財(cái)稅人員必備稅務(wù)知識(shí)區(qū)域組

財(cái)務(wù)人員必備的稅務(wù)知識(shí)2018年2月稅務(wù)&投拓組黃昌龍導(dǎo)言：如何應(yīng)對(duì)稅收問(wèn)題和每家企業(yè)息息相關(guān)的稅收當(dāng)“土增稅”遇到“其他稅費(fèi)”思考案例一：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理思考案例二：稅務(wù)籌劃和每家企業(yè)息息相關(guān)的稅收問(wèn)：我們國(guó)家到底有哪些稅種？又分為幾大類？依據(jù)全國(guó)人大制定的法律征收個(gè)人所得稅《個(gè)人所得稅法》企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅稅法》車船稅《車船稅法》依據(jù)國(guó)務(wù)院制定的（暫行）條例增值稅

耕地占用稅消費(fèi)稅契稅車輛購(gòu)置稅資源稅營(yíng)業(yè)稅×

船舶噸稅關(guān)稅印花稅土地增值稅城市維護(hù)建房產(chǎn)稅煙葉稅城鎮(zhèn)土地使用稅環(huán)境保護(hù)稅和每家企業(yè)息息相關(guān)的稅收我國(guó)實(shí)行以商品勞務(wù)稅為主的稅制體系。

商品勞務(wù)稅：包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。目前在全部18個(gè)稅種（含環(huán)境保護(hù)稅）中，增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅3個(gè)商品勞務(wù)稅（不包括煙葉稅）的收入占全部稅收收入的60%左右。

截止2017年，我國(guó)另外15個(gè)稅種可劃分為所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等幾類：

所得稅：包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；

財(cái)產(chǎn)稅：包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等；

行為稅：包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅等。案例：當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費(fèi)”

案例2：A房地產(chǎn)公司銷售一套房屋，含稅銷售收入為1110萬(wàn)，假設(shè)對(duì)應(yīng)的地價(jià)款為400萬(wàn)，A公司適用增值稅一般計(jì)稅方式，則A公司的土地增值稅應(yīng)稅收入為？涉及增值稅處理的案例

案例1：A房地產(chǎn)公司銷售一套房屋，含稅銷售收入為1110萬(wàn)，假設(shè)A公司適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，則A公司的土地增值稅應(yīng)稅收入為？

解析：根據(jù)總局2016年70號(hào)公告第一條規(guī)定：

土地增值稅應(yīng)稅收入=不含增值稅應(yīng)納稅額=1110/（1+5%）=1057.14萬(wàn)

解析：①增值稅銷項(xiàng)稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）×11%=（1110-400）/（1+11%）×11%=70.36萬(wàn)。

②根據(jù)總局2016年70號(hào)公告第一條規(guī)定：土地增值稅應(yīng)稅收入=不含增值稅銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額-增值稅銷項(xiàng)稅額=1110-70.36=1039.64萬(wàn)。當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費(fèi)”

案例3：A房地產(chǎn)公司銷售一套房屋，取得預(yù)收賬款1110萬(wàn)，則A公司預(yù)征土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)如何確定？

解析：根據(jù)總局2016年70號(hào)公告第一條規(guī)定：

土地增值稅預(yù)征的計(jì)稅依據(jù)=預(yù)收賬款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款增值稅預(yù)繳增值稅=預(yù)收賬款÷（1+適用稅率或征收率）×3%計(jì)稅方法增值稅預(yù)繳計(jì)稅依據(jù)①應(yīng)預(yù)繳增值稅②土地增值稅預(yù)繳計(jì)稅依據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1110/（1+5%）=1057.14萬(wàn)1057.14*3%=31.71萬(wàn)1110-31.71=1078.29萬(wàn)一般計(jì)稅方法1110/（1+11%）=1000萬(wàn)1000*3%=30萬(wàn)1110-30=1080萬(wàn)當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費(fèi)”案例4：A房地產(chǎn)公司將自行開發(fā)的一套房產(chǎn)分配給股東，該套房產(chǎn)同期、同類的市場(chǎng)價(jià)格為1110萬(wàn)，A公司如何確定土地增值稅應(yīng)稅收入？此種情況的土地增值稅應(yīng)稅收入是否含稅？

案例5：A房地產(chǎn)公司購(gòu)入建筑勞務(wù)，由于屬于營(yíng)改增過(guò)渡期間，假設(shè)取得建筑公司開具的不同發(fā)票，其中營(yíng)業(yè)稅發(fā)票1110萬(wàn)、增值稅普通發(fā)票1110萬(wàn)、增值稅專用發(fā)票1110萬(wàn)。則A公司在土地增值稅清算時(shí)，如何確定土地增值稅扣除項(xiàng)目金額？

解析：根據(jù)〔財(cái)稅[2016]43號(hào)〕文第三條規(guī)定：①營(yíng)業(yè)稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的1110萬(wàn)，全部計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。②增值稅普通發(fā)票對(duì)應(yīng)的1110萬(wàn)，全部計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。③增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的1110萬(wàn)，以不含稅的1000萬(wàn)計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費(fèi)”涉及契稅處理的案例

案例：A房地產(chǎn)公司受讓土地使用權(quán)時(shí)取得土地出讓金財(cái)政票據(jù)1000萬(wàn)、契稅完稅憑證30萬(wàn)，在確定土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，契稅如何處理？

