從外部審計看證券公司存在的風險

2024/4/2從外部審計看證券公司存在的風險2024/4/1從外部審計看證券公司存在的風險1主講人員李欣劉東東北京京都會計師事務所北京京都管理顧問有限責任公司2主講人員李欣2主要內(nèi)容一、證券公司存在的主要風險與問題二、外部審計師如何對待上述風險與問題1、審計證券公司的總體策略2、具體審計證券公司關(guān)注的主要方面3、證券公司存在的問題對內(nèi)部控制報告與審計報告的影響三、證券公司自身應對風險提示3主要內(nèi)容一、證券公司存在的主要風險與問題3講義框架證券公司外部審計師存在的風險風險發(fā)生風險處理事前事中事后會計報表審計風險管理內(nèi)部控制關(guān)注會計報表及其附注反映與披露內(nèi)部控制審核會計報表相關(guān)內(nèi)部控制有效性4講義框架證券公司外部審計師存在風險風險事前事中事后會計報表審一、證券公司存在的主要風險與問題5一、證券公司存在的主要風險與問題5證券公司存在的主要風險治理風險戰(zhàn)略風險操作風險財務風險政策法規(guī)風險外部：治理環(huán)境內(nèi)部：治理結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略方向戰(zhàn)略實施內(nèi)部控制失效技術(shù)風險流動性風險資金風險報表錯報、漏報政策風險信用風險市場風險競爭風險人力風險其他風險交易方發(fā)行商利率匯率行情波動客戶期望值客戶產(chǎn)品規(guī)模員工流動率高培訓不足道德風險物理風險存在的主要問題6證券公司存在的主要風險治理風險戰(zhàn)略風險操作風險財務風險政策法存在的主要問題分析公司治理環(huán)境內(nèi)部控制缺陷管理當局誠信度管理當局承受異常壓力與當?shù)卣P(guān)系管理當局與注冊會計師的關(guān)系財務穩(wěn)定性或盈利能力特殊的交易或事項7存在的主要問題分析公司治理環(huán)境7公司治理內(nèi)部、外部環(huán)境(上市證券公司)股東

董事會披露與透明度法律行政規(guī)范機構(gòu)投資者銀行專業(yè)標準HardLawSoftLaw金融及資本市場媒體分析師專業(yè)人員評級機構(gòu)投資人保護機構(gòu)其他利害關(guān)系人外部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境8公司治理內(nèi)部、外部環(huán)境(上市證券公司)股東法律行政規(guī)范機構(gòu)存在的主要問題分析最新法規(guī)：《證券公司治理準則試行》（證監(jiān)機構(gòu)字[2003]259號，2004/1/15實施）公司治理缺陷董事會受大股東、政府部門影響較大

