論納稅服務與稅收征管的關(guān)系（一）

書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟。書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟。第第頁論納稅服務與稅收征管的關(guān)系創(chuàng)新稅收征管強化納稅服務的思考

2021-10-268：50麟游縣國家稅務局【大中小】

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近年來，我國稅務機關(guān)加強了對“服務型”稅收體系的建設，強調(diào)了對納稅人的服務，各級稅務部門圍繞納稅服務所做的大量工作日見成效，如：首問責任制、一窗式管理、咨詢輔導、多元化申報方式、電子繳款、票表供應等。這些舉措在方便納稅人的同時，也在社會上樹立起了稅務機關(guān)的全新形象。這完全符合市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。我們強調(diào)納稅服務，就是要把聚財為國、執(zhí)法為民作為稅收工作的根本出發(fā)點和落腳點，就是要體現(xiàn)科學發(fā)展觀的要求，自覺服務于經(jīng)濟大局，為全面建設小康社會做出貢獻。

一、強化納稅服務是稅務系統(tǒng)踐行“三個代表”重要思想、深化征管體制改革的必然要求

貫徹“三個代表”要求，關(guān)鍵在堅持與時俱進，核心在保持黨的先進性，本質(zhì)在堅持執(zhí)政為民。“三個代表”重要思想對于稅收工作的深遠意義，就在于它指明了稅務機關(guān)作為黨和政府聯(lián)結(jié)廣大納稅人的窗口和職能部門，必須把搞好納稅服務與維護黨同人民群眾的血肉關(guān)系緊密結(jié)合起來，最大限度地體現(xiàn)和維護最廣大人民群眾的根本利益。因此，要實現(xiàn)稅收征管從“監(jiān)督型”向“服務型”的轉(zhuǎn)變，將納稅服務真正落到實處，就必須充分認識納稅服務的深刻涵義。

隨著改革開放和民主法制建設進程的不斷深入，轉(zhuǎn)變政府職能、提高政府效能，已經(jīng)成為政治體制改革的重中之重。作為各級政府的重要組成部分，稅務機關(guān)在服務方面承擔著繁重的任務。納稅服務水平的高低，直接體現(xiàn)著黨和政府管理和服務社會的水平，代表著黨和政府的形象。多年以來，稅務機關(guān)在納稅服務方面積累了大量的、行之有效的方式方法，如文明用語、首問責任、限時服務、一窗式服務、宣傳送達、培訓輔導、辦稅人員管理、票表供應、多元化申報、電子繳款、公開辦稅、納稅人調(diào)查、稅務咨詢、稅務代理、稅務籌劃等等。這些方式方法雖然有相當一部分還沒有納入行政行為的范疇，但大多是行之有效的，只要在新的納稅服務規(guī)范中加以明確，便可成為行政行為的有機組成部分。

根據(jù)稅收征管的實踐及其發(fā)展變革的要求，一個科學、規(guī)范的納稅服務體系一般應包括服務內(nèi)容、服務手段、制度規(guī)范等幾個方面的內(nèi)容。

納稅服務內(nèi)容取決于納稅人在辦稅中的需要。隨著我國經(jīng)濟、社會及科技的全面發(fā)展，納稅人對稅務機關(guān)及其工作人員的要求也不斷提高，反映在納稅服務的內(nèi)容上，更多地表現(xiàn)在稅法宣傳和納稅咨詢輔導、為納稅人申報納稅和辦理涉稅事項提供方便快捷的服務、接受納稅人就納稅事項提起的投訴并及時反饋結(jié)果，以及為納稅人提供個性化服務等。特別是后者，是納稅服務中更深層次的內(nèi)容，是人性化原則在稅收征管中的具體體現(xiàn)。如果納稅服務僅限于按照統(tǒng)一服務規(guī)范提供普遍的服務，不考慮不同納稅人的特殊情況，既不利于稅務機關(guān)合理配置征管資源和進行稅源監(jiān)控，也不能滿足不同納稅人的特殊需要。因此，我們要針對不同的納稅服務需求，在服務中動態(tài)地予以體現(xiàn)，如對納稅人實行戶籍管理、分類管理、評定納稅信譽等級等辦法，為納稅人提供個性化服務。

