：監(jiān)控 43第十二講內(nèi)部操縱活動的實施及其局限性 46企業(yè)內(nèi)部操縱與風險治理★課程意義——什么緣故要學習本課程？（學習本課程的必要性）

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如何看待企業(yè)在進展過程中效率與安全的矛盾；制度有時為何成為進展的絆腳石；什么緣故有健全制度仍舊顯現(xiàn)問題；保證制度有效性的要緊責任在誰；如何辨別企業(yè)、業(yè)務、部門的風險；部門與企業(yè)進展戰(zhàn)略如何切實連接；如何樣確保制度的有效貫徹和執(zhí)行；生產(chǎn)、采購、銷售、投資、應收賬款的治理如何全面布局；基于財務的內(nèi)控體系如何構建。以上種種問題源于企業(yè)對內(nèi)部操縱與風險治理的認知。

目前強化企業(yè)的內(nèi)部操縱差不多成為發(fā)達國家治理公司的重要手段，企業(yè)必須建立有效的內(nèi)部操縱體系。但什么是有效的內(nèi)部操縱體系，如何評判和改進企業(yè)的內(nèi)部操縱？這已成為企業(yè)可連續(xù)進展的關鍵?！镎n程目標——通過學習本課程，您將實現(xiàn)以下轉(zhuǎn)變

了解企業(yè)內(nèi)部操縱的差不多知識把握企業(yè)內(nèi)部操縱目標和活動的技巧

第一講企業(yè)內(nèi)部操縱概述

前言

企業(yè)內(nèi)部操縱是關系到企業(yè)進展壯大乃至生存的專門重要的一個方面。盡管企業(yè)內(nèi)部操縱不能保證企業(yè)成功，然而在通過對企業(yè)失敗【案例】進行分析后我們發(fā)覺，假如沒有內(nèi)部操縱，企業(yè)失敗的概率會大專門多。也確實是說有了內(nèi)部操縱不是萬能的，然而沒有它是萬萬不能的。本文所講述的企業(yè)內(nèi)部操縱要緊是圍繞企業(yè)在進展過程中，專門是針對中國企業(yè)進展的特點和特點，從如何面對企業(yè)風險以及如何克服自身在進展過程中的弱點動身，從人員配置到資源的有效銜接和業(yè)務流程的規(guī)范等各個環(huán)節(jié)進行梳理，找出它們的共性和規(guī)律，從而制定出基于風險治理的企業(yè)內(nèi)部操縱框架與設計，關心企業(yè)做大做強，安全進展。

風險的含義和特點

一、對企業(yè)風險的認識

企業(yè)要建立內(nèi)部操縱體系，需要建立在對企業(yè)進行風險治理的基礎之上。企業(yè)的進展過程確實是一個風險開釋的過程。因此，我們第一要對風險有一個明確的認識。風險會給企業(yè)帶來缺失，這種缺失是潛在的，然而在以后的時刻內(nèi)可能變成現(xiàn)實；同時，風險也可能帶來收益。這確實是要在企業(yè)治理和經(jīng)營過程中進行風險治理的價值所在。面對風險，企業(yè)永久處于收益和潛在缺失之間的博弈狀態(tài)，在那個博弈的過程中企業(yè)家需要運用聰慧對內(nèi)、外部的資源進行有效配置和治理，從而實現(xiàn)企業(yè)的進展。

(一)識別企業(yè)風險

企業(yè)的風險是有規(guī)律的，而這種規(guī)律需要我們運用各種方法去學習和認知。要想做好基于風險治理的企業(yè)內(nèi)部操縱，第一要認識企業(yè)風險的特點和企業(yè)在不同的進展時期的風險特點。在企業(yè)初創(chuàng)時期，對企業(yè)產(chǎn)生致命阻礙甚至是毀滅性打擊的是產(chǎn)品。企業(yè)需要對市場做出一種判定，利用現(xiàn)有技術生產(chǎn)出適合客戶需求的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。在企業(yè)進展到一定規(guī)模的時候，對企業(yè)阻礙較大的確實是銷售渠道的拓寬和市場銷售量的增加。當企業(yè)進展到更高的時期、打下了較為堅實的基礎的時候，決定企業(yè)進展命運的確實是內(nèi)部的人、財、物的配置和利用，我們稱之為治理?，F(xiàn)在專門多的企業(yè)都會發(fā)出感嘆：業(yè)務大了，人多了，收入高了，利潤增加了，然而人心變壞了，企業(yè)難管了，干得沒意思了，勾心斗角多了。這些問題都會給企業(yè)帶來不確定性的風險，造成一定的缺失。事實上，這些問題歸結起來確實是企業(yè)治理的問題。如何對人、財、物進行合理配置和利用才有利于企業(yè)的健康進展，這需要一個系統(tǒng)的治理過程。假如企業(yè)在進展到更高時期的時候，一切都處于穩(wěn)固的運行狀態(tài)，治理理順了，崗位理順了，職責理順了，并不能說企業(yè)就能夠放松治理了。那個時候，企業(yè)需要居安思危。市場競爭無處不在，企業(yè)必須要不斷地改進和進展，才能長久生存下去。

（二）文化差異

企業(yè)風險治理和內(nèi)部操縱理論差不多上最先從西方發(fā)達國家進展起來的，我國的企業(yè)在把這一套東西拿過來使用的時候，我們需要注意東、西方企業(yè)在文化背景之間的差異。

1.中西方企業(yè)存在狀況的差異我們有專門多企業(yè)。每年都有數(shù)萬的新企業(yè)產(chǎn)生，同時也有專門多老企業(yè)倒下去。什么緣故我們中國的企業(yè)，總是各領風騷三五年，企業(yè)壽命比西方國家的要短專門多？在摸索這些問題的時候我們要想想實力不是依靠時刻的長短來衡量的，西方國家的經(jīng)濟發(fā)達有它的道理，而中國企業(yè)的短命也有它的痼疾。企業(yè)壽命短的一個緣故是，我們的觀念存在問題。現(xiàn)在要做的確實是改變觀念，在運營企業(yè)方面進行觀念變革。當企業(yè)有了突破性進展的時候，往往會有更大的風險潛在于企業(yè)的周圍。因此，企業(yè)需要有一個長遠的、總體的目標，也確實是企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)在創(chuàng)立初期的好處確實是，船小好調(diào)頭。然而，船大才好出海，市場就像一片汪洋大海，企業(yè)必須進展到一定的規(guī)模，才能航行得更遠。如何樣把企業(yè)這艘船做大，如何樣抵御更大、更強的海上風險，拓展海外的進展，就成為了企業(yè)家們要摸索和解決的問題。不管企業(yè)是走向國外，依舊在國內(nèi)進展，都需要一段專門長的時刻做全面的預備，制定長期的進展戰(zhàn)略，才能夠在“狼來了”的時候有資本與之共舞。專門多國際化的企業(yè)，例如海爾、聯(lián)想、格蘭仕、中石油、中石化、中海油，這些大型企業(yè)集團現(xiàn)在的進展規(guī)模不是靠一個制度、一項政策、一個預算就能解決問題的。同樣，跨國企業(yè)落戶中國也不是說依靠一個美國的制度就能解決在中國遇到的問題。這中間的文化差異導致的問題還需要本土化來解決。中國人崇尚和為貴，這種和為貴走出國門之后是什么樣的概念呢？海爾的免費售后服務，顧客確實是上帝，是專門好的理念，然而免費售后服務的理念到了美國行不通，導致海爾不得不改變最初的戰(zhàn)略。因此，在擁有不同文化背景的區(qū)域里進展的時候，我們要摸索另外一個問題，確實是在不同的文化之下，同一種進展戰(zhàn)略，同一種進展方式，同一種業(yè)務治理的模式，會受到一種挑戰(zhàn)。這是文化給企業(yè)帶來的阻礙，間接決定了企業(yè)如何分配利用資源和開展經(jīng)營活動的策略。

2.中國人謙虛的觀念我國專門多企業(yè)在治理資源的配置過程中受到一種潛意識的阻礙確實是，越謙虛的人越有本領。謙虛是中國人的傳統(tǒng)美德。專門多人在去企業(yè)求職的時候，被問到曾經(jīng)做過什么，回答確實是念過書，沒干過什么有成就的事。如此的人如何會被企業(yè)看中呢？例如，一個總會計師第一天上崗的時候，在就職演說中提到多多包涵，這幾年我沒干什么事，期望大伙兒互相關心等。這是我們中國人的含蓄和謙虛。然而一些外籍的評估專家聽了之后就覺得不可思議，他難道什么都不明白，什么緣故能來上崗呢？按照中國人的方法是，在中國越是說什么都沒干，越是什么都不明白的人，事實上是最有水平、能力最強的人。而說什么都干過，這也行那也行的人，確信是個光說不練的人，沒什么真本領。這是我們中國人的文化觀念特點。外國的專家在中國工作一段時刻之后才會明白，在不同的文化之下，治理方式、治理模式和治理思想是不一樣的。那個時候?qū)ζ髽I(yè)阻礙最深、最大、最長遠的確實是文化。例如，中國的聯(lián)想收購IBM全球個人電腦業(yè)務之后獲得了極大的擴張，它在全球運營中碰到的文化差異問題是需要慎重對待的。聯(lián)想在海外的拓展之路到底能走多遠？人們都十分期待，也深深祝愿。如何說中華民族的一大產(chǎn)業(yè)能夠得到更高層次的跨過式的進展，在世界上產(chǎn)生重要阻礙，這是中華民族的自豪。

內(nèi)部操縱的意義

在企業(yè)治理和經(jīng)營活動過程中，時時刻刻相伴著企業(yè)的確實是潛在風險。企業(yè)的內(nèi)部操縱不是為了操縱而操縱，也不是為了美國證監(jiān)會或者中國證監(jiān)會而操縱，而是為了關心企業(yè)防范不同時期的風險才進行操縱。也確實是說，企業(yè)的內(nèi)部操縱，第一是為風險而操縱；第二則是每個時期的風險是不一樣的，每個時期的風險不一樣，那么操縱的方法，操縱的目標，操縱的目的，操縱的手段也就不一樣。這是操縱的多樣性、復雜性和艱巨性。

一、阻礙美國的兩大事件

為了對企業(yè)的風險有個更為準確的認識，我們能夠把發(fā)生在美國的兩個重大事件進行對比。一個是美國9·11恐懼突擊事件，另一個確實是美國安穩(wěn)公司的假賬事件。

