企業(yè)納稅實務(wù)與技巧課件

1主講人：孟憲勝企業(yè)納稅實務(wù)與技巧第3講建賬與納稅準(zhǔn)備2一、建賬時間及原則依據(jù)稅收征管法相關(guān)規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。建賬要遵循國家統(tǒng)一會計制度，這包括：1.企業(yè)會計準(zhǔn)則2.小企業(yè)會計準(zhǔn)則3財務(wù)會計制度備案要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人使用計算機記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。4

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的通知

財會[2011]17號為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。財政部

2011年10月18日5一、建賬時間及原則不論何類企業(yè)，在建賬時都要考慮：第一，與企業(yè)相適應(yīng)。第二，依據(jù)企業(yè)管理需要，避免重復(fù)設(shè)賬、記賬。第三，依據(jù)賬務(wù)處理程序。企業(yè)業(yè)務(wù)量大小不同，所采用的賬務(wù)處理程序也不同。6二、準(zhǔn)備證、賬、表不同的企業(yè)在建賬時所需要購置的賬簿是不完全相同的，總體講要依企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的繁簡程度、會計人員多少，采用的核算形式及電子化程度來確定。但無論何種企業(yè)，都存在貨幣資金核算問題，現(xiàn)金和銀行存款日記賬都必須設(shè)置。另外還需設(shè)置相關(guān)的總賬和明細賬。7二、準(zhǔn)備證、賬、表總賬通常采用三欄式；明細賬有許多賬頁格式，如借貸余三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等。建賬還要有記賬憑證（如果收付業(yè)務(wù)較多就可以購買收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證；如果企業(yè)收付業(yè)務(wù)量較少可購買通用記賬憑證）、記賬憑證封面、記賬憑證匯總表、記賬憑證裝訂線、裝訂工具。還應(yīng)買空白資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等相關(guān)會計報表。分類用途序時賬、分類賬、備查賬格式兩欄式、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式外形特征訂本賬、活頁賬、卡片賬會計賬簿的種類

會計賬簿的種類很多，一般可以按如下分：

（一）按用途分類1．序時賬簿

序時賬簿，又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。

普通日記賬是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿；特種日記賬是對某一特定種類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。

2．分類賬簿

分類賬簿是按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿。賬簿按其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。

總分類賬簿，又稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開設(shè)的，能夠全面地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動；

明細分類賬簿，又稱明細賬，是根據(jù)明細分類賬戶開設(shè)的，用來提供明細的核算資料。總賬對所屬的明細賬起統(tǒng)馭作用，明細賬對總賬進行補充和說明。3．備查賬簿

備查賬簿，又稱輔助登記簿或補充登記簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實際需要設(shè)置，沒有固定的格式要求。

【注意】備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。

（二）按賬頁格式分類

1．兩欄式賬簿

兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿。

2．三欄式賬簿

三欄式賬簿是指設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬都可采用三欄式賬簿。

3．多欄式賬簿

多欄式賬簿是指在賬簿的兩個金額欄目（借方和貸方）按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。

4．?dāng)?shù)量金額式賬簿

數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，每個欄目再分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。5．橫線登記式賬簿

橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿。

（三）按外形特征分類1．訂本式賬簿

訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊的賬簿。適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。2．活頁式賬簿

活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時增加或減少部分賬頁的賬簿。通常各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。

3．卡片式賬簿

卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設(shè)的卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時增添賬頁的賬簿。在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。