納稅服務手段是確保納稅服務方便、快捷的基礎。納稅服務手段包括軟、硬件兩個方面。所謂硬件，即指納稅服務的場所，要功能齊全，方便快捷，以集中高效地提供所有的納稅服

務；所謂軟件，主要是指納稅服務信息化。網(wǎng)絡實時在線、信息互通資源共享的特點為稅務機關(guān)提升服務水平提供了充分條件，我們要利用稅收信息化建設取得的成果，積極推進納稅服務信息化，實行多元化申報和銀稅聯(lián)網(wǎng)的納稅方式，向納稅人提供網(wǎng)絡服務和語音電話咨詢服務等，使納稅人在現(xiàn)代稅收管理中享受到方便快捷、經(jīng)濟高效的服務，同時也將稅務人員從簡單、重復的勞動中解放出來。

納稅服務制度是確保納稅服務質(zhì)量和效率的約束機制，包括服務公開制度、服務管理制度、服務責任制度、服務便捷制度、服務評價制度等。特別是服務評價制度，應該成為納稅服務全部制度規(guī)范的核心。因為它除了包含對納稅環(huán)境、稅收任務的要求外，更以納稅人滿意度作為重要內(nèi)容，體現(xiàn)了納稅服務的基本準則和最高標準。

稅務系統(tǒng)倡導納稅服務，最主要的一點，就是要淡化權(quán)力意識，樹立“納稅服務是稅務機關(guān)義務”的觀念，充分認識搞好納稅服務是提高征管水平的重要手段，始終把尊重、理解、關(guān)心納稅人的理念貫串在稅收征管的全過程，積極、主動、及時地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效和便捷的服務，在千千萬萬納稅人中樹立起黨和政府的良好形象，最大限度地發(fā)揮好組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能，為全面建設小康社會的宏偉目標提供可靠的物質(zhì)基礎和政策支持，從而真正體現(xiàn)我們黨始終代表最廣人民利益的本質(zhì)特征。

二、強化納稅服務是依法治稅、創(chuàng)新稅收征管的必由之路

2021年4月，九屆全國人大常委會二十一次會議審議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法（修訂案）》，標志著我國的稅收立法在建立和完善社會主義市場濟體制進程中發(fā)展到了一個新的階段。與以往不同，新的《稅收征管法》在重視稅務機關(guān)權(quán)力保障和執(zhí)法措施、保證稅務機關(guān)有效執(zhí)法的同時，強化了對稅務機關(guān)規(guī)范執(zhí)法的監(jiān)督和對納稅人權(quán)利的尊重和保護。特別是后者，涉及新《稅收征管法》近20個條款，規(guī)定了納稅人享有知情權(quán)、隱私權(quán)、退稅權(quán)、聽證權(quán)、行政復議權(quán)、行政訴訟權(quán)、監(jiān)督權(quán)等，同時對稅務機關(guān)和稅務人員做出了許多“應當怎樣行為”、“可以怎樣行為”和“不能怎樣行為”的規(guī)定，確保了納稅人的合法權(quán)益得到落實和不受侵害，充分體現(xiàn)了依法治國的法治理念和建立、完善社會主義市場經(jīng)濟法律體系的要求。

從現(xiàn)代經(jīng)濟學的觀點出發(fā)，所謂市場經(jīng)濟，是一種由市場實現(xiàn)資源配置的經(jīng)濟制度。市場經(jīng)濟關(guān)系以等價交換、公平競爭、自由開放為主要特征，而政府主要承擔市場規(guī)則的制定者和市場秩序維護者的角色，通過制定市場經(jīng)濟相關(guān)法律，以有效克服市場自身的缺陷，保證市場競爭的公平性和有效性，保證市場的健康運行。因此，政府在市場經(jīng)濟運行中承擔的實際上是提供社會公共服務的職能。適應建立和完善社會主義市場經(jīng)濟的需要，新《稅收征管法》歷史性地寫入了大量的傳統(tǒng)意義上的職業(yè)道德條款，大幅度提高了對稅務機關(guān)、稅務干部行政規(guī)范和職業(yè)道德的標準，昭示了稅收征管工作從“監(jiān)督型”向“服務型”轉(zhuǎn)變的現(xiàn)實緊迫性。