（一）事件回憶

【案例】美國9·11事件“9·11事件”指的是2001年9月11日恐懼分子劫持的飛機撞擊美國紐約世貿(mào)中心和華盛頓五角大樓的歷史事件。2001年9月11日，四架民航客機在美國的上空翱翔，然而這四架飛機卻被劫機犯無聲無息地劫持。當美國人剛剛預備開始新一天的工作之時，紐約世貿(mào)中心連續(xù)發(fā)生撞機事件。世貿(mào)中心的摩天大樓，轟然倒塌，化為一片廢墟，該事件造成3000多人喪生。當白宮辦公廳的主任告訴布什，飛機連續(xù)兩次撞了世貿(mào)中心之后，布什先生當時的表情顯得專門吃驚。“美國9·11事件”的發(fā)生，對一些產(chǎn)業(yè)造成了直截了當經(jīng)濟缺失和阻礙，使得美國經(jīng)濟一度處于癱瘓狀態(tài)。地處紐約曼哈頓島的世界貿(mào)易中心是20世紀70年代初建起來的摩天大樓，造價高達11億美元，是世界商業(yè)力量的匯聚之地，來自世界各地的企業(yè)共計1200家之多，平常有5萬人上班，每天來往辦事的業(yè)務人員和游客約有15萬人。兩座直沖云霄的大樓一下子化為烏有，五角大樓的修復工作至少在幾億美元之上，人才缺失更是難以用數(shù)字估量。不管是對美國總統(tǒng)布什，依舊對美國民眾或者對美國政壇人士來說，9月11日所遭遇的恐懼分子攻擊事件差不多上一次歷史性的震動。在兩小時之內(nèi)，造成美國本土遭遇數(shù)以千計的傷亡。甚至連白宮、總統(tǒng)的空軍一號座機、國防部大樓、金融財務中心的世界貿(mào)易大樓，都成了恐懼分子攻擊的目標。這一事件也給交通運輸和旅行業(yè)造成嚴峻缺失。美國國內(nèi)航班一天被劫持了四架，并造成龐大的人員傷亡和財產(chǎn)缺失，確實是歷史罕見。事件發(fā)生后，布什趕忙采取適當行動，復原政府、社會正?；顒?。為了顯示他不受恐懼威逼，9月11日晚上，盡管白宮仍有受到攻擊的威逼，他仍決定返回白宮，并在白宮向全國民眾發(fā)表講話，借此顯示：恐懼分子并不能阻斷美國行政中心的運作?！懊绹?·11事件”的經(jīng)濟阻礙不僅局限于事件本身的直截了當缺失，更重要的是阻礙了人們的投資信心和消費信心，使美元等要緊貨幣貶值、股市下跌，石油等戰(zhàn)略物資價格一度上漲，并實時從地域上波及歐洲及亞洲等主流金融市場，引起市場的過激反應，從而導致美國和世界其他國家經(jīng)濟增長減慢。點評：911事件后美國低下高昂的頭顱，和各國進行協(xié)商，和全世界人民一起反恐，得到各國人民的明白得、同情和支持。因此，美國在9·11之后，得到的幾乎是一正一負的成效，一方面受到了打擊，經(jīng)濟缺失十分嚴峻；另一方面又展開反恐行動，極大地改善了它的國際形象和國際地位。進入21世紀以來，美國在改變自己的世界形象當中做了一個專門好的扭轉(zhuǎn)，能夠說在得失方面打了個平手。

【案例】安穩(wěn)的末日一直以來，安穩(wěn)身上都覆蓋著一層層的金色光環(huán)：作為世界最大的能源交易商，安穩(wěn)在2000年的總收入高達1010億美元，名列《財寶》雜志“美國500強”的第七名；掌控著美國20％的電能和天然氣交易，是華爾街競相追捧的寵兒；安穩(wěn)股票是所有的證券評級機構都強力舉薦的績優(yōu)股，股價高達70多美元同時仍舊呈上升之勢。直到破產(chǎn)前，公司營運業(yè)務覆蓋全球40個國家和地區(qū)，共有雇員2．1萬人，資產(chǎn)額高達620億美元；安穩(wěn)一直鼓吹自己是“全球領先企業(yè)”，業(yè)務包括能源批發(fā)與零售、寬帶、能源運輸以及金融交易，連續(xù)4年獲得“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號，并與小布什政府關系緊密……1.安穩(wěn)的噩夢2001年年初，一家有著良好聲譽的短期投資機構老總吉姆·切歐斯公布對安穩(wěn)的盈利模式表示了懷疑。他指出，盡管安穩(wěn)的業(yè)務看起來專門輝煌，但實際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安穩(wěn)是如何賺錢的。據(jù)他分析，安穩(wěn)的盈利率在2000年為5％，到了2001年初就降到2％以下，關于投資者來說，投資回報率僅有7％左右。切歐斯還注意到有些文件涉及了安穩(wěn)背后的合伙公司，這些公司和安穩(wěn)有著說不清的幕后交易。作為安穩(wěn)的首席執(zhí)行官，斯基林一直在拋出手中的安穩(wěn)股票——而他不斷宣稱安穩(wěn)的股票會從當時的70美元左右升至126美元。按照美國法律規(guī)定，公司董事會成員假如沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。也許正是這一點引發(fā)了人們對安穩(wěn)的懷疑，并開始真正追究安穩(wěn)的盈利情形和現(xiàn)金流向。到了8月中旬，人們關于安穩(wěn)的疑問越來越多，并最終導致了股價下跌。8月9日，安穩(wěn)股價差不多從年初的80美元左右跌到了42美元。10月16日，安穩(wěn)發(fā)表2001年第二季度財報，宣布公司虧損總計達到6．18億美元，即每股虧損1．11美元。同時首次透露因首席財務官安德魯·法斯托與合伙公司經(jīng)營不當，公司股東資產(chǎn)縮水12億美元。10月22日，美國證券交易委員會瞄上安穩(wěn)，要求公司主動提交某些交易的細節(jié)內(nèi)容。并最終于10月31日開始對安穩(wěn)及其合伙公司進行正式調(diào)查。11月1日，安穩(wěn)抵押了公司部分資產(chǎn)，獲得J．P摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔保，但美林和標普公司仍舊再次調(diào)低了對安穩(wěn)的評級。11月8日，安穩(wěn)被迫承認做了假賬，虛報數(shù)字讓人瞠目結舌：自1997年以來，安穩(wěn)虛報盈利共計近6億美元。11月9日，迪諾基公司宣布預備用80億美元收購安穩(wěn)，并承擔130億美元的債務。當天午盤安穩(wěn)股價下挫0．16美元。11月28日，標準普爾將安穩(wěn)債務評級調(diào)低至“垃圾債券”級。11月30日，安穩(wěn)股價跌至0．26美元，市值由峰值時的800億美元跌至2億美元。12月2日，安穩(wěn)正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)愛護，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。當天，安穩(wěn)還向法院提出訴訟，聲稱迪諾基中止對其合并不合規(guī)定，要求賠償。

2.安穩(wěn)模式的破產(chǎn)第一遭到質(zhì)疑的是安穩(wěn)公司的治理層，包括董事會、監(jiān)事會和公司高級治理人員。他們面臨的指控包括疏于職守、虛報賬目、誤導投資人以及牟取私利等。在10月16日安穩(wěn)公布第二季度財報往常，安穩(wěn)公司的財務報告是所有投資者都樂于見到的?？纯窗卜€(wěn)過去的財務報告：2000年第四季度，“公司天然氣業(yè)務翻升3倍，公司能源服務公司零售業(yè)務翻升5倍”；2001年第一季度，“季營收成長4倍，是連續(xù)21個盈余成長的財季”……在安穩(wěn)，衡量業(yè)務成長的單位不是百分比，而是倍數(shù)，這讓所有投資者都笑逐顏開。到了2001年第二季度，公司突然虧損了，而且虧損額還高達6．18億美元！然后，一直隱藏在安穩(wěn)背后的合伙公司開始露出水面。通過調(diào)查，這些合伙公司大多被安穩(wěn)高層官員所操縱，安穩(wěn)對外的巨額貸款經(jīng)常被列入這些公司，而不顯現(xiàn)在安穩(wěn)的資產(chǎn)負債表上。如此，安穩(wěn)高達130億美元的巨額債務就可不能為投資人所知，而安穩(wěn)的一些官員也從這些合伙公司中牟取私利。更讓投資者氣憤的是，明顯安穩(wěn)的高層關于公司運營中顯現(xiàn)的問題專門了解，但長期以來熟視無睹甚至有意隱瞞。包括首席執(zhí)行官斯基林在內(nèi)的許多董事會成員一方面鼓吹股價還將連續(xù)上升，一方面卻在隱秘拋售公司股票。而公司的14名監(jiān)事會成員有7名與安穩(wěn)關系專門，要么正在與安穩(wěn)進行交易，要么供職于安穩(wěn)支持的非盈利機構，對安穩(wěn)的種種劣跡睜一只眼閉一只眼。安穩(wěn)假賬問題也讓其審計公司安達信面臨著被訴訟的危險。位列世界第五的會計師事務所安達信作為安穩(wěn)公司財務報告的審計者，既沒審計出安穩(wěn)虛報利潤，也沒發(fā)覺其巨額債務。今年6月，安達信曾因?qū)徲嫻ぷ髦酗@現(xiàn)欺詐行為被美國證券交易委員會罰了700萬美元。

點評：安穩(wěn)事件盡管是一個單純的經(jīng)濟事件，卻在全球范疇內(nèi)掀起了一陣狂波巨浪，所有的矛頭都指向了美國的經(jīng)濟制度，撼動了美國為之自豪的經(jīng)濟體系。在9·11事件之后，美國政府主動出擊，對恐懼突擊行為堅決進行打擊，不管從道義依舊力量上來說都受到世界人民的支持。然而安穩(wěn)事件卻讓山姆大叔的顏面掃地，自己內(nèi)部機制顯現(xiàn)大窟窿，對世界造成了專門壞的阻礙，受到人們的嚴格指責，而補救還得靠自己。然而，在美國的這兩大事件當中，美國人的危機公關，化被動為主動來解決危機的做法，是值得學習和討論的。

（二）安穩(wěn)事件帶來的結果

不管是企業(yè)依舊社會，都在面臨著各種不確定性的風險，假如沒有對這種風險進行充分的認識，在前期時期加以防范和阻止，就有可能釀成大禍。從安穩(wěn)事件中我們能夠看到以下幾點：