正面：背面：20賬簿貼印花稅票根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，新企業(yè)的話，需要交納資金賬簿印花稅，金額為實收資本的萬分之五（總賬），其他賬本（如日記賬、明細賬）還得每個貼5元印花稅。當(dāng)?shù)氐囟惥值恼魇辗?wù)大廳繳納（自行購買、自行注銷）21三、工業(yè)企業(yè)建賬什么是工業(yè)企業(yè)？工業(yè)企業(yè)是指那些專門從事產(chǎn)品的制造、加工、生產(chǎn)的企業(yè)，也稱為制造業(yè)。工業(yè)企業(yè)由于會計核算涉及內(nèi)容多，又有成本歸集與計算問題，所以工業(yè)企業(yè)建賬是最復(fù)雜也是最具有代表意義的。22（一）開設(shè)日記賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬這兩種賬簿是企業(yè)必須具備的。會計人員在購買時，兩種賬本各購一本足矣。但企業(yè)開立了兩個以上的銀行存款賬號，那么賬本需要量，就要視企業(yè)具體情況確定。23（一）開設(shè)日記賬首先根據(jù)賬簿的啟用要求將扉頁要求填制的內(nèi)容填好，根據(jù)企業(yè)第一筆現(xiàn)金來源和銀行存款來源登記入現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。24（一）開設(shè)日記賬例如企業(yè)采用根據(jù)收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的方法，某投資人轉(zhuǎn)入企業(yè)銀行存款賬中10萬元，可根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款憑證做收款憑證：借：銀行存款100000貸：實收資本100000然后根據(jù)該收款憑證登銀行存款日記賬。25（一）開設(shè)日記賬如果企業(yè)需要有日?，F(xiàn)金支出，會計人員開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金2000元，根據(jù)現(xiàn)金支票存根聯(lián)做銀行存款的付款憑證：借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款200026（一）開設(shè)日記賬然后根據(jù)該付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。以后即可根據(jù)日?，F(xiàn)金及銀行存款業(yè)務(wù)逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。27（二）開設(shè)總賬企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少購買一本或幾本總分類賬。然后根據(jù)企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)和涉及到的會計科目設(shè)置總賬。會計人員應(yīng)估計每一種業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量大小（預(yù)留賬頁），將每一種業(yè)務(wù)用口取紙分開，并在口取紙上寫明每一種業(yè)務(wù)的會計科目名稱，以便在登記時能夠及時找到應(yīng)登記的賬頁。28（二）開設(shè)總賬在將總賬分頁使用時，假如總賬賬頁從第1頁到第10頁登記現(xiàn)金業(yè)務(wù)，就在目錄中寫清楚“庫存現(xiàn)金……1～10”，并且在總賬賬頁的第1頁貼上口取紙，口取紙上寫清楚“庫存現(xiàn)金”；第11頁到20頁為銀行存款業(yè)務(wù)，就在目錄中寫清楚“銀行存款……11～12”并且在總賬賬頁的第11頁貼上寫有“銀行存款”的口取紙，依此類推。29（二）開設(shè)總賬為了登記總賬的方便，在總賬賬頁分頁使用時，最好按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用的順序來分頁，在口取紙選擇上也可將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用按不同顏色區(qū)分開，以便于登記。30（三）開設(shè)明細分類賬明細分類賬的設(shè)置是根據(jù)企業(yè)自身管理需要和外界各部門對企業(yè)信息資料需要來設(shè)置的。需設(shè)置的明細賬有短期投資（根據(jù)投資種類和對象設(shè)置）、應(yīng)收賬款（根據(jù)客戶名稱設(shè)置）、其他應(yīng)收款（根據(jù)應(yīng)收部門、個人、項目來設(shè)置）、長期股權(quán)投資（根據(jù)投資對象設(shè)置）、固定資產(chǎn)（根據(jù)固定資產(chǎn)的類型設(shè)置，固定資產(chǎn)明細賬賬頁每年可不必更換新的賬頁）；31（三）開設(shè)明細分類賬短期借款（根據(jù)借款的種類或?qū)ο笤O(shè)置）、應(yīng)付賬款（根據(jù)應(yīng)付賬款對象設(shè)置）、其他應(yīng)付款（根據(jù)應(yīng)付的內(nèi)容設(shè)置）、應(yīng)付職工薪酬（根據(jù)應(yīng)付部門設(shè)置、根據(jù)福利費的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置）、應(yīng)交稅費（根據(jù)稅金的種類設(shè)置）、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用（均按照費用的構(gòu)成設(shè)置）。明細賬無論按怎樣的分類方法，各個賬戶明細賬的期末余額之和應(yīng)與其總賬的期末余額相等（平行登記）。32（三）開設(shè)明細分類賬為計算產(chǎn)品成本要設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細賬，也稱產(chǎn)品成本明細分類賬。