董事會下屬委員會的建立：審計委員會、風險管理委員會尚未建立獨立董事制度或已建立但獨立董事無法發(fā)揮應有的作用監(jiān)事會職能不能得到較好的執(zhí)行董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員頻繁變更9存在的主要問題分析最新法規(guī)：公司治理缺陷9內(nèi)部控制缺陷管理當局不能很好地理解內(nèi)部控制的作用有關(guān)人員相互串通，致使內(nèi)部控制失效、關(guān)鍵管理人員崗位未履行輪換與委派制度內(nèi)部控制的設計不合理或執(zhí)行無效會計信息系統(tǒng)失效存在的主要問題分析最新法規(guī)：《證券公司內(nèi)部控制指引》（中國證監(jiān)會發(fā)布，證監(jiān)機構(gòu)字[2003]260號，2003.12.15）《關(guān)于加強證券公司營業(yè)部內(nèi)部控制若干措施的意見》（證監(jiān)機構(gòu)字[2003]261號2003.12.15）10內(nèi)部控制缺陷存在的主要問題分析最新法規(guī)：10管理當局誠信度證券公司的管理當局及員工缺乏誠信經(jīng)營的企業(yè)文化非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定管理當局向政府部門、大股東、機構(gòu)投資者、主要債權(quán)人、投資分析人士等就實現(xiàn)不切實際的目標作出承諾管理當局沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷對于重要事項，管理當局采用不恰當?shù)臅嬏幚矸椒ǎ⒃噲D將其合理化存在的主要問題分析11管理當局誠信度存在的主要問題分析11管理當局承受異常壓力政府部門、大股東、機構(gòu)投資者、主要債權(quán)人、投資分析人士等對公司獲利能力或增長速度的不合理期望管理當局對外提供的信息過于樂觀而導致外界對其產(chǎn)生不合理的期望為了滿足增資擴股、發(fā)行債券的需要不良經(jīng)營業(yè)績及財務指標對相關(guān)資格可能產(chǎn)生負面影響管理當局的薪酬與公司的經(jīng)營成果掛鉤證券市場行情對各項業(yè)務的影響存在的主要問題分析12管理當局承受異常壓力存在的主要問題分析12與當?shù)卣P(guān)系在證券公司利潤及相關(guān)監(jiān)管指標等情況出現(xiàn)“困難”時，可能會受到當?shù)卣摹按罅χС帧?，以渡過難關(guān)。存在的主要問題分析13與當?shù)卣P(guān)系存在的主要問題分析13管理當局與注冊會計師的關(guān)系頻繁變更會計師事務所，在重大的會計、審計或信息披露問題上，經(jīng)常與注冊會計師發(fā)生意見分歧對注冊會計師提出不合理的要求對注冊會計師施加限制，使其難以向有關(guān)人士進行詢證、獲取有關(guān)信息、與董事會進行有效溝通等干涉注冊會計師的審計工作，證券公司過分強調(diào)以較少的審計費用取得審計報告存在的主要問題分析14管理當局與注冊會計師的關(guān)系存在的主要問題分析14財務穩(wěn)定性或盈利能力主營業(yè)務毛利率變動較大非經(jīng)常性收益所占比重較大會計報表項目或財務指標與歷史同期比較異?；虬l(fā)生重大波動，與同行業(yè)的其他公司相比，獲利能力過高或增長速度過快持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)問題經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負值，或雖然賬面盈利且利潤不斷增長，但經(jīng)營活動沒有帶來正的現(xiàn)金流量凈額新頒布的法規(guī)對財務狀況或經(jīng)營成果可能產(chǎn)生嚴重的負面影響存在的主要問題分析15財務穩(wěn)定性或盈利能力存在的主要問題分析15特殊的交易或事項與以往經(jīng)營活動處理不一致的重大交易或事項資產(chǎn)置換、債務重組重大的關(guān)聯(lián)交易資產(chǎn)、負債、收入、費用的計量涉及難以證實的主觀判斷或不確定事項，例如：各項資產(chǎn)減值準備的計提尚未辦理或完成法律手續(xù)的交易，例如：重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在的主要問題分析16特殊的交易或事項存在的主要問題分析16二、外部審計師如何對待證券公司存在的風險與問題17二、外部審計師如何對待證券公司存在的風險與問題171、審計證券公司的總體策略

2、具體審計證券公司經(jīng)濟業(yè)務關(guān)注的主要方面

3、證券公司存在的問題可能對內(nèi)部控制報告與審計報告的影響

181、審計證券公司的總體策略18審計證券公司的總體策略1、內(nèi)部控制制度的完整性及有效性專項測試（1）內(nèi)部控制的總體評價內(nèi)部控制制度的完整性、合理性內(nèi)部控制制度的有效性（2）證券公司內(nèi)部控制審核程序與方法收集和查閱證券公司內(nèi)部控制制度初步評價證券公司內(nèi)部控制證券公司內(nèi)部控制的實地測試綜合評價證券公司內(nèi)部控制（3）對會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷出具內(nèi)部控制報告2、在了解和測試內(nèi)部控制的基礎上實施會計報表審計

