作業(yè)成本法對企業(yè)的影響-以中國重汽為例

一、緒論（一）研究背景隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國制造業(yè)所處的生產(chǎn)與制造環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，而企業(yè)的成本核算和管理方法卻相對滯后，傳統(tǒng)的會計核算方法已不能起到應(yīng)有的作用，難以滿足企業(yè)管理的需求和為企業(yè)決策提供科學(xué)的支持。作業(yè)成本法的出現(xiàn)，源自于科技的發(fā)展，大量現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)被引入企業(yè)并得到廣泛運用，提高企業(yè)自動化水平以及相對降低人工成本，導(dǎo)致企業(yè)原有的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化，難以適應(yīng)時代的發(fā)展。相比于傳統(tǒng)企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)在成本結(jié)構(gòu)上的突出特點在于：間接費用的占比大且其構(gòu)成內(nèi)容日益復(fù)雜化，難以合理的分配與歸集。若仍沿用傳統(tǒng)成本結(jié)構(gòu)下的成本核算方法，成本核算結(jié)果會相對不夠準確，容易歪曲成本的真實面貌。由此，企業(yè)迫切需要一種更為合理的且行之有效的成本核算方法提升成本控制的有效性。因此，作業(yè)成本法為企業(yè)成本控制提供了新思路。其方法以作業(yè)鏈和價值鏈為基礎(chǔ)，通過“作業(yè)”方式有效確定成本動因，減少了由傳統(tǒng)成本分配導(dǎo)致的成本信息失真，給企業(yè)管理層提供了一個了解相關(guān)成本的途徑，從而使得他們能更好地參與市場競爭。我國在進入WTO以后，國際化的競爭形勢日益加劇，因此我國的制造業(yè)企業(yè)必須從經(jīng)營管理模式上同國外企業(yè)接軌，并引入更合適的成本管理方式和更科學(xué)合理的定價策略，以進一步增強企業(yè)實力。在定價策略方面，國內(nèi)外對基于作業(yè)成本基礎(chǔ)的產(chǎn)品定價決策方法研究重點主要聚焦于兩方面：一方面是作業(yè)成本方法和產(chǎn)品定價決策方法的理論介紹；另一方面則是關(guān)于作業(yè)成本基礎(chǔ)的產(chǎn)品定價決策方法目前在國內(nèi)外使用條件上是否成熟問題。但因為缺乏一些實際指導(dǎo)意義上的成功例子，可以給企業(yè)進行理論依據(jù)和方法借鑒，所以目前在我國的生產(chǎn)企業(yè)中還極少有實現(xiàn)成熟的例子。而當前中國企業(yè)未能大面積實現(xiàn)的重要因素就在于作業(yè)成本方案非常復(fù)雜，其導(dǎo)致企業(yè)往往會花費大量時間和很多資源；而中國目前傳統(tǒng)的成本管理模式又能夠完全適應(yīng)中國企業(yè)當前的實際需要；由于缺乏相應(yīng)專業(yè)人才，且培養(yǎng)費用也很高昂。綜上所述，在國內(nèi)外的有許多的研究者都指出我國目前還不能滿足可以大范圍實施作業(yè)成本管理方法，并以此為基準的產(chǎn)品價格決定方式的要求，對很多企業(yè)來說也還不適應(yīng)，因此必須進行研究在我國的可行性。（二）研究目的及意義1.研究目的對于生產(chǎn)制造型企業(yè)來說，產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售關(guān)系到公司的生存和發(fā)展。產(chǎn)品在開發(fā)、生產(chǎn)、制定價格到最終投放市場的全過程中，其成本的核算環(huán)節(jié)至關(guān)重要。為提高企業(yè)的經(jīng)營水平，尋求適合于企業(yè)的成本核算方法，構(gòu)建一套科學(xué)的成本管理系統(tǒng)，從而幫助企業(yè)更好地參與經(jīng)營決策。本文將基于作業(yè)成本法的視角，對案例公司展開分析，論述作業(yè)成本法是如何影響此類企業(yè)的產(chǎn)品定價決策，并通過案例總結(jié)，試圖為企業(yè)如何利用科學(xué)的成本核算方式進行定價決策提供一個參考方向。