個(gè)人所得稅法：外籍個(gè)人津貼政策、居民及非居民個(gè)稅政策等

個(gè)人所得稅法：外籍個(gè)人津貼政策、居民及非居民個(gè)稅政策等一、關(guān)于外籍個(gè)人有關(guān)津貼的政策1.2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。2.自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。3.上述可以享受免稅優(yōu)惠的外籍個(gè)人津貼包括:（1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分?？梢韵硎苊庹鱾€(gè)人所得稅優(yōu)惠的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具，且每年不超過2次的費(fèi)用。（2）受雇于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的外籍個(gè)人（不包括香港澳門居民個(gè)人），因家庭等原因居住在香港、澳門，每個(gè)工作日往返于內(nèi)地與香港、澳門等地區(qū)，由此境內(nèi)企業(yè)（包括其關(guān)聯(lián)企業(yè)）給予在香港或澳門住房、伙食、洗衣、搬遷等非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式的補(bǔ)貼，凡能提供有效憑證且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的。（3）受雇于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的外籍個(gè)人（不包括香港澳門居民個(gè)人）就其在香港或澳門進(jìn)行語(yǔ)言培訓(xùn)、子女教育而取得的費(fèi)用補(bǔ)貼，凡能提供有效支出憑證等材料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)為合理的部分。二、關(guān)于國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)、外國(guó)政府駐華使領(lǐng)館和駐華新聞機(jī)構(gòu)雇員個(gè)人所得稅的規(guī)定1.對(duì)于在國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)、外國(guó)政府駐華使領(lǐng)館中工作的中方雇員和在外國(guó)駐華新聞機(jī)構(gòu)的中外籍雇員，均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2.對(duì)于僅在國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)和外國(guó)政府駐華使領(lǐng)館中工作的外籍雇員，暫不征收個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)，若國(guó)際駐華機(jī)構(gòu)和外國(guó)政府駐華使領(lǐng)館中工作的外交人員、外籍雇員在該機(jī)構(gòu)或使領(lǐng)館之外，從事非公務(wù)活動(dòng)所取得的收入，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。3.各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托外交人員服務(wù)機(jī)構(gòu)代征上述中方雇員的個(gè)人所得稅。三、在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，其征管方法是：只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。2.納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。3.對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。四、有變化：關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅的政策（一）無(wú)住所個(gè)人工資、薪金所得征稅范圍；（二）無(wú)住所個(gè)人工資、薪金所得收入額計(jì)算1.無(wú)住所個(gè)人為非居民個(gè)人的情形（高管除外）：（1）非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過90天的情形。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過90天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下（公式一）：當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額/當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)【記憶小貼士】當(dāng)月應(yīng)稅收入＝當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）舉例約翰是A國(guó)公民（不適用稅收協(xié)定），約翰2019年4月15日來(lái)北京工作，6月在中國(guó)工作了15天后回國(guó)。在中國(guó)工作期間，境內(nèi)機(jī)構(gòu)每月支付工資30000元，A國(guó)公司每月支付工資折合人民幣60000元。2019年6月約翰繳當(dāng)月工資薪金收入額（15000）元。6×3/6×15/30=15000【提示1】境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個(gè)人以及境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所?！咎崾?】凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無(wú)營(yíng)業(yè)收入未征收所得稅的，無(wú)住所個(gè)人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內(nèi)雇主會(huì)計(jì)賬簿中記載，均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)?！咎崾?】境內(nèi)工作天數(shù)（P313）：（1）包括在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)；（2）在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。（即往返當(dāng)天均計(jì)算為0.5天算）。【居住天數(shù)：判定無(wú)住所個(gè)人的居民身份，確定納稅義務(wù)時(shí)候使用：無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)（即往返當(dāng)天均不算）（2）非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過90天不滿183天的情形。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過90天但不滿183天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得（包含境內(nèi)的和境外支付的），均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下（公式二）：當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)【接上例】約翰是A國(guó)公民（不適用稅收協(xié)定），約翰2019年2月15日來(lái)北京工作，6月在中國(guó)工作了15天后回國(guó)。在中國(guó)工作期間，境內(nèi)機(jī)構(gòu)每月支付工資30000元，A國(guó)公司每月支付工資折合人民幣60000元。2019年6月約翰繳當(dāng)月工資薪金收入額（）元。當(dāng)月工資薪金收入額＝（30000＋60000）×15÷30＝45000（元）2.無(wú)住所個(gè)人為居民個(gè)人的情形。（1）無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年的情形。在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的無(wú)住所居民個(gè)人，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。