1.會計丑聞現(xiàn)在的社會是經(jīng)濟社會，經(jīng)濟社會是一個市場進行資源優(yōu)化和資源配置的過程。資源在優(yōu)化配置、自由流淌的過程當中，有個依據(jù)和指向，那確實是會計信息。我們資源如何去優(yōu)化配置？通俗一點確實是說，買股票的時候，買誰的，如何去買？這些就要依靠會計信息所反映出來的內(nèi)容。會計信息是市場的一個指向標，一旦會計信息機制失靈，整個國民經(jīng)濟就會紛亂。安穩(wěn)的假賬事件讓外國投資者對美國投資回報的信心喪失，大量國際資金抽離美國，外國對美國的投資下降近60%，同時對中國的投資上升近15%。

2.安穩(wěn)事件對美國股市的阻礙美國是世界上的經(jīng)濟強國，在專門多方面都實行霸權主義和強權主義，然而真正讓美國在全世界人民面前低下頭顱的是安穩(wěn)事件。安穩(wěn)事件反映的是整個會計信息機制和體系制度，專門是經(jīng)濟基礎上的漏洞和缺失，對此美國必須進行反思。9·11讓美國的股市跌了近1000點，而安穩(wěn)事件之后，2002年美國股市連續(xù)下跌，遠遠突破了1000點。

薩班斯－奧克斯利法案

安穩(wěn)事件不只是安穩(wěn)公司的一個事件，而是由會計丑聞引發(fā)的對整個會計體系的質(zhì)疑，這種質(zhì)疑對美國的阻礙是龐大的。為了應對這種危機，解決由會計體系缺陷造成的惡劣阻礙，完善社會的經(jīng)濟制度，當時美國有兩位議員提出一種議案，叫薩班斯—奧克斯利法案。那個法案從以下11個方面來管制以會計信息為主體的市場資源配置，以及與會計信息相關的權益、責任義務和法則等。（1）上市公司會計監(jiān)管委員會；（2）審計師的獨立性；（3）公司的職責；（41）加強財務信息的披露；（5）分析員的利益沖突；（6）證券監(jiān)管委員會的資源與權限；（7）研究和報告；（8）公司和徇私舞弊的責任；（9）加強對白領刑事犯罪的懲處；（10）公司稅務申報表；（11）公司的舞弊行為及應承擔的相應責任。

（一）薩班斯—奧克斯利法案的意義

通過安穩(wěn)公司的假賬事件對經(jīng)濟社會的沖擊之后，美國出臺了專門針對會計制度的薩班斯—奧克斯利法案。這項法案要緊解決了監(jiān)管、中介機構和企業(yè)內(nèi)部財務治理三個問題，從這項法案中我們也能夠?qū)W到一些做企業(yè)的規(guī)則的道理。

1.法案解決的問題往常人們總是認為美國的會計制度專門完善，幾乎無懈可擊，但事實證明任何看似完善的制度都有可能遭受風險的突擊，演變成對企業(yè)和社會的龐大危害。美國出臺的這項法案要緊解決了以下三個問題：監(jiān)管問題在安穩(wěn)事件之前，美國經(jīng)濟是自由主義式的進展，也確實是民不告，官不理，當股民最后上當了，虧損了，最后發(fā)覺了虛假的會計信息，才去找政府部門解決問題。美國的會計準則是由社會中介機構和社會團體公認形成的，沒有專門大的強制性。與中國會計準則不同，中國會計準則是由中華人民共和財政部統(tǒng)一制定，具有強制性的法規(guī)特點。安穩(wěn)事件發(fā)生后，美國意識到自治式的會計信息有極大的漏洞，因此必須加強管制，成立會計監(jiān)管委員會，對企業(yè)的會計信息進行監(jiān)管。中介機構問題美國的中介機構不獨立。安穩(wěn)在整個進展過程當中，它的品牌、業(yè)務和戰(zhàn)略差不多上沒有問題的，然而專門多項目在具體治理和落實當中顯現(xiàn)了一些問題。例如在印度投資的電廠臨時沒有盈利，然而股東又要分紅，又要和競爭對手、標桿企業(yè)進行比拼賽跑，因此找到安達信咨詢公司出謀劃策。安達信關心企業(yè)通過各種延伸產(chǎn)品，包括在自己的內(nèi)部進行大量的交易產(chǎn)生利潤，也確實是把錢從左口袋弄到右口袋。但是沒有現(xiàn)金流如何辦？因此安達信又給安穩(wěn)設計一個方法，確實是SPE實體。通過聯(lián)合投資的公司，進行銀行貸款，溝通項目的操作，讓現(xiàn)金返回到公司的母體，成為現(xiàn)金流，再用這種方式進行分紅。作為中介機構，安達信對安穩(wěn)公司的賬進行檢查的時候，因此對自己做過的賬持確信態(tài)度，向股民保證沒有問題。如此的雙面角色導致了安達信這種中介機構失去了獨立性。因此在這項法案中對中介機構的業(yè)務行為專門做了限制性和規(guī)范性的規(guī)定，防止中介機構顯現(xiàn)監(jiān)守自盜的問題。企業(yè)內(nèi)部財務治理的問題安穩(wěn)事件之后全世界的企業(yè)對會計信息制度的重視上升到了一個前所未有的高度。第一，加強了高層人員的責任。公司的財務領導肩負著會計的重任，下面做好財務報表，子公司上交到母公司，母公司要合并報表，合并報表做完上報國資委，或者再報證監(jiān)會、財政部等。假如報表中顯現(xiàn)問題，發(fā)覺公司有做假賬的行為，要追究的確實是領導的責任。然而我們實務操作過程當中，發(fā)覺兩個專門大的問題。企業(yè)顯現(xiàn)了會計問題，假如老總被抓，公司的幾千職員如何辦？還有，假如他被抓后拒不認罪，比如安穩(wěn)公司的老總被抓后就拒絕認罪，只是說情愿承擔責任。那個責任指的是他情愿承擔領導責任，沒有領導好做會計的屬下，會計部門的水平不高，因此才導致現(xiàn)在的后果?？此茖ｉT有道理，這種說法事實上是他把責任推到財務主管身上。因此調(diào)查安穩(wěn)事件的相關人員花了幾年的時刻，用了幾千萬的巨額成本才讓那些高層領導人員伏法。因此，在薩班斯—奧克斯利法案中，專門明確了公司顯現(xiàn)財務問題后，總經(jīng)理和財務總監(jiān)應當共同承擔責任。

2.薩班斯—奧克斯利法案與內(nèi)部操縱的聯(lián)系薩班斯—奧克斯利法案對企業(yè)的阻礙確實是加強會計信息的權益區(qū)位，意思是公司必須設立審計委員會，審計委員會必須全部是獨立董事，專門負責對公司會計信息的治理。通過如此的內(nèi)部審查，提高公司的會計信息治理機制和層次體系，幸免了企業(yè)老總個人左右財務信息的局面。關于企業(yè)內(nèi)部操縱的進展在薩班斯—奧克斯利法案第402條款里面得到了一個表達，確實是加強治理層對內(nèi)部操縱的評估。

【案例】薩班斯—奧克斯利法案第404條:治理層對公司內(nèi)部操縱的評估該條規(guī)定中要求公司年報中包括一份“內(nèi)部操縱報告”，該報告應：（1）明確指出公司治理層對建立和保持一套完整的與財務報告相關的內(nèi)部操縱系統(tǒng)和程序所負有的責任；同時包含治理層在財務年度期末對公司財務報告相關內(nèi)部操縱體系及程序的有效性評估。（2）受托付的上市公司審計師應按照上市公司會計監(jiān)管委員會對審核約定所公布或采納的準則就治理層關于內(nèi)部操縱的評估進行鑒證并提交報告。此類鑒證約定并不構成單獨的約定主體；（3）SEC在提交的法案相關的報告中如此說明此條的立法目的：“委員會不期望審計師（對內(nèi)部操縱報告的）評估形成單獨一份約定或者因此而導致審計費用的增加?！敝笇EC進一步要求上市公司披露其是否為高級財務官員制定職業(yè)操守規(guī)范以及該規(guī)范的內(nèi)容；（4）指導SEC修改其以8-K表格進行即時披露的相關規(guī)則，從而要求上市公司對任何職業(yè)操守規(guī)范的修改或廢止事項應趕忙進行披露。

點評：這項法案里面對內(nèi)部操縱的相關規(guī)定說明了兩層意思。第一，需要評估企業(yè)有沒有內(nèi)部操縱；第二，規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部操縱要做到的程度。企業(yè)必須就這兩點向美國證監(jiān)會有個明確的交代。例如對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的業(yè)務進行評估，要考察所有的業(yè)務是不是被囊括到企業(yè)現(xiàn)有的制度里面。沒囊括的業(yè)務有多少，比例有多大。在所有沒被囊括的比例之下，有多少業(yè)務已被執(zhí)行，執(zhí)行的效率有多高，比如執(zhí)行了80%，還有20%沒有執(zhí)行，在執(zhí)行80%里面哪些能夠把問題解決，哪些不能把問題解決。企業(yè)必須拿出具體的數(shù)字進行詳細的說明。這確實是以強制性的手段和手腕保證企業(yè)內(nèi)部操縱的執(zhí)行，可見健全企業(yè)內(nèi)部操縱的必要性和緊迫性。

3.對中國內(nèi)部操縱的啟發(fā)現(xiàn)在專門多國內(nèi)企業(yè)打著旗鼓去美國上市，半途中卻又折了回來。因為公司的財務賬表在審核過程中顯現(xiàn)問題了。中國也在逐步加強對高層領導追究責任，企業(yè)的財務顯現(xiàn)問題，不只是財務主管的情況，更多的是上級領導的責任。因此作為公司的高層領導，有必要把握差不多的會計知識和會計準則，肩負起公司財務安全運行的責任。中國的企業(yè)和治理部門也能夠借鑒美國的薩班斯—奧克斯利法案。第一步，成立中國的內(nèi)部操縱標準委員會；第二步，要在全國統(tǒng)一和完善企業(yè)內(nèi)部操縱機制和體系。國資委、財政部、證監(jiān)會、發(fā)改委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等各個治理部門要進行多層次的溝通和諧，建立強制性的企業(yè)內(nèi)部操縱法規(guī)和機制，形成企業(yè)內(nèi)部操縱的進展體系。這種進展體系不僅說明了國家關于內(nèi)部操縱的嚴肅態(tài)度，同時也從專門務實、專門具體的層面來解決問題。這確實是說我國把企業(yè)內(nèi)部操縱提升到國家和民族利益的高度來認識。它是一個企業(yè)的整體體系，同時企業(yè)內(nèi)部操縱的底線和基礎是相關業(yè)務運行的有效性，各個部門的工作任務完成得好，小河水滿，大河自然會滿，企業(yè)干好了，國家、社會自然會繁榮。既然國家如此重視企業(yè)的內(nèi)部操縱治理，企業(yè)應站在自己的角度做好各方面的預備，遵循相關的制度法規(guī)和各種規(guī)定，健全內(nèi)部操縱體系。

