2023年4月自考00160審計學(xué)試題及答案含解析

審計學(xué)年月真題

0016020234

1、【單選題】下列_不屬于_審計獨立性主要表現(xiàn)的是

機構(gòu)獨立

業(yè)務(wù)工作獨立

A:

經(jīng)濟獨立

B:

司法獨立

C:

答D:案：D

解析：審計的獨立性主要表現(xiàn)在三個方面：第一，機構(gòu)獨立。機構(gòu)獨立是指審計機構(gòu)不能

受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財政部門和各機構(gòu)財務(wù)部門的下屬機構(gòu)，否

則，對財政、財務(wù)收支進行審計就失去了意義。機構(gòu)獨立還表現(xiàn)在審計機構(gòu)應(yīng)獨立于被審

計單位之外，與被審計單位沒有任何組織上的行政隸屬關(guān)系。機構(gòu)獨立是保證審計工作獨

立性的關(guān)鍵。第二，業(yè)務(wù)工作獨立。業(yè)務(wù)工作獨立首先是指審計工作不能受任何部門、單

位和個人的干涉，應(yīng)獨立地對被審査的事項作出評價和鑒定；其次又指審計人員要保持精

神上的獨立，自覺抵制干擾，對審計事項作出客觀公正的結(jié)論。第三，經(jīng)濟獨立。經(jīng)濟獨

立是保證機構(gòu)獨立和業(yè)務(wù)工作獨立的物質(zhì)基礎(chǔ)。如果審計機構(gòu)沒有一定的經(jīng)費或收入，其

業(yè)務(wù)活動就無法開展；如果其經(jīng)費或收入受制于被審計單位或與其相關(guān)的其他單位，審

計的獨立性就無法保證。P42

2、【單選題】下列關(guān)于審計主體的表述中，正確的是

政府審計屬于受托審計

注冊會計師審計屬于強制審計

A:

內(nèi)部審計應(yīng)獨立于第二關(guān)系人

B:

注冊會計師審計應(yīng)雙向獨立

C:

答D:案：D

解析：注冊會計師審計應(yīng)該是雙向獨立的。這意味著注冊會計師應(yīng)該獨立于被審計公司和

其利益相關(guān)者，同時也應(yīng)該獨立于審計委員會和其他監(jiān)管機構(gòu)。這種雙向獨立性是確保審

計過程的公正性和可靠性的關(guān)鍵因素之一。注冊會計師的獨立性是審計過程的核心要素之

一，因為它確保了審計報告的可靠性和公正性。如果注冊會計師不獨立，他們可能會受到

被審計公司或其利益相關(guān)者的影響，從而導(dǎo)致審計報告的不準確或不公正。同樣，如果注

冊會計師不獨立于審計委員會和其他監(jiān)管機構(gòu)，他們可能會受到外部壓力的影響，從而導(dǎo)

致審計報告的不準確或不公正。因此，注冊會計師應(yīng)該保持雙向獨立性，以確保審計過程

的公正性和可靠性。

3、【單選題】下列_不屬于_注冊會計師職業(yè)道德基本原則的是

獨立、客觀、公正

收費、傭金與業(yè)務(wù)招攬

A:

保密、職業(yè)行為與技術(shù)準則

B:

專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注

C:

答D:案：B

4、【單選題】注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，未發(fā)現(xiàn)樣本中存在明顯涂改的錯漏等行為，導(dǎo)

致注冊會計師方面承擔(dān)責(zé)任，這屬于注冊會計師自身原因中的

違約

普通過失

A:

重大過失

B:

欺詐

C:

答D:案：C

解析：重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持，對業(yè)務(wù)或事項不加考慮，滿不在乎，

根本沒有遵守專業(yè)標準或嚴重違背審計準則而導(dǎo)致審計失敗。例如，注冊會計師在執(zhí)行審

計業(yè)務(wù)時，根本沒有遵循執(zhí)業(yè)準則的要求，即為重大過失。如未發(fā)現(xiàn)審查樣本中明顯涂改

的錯漏等。P92

5、【單選題】為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為

控制

風(fēng)險評估程序

A:

實質(zhì)性程序

B:

穿行測試

C:

答D:案：B

解析：實施風(fēng)險評估程序。為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程

序”。注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實施這些程序所獲取的信息，評估重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估程

序為注冊會計師確定重要性水平，識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計和實施進一步審計程序

等工作提供了重要基礎(chǔ)。一般來說，實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位

及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報

風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險(即特別風(fēng)險)以及僅通過實施實質(zhì)性程序無