長期以來，受計劃經(jīng)濟的影響，征納雙方的關(guān)系是管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。在這種格局下，稅收征管工作經(jīng)常被表述為：稅務登記、宣傳送達、輔導咨詢、發(fā)票管理、票表供應、納稅申報、稅款解繳、稅務檢查、行政處罰、聽證復議等。由于對納稅人是否能夠依法、自覺納稅持不相信的態(tài)度，稅務機關(guān)的基本工作方法必然是“監(jiān)督打擊”.這種

官本位觀念的影響是如此之深，以致新《稅收征管法》頒布實施兩年多了，仍有許多人對其中保護納稅人權(quán)益、監(jiān)督稅務機關(guān)規(guī)范執(zhí)法的有關(guān)規(guī)定表示不理解，認為稅務機關(guān)權(quán)力越來越小了，納稅人越來越難管了。納稅服務的要求則不同，它是以稅務機關(guān)對納稅人依法、自覺納稅的信任為前提，是管理與服務緊密結(jié)合的新型征管模式。這是稅收征管在管理理念上的最根本的變化，也是稅務機關(guān)及其工作人員適應新形勢、新要求在觀念上必須要完成的一個轉(zhuǎn)變。在這種現(xiàn)代管理理念指導下，稅收征管工作將形成“管理服務”型和“綜合分析”型的新格局，稅收征管工作可以表述為：法規(guī)體系、組織結(jié)構(gòu)、納稅服務、納稅評估、稅源監(jiān)控、風險管理、成本管理及征管信息化等。

納稅服務的思想和觀念只有落實到有形的機制和規(guī)范中，才能產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟和社會效益。傳統(tǒng)的納稅服務更多地局限于精神文明和思想政治工作的范疇，工作的標準是虛擬的、軟化的，許多事情難以量化，甚至可做可不做。作為行政行為的納稅服務則不同，它以行政規(guī)范為前提，工作的標準是實在的、硬性的，具備行政行為的一般特點，它意味著作為納稅服務的具體內(nèi)容，稅務人員必須無條件地執(zhí)行，不執(zhí)行或執(zhí)行不好，就有可能造成行政違法的后果。法律是道德的最低標準，新的《稅收征管法》寫入了大量的、傳統(tǒng)意義上的職業(yè)道德條款，使傳統(tǒng)的、具有較大彈性的職業(yè)道德變?yōu)榫唧w的行政行為，實際上大幅度提高了對稅務干部職業(yè)道德的要求，這是稅收工作適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，也是稅收工作的本質(zhì)及其內(nèi)在規(guī)律的要求。

所以，所謂“服務型”的稅收征管工作，我們有理由稱之為“納稅服務”。它以對市場主體自覺承擔納稅義務的信任為前提，以稅收法律為行為規(guī)范，反映了民主政治的要求，體現(xiàn)了現(xiàn)代國家政治文明的時代特征。黨的十六大報告中多次提到政府職能的轉(zhuǎn)變，提出簡化政府的審批職能，建立精簡、統(tǒng)

一、效能和服務的新型政府，為社會、公民提供更加有效的公共服務，并把這項工作列為政治文明建設的重要任務之一，更加突出了新時期稅收征管工作強化服務意識和職能的重要性。

三、正確處理納稅服務與依法治稅的關(guān)系

優(yōu)化納稅服務，加強依法治稅，是現(xiàn)階段稅收工作的兩個重要課題，處理好它們之間的關(guān)系，是關(guān)系到稅收理念建設和稅收機制建設的大問題。既不能把它們對立地看，也不能把它們孤立地看，而是要辯證地看，實現(xiàn)二者的辯證統(tǒng)一。