解析：A公司繳納的30萬(wàn)契稅，可作為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”一并列入土地增值稅的扣除項(xiàng)目處理（參考〔國(guó)稅發(fā)[2010]220號(hào)〕第五條規(guī)定）。

當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費(fèi)”涉及印花稅處理的案例

案例1：A房地產(chǎn)公司開發(fā)銷售某房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，銷售收入1000萬(wàn)，

2016年5月1日之后，繳納房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的印花稅5000元，項(xiàng)目清算時(shí)，印花稅如何扣除？

解析：印花稅應(yīng)作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”扣除。根據(jù)《條例細(xì)則》規(guī)定，允許扣除的印花稅指的是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅，不包括取地環(huán)節(jié)繳納的印花稅。案例2：A房地產(chǎn)公司取得土地使用權(quán)，支付土地出讓金1000萬(wàn)，繳納取地環(huán)節(jié)的印花稅5000元。項(xiàng)目清算時(shí)，取地環(huán)節(jié)繳納的印花稅能作為土地成本在土地增值稅前扣除？

解析：取地環(huán)節(jié)繳納的印花稅不得作為土地成本扣除。當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費(fèi)”涉及城建稅、教育費(fèi)附加處理的案例

案例1：A房地產(chǎn)公司開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，采用增值稅一般計(jì)稅方式，其中甲項(xiàng)目含稅銷售收入1110萬(wàn)，采用增值稅一般計(jì)稅方式，預(yù)繳增值稅30萬(wàn)，則甲項(xiàng)目土地增值稅清算時(shí)，如何確定可以扣除的城建稅、教育費(fèi)附加？

解析：按照預(yù)繳增值稅對(duì)應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加扣除，即：30×（7%+3%）=3萬(wàn)。

原因：根據(jù)總局2016年70號(hào)公告第三條規(guī)定，凡不能按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，則按該清算項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加扣除。當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費(fèi)”涉及城建稅、教育費(fèi)附加處理的案例

案例2：A房地產(chǎn)公司只開發(fā)一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，采用增值稅一般計(jì)稅方式，A公司除該項(xiàng)目的開發(fā)銷售外無(wú)其他業(yè)務(wù)，項(xiàng)目的含稅銷售收入為1110萬(wàn)、土地成本400萬(wàn)，A公司應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額為70.36萬(wàn)。A公司購(gòu)入建筑安裝勞務(wù)300萬(wàn)，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為33萬(wàn)。則A公司進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，如何確定可以扣除的城建稅、教育費(fèi)附加？

解析：按照實(shí)際繳納增值稅對(duì)應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加扣除，即（70.36-33）×（7%+3%）=3.74萬(wàn)。

原因：根據(jù)總局2016年70號(hào)公告第三條規(guī)定，凡能夠按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，允許據(jù)實(shí)扣除。

問(wèn)：按上述情形，還繳納了0.6萬(wàn)的地方教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加能否在土地增值稅稅前扣除？當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費(fèi)”涉及城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅的案例處理

案例1：A房地產(chǎn)公司在房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)繳納的土地使用稅，能否在項(xiàng)目土地增值稅清算時(shí)予以扣除？

解析：不予扣除。根據(jù)《條例細(xì)則》規(guī)定，允許扣除的稅金，指的是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅，不包括城鎮(zhèn)土地使用稅。

解析：不予扣除。原因同上。

案例2：A房地產(chǎn)公司房屋建成后自用一段時(shí)間，自用期間繳納的房產(chǎn)稅，在房屋轉(zhuǎn)讓時(shí)，能否在土地增值稅稅前扣除？當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費(fèi)”總結(jié)

