記賬實操-成本費用暫估與沖銷的會計賬務(wù)處理

會計實操文庫記賬實操-成本費用暫估與沖銷的會計賬務(wù)處理實務(wù)中我們都比較熟悉原材料貨到票未到、在建工程轉(zhuǎn)固暫估入賬的處理，但企業(yè)經(jīng)營中因業(yè)務(wù)模式不同或業(yè)務(wù)結(jié)算周期、管理上存在的問題等原因需要進行成本費用暫估的情況，尤其跨年暫估期后取得發(fā)票的情況，如何進行賬務(wù)稅務(wù)處理，現(xiàn)做如下整理供參考：第一問，什么是暫估在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，可以簡單理解為業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生但沒有取得財務(wù)上要求的票據(jù)。比如，原材料已經(jīng)到貨但尚未開票需要暫估原料入庫數(shù)量單價金額等；固定資產(chǎn)達(dá)到轉(zhuǎn)固條件未決算，需要暫估固定資產(chǎn)并計提折舊；單位租用辦公樓當(dāng)月發(fā)生的租金物業(yè)費等，如未開票結(jié)算的情況下需按月進行費用暫估；如服務(wù)類企業(yè)收入確認(rèn)的同時需要匹配相應(yīng)的成本，同樣需要進行暫估。暫估也有企業(yè)更多集中在年底。第二問，為什么要暫估最主要的目的是真實反映業(yè)務(wù)，進而真實反映財務(wù)報告，提供決策有用的會計信息。滿足會計信息質(zhì)量：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等要求。第三問，如何進行暫估與沖銷實務(wù)中可以根據(jù)合同協(xié)議、收據(jù)、入庫單發(fā)貨單、已開具尚未報銷的發(fā)票等真實業(yè)務(wù)憑據(jù)進行暫估，這樣條件下的暫估一般不會出現(xiàn)差異較大的情況；但也存在特殊行業(yè)業(yè)務(wù)服務(wù)周期長，成本暫估時缺乏必要的作證材料，該種情況下可以根據(jù)毛利率法進行暫估成本，每年對毛利率進行重新復(fù)合估計。暫估時根據(jù)，財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知財會[2016]22號，一般納稅人不暫估進項稅，小規(guī)模要考慮進項稅額計入成本費用或資產(chǎn)。4.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。5．小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。暫估時相關(guān)分錄如下：借：成本/費用/資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款-應(yīng)付暫估款，輔助核算客商考慮兩個問題：一是暫估原則上沖銷時是要原路進行沖回，后取得發(fā)票時重新按照準(zhǔn)確的金額做確認(rèn)?？紤]成本效益原則以及核對工作量，（1）如果當(dāng)年暫估當(dāng)年預(yù)計可以取得發(fā)票，則進行成本費用暫估時參考如上分錄，當(dāng)取得發(fā)票時可以不對原暫估的成本費用進行沖銷，直接根據(jù)發(fā)票準(zhǔn)確金額補計（少暫估）或沖銷（多暫估）成本費用，只需要沖銷“應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款-應(yīng)付暫估款”科目重新計入“應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款-”二級明細(xì)即可。同時在摘要中也要體現(xiàn)“發(fā)票入賬”等字樣，方便日后查找憑證及相關(guān)完整附件內(nèi)容。借：成本/費用（±）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額貸：應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款-應(yīng)付暫估款（紅字）應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款（正確的二級明細(xì)）+正確的客商（發(fā)票金額）（2）如果是本年暫估次年取得發(fā)票，則建議采用全額紅沖后重新按照發(fā)票金額做確認(rèn)的方式處理。例如，23年12月暫估了一筆需要計入12月的費用，24年取得該業(yè)務(wù)發(fā)票（開票日期為24年），24年進行賬務(wù)處理時，首先全額沖銷23年暫估的分錄，重新根據(jù)發(fā)票金額做確認(rèn)。該處理方式優(yōu)點是考慮發(fā)票開票時間及相關(guān)附件完整性，方便在兩個會計年度進行查找。實務(wù)中還需要考慮，如果暫估金額與實際結(jié)算金額差異較大，在出具審計報告之前可以根據(jù)實際結(jié)算金額重新調(diào)整上年的暫估金額，差異小可以不進行追溯。根據(jù)稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，暫估發(fā)票最晚取得時間為次年五月所得稅匯算清繳之前可稅前扣除?？紤]問題二：需要結(jié)合公司實際情況考慮單設(shè)“其他”過渡客商，或者是核算時體現(xiàn)真實客商。筆者認(rèn)為，如果暫估很少可以選擇過渡類型方式，方便查找和管理；如果暫估頻率很高且涉及客商較多，則可以考慮計入真實客商，要在摘要中寫明“暫估”字樣，沖銷時體現(xiàn)“沖銷暫估+暫估憑證號”字樣的方式，方便查找核對。比如3月5