19審計證券公司的總體策略1、內(nèi)部控制制度的完整性及有效性專項測具體審計證券公司關(guān)注的主要方面經(jīng)紀業(yè)務

投資銀行業(yè)務自營業(yè)務客戶資產(chǎn)管理業(yè)務

資金管理特殊的會計問題資產(chǎn)負債表表外項目發(fā)生重大變動的會計報表項目新金融產(chǎn)品或服務受新近頒布法規(guī)影響的業(yè)務領域20具體審計證券公司關(guān)注的主要方面經(jīng)紀業(yè)務20經(jīng)紀業(yè)務關(guān)注的風險點：客戶存放資金或資產(chǎn)的安全性為客戶融資或融券行為發(fā)行柜臺債等非法融資行為因交易差錯或操作失誤而給公司造成損失等大連證券破產(chǎn)清算主要原因：挪用大量客戶保證金，向社會發(fā)行個人柜臺債。富友證券違規(guī)將客戶托管的債券套現(xiàn)炒股，股票被套造成無法挽回的損失。新華證券2003年12月5日中國證監(jiān)會決定撤銷成立剛剛3年的新華證券，有關(guān)部門公布的原因是挪用客戶保證金及違規(guī)國債回購。21經(jīng)紀業(yè)務關(guān)注的風險點：大連證券21開戶證件是否真實齊全開戶資料是否正確完整指定交易和轉(zhuǎn)托管協(xié)議的合規(guī)性個人開戶是否提供投資人的身份證；委托他人開戶時，是否由投資人出具了合法的授權(quán)書，被委托人身份證；資料是否裝訂歸檔機構(gòu)開戶是否提供法人營業(yè)執(zhí)照復印件，法定代表人證明書和身份證,法人授權(quán)書及受托人身份證；資料是否裝訂歸檔客戶基本資料是否正確完整，是否及時簽署有關(guān)開戶文件，如開戶合同，委托代理協(xié)議法人授權(quán)委托書的授權(quán)是否明確，買賣操作權(quán)限是否明確；投資者是否為市場準入者；是否擅自為一個投資者提供多個股東帳戶上海股票帳戶是否簽訂指定交易協(xié)議，客戶撤銷指定交易是否提交了書面申請，資料是否裝訂歸檔深圳股票帳戶的轉(zhuǎn)托管手續(xù)是否完備；轉(zhuǎn)托管申請是否裝訂歸檔經(jīng)紀業(yè)務內(nèi)部控制專項測試點22開戶證件是否真實齊全開戶資料是否正確完整指定交易和轉(zhuǎn)托管協(xié)議委托交易環(huán)節(jié)是否規(guī)范客戶委托手續(xù)是否齊全；代理委托操作是否出示了代理人身份證并留存其復印件交易咨詢員是否接受客戶電話等形式的口頭委托，是否進行電話錄音或要求客戶事后及時確認部分客戶的委托單中是否存在全權(quán)委托條款營業(yè)部代理客戶申購新股或認購配股的，是否簽訂了代理協(xié)議；有無全權(quán)代理的證券資金帳戶委托單是否齊全，是否定期裝訂，妥善保管交易日自動報盤系統(tǒng)是否及時啟動，有無遺忘現(xiàn)象各類自動委托業(yè)務是否先于客戶簽署有關(guān)協(xié)議口頭報盤是否有授權(quán)和錄音記錄各項收費是否符合有關(guān)規(guī)定內(nèi)部控制專項測試點23委托交易環(huán)節(jié)是否規(guī)范客戶委托手續(xù)是否齊全；清算交割業(yè)務是否規(guī)范系統(tǒng)操作和清算是否進行了嚴格的職務分離是否設立專職清算員，每日的清算工作是否由兩人共同完成