營(yíng)改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。營(yíng)改增后，計(jì)算土地增值稅增值額的扣除項(xiàng)目中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，印花稅，不包括增值稅。營(yíng)改增后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加科目”更名為“稅金及附加”科目。房產(chǎn)稅，土地使用稅，車船使用稅，印花稅原先在“管理費(fèi)用”科目核算的調(diào)整至“稅金及附加”進(jìn)行核算。啟示：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢！??！思考一：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理你作為新的集團(tuán)公司會(huì)計(jì)/稅務(wù)主管，今天是你上任第一天。公司總監(jiān)和你說(shuō)，有一個(gè)業(yè)務(wù)單元在談一個(gè)潛在的收購(gòu)項(xiàng)目，估計(jì)倆周內(nèi)就必須要簽約。收購(gòu)對(duì)象是北滘的一個(gè)私人擁有的生產(chǎn)企業(yè)，獲利能力良好。估計(jì)收購(gòu)總價(jià)在7000萬(wàn)人民幣左右。你看了一個(gè)盡職調(diào)查報(bào)告，其中列舉了該公司過(guò)去5年的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大概有累計(jì)1000萬(wàn)元人民幣。業(yè)務(wù)單元在華已經(jīng)有另一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)，資本金較大，但目前虧損，總監(jiān)問(wèn)你有什么意見？問(wèn)題：作為會(huì)計(jì)/稅務(wù)主管，你如何回答總監(jiān)的問(wèn)題？思考一：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題：作為會(huì)計(jì)/稅務(wù)主管，你如何回答總監(jiān)的問(wèn)題？思路：回答的技巧核心在于了解更多的相關(guān)信息。除了必備的稅務(wù)知識(shí)以外，可以先從“常識(shí)”入手，也就是常理會(huì)考慮的問(wèn)題，提出解決思路。然后在結(jié)合專業(yè)和企業(yè)情況，完善分析模式。知識(shí)常識(shí)意識(shí)三“識(shí)”基礎(chǔ)：思考案例二：稅務(wù)籌劃管理資金流票流物流（勞務(wù)流）三“流”統(tǒng)一：合同價(jià)發(fā)票價(jià)結(jié)算價(jià)三“價(jià)”統(tǒng)一：法律憑證會(huì)計(jì)憑證稅務(wù)憑證三“證”統(tǒng)一：（合同）(會(huì)計(jì)憑證)（發(fā)票）核心不可忽視的合同條款特殊稅務(wù)語(yǔ)言：發(fā)票憑證管理大學(xué)問(wèn)課程內(nèi)容CONTENTS一二三四稅務(wù)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)之道一、不可忽視的合同條款合同條款的復(fù)雜性和重要性合同控稅新理念一：合同與稅務(wù)處理相匹配合同控稅新理念二：合同與賬務(wù)處理相匹配合同控稅新理念三：合同與發(fā)票開具相匹配合同條款的復(fù)雜性和重要性法律語(yǔ)言拗口難懂一招棋錯(cuò)滿盤皆輸充分準(zhǔn)備皆大歡喜合同與稅務(wù)處理相匹配合同控稅的第一個(gè)新理念：合同與稅務(wù)處理相匹配案例一：某公司房屋出租合同中免收租金條款的房產(chǎn)稅處理分析E公司是執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)。E公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用總額為600萬(wàn)元，2014年底E公司一幢房屋總建筑面積和占地面積都為1000平米。E公司會(huì)計(jì)核算時(shí)將地價(jià)款全部計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”，即計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)為0。E公司的該幢房屋，房產(chǎn)原值是1000萬(wàn)元，自2015年1月1日開始出租給A公司，租期三年（2015年-2018年），租金合計(jì)24萬(wàn)，第一年免租、第二年和第三年每年收12萬(wàn)，當(dāng)?shù)卣?guī)定按房產(chǎn)余值計(jì)算房產(chǎn)稅的扣除率為30%，請(qǐng)E公司2015年免租期間如何申報(bào)房產(chǎn)稅？合同控稅的第一個(gè)新理念：合同與稅務(wù)處理相匹配解析：出租房屋免收租金的房產(chǎn)稅計(jì)算分析

容積率＝總建筑面積1000/土地總面積10000＝0.1（＜0.5）

土地單價(jià)＝土地（開發(fā)）成本600/土地總面積10000＝0.06(萬(wàn)元／㎡)

根據(jù)財(cái)稅【2010】121號(hào)的規(guī)定：E公司計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的地價(jià)＝總建筑面積1000×2×0.06＝120(萬(wàn)元)

E公司在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的地價(jià)款應(yīng)為120萬(wàn)元。因此，E公司在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增房產(chǎn)計(jì)稅原值120萬(wàn)元。E公司2015年免租期間房產(chǎn)稅為：（1000+120）×（1-30%）×1.2%=9.408(萬(wàn)）合同與稅務(wù)處理相匹配合同控稅的第二個(gè)新理念：合同與賬務(wù)處理相匹配案例二：總承包合同中的開工保證金和履約保證金條款的賬務(wù)處理甲房地產(chǎn)企業(yè)與乙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定開工保證金條款：甲在合同簽訂之后的2個(gè)工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬(wàn)元開工保證金，該開工保證金將于以后沖減甲給乙的工程款。

甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個(gè)工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬(wàn)元的履約保證金。

假設(shè)該項(xiàng)目,甲和乙都選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅,請(qǐng)問(wèn)以上保證金條款應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？合同與賬務(wù)處理相匹配合同控稅的第二個(gè)新理念：合同與賬務(wù)處理相匹配根據(jù)合同保證金條款的約定來(lái)看：開工保證金是業(yè)主（發(fā)包方）支付給建筑總承包方的預(yù)付款項(xiàng)；

履約保證金是建筑總承包企業(yè)支付給業(yè)主的保證金或押金。

解析：本案例中保證金的賬務(wù)處理如下：

第一，甲在合同簽訂之后的2個(gè)工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬(wàn)元開工保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下：

甲房產(chǎn)公司的賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款（支付開工保證金/(1+11%））

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）(支付開工保證金/(1+11%)×11%）貸：銀行存款合同與賬務(wù)處理相匹配合同控稅的第二個(gè)新理念：合同與賬務(wù)處理相匹配稅務(wù)處理：財(cái)稅【2016】36號(hào)四十五條第一項(xiàng)規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！?/p>

故建筑總承包方乙收到甲支付的開工保證金時(shí)，發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，必須向業(yè)主甲開具增值稅專用發(fā)票。

如果乙不開具發(fā)票，則要做無(wú)票收入進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅的申報(bào)。乙總建筑承包方的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸:預(yù)收賬款(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)×11%合同與賬務(wù)處理相匹配合同控稅的第二個(gè)新理念：合同與賬務(wù)處理相匹配第二,甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個(gè)工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬(wàn)元的履約保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理。甲方的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸:其他應(yīng)付款--收到丙的履約保證金丙方的賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款—支付甲履約保證金