法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。P103

6、【單選題】下列關(guān)于特別風(fēng)險的控制的表述中，錯誤的是

旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)該信賴以

前審計證據(jù)的控制

A:

如果擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，審計證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試

在減輕特別風(fēng)險的情況下，注冊會計師有可能考慮采用綜合性方案

B:

特別風(fēng)險的控制不必了解

C:

答D:案：D

7、【單選題】下列關(guān)于實質(zhì)性程序的時間的表述中，錯誤的是

在期中實施實質(zhì)性程序更需要考慮其成本效益的權(quán)衡

對于以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，審計準則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴

A:

格的限制

B:

如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計

程序通常是有效的

C:

期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠

答D:案：C

8、【單選題】下列關(guān)于審計證據(jù)的表述中，錯誤的是

審計證據(jù)數(shù)量可彌補其質(zhì)量上的缺陷

審計證據(jù)質(zhì)量越高，所需審計證據(jù)數(shù)量越少

A:

錯報風(fēng)險越大，所需審計證據(jù)數(shù)量越多

B:

審計項目越重要，審計證據(jù)充分性要求越高

C:

答D:案：A

9、【單選題】下列銷售與收款循環(huán)重大錯報風(fēng)險中，營業(yè)收入與應(yīng)收賬款錯報最匹配的是

營業(yè)收入的發(fā)生錯報，往往伴隨著應(yīng)收賬款的存在錯報

營業(yè)收入的發(fā)生錯報，往往伴隨著應(yīng)收賬款的完整性錯報

A:

營業(yè)收入的完整性錯報，往往伴隨著應(yīng)收賬款的存在錯報

B:

營業(yè)收入的截止錯報，往往伴隨著應(yīng)收賬款的權(quán)利與義務(wù)錯報

C:

答D:案：A

解析：營業(yè)收入的發(fā)生錯報往往伴隨著應(yīng)收賬款的存在錯報。這是因為營業(yè)收入和應(yīng)收賬

款之間存在著密切的關(guān)系。營業(yè)收入是指企業(yè)在一定期間內(nèi)通過銷售商品或提供服務(wù)所獲

得的收入。而應(yīng)收賬款是指企業(yè)在銷售商品或提供服務(wù)后，尚未收到的客戶應(yīng)付款項。因

此，如果企業(yè)錯誤地將未實際收到的應(yīng)收賬款計入營業(yè)收入中，就會導(dǎo)致營業(yè)收入的錯

報。此外，如果企業(yè)存在虛假銷售、虛構(gòu)收入等行為，也會導(dǎo)致營業(yè)收入的錯報。這些行

為往往伴隨著虛假的應(yīng)收賬款的存在，以掩蓋實際的營業(yè)收入情況。

10、【單選題】下列關(guān)于全額計提壞賬的應(yīng)收賬款的表述中，正確的是

不需要考慮實施函證

A:

仍然可能需要實施函證

全額計提壞賬的應(yīng)收賬款不可能存在完整性的錯報

B:

全額計提壞賬的應(yīng)收賬款不可能存在準確性、計價與分攤的認定的錯報

C:

答D:案：B

11、【單選題】注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響，下列表述正確的

是

評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多

評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少

A:

評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少

B:

評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多

C:

答D:案：A

12、【單選題】注冊會計師通過檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析是否正確，最可能證實管理層對財

務(wù)報表應(yīng)收賬款項目的

存在認定

完整性認定

A:

截止認定

B:

計價和分攤認定

C:

答D:案：D

解析：獲取或編制其他應(yīng)收款明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細

賬合計數(shù)核對是否相符；檢査其他應(yīng)收款的賬齡分析是否正確；分析有貸方余額的項目，

查明原因，必要時作重分類調(diào)整；結(jié)合應(yīng)收賬款明細余額查驗是否有雙方同時掛賬的項

目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時作出適當(dāng)調(diào)整；標明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方(包括持股5%以上的股東)

的款項，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的數(shù)字。P244

13、【單選題】注冊會計師在執(zhí)行銀行存款函證程序的過程中，下列說法中_錯誤_的是

以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)詢證函

不僅可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，而且還可以了解企業(yè)所欠銀行的債務(wù)

A:

還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款

B:

注冊會計師僅向被審計單位所有賬戶有余額的銀行發(fā)函

C:

答D:案：D

解析：函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。注冊會計

師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，可以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位

的銀行存款是否真實、合法、完整。通過向往來銀行的函證，不僅可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存

在，而且還可了解企業(yè)所欠銀行的債務(wù)；同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借