其一，必須堅持國家稅收和服務稅收的辯證觀

強調(diào)加強國家稅收觀念和提倡稅收管理服務的辯證統(tǒng)一，指的主要是應正確把握兩個基本方面：一方面，稅收作為國家收入再分配的重要手段和宏觀調(diào)控的必要工具，必須始終堅持以國家權(quán)力為核心，積極主動地為國家的政權(quán)穩(wěn)固和國家經(jīng)濟體系的成功運作發(fā)揮作用；另一方面，作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟的重要組成部分，稅收應該強化服務意識，積極地為納稅人服務，創(chuàng)造條件為各類經(jīng)濟行為主體提供合意的稅收軟壞境，變傳統(tǒng)的“管制型”稅收為現(xiàn)代的“服務型”稅收，從而推動市場經(jīng)濟健康發(fā)展。就這一基本關(guān)系而言，需要著重注意的是，當我們討論強化稅收服務觀念的時候，并不只是強調(diào)所謂的“納稅人繳稅以換取政府提供公共產(chǎn)品”這樣一種簡單的市場交換關(guān)系，而是要通過稅收功能的發(fā)揮，為國家政權(quán)的正常運作和政府適當導向下的市場經(jīng)濟發(fā)展提供條件；同樣，當我們強調(diào)國家稅收的重要

性時，希望稅務機關(guān)以人為本，以為納稅人服務為自己的崇高職責，盡全力地營造一個為經(jīng)濟行為主休服務的良好氛圍。

近年來，我國稅收機關(guān)加強了對“服務型”稅收體系的建設，強調(diào)了對納稅人的服務，這符合市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。但是，有一種觀點認為，強調(diào)服務稅收就是要弱化稅收與國家權(quán)力的聯(lián)系，有的同志時常用國外發(fā)達國家的稅收征納實踐來佐證這一觀點的正確性，對此，筆者認為是不合適的。事實上，國外發(fā)達國家的稅收實踐從來都是國家稅收和服務稅收的結(jié)合。西方國家稅務部門在盡力為納稅人服務的同時，始終貫穿著基于國家權(quán)力而依法治稅的精神，稅收服務再好，稅收強制性的一面始終不變。西方國家已經(jīng)建立起了完善的稅收理念和稅收機制，仍然始終注重這樣一種稅收關(guān)系，處于社會主義市場經(jīng)濟條件下，需要不斷完善的我國稅收制度，就更應該堅持這一辯證觀。

從這一基本觀點出發(fā)，我們殷切地希望國家稅務機關(guān)在履行國家行政部門職責的同時，切切實實地為納稅人服務，在社會主義市場經(jīng)濟體系從建立到完善的過程中起到應有的作用。

其二，必須堅持稅收服務的優(yōu)化現(xiàn)

強化稅務機關(guān)為國聚財和為宏觀經(jīng)濟服務的重要性，并沒有削弱提高稅收服務的緊迫感。我們應該大力提倡“優(yōu)化”稅收服務的觀點，即應堅持稅收服務的優(yōu)化觀。這里主要應包括以下三方面：一是要根據(jù)現(xiàn)代市場經(jīng)濟的要求，制定出科學的全方位的稅收服務體系和目標。從理論上說，服務型稅收是一個包括納稅服務、執(zhí)法服務、管理服務、咨詢服務、維權(quán)服務等在內(nèi)的多內(nèi)容體系，服務型稅收應堅持公平、效率、法制和以人為本等原則。因此，我們應結(jié)合我國國情，不斷修正和調(diào)整服務稅收的發(fā)展目標。二是稅收服務是一個永恒的主題，應明確努力完善稅收服務是一個動態(tài)過程，是一個不斷克服各種制約因素從而向優(yōu)化稅收服務目標靠近的過程。理想優(yōu)化不存在，但應追求現(xiàn)實優(yōu)化的可行目標。三是必須積極創(chuàng)造各種條件，努力優(yōu)化稅收服務。既然強化稅收服務是一個不斷完善的動態(tài)過程，我們就應該在正確處理好依法治稅關(guān)系的前提下，努力提高為納稅人服務的水平，努力為經(jīng)濟發(fā)展營造良好的稅收軟壞境。要努力運用現(xiàn)代科技手段，全面規(guī)范征稅服務體系，積極為各經(jīng)濟主體服務。同時積極運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，推動稅收征管工作本身發(fā)生變革。