貸：銀行存款合同與賬務(wù)處理相匹配合同控稅的第三個(gè)新理念：合同與發(fā)票開具相匹配案例三：某房地產(chǎn)企業(yè)指定分包方中票款不一致的涉稅分析營(yíng)改增后，某房地產(chǎn)企業(yè)甲與建筑企業(yè)乙簽訂總承包合同1000萬(wàn)元，同時(shí)甲指定建筑企業(yè)乙與其屬于同一法人代表的具有分包資質(zhì)的建筑企業(yè)丙簽訂分包合同300萬(wàn)元，在工程款支付上，該房地產(chǎn)企業(yè)甲直接將分包工程款依次支付給丙公司，分包方丙將發(fā)票開具給總包乙公司，總包乙將發(fā)票開具給房地產(chǎn)公司甲，具體開票流程和簽訂流程如下圖：合同與發(fā)票開具相匹配合同與發(fā)票開具相匹配①該房地產(chǎn)企業(yè)甲收到建筑企業(yè)乙開具的1000萬(wàn)元增值稅專票，只支付700萬(wàn)元資金給建筑企業(yè)乙；②房地產(chǎn)企業(yè)甲支付300萬(wàn)元資金給分包方丙，與建筑企業(yè)丙開具300萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票給總包方乙；甲房產(chǎn)企業(yè)建筑總包方乙建筑企業(yè)分包方丙①只支付700萬(wàn)元工程款①總包合同：1000萬(wàn)，開具1000萬(wàn)專票②支付300萬(wàn)元工程款②分包合同：300萬(wàn)，開具300萬(wàn)專票涉稅分析：出現(xiàn)了資金流、票流、勞物流（物流）不統(tǒng)一、票款不一致、票據(jù)和合同不匹配的問(wèn)題?？偘液头康禺a(chǎn)企業(yè)甲存在不可以企業(yè)所得稅前扣除和抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)避票款不一致和三流不統(tǒng)一、發(fā)票開具與合同不匹配從而導(dǎo)致不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況，有兩種應(yīng)對(duì)策略：合同與發(fā)票開具相匹配

應(yīng)對(duì)策略一：一、總承包商與業(yè)主房地產(chǎn)公司簽訂總承包合同時(shí)：

在工程款結(jié)算和支付條款中明確：業(yè)主代替總承包商支付分包商工程款；

在發(fā)票開具條款中明確：總承包商開具增值稅發(fā)票給業(yè)主時(shí)，在增值稅發(fā)票的備注欄中打印“含業(yè)主代總承包商支付分包方××××工程款”字樣。

二、承包商與分包商簽訂專業(yè)分包合同時(shí)：

在工程款結(jié)算和支付條款中，注明：業(yè)主代替總承包商支付分包商工程款；

在發(fā)票條款中，分包商在開具發(fā)票給總承包商時(shí)，在備注欄中打印“本工程款已經(jīng)由業(yè)主代總承包商支付”字樣。合同與發(fā)票開具相匹配

應(yīng)對(duì)策略二：必須在總承包合同的基礎(chǔ)上，業(yè)主、總包和分包必須簽訂“業(yè)主指定分包方的三方分包協(xié)議”，合同中有三個(gè)當(dāng)事人：業(yè)主、總承包方、分包指定方。指定分包協(xié)議中必須明確“業(yè)主支付分包方工程款”模式（業(yè)主是分包方工程款的直接支付義務(wù)人）具體如下：一、指定分包方應(yīng)按經(jīng)總承包商和業(yè)主確認(rèn)的工程量金額，向總承包商開具工程款增值稅專業(yè)用發(fā)票，總承包方則應(yīng)向業(yè)主單獨(dú)開具等額的并標(biāo)明分包工程名稱的工程款增值稅專業(yè)用發(fā)票。二、業(yè)主按總承包商向其開具的發(fā)票金額，在扣除照管費(fèi)或管理費(fèi)（如約定由分包商支付）后，將剩余款項(xiàng)直接支付給分包商。三、業(yè)主將扣減的照管費(fèi)（如約定由分包商支付）支付給總承包商。合同管理小結(jié)涉及企業(yè)方方面面一點(diǎn)疏忽可能影響重大須要法律、財(cái)務(wù)、人事、行政、管理層等多方面共同關(guān)注一、不可忽視的合同條款廣二、憑證管理大學(xué)問(wèn)會(huì)計(jì)憑證管理實(shí)務(wù)｜會(huì)計(jì)憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制憑證管理概述修訂后《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》已于2015年12月11日公布，2016年1月1日正式施行。第五條單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理工作,建立和完善會(huì)計(jì)檔案的收集、整理、保管、利用和鑒定銷毀等管理制度,采取可靠的安全防護(hù)技術(shù)和措施,保證會(huì)計(jì)檔案的真實(shí)、完整、可用、安全。第六條下列會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)進(jìn)行歸檔:(一)會(huì)計(jì)憑證,包括原始憑證、記賬憑證;(二)會(huì)計(jì)賬簿,包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿;(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,包括月度、季度、半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;(四)其他會(huì)計(jì)資料,包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案鑒定意見書及其他具有保存價(jià)值的會(huì)計(jì)資料。第十四條會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。會(huì)計(jì)檔案的保管期限,從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。實(shí)務(wù)案例實(shí)務(wù)案例｜會(huì)計(jì)憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制二、憑證管理大學(xué)問(wèn)會(huì)計(jì)處理小結(jié)會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書面證明。會(huì)計(jì)憑證是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要憑據(jù)。齊三、特殊的稅務(wù)語(yǔ)言：發(fā)票發(fā)票案例發(fā)票管理概述增值稅發(fā)票種類幾種特殊發(fā)票情況的處理部分服務(wù)業(yè)增值稅的規(guī)定案例｜涉案110余億元廣東警方偵破系列虛開發(fā)票案今年初，佛山市公安局與佛山市國(guó)家稅務(wù)局稽查局聯(lián)合開展數(shù)據(jù)排查時(shí)發(fā)現(xiàn)，佛山市某金屬材料有限公司為首的多家空殼公司向省內(nèi)多地及上海、湖南等地公司大量虛開增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，茂名、汕頭、東莞等地警方相繼發(fā)現(xiàn)多條重大虛開增值稅專用發(fā)票犯罪線索，相關(guān)賬戶資金往來(lái)異常，金額巨大。相關(guān)線索上報(bào)后，副省長(zhǎng)、公安廳長(zhǎng)李春生高度重視，要求經(jīng)偵部門立即聯(lián)合稅務(wù)、銀行、海關(guān)等部門成立專案組，將相關(guān)案件列為“颶風(fēng)38號(hào)”專案，開展深入調(diào)查。經(jīng)查，犯罪分子利用空殼公司或通過(guò)職業(yè)中間人介紹虛開增值稅專用發(fā)票，假托貿(mào)易公司偽裝出口騙取國(guó)家出口退稅，造成國(guó)家大量稅款損失。