【自檢1-1】簡要回答薩班斯—奧克斯利法案解決了哪幾個方面的問題？____________________________________________________________________________________________________________________________________見參考答案1-1第二講企業(yè)內(nèi)部操縱的功能和機制

企業(yè)內(nèi)部操縱的作用

通過多年的經(jīng)濟進展，期間顯現(xiàn)過專門多企業(yè)的倒閉，又有專門多朝氣蓬勃的新企業(yè)的產(chǎn)生。作為企業(yè)的經(jīng)營者，就要經(jīng)常摸索一個問題，確實是如何讓企業(yè)生存得更久一些，做得更強大一些。假如如此想的話就需要明白內(nèi)部操縱關于企業(yè)的重要性，明白它在企業(yè)里發(fā)揮著無可替代的功能。

企業(yè)內(nèi)部操縱的功能企業(yè)內(nèi)部操縱的功能要緊表達在兩個方面，一個是提高企業(yè)的運行效率，另一個是防范作弊。企業(yè)通常會毀于內(nèi)部的作弊行為，因此更要重視內(nèi)部操縱制度的建設。提高企業(yè)運營的效率人們一樣認為制度越多，效率就越低，會阻礙企業(yè)的運轉(zhuǎn)速度。但這是專門片面專門膚淺的一種明白得。講到整合各種資源，就需要提到制度經(jīng)濟學中的交易成本，例如雙方就某些問題進行談判，假如在談判的時候遇到問題沒有可遵循的標準和規(guī)則，就會產(chǎn)生人力、財務等方面的成本。而有了標準之后，就能夠極大地減少這種談判和交易的成本，提高整合資源的效率。防范作弊作弊的防范是企業(yè)生存的底線，企業(yè)在賺錢和盈利之前，先要保證不出血，不流血，這是第一步，要止血，這確實是防范作弊。作弊的防范是企業(yè)的底線，在設計作弊的防范機制之前，第一要明白作弊是如何發(fā)生的。舞弊之因此會發(fā)生有三個緣故：第一個是壓力，第二個是機會，第三個是借口。企業(yè)需要針對這三大要素制定作弊的防范機制。

錯弊的三角和防范機制

人假如無法承擔身上的壓力，就會在工作中做出違抗規(guī)定的錯誤行為來；或者是企業(yè)的制度不完善，給人們作弊犯錯留下了機會；還有確實是在企業(yè)經(jīng)營過程中顯現(xiàn)了各環(huán)節(jié)的接口斷裂，給舞弊行為的發(fā)生制造了條件。不管是哪種緣故，企業(yè)都需要有針對性地建立正確的防范機制。進行職業(yè)道德教育進行職業(yè)道德教育的目的是提高大伙兒的認識和個人修養(yǎng)，擯棄造假如此的可恥行為，從而減少干部違法行為的可能性。那個對人員進行道德教育的過程確實是一個接口減少的過程。例如剛從學校進入職場的會計人員，都會通過一個崗前培訓，第一次接觸會計工作的時候，就要讓他有一種意識，明白那個行業(yè)意味著什么，所面對的風險有多大，需要多高的職業(yè)道德修養(yǎng)來完成工作任務。職業(yè)道德教育確實是要培養(yǎng)人專門好的心態(tài)，會計必須具備一種視錢財如糞土的心態(tài)，所有別人拿回去的全部差不多上紙，只有你拿回去的幾百塊錢工資才叫錢，搞清晰哪些錢是自己的，哪些錢不是自己的。企業(yè)中財務部跟業(yè)務部門經(jīng)常發(fā)生矛盾，因為銷售總大筆的往外拿錢吃喝，采購部門總大筆地往外付款，財務部的人內(nèi)心就不快樂了，什么緣故別人都有拿錢的資本，而自己是個過路財神？內(nèi)心不舒服之后就可能在會計報表上做小動作，改動一些數(shù)字。這種會計確實是沒有良好心態(tài)的會計。因此，企業(yè)要加強職業(yè)道德教育，假如會計的心態(tài)好了，職業(yè)道德水準提高了，就可不能干這事了。因此說職業(yè)道德教育是企業(yè)內(nèi)部操縱和會計治理中專門重要的基礎。那么，職業(yè)道德教育是不是教育好了之后，就可不能出問題了呢？

【案例】北京國家會計學院門口有一塊石頭，上面有前國家總理朱镕基寫的四句話，叫做“誠信為本，操守為重，監(jiān)制準則，不做假賬”。每一位到那個學校去學習的總會計師，畢業(yè)之前必須扶在這塊石頭上照一張相，然后拿回去掛在辦公室里面以作警示。法律法規(guī)職業(yè)道德屬于社會勸解性，能夠不遵從，而法律法規(guī)是必須遵從的準則。20世紀90年代末，我國的股市一直處于低迷徘徊的狀態(tài)，一個緣故確實是跟許多企業(yè)做假賬有關，沒有真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，市場不健康，股市才會蕭條。這就需要法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的會計制度操作。20世紀80年代中后期開始到90年代，中國整個市場發(fā)生巨變，專門是證券市場顯現(xiàn)一些驚天大案，大伙兒才明白會計的重要性。當時整個社會就形成三大中心任務，第一是掃黃，第二是打非，第三個確實是抓會計。對當時的案件進行深入分析之后，我們發(fā)覺造假不只是會計的愿望和能力，更多的是在企業(yè)領導和當?shù)卣賳T的支持下集體造假，參與的人員有的是為了自己能得到那點回扣，有的官員是為了當?shù)氐慕?jīng)濟進展。不管如何樣，這是整個社會目標的推動導致了造假，差不多不單單是會計問題，如此專門針對會計或依靠職業(yè)道德也不能完全解決問題。因此需要用另外的手段，采取強制性的經(jīng)濟手段和法律懲處手段來共同來解決那個問題。然而有了法律法規(guī)依舊不能解決所有的問題，還要有可靠的執(zhí)行制度。企業(yè)制度是必須的，但不是萬能的，還需要有另外的約束操縱機制，那確實是內(nèi)部操縱。內(nèi)部操縱企業(yè)對財務舞弊的操縱，和各位學員上課中手機治理的道理是一樣的。上課的時候手機要關機或靜音，否則其結果就會對課堂氣氛和別人帶來不行的阻礙。

【案例】手機的治理（1）在我們上培訓課中，對學員上課接聽手機的問題要進行治理，大致通過了如此幾個時期。第一時期是求情式，教師跟各位會計師講：“你們的水平和素養(yǎng)已沒有必要由我來講如此的道理。請你們關掉手機。”一開始達到了一定的成效。后來彩鈴顯現(xiàn)了，為了顯示彩鈴和新款手機，專門多老總有意當著大伙兒的面接炫耀一番。因此采取第二種強制性模式，上課時兩個保安站在兩邊，誰的手機響了，就把他的手機搶過來砸在地上，然后把那個老總架出去關在一個小屋里，關一個獎勵一百塊錢，那個時候保安專門有工作熱情，鈴聲逐步減少。后來采取第三種科學的方式，這是比較經(jīng)濟的一種方式，確實是學員在學習的時候，20人的小班，每一位老總從單位帶一個信封過來，信封里面裝二十張鈔票，誰的手機響了，就要給大伙兒發(fā)獎金，每人一張鈔票。而手機沒有響的那位就能夠快樂地當莊家收其他學員的罰金了。在這種方式之下，響手機的情形差不多不見了。

手機的治理（2）每年我們給一個企業(yè)集團做培訓，每次培訓的成效都不太好。因為每次上課的時候那幾個領導都還在接，問他們要不要等一下，說不用等，課連續(xù)上，我邊接邊聽。這時候阻礙就專門壞，每個領導的業(yè)務都專門忙，上課期間都跑出去接，整個會場就亂套了，對課程的評判因此專門一樣。后來一次發(fā)生了變化，一天的課程上下來，不管是哪些領導，全部都專門認真地聽講，沒有一個人的手機響，開始以為大伙兒的自覺性一下子都提高了，后來明白是會場應用了屏蔽技術，大伙兒的手機收不到信號，而且教室被反鎖，上課時里面的人出不去，因此大伙兒從頭到尾都認真地在聽課。就如此公司確保了培訓的質(zhì)量，大伙兒對培訓的成效評判也專門高。點評：企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為有可能是主觀性導致的，也有可能是客觀導致的。既有思想性的緣故，也有技術性的因素，因此對這種行為的治理，要以更科學的方式去解決。因此說，人要靠自覺性因此重要，但專門多時候依舊要靠強制性的手段來約束。因此培訓的質(zhì)量確實是要靠采取嚴格的手段來實施。對待內(nèi)部操縱問題我們要科學、主動、積極地進行防范。單位內(nèi)部審計有三大目標，第一工程安全，第二資金安全，第三干部安全。只有通過強有力的內(nèi)部操縱，才能夠確保人們做出正確的行為。

【自檢2-1】簡要說明內(nèi)部操縱的含義以及對它的明白得。____________________________________________________________________________________________________________________________________見參考答案2-1第三講內(nèi)部操縱的要素

內(nèi)部操縱的演變過程

內(nèi)部操縱作為一個完整的理論體系，從它的顯現(xiàn)到后來的廣泛應用，都表達了它作為企業(yè)內(nèi)部操縱機制的重要性。內(nèi)部操縱要緊發(fā)源于西方企業(yè)制度之中。

（一）西方社會內(nèi)部操縱理論的進展

任何事物差不多上在一定條件下依照某種需求產(chǎn)生的，內(nèi)部操縱理論也是在經(jīng)濟社會不斷進展的情形下顯現(xiàn)并獲得進展的。內(nèi)部操縱的進展歷程大致如下：