證券公司是否與證券登記結(jié)算機構(gòu)及時結(jié)算并核對，是否存在法人交收透支現(xiàn)象

清算日志是否完整客戶交易結(jié)算資金是否全額存放于客戶交易結(jié)算資金專用賬戶和清算備付金賬戶，是否存在挪用客戶交易結(jié)算資金等違規(guī)行為經(jīng)紀業(yè)務內(nèi)部控制專項測試點24清算交割業(yè)務是否規(guī)范系統(tǒng)操作和清算是否進行銷戶和修改資料是否規(guī)范修改客戶資料、設置帳戶狀態(tài)、重置和刪除密碼時，是否履行了必要的審批或事后確認手續(xù)，并進行了備查記錄客戶銷戶是否填寫申請表；代理銷戶是否留有委托代理人的身份證復印件及委托書；機構(gòu)銷戶后資金的去向是否符合規(guī)定經(jīng)紀業(yè)務內(nèi)部控制專項測試點25銷戶和修改資料是否規(guī)范修改客戶資料、設置帳戶狀態(tài)、重置和刪除客戶資金存取業(yè)務是否規(guī)范客戶以轉(zhuǎn)賬方式存入交易結(jié)算資金時,是否經(jīng)財務部門審核確認,然后再由資金柜員根據(jù)確認單辦理存入手續(xù)證券營業(yè)部是否通過客戶資金賬戶辦理客戶資金存取手續(xù),是否存在利用客戶資金賬戶套取資金或通過改變?nèi)】罘绞?、路徑套取現(xiàn)金等行為銀證轉(zhuǎn)賬、銀證通系統(tǒng)是否設有銀證雙方對賬程序,并及時核對客戶賬戶開通銀證轉(zhuǎn)賬或銀證通功能是否經(jīng)過嚴格的控制?是否發(fā)生過資金被盜或套取現(xiàn)金等情況是否存在特殊或大額提款的授權(quán)審批制度收市后,財務部門是否將客戶交易結(jié)算資金存取匯總表與銀行傳真的存取匯總數(shù)據(jù)以及客戶交易結(jié)算資金日結(jié)表相核對,形成核對記錄經(jīng)紀業(yè)務內(nèi)部控制專項測試點26客戶資金存取業(yè)務是否規(guī)范客戶以轉(zhuǎn)賬方式經(jīng)紀業(yè)務內(nèi)部控制專項測試側(cè)重點是否建立經(jīng)紀業(yè)務風險點的業(yè)務操作流程是否存在挪用客戶保證金的情況系統(tǒng)權(quán)限設置是否合理是否利用國債回購業(yè)務變相融資營業(yè)部是否在合法的范圍內(nèi)從事業(yè)務對于手續(xù)費率的管理是否完善客戶存取款的辦理是否合規(guī)資金賬戶與股東賬戶的關(guān)系是否明確營業(yè)部是否存在客戶投訴的情況27經(jīng)紀業(yè)務內(nèi)部控制專項測試側(cè)重點27資產(chǎn)方關(guān)系負債方客戶資金銀行存款+客戶清算備付金存款+交易保證金+受托資產(chǎn)≥＜代買賣證券款+受托資金說明：若上述關(guān)系為≥，則表明證券公司未挪用客戶交易結(jié)算資金；若上述關(guān)系為＜，則表明證券公司已挪用客戶交易結(jié)算資金，其挪用金額為：負債方減資產(chǎn)方的差額。經(jīng)紀業(yè)務是否挪用客戶保證金計算公式：說明：自2004年1月1日實施《金融企業(yè)會計制度》，受托資產(chǎn)、受托資金將列表外。28資產(chǎn)方關(guān)系負債方客戶資金銀行存款經(jīng)紀業(yè)務是否挪用客戶保證金計經(jīng)紀業(yè)務具體實施會計報表項目審計側(cè)重點：抽取營業(yè)部柜臺交易清單、營業(yè)部資金交易匯總表等交易清算系統(tǒng)生成的代買賣證券款的數(shù)據(jù)與財務部門的賬面金額相核對，如有差異應查明原因；檢查交易系統(tǒng)中的客戶資金流水是否存在余額為負數(shù)的情況，從而判斷公司是否存在為客戶融資的情況；實施分析性程序，動態(tài)關(guān)注是否存在挪用客戶交易結(jié)算資金的行為函證交易及期末余額29經(jīng)紀業(yè)務具體實施會計報表項目審計側(cè)重點：29客戶資產(chǎn)管理業(yè)務關(guān)注的風險點：承擔資產(chǎn)管理損失的風險采用分散方式管理的風險