2.研究意義作業(yè)成本管理理論與采用作業(yè)成本方法的生產(chǎn)定價決策理論,是先進工業(yè)管理的前沿課程。所以針對企業(yè)開展基于作業(yè)成本的產(chǎn)品定價策略方式的理論基礎(chǔ)和實務(wù)應(yīng)用有著很好的現(xiàn)實意義。（1）理論意義可以提供更為準確的成本信息。對于生產(chǎn)制造型企業(yè)，生產(chǎn)成本可劃分為直接成本和間接成本。諸如直接材料、直接人工等直接費用，由于其與產(chǎn)品生產(chǎn)緊密相關(guān)，易于確認和計量，在實務(wù)操作中都是采用直接確認的方法。而類如車間管理人員薪酬、機物料消耗等間接成本，因為該類成本不直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，無法直接歸入到產(chǎn)品當中，需要根據(jù)合理的數(shù)據(jù)模型執(zhí)行適當?shù)姆峙浞绞?。傳統(tǒng)成本法以產(chǎn)量為依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品數(shù)量、人工工時等數(shù)量分配基礎(chǔ)將間接成本分攤至產(chǎn)品。作業(yè)成本法則遵循的是“成本動因”原則，通過資源的消耗情況以及“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”之間的關(guān)系來分配間接成本，使得成本根源得以追溯。采用作業(yè)成本法，能夠讓企業(yè)了解真實的成本動因，從而獲取更為準確的成本信息，以支持企業(yè)的決策活動。同時，有助于提高產(chǎn)品定價的合理性。在企業(yè)的日常銷售活動中，產(chǎn)品的價格優(yōu)勢和成本優(yōu)勢往往是企業(yè)獲得和維持市場競爭力的一大助力。在同等條件下，具備這兩大優(yōu)勢的企業(yè)擁有更高的產(chǎn)品獲利能力，產(chǎn)品在市場中具備更強的競爭力。但價格優(yōu)勢在很大程度上取決于成本優(yōu)勢。在市場環(huán)境下，企業(yè)產(chǎn)品的定價普遍遵循一個經(jīng)濟原則，即“價格的上下限”。市場需求，即消費者的可接受程度，決定了產(chǎn)品定價的上限，基于成本與利潤的關(guān)系，產(chǎn)品成本則視為產(chǎn)品定價的下限。如何在這個區(qū)間范圍內(nèi)取舍，做得既能快速打開市場，占據(jù)一定的市場份額，也能讓企業(yè)留有一定的盈利空間。這便需要準確的產(chǎn)品成本信息作為依據(jù)，以支撐定價的合理性。而作業(yè)成本法則剛好能有效構(gòu)建起這座“橋梁”，提供正確的成本和利潤信息，幫助企業(yè)管理層更為合理地制定產(chǎn)品的售價。（2）實踐意義近年來中國工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展迅速,并同時保持著巨大的發(fā)展勢頭。但是由于這些發(fā)展都在較大程度上以高能耗、高生產(chǎn)成本為付出代價,不利于長遠的可持續(xù)發(fā)展。所以我國的生產(chǎn)企業(yè)在激烈的全球市場競爭中難以鞏固其優(yōu)勢地位,一定程度上限制了中國生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展壯大。企業(yè)的高生產(chǎn)成本固然不能排除自身的技術(shù)落后性,但科學(xué)管理觀念、管理理論和生產(chǎn)管理方式的滯后才是關(guān)鍵所在。于是,本文主要針對生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品特性與需求,研究采用作業(yè)成本方式的企業(yè)生產(chǎn)定價策略方式。通過其實際應(yīng)用分析,對提高我國企業(yè)生產(chǎn)成本管理水平和商品價格決定方法管理水平,改善中國制造業(yè)管理理論落后與市場觀念發(fā)展滯后的狀況,縮短我們同發(fā)達先進制造業(yè)技術(shù)水平方面的差異,進而振興中國制造企業(yè)有著很強的實際意義。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國外研究現(xiàn)狀作業(yè)成本法的基本思想,產(chǎn)生于二十世紀三十年代末，由美籍會計學(xué)家埃里克.