經(jīng)近半年調(diào)查，佛山、茂名、東莞、惠州等地警方聯(lián)合稅務(wù)、海關(guān)等部門開展集中行動(dòng)，成功打掉利用空殼公司虛開、介紹虛開、騙取出口退稅等多個(gè)虛開增值稅專用發(fā)票犯罪團(tuán)伙，初步統(tǒng)計(jì)涉案金額110余億元人民幣。今年1至8月，全省共破獲虛開騙稅案件270余宗，190余名職業(yè)虛開騙稅犯罪嫌疑人被依法逮捕，判處刑罰，直接挽回國(guó)家稅款損失近4億元。發(fā)票案例發(fā)票管理概述發(fā)票是非常重要的稅務(wù)文件，中國(guó)稅法既要看實(shí)質(zhì)又看形式，而發(fā)票就是形式中的核心文件。營(yíng)改增后,（增值稅）發(fā)票作為稅務(wù)部門監(jiān)管稽查的重點(diǎn)，是最常用的稽、檢查憑證。對(duì)證明企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)、合理性起到了關(guān)鍵作用。“憑票抵扣”原則可憑借合規(guī)合法的增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額、憑借真實(shí)的增值稅發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證、土地增值稅成本端抵扣憑證等“業(yè)務(wù)真實(shí)”原則不符合企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或不符合國(guó)家稅務(wù)總局開票規(guī)定的發(fā)票不得用于請(qǐng)款、報(bào)銷及作為成本、費(fèi)用抵扣稅款“合規(guī)獲取”原則

供應(yīng)商為增值稅小規(guī)模納稅人的，應(yīng)要求其憑借合同等資料自行或到當(dāng)?shù)囟惥执_增值稅專用發(fā)票。

購(gòu)進(jìn)用于集體福利及個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)等不可用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，憑借增值稅（電子）普通發(fā)票及其他通用發(fā)票即可列支成本及費(fèi)用。發(fā)票管理概述“計(jì)稅項(xiàng)目”原則各項(xiàng)目法人主體存在某期項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法后，各類成本、費(fèi)用原則上一律要求開具增值稅專用發(fā)票報(bào)銷及請(qǐng)款；完全選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目法人主體或國(guó)家規(guī)定不允許開具增值專用發(fā)票的業(yè)務(wù)除外。加強(qiáng)規(guī)范企業(yè)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、取得和保管行為，建立健全報(bào)銷制度，付款審批制度強(qiáng)供應(yīng)商的管理，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)票，一定要及時(shí)查詢，確認(rèn)，不要急于抵扣減少現(xiàn)金的使用，付款嚴(yán)格審核賬戶信息和支持文件對(duì)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員、協(xié)作單位、審核人員實(shí)施發(fā)票問(wèn)責(zé)制度，監(jiān)督企業(yè)的發(fā)票管理關(guān)聯(lián)方，比如母子公司之間的發(fā)票，也要符合規(guī)定發(fā)票管理概述開具發(fā)票銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；發(fā)票開具的規(guī)范性：

2017年7月1日起，必須填寫購(gòu)買方“納稅人識(shí)別號(hào)”；

2018年1月1日起，開具增值稅發(fā)票時(shí)，商品和服務(wù)稅收分類編碼對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)稱會(huì)自動(dòng)顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項(xiàng)目”欄次中。