證券公司將客戶資產(chǎn)管理業(yè)務與自營業(yè)務混合操作或賬外經(jīng)營30客戶資產(chǎn)管理業(yè)務關(guān)注的風險點：30客戶資產(chǎn)管理業(yè)務內(nèi)部控制專項測試側(cè)重點證券公司與客戶簽訂的協(xié)議是否合規(guī)是否全面履行受托人的責任與義務是否有效保證委托資產(chǎn)的安全性委托資產(chǎn)的運作是否符合監(jiān)管規(guī)定協(xié)議到期時是否履行清算程序31客戶資產(chǎn)管理業(yè)務內(nèi)部控制專項測試側(cè)重點31客戶資產(chǎn)管理業(yè)務具體實施會計報表項目審計側(cè)重點：確定受托資金的真實性確定受托資產(chǎn)的真實性檢查受托資產(chǎn)的交易是否全部入賬檢查受托資產(chǎn)管理收益或損失的確認是否合理32客戶資產(chǎn)管理業(yè)務具體實施會計報表項目審計側(cè)重點：32變更會計政策與估計或有事項股權(quán)轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)的處理特殊的會計問題33變更會計政策與估計特殊的會計問題33變更會計政策與估計證券公司變更會計政策與估計主要集中在：（1）各項資產(chǎn)減值準備的計提政策（2）固定資產(chǎn)計提折舊政策、長期待攤費用攤銷政策（3）投資收益采用的核算方法公司在確定會計政策和會計估計及其變更時，應當履行相關(guān)程序（1）會計政策的采用（2）企業(yè)變更經(jīng)批準執(zhí)行的各項會計政策特殊的會計問題34變更會計政策與估計特殊的會計問題34或有事項證券公司或有事項主要項目（1）未決訴訟、仲裁形成的或有負債（2）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債預計負債（1）證券公司應根據(jù)訴訟案件的進展情況進行不同的預計負債估計（2）證券公司應履行對外擔保授權(quán)制度并及時動態(tài)分析被擔保單位的經(jīng)濟狀況，預計承擔連帶法律責任的可能性（3）合理預計與不合預計的處理特殊的會計問題35或有事項特殊的會計問題35特殊的會計問題判決階段判決結(jié)果預計負債法院已判決終審敗訴按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債正在上訴或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行或者由上一級法院發(fā)回重審等根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預計負債法院尚未判決應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見，將預計損失金額，確認為預計負債36特殊的會計問題判決階段判決結(jié)果預計負債法院已判決終審敗訴按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應超過50%）；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔風險等。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準文件時才能確認。特殊的會計問題財會[1998]16號，財會[2002]18號37股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊的會計問題財會[1998]16號，財會[2不良資產(chǎn)的處理產(chǎn)生不良資產(chǎn)的因素（1）違規(guī)經(jīng)營所致（2）不重視資產(chǎn)管理目前證券公司化解不良資產(chǎn)風險的主要方法（1）計提各項資產(chǎn)減值準備（2）進行債務重組特殊的會計問題38不良資產(chǎn)的處理特殊的會計問題38證券公司存在的問題對內(nèi)部控制報告的影響注冊會計師在審計過程中，通常會承認歷史，正視客觀現(xiàn)實，關(guān)注公司內(nèi)部控制存在的主要風險。