1.內(nèi)部牽制時期在二十世紀初，對企業(yè)內(nèi)部操縱的認識，僅限于按照審計學和內(nèi)部審計的一樣原理，所謂的內(nèi)部操縱僅停留在內(nèi)部牽制的思想上。最通行的確實是分工協(xié)作理論，把一件情況劃分為多個時期，多個層次，讓多個人去共同完成。在分工協(xié)作的過程中大伙兒能夠相互檢查，互相監(jiān)督，減少前一時期舞弊的發(fā)生概率，或者對其造成一種威懾作用，前一道工序的質(zhì)量就能夠得到提升。通過這種分工協(xié)作提高專業(yè)化的操作流程。后來人們把這種社會化大生產(chǎn)的思想運用到企業(yè)的財務和會計當中，就形成了最初的相互牽制體系。

2.內(nèi)部操縱制度時期通過六七十年的進展，到了20世紀70年代，隨著企業(yè)進展和企業(yè)治理理論體系的豐富和完善，內(nèi)部牽制體系逐步演變成內(nèi)部操縱制度，同時被劃分為治理操縱和會計操縱。通過會計的進展和財務治理理念的變革，企業(yè)逐步意識到，要提高業(yè)務活動的效率，就需要用計量對企業(yè)經(jīng)營活動進行核算，這確實是會計操縱，再通過會計信息反饋出經(jīng)營成果，這兩個活動相互牽制和印證，就形成了治理操縱。

3.內(nèi)部操縱結構時期在20世紀70年代至80年代這10年的變化過程中，美國的學術界和實務界認識到，在企業(yè)的治理操縱過程中，對人的治理專門重要。要對人的思想、品行和道德價值觀有正確的認識，才能采取相關的治理行動。如此對人的治理構成了操縱的環(huán)境之一，由此形成了對程序、環(huán)境和會計進行操縱，這三大要素構成了內(nèi)部操縱結構理論。操縱結構理論形成之后，人們發(fā)覺一個問題，假如在操縱之前沒有充分思想預備和理論預備，沒有對風險形成專門準確和科學全面的認識，那么內(nèi)部操縱確信沒有效率和成效。因此進行內(nèi)部操縱之前，要對風險評估有個充分的認識。在操縱活動過程當中，阻礙效率和成效要緊取決于兩個方面，一個是部門的配合，另一個是它的有效性，從而進一步構成了內(nèi)部操縱的五大要素，即操縱環(huán)境、風險評估、操縱活動、信息溝通和監(jiān)控。

4.內(nèi)部操縱結構整體框架時期21世紀初，在美國COSO報告總結上世紀90年代的內(nèi)部操縱整體框架的時候，各治理部門、經(jīng)營部門、生產(chǎn)體系和會計界的專家把各種思想體系進行融合之后發(fā)覺一個新的問題，那確實是企業(yè)在進行內(nèi)部操縱的時候，需要在更高層次、更遠角度上結合實際情形來展開這項工作，因此總結出包含四大目標、八大要素在內(nèi)的風險治理框架。四大目標確實是在操縱目標當中，除了營運目標，合法目標，報告目標之外，還要有企業(yè)更高層次的戰(zhàn)略目標，也即總體目標。八大要素是指在往常操縱環(huán)境、操縱活動、信息溝通、監(jiān)督和風險評估五大要素的基礎上，對風險評估這項要素進行了細化，進一步劃分為目標設定、事項識別、風險評估和風險計策四個要素，共同構成了目前的八大要素?，F(xiàn)在國內(nèi)的學術界里，運用的仍舊是上世紀90年代美國COSO報告里面關于內(nèi)部操縱體系框架所列出的三大目標和五大要素，那個地點把內(nèi)部操縱分為四大目標和八大要素，是在往常內(nèi)容的基礎上進行的完善，不管使用的是哪一種，目的差不多上一樣，是為了建立完善的內(nèi)部操縱體系，從那個層面上來說兩者是殊途同歸。四大目標和三大目標，八大要素和五大要素之間有必定的聯(lián)系，它們之間不是否定關系，而是對前面內(nèi)容的傳承和深入，是更為全面和深層次的過程。可能有專門多專家和實務工作者認為四大目標和八大要素弄得專門虛，不如會計制度的成效實在。事實上這兩者之間是不矛盾的，我們做企業(yè)搞內(nèi)控需要學習一切先進的知識和理念，做到洋為中用，古為今用。我們吸取和轉(zhuǎn)化美國的內(nèi)部操縱機制和體系，再融合到中國的治理實際中，做出適合于自己企業(yè)的內(nèi)部操縱體系來。

（二）中國內(nèi)部操縱的進展

改革開放后，我國建立了社會主義市場經(jīng)濟體系，專門多企業(yè)快速成長起來。通過幾十年的進展，這些企業(yè)差不多成為我國經(jīng)濟社會的重要力量。我國企業(yè)的內(nèi)部操縱的進展歷程要緊表達在政府治理部門出臺的相關政策和法規(guī)上，企業(yè)必須按照這些法規(guī)去建立相應的內(nèi)部操縱制度。歷年來有關內(nèi)部操縱的法規(guī)如下：1986年財政部頒發(fā)《會計基礎工作規(guī)范》，其中對企業(yè)（單位）內(nèi)部操縱制度作了明確規(guī)定；1997年1月中國注冊會計師協(xié)會實施《獨立審計具體準則第9號——企業(yè)內(nèi)部操縱與審計風險》，以便于會計師事務所評估審計風險，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；1999年3月全國人民代表大會通過新《會計法》，將企業(yè)（單位）內(nèi)部操縱制度當作保證會計信息“真實和完整”的差不多手段之一；2000年1月國家審計署實施《中華人民共和國國家審計差不多準則》，其中對企業(yè)（單位）內(nèi)部操縱制度的測試當作“作業(yè)準則”予以明確；2000年11月中國證監(jiān)會公布《公布發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，要求公布發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司應建立健全企業(yè)內(nèi)部操縱制度；2001年6月財政部公布《內(nèi)部會計操縱—差不多規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計操縱差不多規(guī)范——貨幣資金(試行)》2002年6月13日中國注冊會計師協(xié)會制定公布了《企業(yè)內(nèi)部操縱審核指導意見》；2002年9月7日中國人民銀行公布《商業(yè)銀行企業(yè)內(nèi)部操縱指引》，指出企業(yè)內(nèi)部操縱是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中操縱、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制；2002年12月19日中國證監(jiān)會公布《證券投資基金治理公司企業(yè)內(nèi)部制度指導意見》，首次系統(tǒng)地提出基金公司企業(yè)內(nèi)部操縱的目標和要求。2002年12月財政部公布《內(nèi)部會計操縱規(guī)范——采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會計操縱規(guī)范——銷售與收款（試行）》2003年10月財政部公布《內(nèi)部會計操縱規(guī)范——工程項目（試行）》2004年8月20日中國銀行業(yè)監(jiān)督治理委員會通過《商業(yè)銀行內(nèi)部操縱評判試行方法》，自2005年2月1日起施行。2006年6月5日上海證券交易所公布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部操縱指引》，內(nèi)部操縱是指上市公司（以下簡稱公司）為了保證公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風險予以治理的相關制度安排。它是由公司董事會、治理層及全體職員共同參與的一項活動。公司內(nèi)部操縱通常應涵蓋經(jīng)營活動中所有業(yè)務環(huán)節(jié)、經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)之中的各項治理制度、信息治理、專項風險等。2006年6月6日國資委出臺《中央企業(yè)全面風險治理指引》，本指引所稱全面風險治理，指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標，通過在企業(yè)治理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風險治理的差不多流程，培養(yǎng)良好的風險治理文化，建立健全全面風險治理體系，包括風險治理策略、風險理財措施、風險治理的組織職能體系、風險治理信息系統(tǒng)和內(nèi)部操縱系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風險治理的總體目標提供合理保證的過程和方法。2006年7月15日，我國企業(yè)內(nèi)部操縱標準委員會成立大會暨第一次全體會議在北京舉行。企業(yè)內(nèi)部操縱標準委員會成員由財政部、證監(jiān)會、國資委等來自監(jiān)管部門以及實務界、理論界的專家學者組成。加強內(nèi)部操縱和內(nèi)部審計，差不多成為各大國有企業(yè)和其他企業(yè)進行治理的主題和業(yè)務的重點之一，開始大力加強企業(yè)內(nèi)部操縱標準體系的建設。