如“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”對(duì)應(yīng)“房地產(chǎn)預(yù)收款”；“汽油、車用汽油”對(duì)應(yīng)“石油制品”；“收費(fèi)公路交通費(fèi)”對(duì)應(yīng)“經(jīng)營(yíng)租賃”；“餐飲服務(wù)”對(duì)應(yīng)“餐飲服務(wù)”；“住宿服務(wù)”對(duì)應(yīng)“住宿服務(wù)”等。

字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格，全部聯(lián)次一次性開具（打印）；按規(guī)定的時(shí)限、號(hào)碼順序開具；（交易時(shí)間vs開票時(shí)間）

發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。發(fā)票管理概述開具發(fā)票-不得開具專用發(fā)票的情形

向消費(fèi)者個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)；適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為；將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；截至2018年1月，建筑服務(wù)業(yè)、住宿服務(wù)業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)業(yè)及自2018年2月1日起，工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)五類增值稅小規(guī)模納稅人，可通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。（可以開具增值稅專用發(fā)票不代表收取方可以抵扣）發(fā)票管理概述取得發(fā)票納稅人取得發(fā)票時(shí)首先應(yīng)登陸全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)對(duì)發(fā)票真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別，其次審核發(fā)票是否符合規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷（增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣）憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。不符合規(guī)定發(fā)票的定義

開具不符合規(guī)定，如項(xiàng)目不全、內(nèi)容不真實(shí)、開票單位未蓋章等。

來(lái)源不符合規(guī)定，發(fā)票是向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的第三方購(gòu)買、代開、借開。2017年7月1日起，增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣憑證的抵扣期限為開票之日起360天內(nèi)，各項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)核對(duì)我司法人主體名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、開票日期等關(guān)鍵信息，并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)提交發(fā)票至財(cái)務(wù)資金部稅務(wù)組，以供增值稅進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證抵扣。

2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。

取得發(fā)票-取得虛開發(fā)票納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令期限繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。

問(wèn)：什么是善意取得？

發(fā)票管理概述核心在于購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的貨物交易，且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段取得的。

取得發(fā)票-持有虛假發(fā)票罪《發(fā)票管理辦法》：知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)模啥悇?wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收?！缎谭ā罚好髦莻卧斓陌l(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下尤其徒刑，拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。明知虛假發(fā)票而非法持有的行為，達(dá)到一定數(shù)額，將以“持有虛假發(fā)票罪”論處。該罪使用主體位個(gè)人及單位，單位承擔(dān)刑事責(zé)任的方式為繳納罰金，直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員承擔(dān)刑事責(zé)任的方式為判為七年以下有期徒刑、拘役或管制，并處罰金。發(fā)票管理概述

取得發(fā)票-收據(jù)等其他憑證除特定的行政依據(jù)外，企業(yè)開出的收據(jù)是不可以作為報(bào)銷和稅前抵扣憑證。行政事業(yè)單位的收費(fèi)收據(jù)，應(yīng)加蓋“財(cái)務(wù)局監(jiān)制章”。收據(jù)的開具要素和發(fā)票基本相同。

取得境外費(fèi)用憑證：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)證后，方可作為記賬核算的憑證。發(fā)票管理概述發(fā)票管理概述取得發(fā)票-報(bào)銷注意事項(xiàng)報(bào)銷的發(fā)票最好用膠水粘貼平整，為的是以后檔案管理，而不是用訂書機(jī)“訂”。

要謹(jǐn)慎填寫“業(yè)務(wù)費(fèi)”、“應(yīng)酬費(fèi)”、“禮品”等字樣，同“差旅費(fèi)”嚴(yán)格區(qū)分，因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)只有60%可稅前列支，另外40%要繳納25%的企業(yè)所得稅。

思考：A企業(yè)對(duì)公司的4位副總提供用車補(bǔ)貼，其標(biāo)準(zhǔn)為8000元每人每月。副總每月填寫8000元報(bào)銷單，內(nèi)容為“用車補(bǔ)貼”，并附各類交通費(fèi)用發(fā)票、油票等。公司財(cái)務(wù)將其計(jì)入福利費(fèi)科目。

請(qǐng)問(wèn)，你對(duì)上述安排有什么建議？發(fā)票種類通過(guò)增值稅發(fā)票管理“新系統(tǒng)”開具的發(fā)票

根據(jù)不同的使用主體和用途，主要分為增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（聯(lián)式）、增值稅普通發(fā)票（卷式）、增值稅電子普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票五類。其他發(fā)票通用機(jī)打發(fā)票（聯(lián)式）、通用機(jī)打發(fā)票（卷式）、通用定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、出租車發(fā)票、門票、火車票、冠名發(fā)票、飛機(jī)行程單等。增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票分三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種?；韭?lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷售方記賬憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購(gòu)買方扣稅憑證；第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購(gòu)買方記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)。發(fā)票種類購(gòu)買方信息必須填列完整，一字不差增值稅普通發(fā)票（聯(lián)式/折疊票）