款。函證時,注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀

行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶

已結(jié)清的銀行,因為有可能存款賬戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負債存在。

14、【單選題】下列關(guān)于審計報告的意見類型的說法中，_不恰當(dāng)_的是

如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計財務(wù)報告存在錯報，重大但不具有廣泛性，應(yīng)發(fā)表保留意見的

審計報告

A:

如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)的錯報金額小于報表層次的重要性水平，就應(yīng)發(fā)表無保留意見的審計

報告

B:

如果注冊會計師審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不廣

泛，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告

C:

如果注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)

現(xiàn)的錯報對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，則應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告

D:

答案：B

15、【單選題】下列情況中，_不影響_會計師事務(wù)所和注冊會計師獨立性的是

注冊會計師的中學(xué)同學(xué)，是被審計單位的一名汽車駕駛員

注冊會計師的弟弟，是被審計單位的副董事長

A:

注冊會計師的父親，擁有被審計單位3200股股票

B:

會計師事務(wù)所的辦公用房系向被審計單位租用的

C:

答D:案：A

16、【單選題】只有認為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次的重大錯報，注冊

會計師才有必要實施

控制測試

細節(jié)測試

A:

實質(zhì)性程序

B:

了解內(nèi)部控制

C:

答D:案：A

解析：根據(jù)審計準則，注冊會計師需要評估公司的內(nèi)部控制，以確定是否存在重大錯誤的

風(fēng)險，并確定是否需要進行控制測試。如果注冊會計師認為公司的控制設(shè)計合理，能夠防

止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯誤，那么他們可能會決定不進行控制測試。但是，如果注冊會計師

認為公司的控制設(shè)計存在缺陷或不足，或者他們不能確定控制設(shè)計的有效性，那么他們可

能會決定進行控制測試，以確定是否存在重大錯誤的風(fēng)險。因此，控制測試是評估內(nèi)部控

制有效性的一種方法，但不是必須的，取決于注冊會計師對內(nèi)部控制的評估結(jié)果。

17、【單選題】在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列_不屬于_注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的是

只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)

特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)

A:

針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

B:

從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

C:

答D:案：D

18、【單選題】下列獲取的審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是

被審計單位編制的成本分配計算表

被審計單位提供的銀行對賬單

A:

被審計單位連續(xù)編號的采購訂單

B:

被審計單位管理層提供的聲明書

C:

答D:案：B

19、【單選題】下列為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序中，與其審計目標描述最相關(guān)的

是

對已盤點的被審計單位存貨親自進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄核對，以確定存貨的計

價準確性

A:

復(fù)核被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

實地觀察被審計單位固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

B:

從被審計單位銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

C:

答D:案：B

20、【單選題】注冊會計師獲取審計證據(jù)時，正確的做法是

如果審計證據(jù)數(shù)量足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷

會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基

A:

礎(chǔ)

B:

審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢τ米鲗徲嬜C據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制

的有效性

C:

不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系

答D:案：B

21、【多選題】下列可以采用調(diào)節(jié)法來證實客觀事物的項目的有

銀行存款

庫存現(xiàn)金

A:

存貨

B:

股本(實收資本)

C:

D:

管理費用

答E:案：ABC

22、【多選題】注冊會計師已經(jīng)對被審計單位執(zhí)行了財務(wù)報表審計，與其業(yè)務(wù)_不相容_的

業(yè)務(wù)有

代編財務(wù)報表

提供購并業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估

A:

擔(dān)任內(nèi)部審計

B:

設(shè)計與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制

C:

提供內(nèi)部控制審計

D:

答E:案：ABCD

23、【多選題】下列關(guān)于注冊會計師審計的說法中，正確的有

注冊會計師審計是一種有償審計

注冊會計師在執(zhí)行審計工作時必須利用內(nèi)部審計的工作成果

A:

注冊會計師審計就是注冊會計師代表本人實施的審計

B:

注冊會計師審計是事中審計

C:

注冊會計師審計體現(xiàn)為雙向獨立

D:

答E:案：AE

24、【多選題】按照所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類，審計可分為

事前審計

合規(guī)性審計

A:

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

B:

賬項基礎(chǔ)審計

C:

制度基礎(chǔ)審計

D:

答E:案：CDE

解析：按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類，審計可分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審

計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋?。P51

25、【多選題】可能威脅審計獨立性的情形有

經(jīng)濟利益

自我評價

A:

關(guān)聯(lián)關(guān)系

B:

外界壓力

C:

審計風(fēng)險

D:

E:

答案：ABCD

26、【多選題】導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因包括

舞弊

錯誤

A:

違約

B:

過失

C:

欺詐

D:

答E:案：CDE

解析：導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失與欺詐行

為。P92

27、【多選題】下列符合注冊會計師的專業(yè)勝任能力要求的有

在法規(guī)允許情況下可以進行或有收費

如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)主動降低收費標準

A:

取得會計專業(yè)碩士學(xué)位

B:

不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)

C:

不僅要具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，而且應(yīng)經(jīng)濟、有效地完成業(yè)務(wù)

D:

答E:案：DE

28、【多選題】下列關(guān)于審計證據(jù)基本特征的描述中，正確的有

審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)的數(shù)量上的要求

審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)的質(zhì)量上的要求

A:

審計證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯報風(fēng)險的影響，還受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響

B:

審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少

C:

審計證據(jù)的質(zhì)量越低，就需要更多的審計證據(jù)

D:

答E:案：ABCD

29、【多選題】內(nèi)部控制的目標是合理保證，其內(nèi)容包括

管理決策的有效性

財務(wù)報告的可靠性

A:

經(jīng)營的效率和效果

B:

對法律法規(guī)的遵守

C:

出具內(nèi)部控制的自我評價報告

D:

答E:案：BCD

解析：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對

法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。P142

30、【多選題】注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)中，能夠提供保證的有

財務(wù)報表審計

代編財務(wù)報表

A:

執(zhí)行商定程序

B:

財務(wù)報表審閱

C:

設(shè)計財務(wù)信息系統(tǒng)

D:

答E:案：AD

31、【問答題】注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮哪些因素?

答案：在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮下列因素：(1)實施審計程序

的性質(zhì)；(2)已識別的重大錯報風(fēng)險；(3)在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出

判斷的范圍；(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度；(5)已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；

(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或

結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；(7)使用的審計方法和工具?！驹u分說明】答對1點得1分，

最高不超過5分。

32、【問答題】查找未入賬的應(yīng)付賬款的主要目的是什么?如何對其進行審計?

答案：為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位有無故意漏計應(yīng)付賬款行

為。(1)結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證，但

未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；(2)檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票

的日期，確認其入賬時間是否正確；(3)檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生

額的相應(yīng)憑證，確認其入賬的時間是否正確；(4)詢問被審計單位管理的會計和采購人

員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同。

33、【問答題】論述審計證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特征。

答案：充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個基本特征。審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)

量足以支持注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最

低數(shù)量要求。審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、

賬戶余額、列報的相關(guān)認定，或者發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和

可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。充

分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

才是有證明力的。審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證據(jù)的充分性，也就是說，審計證據(jù)的質(zhì)量

越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量越少。在評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，應(yīng)對以下事項

予以特殊考慮：(1)文件記錄可靠性的考慮；(2)使用被審計單位生成信息的考慮；

(3)證據(jù)相互矛盾時的考慮；(4)獲取審計證據(jù)時對成本的考慮。

34、【問答題】ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與控

制測]試相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司2020年固定資產(chǎn)采購的45%業(yè)務(wù)量發(fā)生在上

半年，55%業(yè)務(wù)量發(fā)生在下半年，審計項目組全部從下半年固定資產(chǎn)采購中選取樣本實施控制

測試；(2)甲公司財務(wù)經(jīng)理每月月末復(fù)核銷售返利計算表，檢查銷售收入金額和返利比例是

否準確，如有異常進行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔，審計項目組詢問了財務(wù)經(jīng)理控制

執(zhí)行情況，同時檢查每個月的銷售返利計算表上均有財務(wù)經(jīng)理簽字，認為該控制運行有效；

(3)針對甲公司應(yīng)付賬款完整性認定存在重大錯報風(fēng)險的問題，審計項目組計劃采用從應(yīng)付賬

款明細賬查到原始憑證的方法對其業(yè)務(wù)的程序性、規(guī)范性實施控制測試；(4)審計項目組檢

查了固定資產(chǎn)明細賬，結(jié)合實地觀察了本期新增固定資產(chǎn)，未發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)存在高估的錯

報，據(jù)此認為甲公司與新增固定資產(chǎn)相關(guān)的控制運行有效；(5)甲公司營業(yè)收入的發(fā)生認定

存在特別風(fēng)險，相關(guān)控制在2019年度運行有效且在本年度未發(fā)生變化，審計項目組擬利用

2019年審計獲取的有關(guān)這些控制運行有效的審計證據(jù)；(6)甲公司存貨收發(fā)采用的是人工

控制，審計項目組職業(yè)判斷認為，其在本年度未發(fā)生變化，計劃利用2019年度控制運行有效

的審計證據(jù)，本期未測試相關(guān)控制。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出每個事項中