通過內(nèi)部控制測試，注冊會計師將出具內(nèi)部控制報告：如果發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師將在內(nèi)部控制報告中指明。如果發(fā)現(xiàn)的問題不屬重大缺陷，注冊會計師將以口頭方式或書面方式與管理層溝通，并提出改進建議。39證券公司存在的問題對內(nèi)部控制報告的影響注冊會計師在審計過程中審計報告格式與內(nèi)容的修訂變動主要項目主要內(nèi)容審計報告的定義將“實施了必要的審計程序”改為“在實施審計工作的基礎上”。注冊會計師對審計報告承擔的責任注冊會計師應對出具的審計報告負責，但不提及審計報告的真實性，以避免注冊會計師職業(yè)界與法律界的理解差異報告格式將“兩段式（范圍段、意見段）”改為“三段式（引言段、范圍段、意見段）”審計范圍受到限制時刪除引言段中對其責任的描述以及范圍段審計報告日期將審計報告的日期明確為完成審計工作的日期，即注冊會計師完成了所有程序、獲取的審計證據(jù)足以支持對會計報表發(fā)表意見的日期。一貫性表述刪除“發(fā)表一貫性意見”意見段之后強調(diào)事項段主要陳述“持續(xù)經(jīng)營問題和其他重大不確定事項”遵循的會計規(guī)定將“企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務會計法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度”其他方面將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見”40審計報告格式與內(nèi)容的修訂變動主要項目主要內(nèi)容審計報告的定義將審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期。應當考慮：