科勒博士首先提出。當時的他在研究中發(fā)現(xiàn)，水力發(fā)電行業(yè)在成本結(jié)構(gòu)上區(qū)別于其他行業(yè)——間接費用的占比遠高于直接成本。這一現(xiàn)象的出現(xiàn)在當時的經(jīng)濟環(huán)境下可謂與主流成本結(jié)構(gòu)方式“格格不入”。于是在這之后，他經(jīng)過多次實地調(diào)研考察，提出“作業(yè)成本”這一思想，并初步建立起“作業(yè)”等概念，并于1941在《會計論壇》雜志上發(fā)表的學(xué)術(shù)論文,率先對作業(yè)成本法展開論述。隨后，喬治.斯托布斯進一步深化作業(yè)成本法理念,他指出作業(yè)成本方法是一個與決策有用性目標相互聯(lián)系的會計學(xué)體系,后在1971年出版的《作業(yè)核算和投資產(chǎn)出會計學(xué)》一書中,對作業(yè)、核算、作業(yè)費用成本估算等概念作了詳盡介紹，為作業(yè)成本法的后續(xù)研究提供了理論基礎(chǔ)。20世紀80年代前，作業(yè)成本法雖然有所發(fā)展，但也僅是停留在理論基礎(chǔ)上。但自20世紀80年代起，隨著富裕社會引起的消費者需求多元化，市場競爭的日趨激烈，以及在生產(chǎn)方面科技的引入，成本優(yōu)勢成為企業(yè)獲取有利市場地位的突破口。而作業(yè)成本法的觀念迎合了企業(yè)的現(xiàn)實發(fā)展需要，作業(yè)成本法得以進一步發(fā)展，開始向從理論走向?qū)嵺`。庫珀和卡普蘭（1988）基于斯托布斯的理論研究上，對作業(yè)成本法進行更深的探索，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法，并發(fā)布多篇文章,對作業(yè)成本法的現(xiàn)實需要、運行程序、成本動因的選擇、成本庫的建立等作了全方位的分析，完善作業(yè)成本法的理論體系的同時也在推動該方法從理論到實踐。之后，作業(yè)成本法在西方國家的制造領(lǐng)域逐漸推廣起來。薩爾哈迪等通過資料收集和調(diào)查研究，總結(jié)了截止至1998年作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用的經(jīng)驗，得出結(jié)論：與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法的有效運用能更好地有助于制造業(yè)企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)能力，同時提高產(chǎn)品質(zhì)量。隨著作業(yè)成本法的研究深入，國外學(xué)者發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法也可以應(yīng)用在除制造業(yè)以外的其他行業(yè)。DrewStapleton(2004)年將作業(yè)成本法運用至營銷和物流的領(lǐng)域，并據(jù)此提出了兩個要點：一是在企業(yè)的定價決策上，要注重因果關(guān)系，關(guān)注成本的產(chǎn)生和誘發(fā)成本產(chǎn)生原因之間的聯(lián)系；二是作業(yè)成本法側(cè)重于長期的因果關(guān)系，而不是短期的行為活動。Tornergtal(2012)通過實地考察，以某醫(yī)藥公司為代表，發(fā)現(xiàn)基于作業(yè)成本核算體系的成本核算可有助于企業(yè)管理層獲知深層次的成本信息，以支持定價合理化，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性。同時，一些學(xué)者也通過對使用作業(yè)成本核算方式如何可以給管理人員帶來更好的價格信息，以提升企業(yè)經(jīng)營決策水準的調(diào)查活動開展了深入研究。Amershi(1989）經(jīng)過研究分析，認為以作業(yè)為基礎(chǔ)的單位成本對企業(yè)進行優(yōu)化的價格決策具有重大的經(jīng)濟意義。Banker(1994）在研究中分析了市場不確定性對期望需求的影響，提出了一種線性的需求函數(shù)表達式，并建立了以作業(yè)為基礎(chǔ)的最優(yōu)價格決策模型。Kaplan,D.Weiss,etal.