審計項目組的控制測試做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

答案：(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)從全年的固定資產(chǎn)采購交易中選取樣本。(2)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)檢

查財務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完整實施了該控制。(3)不恰當(dāng)。從應(yīng)付賬款明細賬查到原始憑

證的審計程序不適用于測試總體的低估。(4)不恰當(dāng)。實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在

錯報，不能說明與該認定有關(guān)的控制運行是有效的。(5)不恰當(dāng)。針對旨在減輕特別風(fēng)

險的控制，控制運行有效的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)來源于本期測試結(jié)果。(6)不恰當(dāng)。人工控制

很難保持一貫有效，審計項目組應(yīng)當(dāng)對本年度存貨的人工控制實施測試以確保該控制有

效?！驹u分說明】結(jié)論錯誤不得分。

35、【問答題】在某市注冊會計師協(xié)會組織對會計師事務(wù)所審計工作底稿的質(zhì)量檢查中，檢

查人員發(fā)現(xiàn)長城公司2020年財務(wù)報表審計工作底稿存在如下問題：(1)審計工作底稿雜

亂，底稿中沒有交叉索引；(2)庫存現(xiàn)金盤點數(shù)與賬面記錄相差36元，沒有進一步的說明

或補充證據(jù)；(3)應(yīng)收賬款回函約60份裝訂在一起，沒有“應(yīng)收賬款回函匯總表”,且對于

回函不相符者，沒有補充審計說明或補充審計證據(jù)；(4)“無形資產(chǎn)審定表”中確認的“無

形資產(chǎn)——藥品批號”320萬元，但在無形資產(chǎn)審定表后面附有的該藥品批號文件顯示，該藥

品批號歸長城公司的母公司——大華公司所有；(5)在審計工作底稿形成的過程中，重視數(shù)

據(jù)、資料的歸集，缺少審計人員審計軌跡和專業(yè)判斷的記錄；(6)項目負責(zé)人的項目內(nèi)部復(fù)

核只有簽字，未見具體簽署意見。要求：針對上述每個審計事項，分別指出審計工作底稿

的編制與復(fù)核中存在的不當(dāng)之處。

答案：(1)審計工作底稿不應(yīng)雜亂(或者：應(yīng)該規(guī)范有序)，底稿中應(yīng)該有交叉索引；(2)

庫存現(xiàn)金盤點數(shù)與賬面記錄相差36元，注冊會計師應(yīng)追加程序查證清楚；(3)應(yīng)收賬款

函證應(yīng)該有“應(yīng)收賬款回函匯總表”，且對于回函不相符者，注冊會計師應(yīng)追加程序查證

清楚；(4)“無形資產(chǎn)審計表”與后附的證據(jù)不相符，注冊會計師應(yīng)追加程序查證清

楚；(5)在審計工作底稿形成的過程中，應(yīng)該有審計人員審計軌跡和專業(yè)判斷記錄；

(6)項目負責(zé)人的項目內(nèi)部復(fù)核只有簽字，未見具體簽署意見，沒有真正實施復(fù)核，沒有

恰當(dāng)履行其職責(zé)。

36、【問答題】M會計師事務(wù)所的注冊會計師王某擔(dān)任多家被審計單位2020年度財務(wù)報表審

計的項目合伙人，遇到下列審計報告的事項：(1)受全球疫情管控因素影響，注冊會計師王

某無法在規(guī)定時間內(nèi)對甲公司占其業(yè)務(wù)總量80%的海外業(yè)務(wù)實施存貨監(jiān)盤，也無其他可替代審

計程序以獲取充分、有效審計證據(jù)；(2)乙公司2018年和2019年連續(xù)兩年利潤虧損，且

2019年和2020年現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額均為負數(shù)。乙公司已在財務(wù)報表附注，充分披露

了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，但并不影響已發(fā)表的審計

意見；(3)注冊會計師王某對丙公司進行審計業(yè)務(wù)時，丙公司內(nèi)部控制極度混亂，會計記錄

缺乏系統(tǒng)性和完整性；(4)丁公司由于經(jīng)營不善連續(xù)三年虧損、資不抵債，原公司董事長、

實際控制人和控股股東辭職失聯(lián)，并且核心高級管理人員頻繁離職，財務(wù)報表數(shù)據(jù)期數(shù)余

額、往來款項確認和存貨賬面價值及數(shù)量存在諸多錯報，該公司編制財務(wù)報表未能公允披

露2020年12月31日的財務(wù)狀況和2020年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量；(5)戊公司2017年

在收購己公司時形成商譽原值20000萬元，每年年終戊公司均對其進行減值測試。經(jīng)審計

2020年戊公司虧損金額為150