工資薪金所得收入額的計(jì)算公式如下（公式三）：當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×（1-當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額/當(dāng)月境外工資薪金總額×當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工資天數(shù)/當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）【記憶小貼士】當(dāng)月工資薪金收入額＝當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額—當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）【接上例】假設(shè)預(yù)計(jì)居住時(shí)間滿183天不滿6年，6月在中國(guó)工作了15天后回國(guó)。在中國(guó)工作期間，境內(nèi)機(jī)構(gòu)每月支付工資30000元，A國(guó)公司每月支付工資折合人民幣60000元。2019年6月約翰繳當(dāng)月工資薪金收入額應(yīng)稅收入＝（30000＋60000）×[1－（60000÷90000）×（15÷30）]＝6萬(wàn)元小貼士驗(yàn)算：應(yīng)稅收入＝90000－60000×（15÷30）＝6萬(wàn)元。（2）無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年的情形。在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合優(yōu)惠條件的無(wú)住所居民個(gè)人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。3.無(wú)住所個(gè)人為高管人員的情形。（1）無(wú)住所居民個(gè)人為高管人員的，工資、薪金收入額按上述“（二）無(wú)住所個(gè)人為居民個(gè)人的情形”規(guī)定計(jì)算納稅。（2）非居民個(gè)人為高管人員的，按照以下規(guī)定處理：①高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過90天的情形。在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)累計(jì)居住不超過90天的高管人員，其取得由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，不繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資、薪金收入額為當(dāng)月境內(nèi)支付或者負(fù)擔(dān)的工資、薪金收入額。②高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過90天不滿183天的情形。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住累計(jì)超過90天但不滿183天的高管人員，其取得的工資、薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的部分外，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資、薪金收入額計(jì)算適用上述“公式三”的計(jì)算公式。（三）關(guān)于無(wú)住所個(gè)人稅款計(jì)算1.無(wú)住所居民個(gè)人稅款計(jì)算的規(guī)定無(wú)住所居民個(gè)人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳：年度綜合所得應(yīng)納稅額＝（年度工資薪金收入額＋年度勞務(wù)報(bào)酬收入額＋年度稿酬收入額＋年度特許權(quán)使用費(fèi)收入額－減除費(fèi)用－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除）×適用稅率－速算扣除數(shù)【提示】無(wú)住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，2022年1月1日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的，不能同時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除。2.非居民個(gè)人稅款計(jì)算的規(guī)定。（1）非居民個(gè)人當(dāng)月取得工資薪金所得，以按上述條規(guī)定計(jì)算的當(dāng)月收入額，減去稅法規(guī)定的減除費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。（2）非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金，單獨(dú)按上述規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，在一個(gè)公歷年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)非居民個(gè)人，該計(jì)稅辦法只允許適用一次。計(jì)算公式如下：當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝[（數(shù)月獎(jiǎng)金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6（3）非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得股權(quán)激勵(lì)所得，單獨(dú)計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅（一個(gè)公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)合并計(jì)算），不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下：當(dāng)月股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額＝[（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得合計(jì)額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6－本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額（4）非居民個(gè)人取得來(lái)源于境內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以稅法規(guī)定的每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。（四）其他相關(guān)規(guī)定1.按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定為締約對(duì)方稅收居民的個(gè)人,可以享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計(jì)算納稅。2.關(guān)于無(wú)住所個(gè)人預(yù)計(jì)境內(nèi)居住時(shí)間的規(guī)定。無(wú)住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，按照預(yù)計(jì)情況計(jì)算繳納稅款。實(shí)際情況與預(yù)計(jì)情況不符的，分別按照以下規(guī)定處理：【P533國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)：停留天數(shù)：計(jì)算實(shí)際停留天數(shù)應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)的所有天數(shù)，包括抵、離日當(dāng)日等不足一天的任何天數(shù)及周末、節(jié)假日，以及從事該項(xiàng)受雇活動(dòng)之前、期間及以后在中國(guó)度過的假期等。在計(jì)算天數(shù)時(shí)，該人員中途離境包括在簽證有效期內(nèi)離境又入境，應(yīng)準(zhǔn)予扣除離境的天數(shù)】（1）無(wú)住所個(gè)人預(yù)先判定為非居民個(gè)人，因延長(zhǎng)居住天數(shù)達(dá)到居民個(gè)人條件的，一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，但該個(gè)人在當(dāng)年離境且預(yù)計(jì)年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。（2）無(wú)住所個(gè)人預(yù)先判定為居民個(gè)人，因縮短居住天數(shù)不能達(dá)到居民個(gè)人