（1997）以一個醫(yī)藥公司為例，探討了基于作業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題，并指出：在作業(yè)基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價能夠有效地協(xié)調(diào)各個利益集團之間的矛盾，并對單位、批別、產(chǎn)品、設(shè)備層次等的成本分布進行評價，并對閑置產(chǎn)能的處置提出建議。他們的理論雖然有一定的指導(dǎo)意義，但是卻沒有給出統(tǒng)一的成本模型。D.T.Hicks（1999）對中小企業(yè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的產(chǎn)品定價問題進行了探討，認為以作業(yè)為基礎(chǔ)的產(chǎn)品定價方法更有利于企業(yè)制定合理的價格方案。MatteSeaman,PetreSomafia,etal.（2009）分析了作業(yè)成本法在定價過程中的影響，認為基于作業(yè)成本法的定價方法更具合理性，并將作業(yè)管理理念運用于企業(yè)的成本管理之中，集中發(fā)揮作業(yè)成本的優(yōu)點，以達到最優(yōu)的價格決策。LiDONG,QilinMIAO,etal.（2019）在美容服務(wù)業(yè)中運用作業(yè)成本法，將生產(chǎn)費用重新分配，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本更趨近于生產(chǎn)周期費用，從而提高了成本的可信度和可操作性，并根據(jù)實際情況進行產(chǎn)品價格的調(diào)整，在減少不必要的費用的基礎(chǔ)上增加產(chǎn)品的價值。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀相比于西方國家，我國對于作業(yè)成本法的研究相對較晚，直到20世紀90年代才開始引入。余緒纓（1994）在我國的《當代財經(jīng)》期刊上，系統(tǒng)地介紹了關(guān)于作業(yè)成本法的基本概念，吸引了國內(nèi)學(xué)術(shù)界的關(guān)注。受限于國內(nèi)當時的經(jīng)濟環(huán)境仍是以勞動密集型經(jīng)濟為主，國內(nèi)對于該方法的研究并未深入。但余緒纓對作業(yè)成本法的研究，一定程度上對該方法在國內(nèi)的應(yīng)用起到了普及和推廣的作用。王平心、歐佩玉(2000)在實踐中基于量化模型，研究資源、作業(yè)與產(chǎn)出三者之間的關(guān)聯(lián)，闡述作業(yè)成本法在我國先進制造業(yè)應(yīng)用的意義。此外，他們從中得出結(jié)論：作業(yè)成本法可以為我國企業(yè)以制造業(yè)為首普遍存在的資源浪費嚴重、成本控制不利、市場競爭力下降的情況提供可供借鑒的經(jīng)驗和應(yīng)用幫助。路英杰、仰書綱(2004)將作業(yè)成本法應(yīng)用至電子制造服務(wù)行業(yè)，結(jié)合案例企業(yè)分析，向外界證明了作業(yè)成本法的有效運用，以及是如何幫助企業(yè)解決傳統(tǒng)成本法下成本信息精確度不足的問題。同時，他們還指出，通過作業(yè)成本管理，可以有效地幫助企業(yè)的成本信息、產(chǎn)銷決策和資源配置趨于合理化，能夠為企業(yè)的經(jīng)營決策和績效管理提供服務(wù)支持。作業(yè)成本法最初源于傳統(tǒng)制造業(yè)的制造環(huán)境變化而產(chǎn)生的，所以我國在作業(yè)成本法的早期研究上，主要側(cè)重于作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的實際運用（李然，2010）。但隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，物流、銀行等典型服務(wù)行業(yè)逐漸走向成熟化、標準化，也逐漸重視起產(chǎn)品和服務(wù)的成本質(zhì)量信息，并對其有了更高的管理要求。因此，作業(yè)成本法也從制造業(yè)逐漸延伸至服務(wù)業(yè)，進一步拓展了作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境。