應當實施的程序已經(jīng)完成；應當要求被審計單位調(diào)整或披露的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；被審計單位管理當局（公司制的企業(yè)，應當把管理當局理解為董事會）已經(jīng)正式簽署會計報表。簽署審計報告的日期通常與被審計單位管理當局簽署會計報表的日期為同一天，或晚于被審計單位管理當局簽署會計報表的日期。41審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期。應當考慮：4類別名稱報告類型出具報告情形涉及的種類標準審計報告標準無保留意見帶強調(diào)事項段的無保留意見不對會計報表構(gòu)成任何保留，只是增加審計報告的信息含量，提請會計報表使用人關(guān)注存在持續(xù)經(jīng)營能力重大不確定事項非標準審計報告保留意見不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定會計政策的選用、會計估計會計報表的披露審計范圍受到限制不提供重要的合同或協(xié)議應收賬款函證的限制對重要的長期股權(quán)投資，無法獲取被投資企業(yè)的已審計會計報表否定意見會計報表存在重大錯報和誤導信息與保留意見基本相同無法發(fā)表意見不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法確定會計報表的合法性與公允性證券公司存在的問題對審計報告的影響42類別名稱報告類型出具報告情形涉及的種類標準審計報告標準無保留三、證券公司自身應對風險提示——COSO2（未定稿）介紹43三、證券公司自身應對風險提示43風險無處不在風險與機會并存高風險，高收益企業(yè)所面臨的風險是無法完全避免，但風險是一定能被控制在最小范圍之內(nèi)的企業(yè)風險管理是企業(yè)各位員工的共同責任，而并非管理層單方面的責任44風險無處不在44國外風險管理標準的發(fā)展澳洲風險管理標準A/NZS43601999內(nèi)部控制整體框架COSO11992/1994企業(yè)風險管理整體框架COSO2預計2004夏COSO組織：1992年9月，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）與美國會計學會（AAA）、財務執(zhí)行官協(xié)會（FEI）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）和管理會計師協(xié)會（MM）共同組成的資助組織委員會發(fā)布了指導企業(yè)內(nèi)部控制實踐的綱領性文件COSO研究報告——《內(nèi)部控制——整體框架》，并于1994年進行了增補。45國外風險管理標準的發(fā)展澳洲內(nèi)部控制企業(yè)風險管理COSO組織：內(nèi)部控制——整體框架（COSO1）控制活動控制環(huán)境監(jiān)控風險評估“為識別、分析、管理與公司各種活動相關(guān)的風險而建立的機制，包括業(yè)務部門與職能部門各方面?！睖贤ㄐ畔⑴c中國證監(jiān)會：證券公司內(nèi)部控制指引控制環(huán)境風險識別與評估控制活動與措施信息溝通與反饋監(jiān)督與評價風險管理是內(nèi)部控制的組成部分46內(nèi)部控制——整體框架（COSO1）控制活動控制環(huán)境A/NZS4360風險管理標準1999–第一個公認風險管理標準后續(xù)的版本發(fā)展公共部門業(yè)務，并修訂了缺少對內(nèi)部審計的考慮定義：風險是“對目標實現(xiàn)將產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的可能性。它用影響與可能性來衡量?！憋L險管理是“…對有效管理潛在的機會與相反影響進行指導的文化、流程與結(jié)構(gòu)”風險管理過程是“為建立框架，識別、分析、評價、處理、監(jiān)控與溝通風險，所進行的管理政策、程序與實務的系統(tǒng)應用?！?47A/NZS4360風險管理標準1999–第一個公認風A/NZS4360程序建立框架識別風險分析風險評估風險應對風險溝通監(jiān)控48A/NZS4360程序建立框架識別風險分析風險評估風險應COSO2企業(yè)風險管理定義“企業(yè)風險管理是一個流程，受企業(yè)的董事會、管理層及其他人員影響，應用于組織的戰(zhàn)略設定，貫穿整個組織，用于識別影響組織的潛在事件，在組織的風險偏好范圍內(nèi)管理風險，為組織目標的實現(xiàn)提供合理保證?！?征求意見稿發(fā)布于2003年7月15日內(nèi)部控制是風險管理的一部分。49COSO2企業(yè)風險管理定義“企業(yè)風險管理是一個流程，內(nèi)部控標題內(nèi)部環(huán)境戰(zhàn)略目標設定風險識別風險評估風險應對控制活動信息與溝通監(jiān)控經(jīng)營報告遵循子公司業(yè)務單位分支機構(gòu)企業(yè)整體層次內(nèi)控環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通監(jiān)控COSO1COSO2COSO1—COSO2（內(nèi)部控制—企業(yè)風險管理）50標題內(nèi)部環(huán)境戰(zhàn)略目標設定風險識別風險標題COSO2企業(yè)風險管理構(gòu)成內(nèi)部環(huán)境風險管理哲學-風險文化-董事會-誠信與道德-能力承諾-管理層哲學與經(jīng)營風格-組織結(jié)構(gòu)-責權(quán)劃分-人力資源政策與實務-環(huán)境差異信息與溝通信息-戰(zhàn)略性與整體系統(tǒng)-溝通風險評估固有風險、剩余風險-可能性和影響-定性與定量,工作方法、技巧-相關(guān)性風險應對確認風險應對-評價可能風險應對-選擇應對-組合視角控制活動結(jié)合風險應對-控制行動類型-一般控制-應用控制-子公司具體情況監(jiān)控持續(xù)-分別評價-報告不足風險識別事件-影響戰(zhàn)略與目標之因素-工作方法和技巧-相互依存事件-事件分類-風險與機遇目標設定戰(zhàn)略目標-相關(guān)目標-選定目標-風險偏好-風險容忍度

51標題COSO2企業(yè)風險管理構(gòu)成內(nèi)部環(huán)境風險管理哲學標題COSO2企業(yè)風險管理構(gòu)成52標題COSO2企業(yè)風險管理構(gòu)成52標題整體風險管理方法的優(yōu)點減少用于”救火”的管理時間較少的突發(fā)事件較少的訴訟遵循法律法規(guī)較好地理解風險揭示,在一般情況下及特定情況下較好地配置資源更加集中地以正確的方式作正確的事能從過去的失誤中吸取教訓能更好地溝通,在同事、供應商、客戶等之間更好地分享企業(yè)目標、程序和風險更加可能地完成企業(yè)目標更加系統(tǒng)地決策，導致較高質(zhì)量的決策增加主動變革的可能性能夠成功地接受更高風險的業(yè)務——獲得更高的回報總體風險成本降低53標題整體風險管理方法的優(yōu)點減少用于”救火”