根據(jù)企業(yè)選擇的成本計算方法，可以按產(chǎn)品品種、批別、類別、生產(chǎn)步驟設(shè)置明細賬；輔助生產(chǎn)成本明細賬的設(shè)置應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)部門設(shè)置。制造費用明細賬是所有工業(yè)企業(yè)都必須設(shè)置的，它根據(jù)制造費用核算內(nèi)容如工資費、折舊費、低值易耗品攤銷費、勞保費等來設(shè)置。33（三）開設(shè)明細分類賬損益類明細賬有營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等。主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本明細賬可根據(jù)產(chǎn)品的品種、批別、類別來設(shè)置；銷售費用、管理費用、財務(wù)費用按照費用的種類設(shè)置，營業(yè)外收入、營業(yè)外支出根據(jù)收入與支出的種類設(shè)置，投資收益則根據(jù)投資的性質(zhì)與投資的種類來設(shè)置。34（四）成本計算表因工業(yè)企業(yè)的成本計算比較復(fù)雜，所以在企業(yè)建賬時，為了便于憑證的編制，要設(shè)計一些計算用表格，如：材料費用分配表、領(lǐng)料單、工資費用計算表、折舊費用分配表、廢品損失計算表、輔助生產(chǎn)費用分配表、產(chǎn)品成本計算單等相關(guān)成本計算表格。35四、商業(yè)企業(yè)建賬商品流通企業(yè)是指從事商品流通（買賣）的獨立核算企業(yè)。主要包括：商業(yè)、供銷合作社、糧食、外貿(mào)、物資供銷、圖書發(fā)行等企業(yè)。如商場、大中小型超市、糧店等等。因商品流通企業(yè)的經(jīng)濟活動主要是流通領(lǐng)域中的購銷存活動，所以這類企業(yè)的核算主要側(cè)重于采購成本和銷售成本的核算及商品流通費用的核算。36（一）開設(shè)日記賬商品流通企業(yè)的現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬的建立方式與工業(yè)企業(yè)是相同的。37（二）開設(shè)總賬商品流通企業(yè)的總分類賬除了要設(shè)置我們講到的工業(yè)企業(yè)日?？偡诸愘~簿之外，如果經(jīng)常委托他人代銷商品或為他人代銷商品，還需設(shè)置委托代銷商品、代銷商品款、受托代銷商品賬簿。38（三）開設(shè)明細分類賬根據(jù)增設(shè)的總賬賬簿，我們還應(yīng)增設(shè)相關(guān)明細賬簿，如庫存商品明細賬，反映商品的收發(fā)結(jié)存情況，可按商品的種類、名稱、規(guī)格和存放地點設(shè)置；其他賬戶開設(shè)同工業(yè)企業(yè)。39五、服務(wù)企業(yè)建賬服務(wù)業(yè)也稱為第三產(chǎn)業(yè)，泛指那些對外提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)，因它提供的并非是產(chǎn)品商品，而是一種勞務(wù)服務(wù)，所以常被籠統(tǒng)地稱為服務(wù)企業(yè)。它包括郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、旅游服務(wù)業(yè)、倉儲保管業(yè)、倉儲租賃業(yè)、代理業(yè)、廣告業(yè)等。雖然服務(wù)業(yè)服務(wù)項目很多，但由于在會計核算上，成本核算比較簡單，所以賬簿設(shè)置相對也較簡單。40（一）開設(shè)日記賬現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬的建立同工業(yè)與商業(yè)企業(yè)相同，使用方式與登記方式也完全相同。41（二）開設(shè)總分類賬服務(wù)企業(yè)要設(shè)置的總賬業(yè)務(wù)較之工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)所需要設(shè)置的總賬要少，但也需設(shè)置“庫存現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤、實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤、本年利潤、營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出，以前年度損益調(diào)整、所得稅費用”等。42（三）開設(shè)明細分類賬明細分類賬的設(shè)置也是根據(jù)服務(wù)企業(yè)管理需要和實用性來設(shè)置的。與前兩種情況基本相同。43六、其他行業(yè)前面列舉了工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、服務(wù)業(yè)，此外還有交通運輸企業(yè)、施工企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等企業(yè)。這些企業(yè)對于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的核算及該方面的建賬都是基本相同的，主要區(qū)別是在成本計算方面總賬和明細賬的設(shè)置有所不同。44（一）交通運輸企業(yè)交通運輸企業(yè)是處于流通領(lǐng)域里的產(chǎn)業(yè)部門，從事旅客運輸和貨物運輸活動。它的特點是流動性大、營運點多、面廣和線路多，企業(yè)與有關(guān)部門以及企業(yè)內(nèi)部各部門之間的經(jīng)濟關(guān)系比較復(fù)雜，核算的環(huán)節(jié)多、業(yè)務(wù)量大。成本計算要按被運輸對象的不同、按不同的運輸工具、運輸作業(yè)項目、運輸組織方式計算各種運輸成本。運輸途中的各種消耗就是運輸產(chǎn)品成本，所以在建賬時要設(shè)置“運輸支出”、“運輸成本”、“輔助營運費用”、“營運間接費用”、“裝卸支出”等總賬和明細賬。45（二）施工企業(yè)施工企業(yè)是專門從事建筑安裝工程