張彩霞（2016）以某商業(yè)銀行為例，論述了運用作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的成本管理以及競爭力提升等方面的優(yōu)勢，并在此基礎(chǔ)上闡述了作業(yè)成本法在商業(yè)銀行應(yīng)用的必要性和可行性。徐文超、李登明（2019）則將作業(yè)成本法引入物流行業(yè)中，以H物流企業(yè)為代入視角，探索了在物流行業(yè)關(guān)于作業(yè)成本法的具體應(yīng)用，并針對該行業(yè)特點提出關(guān)于作業(yè)成本法改進的有關(guān)建議：一是要結(jié)合自身特點對作業(yè)成本法進行適當?shù)母倪M，以更好適應(yīng)企業(yè)的需求；二是重視科技水平對作業(yè)成本法的推進作用；三是將作業(yè)成本法與價值鏈相結(jié)合，為其他行業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提供了寶貴的經(jīng)驗借鑒。此外，在作業(yè)成本定價方法的研究上，我國也積極跟上國際步伐。王福勝（1999）在文中指出，定價決策可以分為短期定價決策和長期定價決策，由于作業(yè)成本法可以提供比制造成本更準確、更全面的成本信息，故能較好地支持企業(yè)的短期價格決策；另外，在作業(yè)成本法視角下的產(chǎn)品成本包含了價值鏈中的全部相關(guān)費用，因此也可以更好地為企業(yè)的長遠定價決策提供支持。此外，通過實際案例說明在市場競爭激烈、廠商需要降低價格的情況下，作業(yè)成本法可以起到的作用。例如，它能為廠商提供關(guān)于企業(yè)可以降低多少價格、降低到什么程度以保證公司在保本的基礎(chǔ)上依然享有一定的利潤率的信息支持。王平心(2001)在其所發(fā)表的《作業(yè)成本計算基礎(chǔ)理論與應(yīng)用》中,在對傳統(tǒng)作業(yè)成本核算方式進行研究的同時,也在基于生產(chǎn)作業(yè)成本費用的商品計價方面做出了一定成績。孟凡麗、翟功利等（2005）對ERP環(huán)境下作業(yè)成本法在新產(chǎn)品的定價中的可行性進行了理論研究，并對ERP系統(tǒng)中的直接材料成本進行了計算，提出了利用ERP軟件進行直接人工計算的方法，并在此基礎(chǔ)上建立了各作業(yè)庫、資源動因庫、資源動因用量庫、作業(yè)動因用量庫，根據(jù)作業(yè)動因及作業(yè)動因用量庫之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，系統(tǒng)自動將作業(yè)成本庫的費用分配到新產(chǎn)品中。徐建中（2006）認為，成本是決定商品價格變化的最重要因素，而作業(yè)成本法則以作業(yè)數(shù)量為基礎(chǔ)，可以更真實地反映出產(chǎn)品生產(chǎn)的實際消耗。成本核算的精確度直接影響到產(chǎn)品價格的正確與否，所以要得到一個準確的產(chǎn)品價格，就必須保證產(chǎn)品的成本核算的準確性。隨后，他進一步探索作業(yè)成本法，并對其優(yōu)點進行了分析，進而給出了作業(yè)成本的計算模型和實現(xiàn)方法，并將該方法運用到了企業(yè)的產(chǎn)品定價體系中，并討論了該方法的適用條件。李勇（2009）在研究中指出在ERP環(huán)境下作業(yè)成本定價模型的實用性和可操作性,并表示作業(yè)成本法雖然是在傳統(tǒng)成本核算方法下發(fā)展起來的，但是，在成本費用的歸集、成本費用分配等方面都不同于傳統(tǒng)成本法的處理方式，而是根據(jù)作業(yè)成本管理思想做了相應(yīng)的改進，從而有助于企業(yè)獲取更為準確的產(chǎn)品成本信息，并借助作業(yè)成本法來進一步確定生產(chǎn)成本,進而為產(chǎn)品價格的制定提供信息支持。楊亞星、陳國平（2015）從物流企業(yè)的角度出發(fā)，在成本核算、定價策略等方面進行了探討。通過多方面的對比，得出結(jié)論：與傳統(tǒng)成本方法相比，作業(yè)成本法具有明顯的優(yōu)越性。左華龍（2020）在智能裝備領(lǐng)域運用作業(yè)成本法的探討中，提出了在作業(yè)成本信息基礎(chǔ)上，運用成本加成的定價策略進行產(chǎn)品的價格制定，是智能裝備制造企業(yè)邁向成功的一大途徑。