內(nèi)部操縱的定義

在COSO報告里面，內(nèi)部操縱是指由企業(yè)董事會（決策、治理機構）、治理層和全體職員共同實施的、旨在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略實施、經(jīng)營的效率和成效、財務報告及治理信息的真實、可靠和完整、資產(chǎn)的安全完整、遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求的一系列操縱活動。我們能夠從四個層面對那個定義進行明白得：內(nèi)部操縱的主體內(nèi)部操縱的主體不是財務部或?qū)徲嫴咳绱说膯蝹€營運部門，而是企業(yè)部門的集合。主體是從上而下，既是決策層、執(zhí)行層，又是治理層的問題，而不單是一個層面的問題；也不是單指一個職員操作的層面，而是內(nèi)部整體的共同層面的問題。因此，它的主體是由企業(yè)所有人員從各個層次上參與進來的。內(nèi)部操縱的目標和邊界內(nèi)部操縱的目標是比較大的系統(tǒng)戰(zhàn)略，涉及企業(yè)整體進展方向和思路。而邊界的劃定就涉及到各部門、各層次的和諧活動。例如企業(yè)要提高效率，使內(nèi)部血液更新循環(huán)，一是需要開源，二是需要節(jié)流。開源是外延型，從擴大企業(yè)自身的市場道路，增強實力方面進行治理操縱，例如銷售部門去開拓市場，努力增加企業(yè)收入等；節(jié)流是內(nèi)涵型，需要對內(nèi)部現(xiàn)有的運行模式進行調(diào)整改進，使各部門工作更有效率，更節(jié)約企業(yè)成本。在這種情形下各部門要進行各層次的相互和諧，把不同的思想融合在一起。內(nèi)部操縱的風險性內(nèi)部操縱基于風險治理，風險治理確實是對風險要有所認識，同時做好兩手預備，一是達到企業(yè)的目標并實現(xiàn)盈利，二是防范潛在的威逼轉(zhuǎn)變成現(xiàn)實的威逼，給企業(yè)造成重大缺失。作為財務人員專門要對這兩點要有充分的認識。在財務人員的觀念里面，要么黑，要么白，要么虧，要么贏，沒有既黑又白、又虧又贏兩者兼有的狀態(tài)。這確實是財務人員黑白分明的法則，然而那個法則受到了極大挑戰(zhàn)。要不要做一項業(yè)務，要不要收購一個企業(yè)，在財務人員來看就一種答案，行或者不行，事實上單有這種方法是不夠的。經(jīng)營企業(yè)就要站在整體的高度，從多個角度去摸索問題，例如海信收購科龍，聯(lián)想收購IBM業(yè)務，都不僅是財務層面能解決的，更多的是涉及到戰(zhàn)略、市場和營銷的問題。因此，在面對風險和威逼的時候，利益得失之間要進行權衡，從而做出正確的判定。那個判定依靠兩點：一是偏好，二是忍耐程度。偏好的意思是企業(yè)適合干什么，例如有的企業(yè)情愿通過兼并收購拓展市場地盤，以最快的速度擴張；而有的企業(yè)擔憂兼并收購帶來的爛攤子不行收拾，有可能對內(nèi)部組織的效率產(chǎn)生不良的阻礙，更傾向于自我慢慢的良性進展。這確實是兩種不同思路關于風險的態(tài)度所出現(xiàn)出來的不一樣的局面。前面一種屬于風險偏好，后面一種屬于風險厭惡。第二個是容忍度的問題，企業(yè)能夠去收購，前提是要對收購對象的資產(chǎn)總量、凈資產(chǎn)和它的信用度等有充分的了解和把握，收購之后會顯現(xiàn)多大的危機，有哪些困難是企業(yè)無法承擔的，這些都要弄清晰。假如進行了資產(chǎn)收購，本公司的資產(chǎn)負債率也可不能超過70%，那么在可同意的范疇之內(nèi)就能夠進行收購。假如收購之后，通過各種資金杠桿的運用，資產(chǎn)負債率達到80%到90%，企業(yè)認為這種情形是無法同意的，就要舍棄收購行為。所謂內(nèi)部操縱，確實是要對風險進行科學的認識，既要對企業(yè)的偏好進行科學的認識，同時又要對企業(yè)的容忍度進行科學的衡量。因此，財務人員要在更高的層次上明白得風險，以及財務關于公司經(jīng)營的重要意義。內(nèi)部操縱是一個過程內(nèi)部操縱是一個過程，意思是它不是一個點，也不是一個面，而是一條線，由多個點串連而成。就像一條珍寶項鏈，串在一起這條珍寶項鏈的價值才會更高，而把那個過程串連起來的主線確實是內(nèi)部操縱。企業(yè)所面臨的風險不是靜止不動的，而是隨著企業(yè)的進展和內(nèi)外部環(huán)境的變化出現(xiàn)動態(tài)特點。因此，企業(yè)在做內(nèi)部操縱的時候需要明確的一點確實是，從一個動態(tài)治理的過程對內(nèi)部操縱進行全局性把握，把操縱的各個因素要點進行系統(tǒng)性鏈接，如此才能應對不斷變化的風險。假如把內(nèi)部操縱做個形象的描述，就好比一座大廈，它的邊界分成四個面，這確實是內(nèi)部操縱的四大目標，第一個是戰(zhàn)略目標，第二是報告目標，第三個是營運目標，第四個是合法目標。這四大目標是內(nèi)部操縱設計的四個層面，也確實是邊界，它的實現(xiàn)從八個層次來展開，這確實是內(nèi)部操縱的八大要素。這八大要素分別是操縱環(huán)境、目標制定、風險識別、風險評估、風險反應、操縱活動、信息與溝通和監(jiān)控。風險治理的內(nèi)部操縱框架確實是由上述四大目標和八大要素共同組成。

內(nèi)控要素一：內(nèi)控環(huán)境內(nèi)部操縱環(huán)境的含義

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風險治理要素的基礎，為其他要素提供規(guī)則和結構。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅阻礙企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定、業(yè)務活動的組織運行和對風險的識別、評估和反應，它還阻礙企業(yè)操縱活動、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動的設計和執(zhí)行。在做生意的過程中，我們會跟專門多地點的人打交道，體會多了就會總結出自己的一些特點，是情愿跟東北人打交道，依舊情愿跟廣東人打交道，或者是湖北人、北京人、上海人？之因此分出這些區(qū)域是因為我們明白區(qū)域不同，人的性格會有明顯的特點差異。比如東北人比較豪爽，湖北人專門聰慧，同時也專門狡猾等。

【案例】某個班上有個漂亮的上海女孩，男生們都喜愛她，然而所有的女孩都厭惡她。什么緣故呢？后來才明白上海女孩經(jīng)常在男生面前表現(xiàn)得雍榮華貴，專門有涵養(yǎng)。然而女孩們認為那個女孩太清高，與她之間總有隔閡，不像東北女孩一見面都專門親切。

點評：事實上人各有秉性，沒有真正的好壞之分，只是性格不同導致親和度不一樣。做企業(yè)的內(nèi)部操縱也是一樣，先要關注問題的秉性和本身特點，才會產(chǎn)生成效。例如公司的采購工作，財務部會認為采購的價格專門重要，而采購部門認為產(chǎn)品質(zhì)量最重要。假如采購部和財務部在產(chǎn)品價格上爭吵不下，鬧到老總那兒，這就給老總出了難題。

【案例】一個公司的銷售部為了追求銷售份額，要求追加欠款額度或者延長賬期，同時聲言不如此做就會丟掉公司的大客戶，而財務部死活不同意，說企業(yè)還在虧損狀態(tài)。那個時候公司的老總專門聰慧，把財務部和銷售部的人叫到了一起，老總當場把財務總監(jiān)罵得狗血淋頭：“產(chǎn)品賣不出去你吃什么？”臭罵之后銷售部的經(jīng)理專門快樂地出去了，這位老總趕忙告訴財務總監(jiān)：“你今天辦得專門好，確實是不能延長賬期，否則咱就虧了，委屈你了?！比绱艘粊韱栴}解決了，雙方也無話可說。

點評：這位老總面臨的問題確實是對公司進行內(nèi)部操縱所碰到的難題，那個時候需要采取一點治理操縱的技巧來化解矛盾，明白得下面部門人員的工作，均衡各部門之間的關系。專門多專家學者在研究風險治理和內(nèi)部操縱的過程中，對內(nèi)部環(huán)境進行歸納推理和沿用，最后形成了一套較為完整理論。那個理論把內(nèi)部操縱環(huán)境分為七個方面，分別是誠信原則和道德價值觀、職員能力、法人治理、治理哲學、組織結構、權責分派和人力資源政策。假如企業(yè)在這七個方面沒有做好，后面的內(nèi)部操縱就沒有方法進行下去，只有把那個七個方面的問題都解決了，統(tǒng)一大伙兒的認識，才能做好內(nèi)部操縱。

內(nèi)部操縱環(huán)境的價值觀要素

內(nèi)控環(huán)境是基礎，基礎不牢，地動山搖。以下就從這七個方面具體展開來看如何樣做好內(nèi)部環(huán)境的操縱。

1.誠信的原則和道德價值觀在現(xiàn)代所有權和經(jīng)營權相分離的產(chǎn)權格局之下，企業(yè)目標、治理者目標和生產(chǎn)者的目標不盡相同以及信息不對稱等限制，企業(yè)高層治理者和職員都會存在“不道德”和逆向選擇的風險。另外，在企業(yè)運營過程中，經(jīng)常由于受到某種壓力或誘惑導致舞弊和貪污等，輕者帶來企業(yè)效率低下、聲譽受損；重者給企業(yè)帶來重大缺失、埋下隱患。因此企業(yè)應加強職業(yè)道德、誠信道德的教育和氛圍培養(yǎng)，同時采取必要的措施減少錯弊發(fā)生的機會和可能性。加強企業(yè)的內(nèi)部審核制度和發(fā)揮董事會的職能，使其客觀地監(jiān)督企業(yè)的高級治理層，使所有雇員形成正確而連續(xù)的道德觀和價值觀，在一樣和特定環(huán)境下能夠保持正確的判定。

【案例】中國人開會和美國人開會，同樣開一個項目會議的結果是不一樣的。老總主持會議，各個部門經(jīng)理都來參加。中國人是如此開會的，老總在上面說那個項目好與不行，我的打確實是如此的，然后詢問下面經(jīng)理們的意見。下面的人全部舉手贊成。會議終止之后，經(jīng)理們又在背后說這么爛的項目，這么差的眼光，干了確信要死的。結果干的時候差不多上拖泥帶水，最后頂多不干。美國人不是如此的。美國人討論那個項目是否可行的時候，大伙兒吹鼻子瞪眼拍桌子，罵老總，罵得狗血淋頭說不行，不行就要改，改到最后大伙兒都認為可行的時候，開門散會，一切OK了。在以后的項目執(zhí)行過程中就要全力以赴。

點評：美國人和中國人對待那個問題表現(xiàn)出了不同態(tài)度，中國人是開始同意，后來在背后大伙兒都使板子；而美國人則是在公布的會議上把問題說明白，把決定做清晰。這確實是誠信的原則和道德價值觀的不同。做內(nèi)部操縱就要培養(yǎng)這種言必行、行必果的價值觀，只要大伙兒同意了就必須干。因此對專門多企業(yè)來說，在做內(nèi)部操縱之前應該先搞培訓，把職員的誠信觀念和良好的道德價值觀樹立起來，做起情況來才有成效。作為一個財務工作者，要明白自己的價值是什么，所做的情況是什么，而不是自己做的財務報表別人看不明白，因此就在上面改數(shù)字，做文章，違反規(guī)章制度，最后落得黯然的下場。現(xiàn)在企業(yè)的財務工作要趨向信息化，用方案、用方法、用技術、用手段、用高科技來完成基礎的核算工作，把更多的時刻用在考慮企業(yè)進展戰(zhàn)略的問題上，做領導的有力助手。例如公司的職員到單位財務部去報帳，專門多人一到財務部內(nèi)心就不舒服。因為專門少說去一次就能辦成情況，跑三五次是專門正常的。有的財務部會說我們周二、四、六才報賬，你改天來吧。問題是財務部是給其他部門提供服務的，既然其他部門對報銷日期不滿，就要進行改進調(diào)整，制度的制定要滿足大伙兒的要求才確實是合理。最好的方法確實是把各個業(yè)務員叫到一起，大伙兒討論后才發(fā)覺周一和周二是最重要的時刻，對報賬的工作最為有利，大伙兒也能夠同意。因此我們應該看到，自己的工作是跟他人相關聯(lián)的，在內(nèi)部操縱的時候要改變你固有的卻有不符合實際的原則和價值觀，不要以自己為中心，而要以服務對象為中心，才能專門好地解決問題。