增值稅普通發(fā)票（折疊票）分為兩聯(lián)版和五聯(lián)版兩種?；韭?lián)次為兩聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。發(fā)票種類購(gòu)買方名稱和納稅人識(shí)別號(hào)必須填寫增值稅普通發(fā)票（卷票）增值稅普通發(fā)票（卷票）分為兩種規(guī)格：57mm×177.8mm、76mm×177.8mm，均為單聯(lián)。發(fā)票種類購(gòu)買方名稱和納稅人識(shí)別號(hào)必須填寫增值稅普通電子發(fā)票增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件（黑白彩色均可），其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。發(fā)票種類購(gòu)買方名稱和納稅人識(shí)別號(hào)必須填寫增值稅電子普通發(fā)票的相關(guān)明確：1、目前通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的只有增值稅電子普通發(fā)票，沒(méi)有增值稅電子專用發(fā)票。2、適用于所有開具增值稅普通發(fā)票的納稅人，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)使用電子發(fā)票，并通過(guò)增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版系統(tǒng)開具。較多適合電商、電信、快遞、公用事業(yè)、商場(chǎng)超市等行業(yè)，以及大量使用通用機(jī)打發(fā)票，自印銜頭發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的納稅人。3、電子發(fā)票上有稅控簽名和電子簽章，不需要再另外加蓋發(fā)票專用章。4、由于增值稅電子普通發(fā)票具有可復(fù)制性，無(wú)法回收的特點(diǎn)，因此增值稅電子普通發(fā)票一旦開具暫不能作廢。如發(fā)生開票有誤、銷貨退回或銷售折讓等應(yīng)開具紅字增值稅電子普通發(fā)票，無(wú)需退回增值稅電子普通發(fā)票。*針對(duì)納稅人重復(fù)報(bào)銷的問(wèn)題：建議做好臺(tái)帳輔助！！問(wèn)：部分項(xiàng)目業(yè)務(wù)人員咨詢問(wèn)電信聯(lián)通電子發(fā)票為什么稅率是“*”，稅額是“0”，是免稅的發(fā)票嗎？運(yùn)營(yíng)商電子發(fā)票符合國(guó)稅總局相關(guān)業(yè)務(wù)及技術(shù)規(guī)范，可以通過(guò)國(guó)家稅務(wù)局全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)進(jìn)行查驗(yàn)，是正規(guī)的國(guó)稅增值稅普通發(fā)票。稅率為“*”是由于國(guó)家稅務(wù)局特許運(yùn)營(yíng)商電子發(fā)票不做價(jià)稅分離，不影響收票方正常使用。發(fā)票種類收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票發(fā)票種類購(gòu)買方名稱和納稅人識(shí)別號(hào)必須填寫收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票通行費(fèi)電子發(fā)票分為以下兩種：

1.左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票（以下稱征稅發(fā)票）。

2.左上角無(wú)“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費(fèi)電子發(fā)票（以下稱不征稅發(fā)票）。增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)自開具之日起360日內(nèi)登錄本省（區(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái),查詢、選擇用于申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票信息。發(fā)票種類機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，在銷售機(jī)動(dòng)車（不包括銷售舊機(jī)動(dòng)車）收取款項(xiàng)時(shí)，開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票為電腦六聯(lián)式發(fā)票：第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購(gòu)貨單位付款憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購(gòu)貨單位扣稅憑證；第三聯(lián)為報(bào)稅聯(lián)，車購(gòu)稅征收單位留存；第四聯(lián)為注冊(cè)登記聯(lián)，車輛登記單位留存；第五聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨單位記賬憑證；第六聯(lián)為存根聯(lián)，銷貨單位留存。發(fā)票種類購(gòu)買方名稱和納稅人識(shí)別號(hào)必須填寫通用機(jī)打發(fā)票（聯(lián)式）購(gòu)買方名稱需要填寫，納稅人識(shí)別號(hào)不需要填寫通用機(jī)打發(fā)票（聯(lián)式）平推式版面:規(guī)格:210mm×139.7mm。聯(lián)次:三聯(lián),依次為存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。發(fā)票種類

增值稅發(fā)票上無(wú)“納稅人識(shí)別號(hào)”欄的，不需要填寫稅號(hào)信息。如定額發(fā)票、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、出租車發(fā)票、火車票、飛機(jī)票（航空運(yùn)輸電子客票行程單）等發(fā)票。發(fā)票種類其他發(fā)票購(gòu)買方信息什么都不用填寫發(fā)票種類其他發(fā)票飛機(jī)行程單比較特殊。實(shí)際上是一種專業(yè)發(fā)票的特殊形式存在，沒(méi)有完全納入稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票來(lái)管理。我們還是將其作為一種有效票據(jù)或者說(shuō)一類普通發(fā)票來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理。而且發(fā)票本身也沒(méi)有設(shè)置購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)這個(gè)欄目，暫不受國(guó)家稅務(wù)總局2017年16號(hào)公告約束，無(wú)需填寫納稅人識(shí)別號(hào)一欄。此類發(fā)票差別就是冠名，其實(shí)質(zhì)還是可分類為通用機(jī)打、通用定額，增值稅電子普通等發(fā)票，所有是否需要看票面來(lái)進(jìn)行判斷。發(fā)票種類

自2017年7月1日起，開具培訓(xùn)會(huì)議清單，必須由酒店系統(tǒng)或銷售系統(tǒng)開具，并加蓋發(fā)票專用章，不再接受系統(tǒng)外開具的清單。發(fā)票種類