二、理論基礎(chǔ)（一）作業(yè)成本法的概念及基本原理作業(yè)成本法（ActivityBasedCost），簡稱ABC，該方法以作業(yè)充當起資源與產(chǎn)品溝通的“橋梁”為中心，依據(jù)成本動因理論，首先依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依成本動因分配至產(chǎn)品，以形成最終的產(chǎn)品成本。該方法主要用于準確核算并分配間接費用。作業(yè)成本法是基于作業(yè)消耗資源這一假設(shè)來將成本分派給產(chǎn)品，其理論邏輯為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。基于該理論的指導(dǎo)下，作業(yè)成本法核算方式的主要步驟可分為三步：第一步，確認作業(yè)和資源成本，設(shè)立作業(yè)標準，將作業(yè)耗用的資源成本進行匯總歸集；第二步，根據(jù)作業(yè)活動的特點設(shè)立若干同質(zhì)作業(yè)成本庫，遵循“資源成本動因與作業(yè)之間的因果關(guān)系”這一原則，按資源動因?qū)①Y源成本分配到作業(yè)成本庫；第三步，將匯集于作業(yè)成本庫的成本費用按作業(yè)動因分攤到最終的產(chǎn)成品當中。（二）應(yīng)用作業(yè)成本法的目的建立基于作業(yè)成本法的成本管理體系，一方面通過深入分析制造流程的作業(yè)層面，可以有助于對企業(yè)的產(chǎn)品成本進行更為科學(xué)的核算、控制以及分析和預(yù)測，進而為后續(xù)的銷售預(yù)測等經(jīng)營決策做數(shù)據(jù)支持；另一方面可有助于幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資源有效利用率，提升企業(yè)盈利能力和經(jīng)營效率，增強企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。（三）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異及優(yōu)勢作業(yè)核算方式和傳統(tǒng)核算方式相比，主要有以下優(yōu)點：（1）“成本費用”界定的范圍不同。傳統(tǒng)核算方式下，僅僅包括了與企業(yè)直接關(guān)聯(lián)的成本費用，以及與一些生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的成本費用。而作業(yè)核算方式下，所核算的商品成本則是涵蓋了與之相關(guān)的所有成本費用，因為該部分成本費用被視為企業(yè)生產(chǎn)增值的有效方式，需要將其計入商品生產(chǎn)經(jīng)營成本以評估經(jīng)營效率。（2）成本核算信息在準確性和全面性上的差別。傳統(tǒng)成本核算方式的成本計算重點在于將制造費用按照一定均攤原則分配至生產(chǎn)單位，而不顧及實際生產(chǎn)中各項實際消耗成本費用的問題。作業(yè)成本法則創(chuàng)新性地引入“作業(yè)”，充當成本費用和業(yè)務(wù)量的溝通橋梁。在分攤間接費用時,以“作業(yè)”為媒介,按成本費用動因信息進行生產(chǎn)作業(yè)時間和資源的耗費分攤,從而增強了生產(chǎn)成本信息的精確度。綜上所述,在多品種、小批量生產(chǎn)模式下，作業(yè)核算方式可有效解決傳統(tǒng)核算方式所帶來的成本信息失真問題。同時它與企業(yè)戰(zhàn)略管理、價值管理的思路相結(jié)合,利用適時管理、全面質(zhì)量管理、價格分析、過程分析等理念,對整個企業(yè)生產(chǎn)價值鏈的成本形成流程進行分解與管控,從而協(xié)助公司進一步明確了企業(yè)管理目標與成本管控的基本方向，有助于實現(xiàn)作業(yè)過程的不斷優(yōu)化與提升。三、中國重汽簡介（一）基本情況中國重型汽車集團有限公司(簡稱“中國重汽”)的前身是濟南汽車制造總廠，始建于1930年，是中國重型汽車工業(yè)的搖籃。中國重汽曾在1960年生產(chǎn)制造了中國第一輛重型汽車--黃河牌JN150八噸載貨汽車，結(jié)束了中國不能生產(chǎn)重型汽車的歷史。中國重汽擁有黃河、汕德卡、豪沃等全系列商用汽車品牌，是中國重卡行業(yè)驅(qū)動形式和功率覆蓋最全的企業(yè)，已成為中國最大的重型汽車生產(chǎn)基地，為中國重型汽車工業(yè)發(fā)展、國家經(jīng)濟建設(shè)做出了突出貢獻。