第四講內(nèi)部操縱環(huán)境的要素

2、職員的能力

公司里所有的工作都需要職員來完成，因此說職員的能力是目標實現(xiàn)的基礎。如何評定并挖掘、提高職員能力也是企業(yè)進展的重要方面。治理部門必須制訂正式或非正式的職務說明書，逐項分析并規(guī)定各工作崗位所須具備的知識和技能。企業(yè)的內(nèi)部操縱工作需要職員來做，能否做好這項情況一定程度上取決于人才的能力。專門多企業(yè)做內(nèi)部操縱測試評判的時候，財務主管會發(fā)出專門深的感嘆，說沒有做內(nèi)部操縱的時候本部門沒得到重視，心理上不滿足；現(xiàn)在做內(nèi)部操縱，財務部門受到太多重視，又開始可怕起來，擔憂顯現(xiàn)差錯。面對這么大的壓力，作為主管整天擔驚受怕。事實上往常不是別人不重視你，而是你是否有能力做好自己的情況，得到上級的認可。工作不僅要站到個人位置上考慮問題，還要站到其他部門和企業(yè)的角度去摸索問題。

【案例】世界通信公司的首席財務官被解雇了，對那個案件進行分析的時候，我們發(fā)覺那個人在位的時候總是指出企業(yè)的問題，歸結成財務問題，會計和會計處理的問題，最后我們發(fā)覺不是他個人的財務能力有問題，而是他的溝通與和諧能力顯現(xiàn)了問題。他對審計部門、總經(jīng)理和董事長所給的意見置若罔聞，全然聽不到里面去。后來美國證監(jiān)會組成專家組進行評議的時候，發(fā)覺他造假。結果這位首席財務官斷送了自己的前程，把整個企業(yè)也毀掉了。假如他能夠在工作中跟審計部門或者董事長進行溝通和諧，而不是獨斷專行，可能最后的結果也不是如此。

點評：作為一個專業(yè)的審計人員，專門是財務的高級主管，需要同時具備知識技能和行為技能，既要明白得解決專業(yè)性的問題，又要明白如何樣去做這些事，把行為和技能的運用結合到一起，同時在工作過程中不斷更新進步，形成自己的一種能力，才能夠把企業(yè)的財務工作做好。

法人治理與治理哲學

3.法人治理阻礙內(nèi)部操縱發(fā)揮作用的第三個環(huán)境因素是法人治理。企業(yè)戰(zhàn)略制定和重大經(jīng)營決策必須有專業(yè)和勤奮盡責的專業(yè)人士參與和把握。企業(yè)的運營能力表達在董事會及其所屬委員會的職能和組成上。董事會及其所屬委員會、監(jiān)事會需要關注成員的體會、相關于治理層的獨立性、外部董事的比例、其成員參與治理的程度；所采取措施的適宜性；向治理層提出問題的深度和廣度、他們與內(nèi)部、外部審計人員的實質(zhì)性關系等。法人治理結構越強，總經(jīng)理受到約束力度就越大，他的責任心和使命感就會越強，內(nèi)部操縱才會有效。假如董事會的實力專門弱，專業(yè)和工作水平專門差，總經(jīng)理或者其他治理層的舞弊行為發(fā)生的頻率就要高得多，因此要加強法人治理。中國的法人治理現(xiàn)在專門令人堪憂，總結起來是三句話，“董事們不明白事，監(jiān)事們不管事，獨立董事是花瓶。”例如職員參加董事會，會議開了半天，然后問那個元老級董事：“您什么緣故不舉手同意那個項目？”問了半天他最后才說自己聽不明白，因此沒方法舉手。自己都不明白的人參加如此的會議對任何人來說差不多上沒有任何好處的。再例如，假如要在大型石油公司擔任獨立董事，作為董事第一要對業(yè)務專門熟悉，對企業(yè)的延伸產(chǎn)品和金融產(chǎn)品，以及對整個國際油價的判定，都要專門深刻，有專門深入的研究，才能夠當好獨立董事，而不能僅僅因為他個人的名氣就拉過來擔當那個職責。假如作為董事都不明白企業(yè)內(nèi)部的工作內(nèi)容，又如何能管好企業(yè)呢？因此，需要我們對法人治理結構進行規(guī)范和規(guī)制，加強董事會的建設，這確實是內(nèi)部操縱的設計。公司治理有四大機制，分別是董事會、高級治理層、外部審計和內(nèi)部審計。董事會是四大機制之一。現(xiàn)在的國有企業(yè)，專門是央企差不多在進行董事會改革，領導人不合格趕忙就更換，這是學習足球機制。大伙兒明白，踢足球競賽的時候看場上形勢不行立馬換人，叫做中場換人。假如等球踢完了再討論換人的問題就沒有用了。競賽中場換人的時候，能力強的球員有可能力挽狂瀾，扭敗為勝，因此這是一個專門好的機制。在企業(yè)中應用這種機制既能給領導一定的工作壓力，促使他盡全力去做好工作，又能夠讓有能力的人才在更高的崗位上發(fā)揮作用。在使用這種足球機制的時候有一個新的問題，那確實是誰來當那個替換球員的教練，能夠慧眼識英雄，明白哪個人更有能力去做哪個崗位上的領導工作？那個換人的權力由誰來把握？這是問題的關鍵所在。在企業(yè)里面確實是要健全董事會，由董事會當那個總教練，來決定誰有資格把在位的人換下來。現(xiàn)在一個更新的問題確實是新三會、老三會之間如何樣實現(xiàn)銜接，企業(yè)要做到合立，而不是分立，如此企業(yè)內(nèi)部才能夠作為一個整體進展得更有效率。

4.治理哲學和經(jīng)營風格企業(yè)全體職員專門是高級治理人員經(jīng)營理念和對企業(yè)風險的認知偏好，都將給企業(yè)的運營打下烙印。例如下面這些方面：①對待和承擔經(jīng)營風險的方式；②依靠文件化的政策和業(yè)績指標以及報告體系等與關鍵經(jīng)理人員溝通；③對財務報告的態(tài)度和所采取的措施；④對信息處理以及會計功能所持的態(tài)度；⑤對現(xiàn)有可選擇的會計準則和會計數(shù)值估量所持有的慎重或冒進態(tài)度等。在企業(yè)內(nèi)部操縱或者在企業(yè)進展里面，存在一個專門大的命題，確實是有什么樣的老總，就有什么樣的企業(yè)，有什么樣的企業(yè)，就有什么樣的職員。這確實是老總決定企業(yè)，企業(yè)決定職員。那個邏輯關系說明老總專門重要，一個老總會在企業(yè)內(nèi)締造一種文化，形成一種精神，這種文化和精神對企業(yè)的進展來說作用重大。因此從另一個角度來講，企業(yè)不能太頻繁地更換老總，只有在迫不得已的時候才對老總進行調(diào)整。

【案例】海爾集團的老總張瑞敏在海爾內(nèi)部形成的一整套文化和精神體系差不多成為海爾的象征。當年張瑞敏能夠一口氣拿著錘子砸掉那些冰箱，讓專門多人震動，就連外人都會一直記得有如此一個老總和海爾如此注重品質(zhì)的企業(yè)存在。其他優(yōu)秀企業(yè)也是如此，老總能帶領大伙兒形成自己的文化，形成企業(yè)的精神和靈魂。

點評：張瑞敏是國內(nèi)企業(yè)家里面把中國的治理文化和西方的治理理念巧妙融合到一起的少數(shù)人之一。他在經(jīng)營企業(yè)的實踐中采納的各種方式都表達著特有的治理哲學風格，值得專門多企業(yè)學習。專門多企業(yè)被復雜的內(nèi)部操縱搞昏了頭，不明白如何看待那個問題。事實上要看一個企業(yè)的內(nèi)部操縱體系好不行，能夠簡單地看兩個方面：一看企業(yè)的領導晚上在干什么。假如一個企業(yè)老總晚上總是在跟這領導、那領導吃飯，那個企業(yè)需要進展的路還有專門遠，企業(yè)的內(nèi)部操縱就沒有做好。因為有如此的老總，那個企業(yè)確信是官本位的企業(yè)，老總老想著升官，把自己當作一個領導，把自己當作一個救世主，收下所有的艱巨企業(yè)，飯吃了月月年年，企業(yè)的業(yè)績也沒有搞上去，最后經(jīng)營不下去了。假如是總跟稅務局長吃飯，那確信是公司的財務顯現(xiàn)了問題，跟法院的官員吃飯，確信是公司有了官司，如此的老總把官員看得最重要，希望這些人成為企業(yè)的救命稻草。不同的領導所抓的救命稻草是不一樣的，相信的處事哲學也有所不同。有的老總在遇到這些情況的時候最多的是顯現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各個部門，從自身抓起，查找問題解決的方法。這確實是不同的治理哲學在企業(yè)治理中的表達。二是看晚上吃飯的時候財務部和審計部坐在哪個位置，一種安排是把相關人員安排到重要客人的周圍，說明那個部門的人員專門重要；還有一種安排確實是讓他坐到客人對面，只是為了埋單方便。假如企業(yè)里的財務部或?qū)徲嫴康匚粚ｉT低，吃飯都沒有被叫到，確實是說領導對企業(yè)的內(nèi)部操縱沒有重視。我們能夠從吃飯這種簡單的表象看到企業(yè)內(nèi)部操縱的情形。企業(yè)內(nèi)部操縱里要對領導人進行治理。領導對風險的認識，還有他自己的偏好，都會阻礙那個企業(yè)的進展。因此，企業(yè)要做內(nèi)部操縱之前，第一要統(tǒng)一領導的思想，要提高他們對風險的認識，要加強他們關于財務治理的認識，苦練內(nèi)功，而不是把自己或別人作為救世主，能救我們的永久差不多上企業(yè)的職員。堅信這種治理哲學的企業(yè)才能進展，才能實現(xiàn)想要的成果。