自2017年7月1日起，原則上任何商品都不能籠統(tǒng)開具辦公用品、日用品、食品、禮品、勞保用品等名稱的發(fā)票。

物品少可直接開商品名稱，種類較多的，銷售方可以匯總開具，如“紙制文具及辦公用品”增值稅普通發(fā)票。

購(gòu)買方可憑匯總開具的增值稅普通發(fā)票以及購(gòu)物清單或小票作為稅收憑證。（部分地區(qū)：必須附稅控系統(tǒng)開出的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。）

問(wèn)：去飯店吃飯的發(fā)票需要打印出吃飯的明細(xì)嗎？發(fā)票如果沒(méi)有消費(fèi)小票不能報(bào)銷？在餐廳消費(fèi)時(shí)，餐廳提供的是應(yīng)稅服務(wù)，開具的發(fā)票為“餐飲服務(wù)”即可，無(wú)需菜品清單。

發(fā)票種類2018年3月1日起，取得成品油消費(fèi)發(fā)票目報(bào)銷“汽油費(fèi)”，必須憑增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票（以下稱“成品油專用發(fā)票”）和增值稅普通發(fā)票。

其中，除需正確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼如“*石油制品*93號(hào)汽油”外：票面的“單位”欄必須填開“噸”或“升”；

取得藍(lán)字發(fā)票的，“數(shù)量”欄為必填項(xiàng)且不為“0”，否則為不合規(guī)發(fā)票。

發(fā)票種類幾種特殊發(fā)票情況的處理需在發(fā)票備注欄注明信息的七種情形開具紅字發(fā)票專票丟失的情況普票丟失的情況發(fā)票繳銷需在發(fā)票備注欄注明信息的七種情形幾種特殊發(fā)票情況的處理土地增值稅發(fā)票扣除業(yè)務(wù)

自2016年11月10日起，各項(xiàng)目接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，均需要求（供應(yīng)商）開票方在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。為保證各項(xiàng)目名稱、地址信息填寫準(zhǔn)確，建議按照立項(xiàng)或工規(guī)上列明的項(xiàng)目名稱和地址信息備注于“工程類”發(fā)票備注欄幾種特殊發(fā)票情況的處理建筑服務(wù)業(yè)務(wù)納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。銷售不動(dòng)產(chǎn)

納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。出租不動(dòng)產(chǎn)

納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。幾種特殊發(fā)票情況的處理差額開票業(yè)務(wù)2016年23號(hào)按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅業(yè)務(wù)2016年51號(hào)

保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。

該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。幾種特殊發(fā)票情況的處理單用途卡和多用途卡2016年53號(hào)單用途卡，銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票?！碧丶s商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。幾種特殊發(fā)票情況的處理幾種特殊發(fā)票情況的處理專用發(fā)票丟失的情況丟失發(fā)票的情況處理方法丟失已認(rèn)證相符的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)購(gòu)買方憑銷售方提供記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。丟失未認(rèn)證的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)購(gòu)買方憑銷售方提供記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。丟失已認(rèn)證相符的抵扣聯(lián)可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳閬G失未認(rèn)證的抵扣聯(lián)可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)留存?zhèn)洳閬G失發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳閲?guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第50號(hào))明確，決定取消納稅人的增值稅專用發(fā)票發(fā)生被盜、丟失時(shí)必須統(tǒng)一在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上刊登“遺失聲明”的規(guī)定。幾種特殊發(fā)票情況的處理普通發(fā)票丟失的情況丟失普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)，使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)于發(fā)票丟失當(dāng)日在市州級(jí)以上黨政報(bào)刊雜志上刊登遺失聲明，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交已登報(bào)聲明作廢的證明材料。受票方需要用存根聯(lián)入賬作為稅前扣除憑證的，必須要取得開票方注明“此件是我單位提供，與原件相符”并加蓋公章的存根聯(lián)復(fù)印件，與發(fā)票丟失登報(bào)聲明一并作為原始憑證。納稅人丟失普通發(fā)票全部聯(lián)次的，按丟失空白普通發(fā)票處理。幾種特殊發(fā)票情況的處理開具紅字發(fā)票2016年47號(hào)錯(cuò)誤情況《信息表》《信息表》編號(hào)紅字發(fā)票銷售方開具專用發(fā)票未交付購(gòu)買方；或已交付但發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回且未申報(bào)抵扣銷售方系統(tǒng)填開《信息表》，應(yīng)填寫藍(lán)色專票信息主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接收《信息表》，系統(tǒng)校驗(yàn)，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。購(gòu)買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣，但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的購(gòu)買方系統(tǒng)填開《信息表》，應(yīng)填寫藍(lán)色專票信息購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的購(gòu)買方系統(tǒng)填開《信息表》，不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。幾種特殊發(fā)票情況的處理發(fā)票繳銷納稅人有下列情況之一的應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票繳銷：變更稅務(wù)登記（涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更）、注銷稅務(wù)登記；改版、換版發(fā)票；霉變、水浸、鼠咬、火燒發(fā)票；丟失、被盜和流失發(fā)票；超規(guī)定期限未使用空白發(fā)票；取消一般納稅人資格（需要繳銷專用發(fā)票）部分服務(wù)業(yè)增值稅的規(guī)定服務(wù)類別相關(guān)增值稅的規(guī)定建筑服務(wù)納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、