包括各級人大代表在內(nèi)的廣大人民群眾在看待稅務機關(guān)是不是真正成為一個服務型稅收部門時，一定是從一個發(fā)展的角度來加以理解，一定會以現(xiàn)實優(yōu)化的標準來加以評判。只要稅務機關(guān)以科學的服務型稅收管理模式為目標，不斷創(chuàng)造各種條件來提高稅收服務水平，廣大納稅人是會給予積極評價和肯定的。

四、優(yōu)化納稅服務的新思路

其一，建立和完善稅收服務體系，提高為納稅人服務的能力。

1、以隊伍建設促服務理念落實。抓好稅務干部的作風建設，樹立為納稅人服務的意識，走出“重管理、輕服務”的誤區(qū)，形成“服務也是管理”的理念，把“為納稅人服務”作為現(xiàn)代稅收征管的核心任務。

2、以辦稅服務軟硬件建設促服務水平提高。一是簡化納稅人辦稅手續(xù)，確立科學簡便的申報納稅辦法。二是盡量減少征管環(huán)節(jié)，本著方便納稅、講求實用、減少征納成本的原則，科學合理地設置辦稅場所，使納稅人能夠在比較方便的時間、相對集中的地點，集中辦理若干納稅事項，提高效率。三是創(chuàng)造條件，積極探索多種申報方式，最大限度地方便納稅人。

3、以信息化建設更新服務內(nèi)涵。一是加快政務信息化建設步伐，建立“電子稅務局”。二是提升網(wǎng)絡服務功能。

4、創(chuàng)新納稅服務體系。在樹立稅收服務觀念的基礎上，開展為納稅人服務的活動。一是積極推行稅務公告制度，定期向納稅人提供各種稅收法律法規(guī)及涉稅政策文件。二是堅持辦稅“八公開”制度，即公開稅收法律法規(guī)，公開辦稅人員的職責范圍，公開納稅人辦理各項涉稅事務的時限、步驟和方法，公開服務標準，公開收費標準，公開違章標準，公開工作紀律和廉政規(guī)定，公開管理納稅人投訴的部門和監(jiān)督電話。三是落實承諾服務，在承諾服務上要務實、求誠、守信。同時在服務內(nèi)容上，要善于結(jié)合新形勢的新要求，建立人本機制，不斷更新和擴充服務內(nèi)容，使服務內(nèi)容從工作服務拓展到權(quán)益服務、信息服務。四是增強公共納稅意識。對納稅人進行廣泛、充分的稅務宣傳，提供周到的咨詢服務。通過社會輿論的傳達和感召，以增強納稅人對稅法知識的了解，也體現(xiàn)對納稅人的尊重，從而提高納稅理論的高度。

其二，構(gòu)建稅收信用體系。

1、逐步實現(xiàn)稅源監(jiān)控管理上的集約化、專業(yè)化、信息化，充分發(fā)揮稅收稽查職能，通過嚴查重罰來增強納稅人依法誠信納稅意識，以取信于社會，取信于納稅人。

2、進一步加強內(nèi)部監(jiān)督、約束和管理，并通過“治內(nèi)”達到“治外”。建立健全職責分明、權(quán)責清晰、工作有序、考核科學的崗位責任制，并與其他各項內(nèi)部管理制度相配套，使為納稅人服務的工作機制成為現(xiàn)代化集約型稅收征管體系的有機組成部分。

3、根據(jù)為納稅人服務實際工作情況的需要，適時制定實施稅務機關(guān)為納稅人服務工作規(guī)范、納稅人權(quán)益保護管理辦法，實現(xiàn)稅收信用信息資料查詢的信息化、公開化、社會化。及時制定并執(zhí)行納稅信譽等級制度，使之成為社會信用體系的重要組成部分。

其三，建設稅收文化、形成大服務的觀念。

稅收文化是政治、社會對稅收的影響、滲透的結(jié)果，是社會文化的子文化。它由三部分組成：稅收物質(zhì)文化、稅收制度文化、稅收精神文化。

稅收物質(zhì)文化即稅收辦公條件、征管裝備、稅收執(zhí)行效果等的集合；稅收制度文化即稅收人員價值觀念、職業(yè)道德、執(zhí)法行為和制度約束等；稅收精神文化即稅務人員的文化、心理、文