組織結構和權責分配

5.組織結構企業(yè)的組織結構為公司活動提供打算、執(zhí)行、操縱和監(jiān)督職能的整體框架。在組織結構方面企業(yè)要把握以下幾項工作內(nèi)容：①組織結構的合適性及其提供治理企業(yè)所需信息的溝通能力；②各主管人員所負責任的適當性；③按照主管人員所擔負的責任判定其是否具備足夠的知識及豐富的體會；④當環(huán)境改變時企業(yè)配合改變其組織結構的程度；⑤職員（專門是負責治理及監(jiān)督職能的職員）人數(shù)的充足程度等。財務部門在組織中的位置在企業(yè)的組織層次里面財務應該位于前面依舊后面，是在上面依舊在下面。專門多企業(yè)的財務都處在最下面，因為需要等別人把工作全部做完了才到財務那個地點核算。有一個總會計師在給企業(yè)寫建議的時候，提出要加強企業(yè)成本治理，提高企業(yè)競爭力。報告寫得專門好，企業(yè)集團的老總看了之后趕忙批了一句話，“這篇文章寫得專門好，請財務部抓好成本治理?！贝蠡飪嚎上攵?，成本治理是財務部一個部門就能夠抓的工作嗎？成本治理是從整個企業(yè)層面來說的，要抓的話需要從最高領導層開始，各個部門都展開工作才能夠進行下去。企業(yè)成本高不是財務部的問題，而是整個企業(yè)效益的問題，是各個因素作用的結果。什么緣故企業(yè)的效益無法提高？因為財務被放在最后面。沒有放在前面的緣故有兩個，一個是財務自己不爭氣，沒有做出水平來以得到領導的重視；第二個方面是盡管他有能力，也有水平，然而受到他人的打壓，只能同意不合理的內(nèi)部操縱的安排。事實上所有項目在處于產(chǎn)品設計時期的時候，第一有發(fā)言權的是財務部門而不是設計部門或者市場部門。財務部門要看整個市場的利潤率，看企業(yè)的盈虧狀況，對公司的財務做出整體的評估，才能夠決定下一步的走法。有些企業(yè)集團的財務部門專門厲害，能夠開個玩笑說成是“財務部領導下的董事會負責制”。意思是董事每次開會的時候，財務部長作為監(jiān)事會成員也參加會議，他對董事討論的內(nèi)容能夠發(fā)表決定性意見。例如說要擢升一個二級企業(yè)的副總經(jīng)理，財務部說，擢升那個人之前先要看預算，看財務的效率和成效，盡管他帶領企業(yè)盈利了，完成了預算，但這是價格上漲的緣故造成的效率提高，不是內(nèi)涵擴大和治理水平的再提高，因此他實際上沒有那么高的能力，那么董事會就明白那個人是不是確實有資格被擢升。內(nèi)審部門在組織中的位置專門多企業(yè)在最開始都把內(nèi)審部放在財務部的下面，后來相關部門要求企業(yè)落實內(nèi)部操縱的文件出臺，內(nèi)審部就跟財務部平行，兩個部門平起平坐。現(xiàn)在審計部又上來半截，需要審理財務的工作，審理老總和整個企業(yè)的經(jīng)營情形，那個時候公司的治理就健全了。有內(nèi)審部對財務部和老總的工作進行牽制，財務部和老總又對其他部門的工作產(chǎn)生阻礙。組織結構的安排會阻礙后面的內(nèi)部操縱進程，因此需要做好組織基礎，明確財務部和內(nèi)審部的組織位置。財務部門不光要做好企業(yè)的財務核算，同時還要跟其他部門一起做好知識治理、風險治理、技術治理、變革治理、新技術開發(fā)和各種效率效益的分析。要把財務部門分解成多種職能，使財務向多元化的方向進展，同時吸取多元化的人才導入財務部，才有利于內(nèi)部操縱的組織結構設計。

6.責任的分配與授權以科學而嚴密的責權體系進行業(yè)務的分工和配合，能夠高效運用企業(yè)資源、確保達到目標。為業(yè)務過程中關鍵崗位的人員提供和配備所需的資源并確保他們的體會和知識與職責權限相匹配，職責擔負形式和認可方式與達成組織目相的聯(lián)系。內(nèi)部操縱的工作做得好不行，還能夠看在吃飯的兩個小時以內(nèi)，總經(jīng)理接了多少次，這也是內(nèi)部操縱的一種表現(xiàn)。例如，一個老總?cè)ジ郀柗蚯驁龃蚯?，他這邊拿高爾夫桿，那邊拿，如此的老總自以為打了高爾夫?qū)ｉT時尚，事實上高爾夫沒如何打，接了許多。假如一個老總?cè)ゴ蚋郀柗?，一天下來沒有一個手機響，在球場上談笑風生，這說明企業(yè)運行得專門好，所有的敵人被你干掉了，如此的老總才有水平。手下有一幫專門厲害的人，在沒有指令的情形下明白該做哪些事。這確實是說差不多建立了一套完備的體系，保證每個都有作戰(zhàn)的權益。要讓職員積極地、主動地去解決問題，就要給他們授權和分權。在內(nèi)部操縱里面，就要把經(jīng)營的權力分給工作的人員，同時對他們進行相應的績效治理和績效考核。在分權的同時企業(yè)要注意風險的存在，例如資金的風險、項目的風險和人員的風險。對分權和集權進行平穩(wěn)，科學地進行權力配置。

【案例】企業(yè)要進行一筆籌資，關于籌資的方式、使用和賬戶安排等工作的具體操作內(nèi)容，老總是十分清晰，只有財務部清晰整個過程和細節(jié)，而最后的協(xié)議差不多上由老總來簽。然而老總對財務部具體籌資的行為放松了治理和操縱，最后顯現(xiàn)了問題，財務部長帶著錢跑了，最后只有老總擔起那個責任。要解決那個問題就需要設計相互牽制的機制，找三個簽字的人，把項目的責任分時期分擔到更多的人身上。報銷發(fā)票第一讓那個發(fā)票所在部門的領導簽字，銷售費用找銷售經(jīng)理簽字，最重要的環(huán)節(jié)的負責人確實是財務部，一切資金流最終都要通過財務部，因此那兒是一道防火墻，把權力和責任一同分下去，要讓財務人員幫忙把好這道關。

點評：領導把工作的權力與責任要均衡分下去，部門之間產(chǎn)生一個牽制作用，讓工作由多層次多時期的環(huán)節(jié)共同組成，這在內(nèi)部操縱里是專門重要的一個原則。假如一個老總總是急急忙忙的，一會接，一會罵人，每天忙得焦頭爛額，說明他沒有把做事的權力下放到屬下手里，而自己又沒有那么多的精力去做所有的工作。在企業(yè)里，每一個人，每一個崗位，每一個部門的職能和責任、權益是什么，該有如何樣的業(yè)務規(guī)范，對人員的素養(yǎng)要求是什么，都要有專門細致的文檔記錄，這是建立內(nèi)部操縱體系的一個基礎。哪些情況該誰做都有明確的分工和安排。通過授權和分權以及崗位職責的劃分，接下來確實是如何樣落實到人。例如在相關條例里面規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部操縱體系中一個總會計師崗位的職責要緊有以下內(nèi)容：①企業(yè)會計基礎治理；②財務治理與監(jiān)督；③財會內(nèi)控機制建設；④重大財務事項監(jiān)管。而對總會計師的工作權限做了如下規(guī)定：①對企業(yè)重大事項的參與權；②重大決策和規(guī)章制度執(zhí)行情形的監(jiān)督權；③財會人員配備的人事建議權；④企業(yè)大額資金支出聯(lián)簽權。

7、人力資源政策及實務

企業(yè)所有業(yè)務（包括內(nèi)控）的進行都需要人來執(zhí)行，人的素養(yǎng)、世界觀、道德觀、積極性都會阻礙業(yè)務目標的實現(xiàn)。關于人力資源政策企業(yè)需要在以下幾方面完善：①企業(yè)必須有完善的聘請與選拔方針及操作程序；②對新職員進行企業(yè)文化和道德價值觀的導向培訓；③對違反行為準則的任何事項，制訂紀律約束與處罰措施；④對業(yè)績良好的職員，制訂具有獎勵和鼓舞作用的酬勞打算，并幸免誘發(fā)不道德行為；⑤依照時期性的業(yè)績評估結果，對職員予以晉升、指導以及獎罰。一個企業(yè)干不干，一個項目干不干，一個產(chǎn)業(yè)干不干，需要考慮三條意見，第一條不熟悉不干，第二條不考核不干，第三條不鼓舞不干。假如不把這三條搞清晰干了也白干。不熟悉不干的意思是在企業(yè)經(jīng)營過程中專門重要的一個因素確實是體會，假如對一項情況沒有任何體會就去做，成本和風險都會專門高，因此最好不要做。不考核不做的意思是對所做的工作不進行考核職員就沒有壓力，工作效率也就會專門低，成果無從表達。沒有鼓舞不做是因為人只有在受到鼓舞的時候才會產(chǎn)生工作的激情和動力，否則做起情況來沒有精神，付出的努力也不夠，能否完成任務就會成為一個問題。因此需要給職員一種推動力，這種推動力確實是人力資源的政策，一樣來講分成三個層次：第一個層次是基礎工作和崗位任職資格，專門多企業(yè)和機關差不多上人浮于事，沒有把基礎工作的崗位職責分清晰。第二個層次是薪酬，不管是企業(yè)的財務人員，依舊審計人員，如何樣讓這些人員參與到執(zhí)行內(nèi)部操縱的行動中來，解決企業(yè)的風險威逼？這就需要大伙兒專門切實、認真地、專門有效地去完成自己的工作。要想達到那個目標就要對這些人員從兩個方面進行鼓舞，一個是有效鼓舞，另一個是內(nèi)外公平。假如職員一個月得到一百塊錢獎金，他確信可不能天天加班，假如加班能得到三萬獎金，他確信會天天努力工作，這確實是鼓舞的手段是否有成效。另外，假如同樣是加班，旁邊部門的人員能得到五萬的加班費，而自己這邊只有三萬，他就會產(chǎn)生不公平感，這種不公平感會嚴峻阻礙職員士氣和工作動力。因此企業(yè)內(nèi)部需要建立一種合理的鼓舞體系。第三個層次是職員進展，阻礙職員努力工作的因素不僅僅是錢的問題，有專門多企業(yè)職員的工資要比在其他企業(yè)拿得少，還仍舊情愿在那個單位干活，因為在那個地點他有更好的前途和以后，有專門好的團隊伙伴。

【自檢4-1】簡要說明對內(nèi)部環(huán)境的操縱包括哪幾部分內(nèi)容？____________________________