產(chǎn)品出口110多個國家和地區(qū)，連續(xù)15年保持全國重卡行業(yè)出口首位。2018年9月，中國重型汽車集團在“2018中國企業(yè)500強”中排名第182位。2018年10月，中國重型汽車集團有限公司登上福布斯2018年全球最佳雇主榜單。2019中國制造業(yè)企業(yè)500強排名第70位，2020年，中國重汽位列“中國企業(yè)500強”第183位，“中國制造業(yè)企業(yè)500強”第76位，“中國最具價值品牌100強”第54位。（二）成本核算及產(chǎn)品定價現(xiàn)狀中國重汽是一家以生產(chǎn)汽車公司，其產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營管理方式是以銷定產(chǎn)，產(chǎn)品的生產(chǎn)計劃主要是圍繞著銷售而展開的。從這種產(chǎn)銷模式來看，屬于典型的根據(jù)顧客的需要進行小批量、多品種的定制化生產(chǎn)。而在產(chǎn)品成本的計算方面，公司一直采用的是傳統(tǒng)成本法。本文以該公司生產(chǎn)的發(fā)動機和變速箱為例，選取其中一個生產(chǎn)批次為研究樣本，期間兩種產(chǎn)品在生產(chǎn)的過程中共產(chǎn)生1027545元的制造費用，同時產(chǎn)生的可直接歸屬的相應(yīng)直接成本分別為：發(fā)動機直接材料483750元、直接人工252000元；變速箱直接材料297000元、直接人工264000元。通過整理，得出在某生產(chǎn)批次中這兩種產(chǎn)品的相關(guān)生產(chǎn)成本信息如表3-1.表3-1生產(chǎn)成本明細表（單位：元）成本項目發(fā)動機變速箱合計直接材料483750.00297000.00780750.00直接人工252000.00264000.00516000.00制造費用--1027545.00產(chǎn)量（臺）12090-生產(chǎn)工時12900540018300資料來源：企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)整理所得依據(jù)可取得資料分析，在這兩種產(chǎn)品的制造費用的分配上，中國重汽采用的是以生產(chǎn)工時作為分配基礎(chǔ)。在該生產(chǎn)批次中，兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時總計18300小時，其中發(fā)動機12900個工時，變速箱5400個工時。由此，可得出制造費用分配率以及發(fā)動機和變速箱各自承擔的制造費用，如表3-2所示：表3-2制造費用分配表產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時（H）分配率應(yīng)分配制造費用（元）發(fā)動機1290056.15724335.00變速箱540056.15303210.00合計18300-1027545.00資料來源：企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)整理所得由此，依據(jù)傳統(tǒng)成本法的指導(dǎo)思想分配產(chǎn)品成本，得出各產(chǎn)品的實際單位成本，如表3-3。表3-3產(chǎn)品成本表（單位：元）成本項目發(fā)動機變速箱直接材料483750.00297000.00直接人工252000.00264000.00制造費用724335.00303210.00合計1460085.00864210.00產(chǎn)量（臺）12090單位產(chǎn)品成本12167.389602.33在對產(chǎn)品價格制定過程中,中國重汽十分重視生產(chǎn)成本對產(chǎn)品價格的影響。為此公司在制定價格中常以生產(chǎn)成本為基準,期望通過選擇合理的成本核算方式,得出合理的生產(chǎn)成本,進而根據(jù)相應(yīng)的目標利益去確定產(chǎn)品價格。所以，中國重汽對于產(chǎn)品的定價方式采用的是成本加成定價法，即以產(chǎn)品的單位成本為基礎(chǔ)，加上企業(yè)預(yù)期利潤額，從而形成企業(yè)對外銷售的價格。已知該公司對發(fā)動機和變速箱制定的預(yù)期利潤率為25%。因此，在傳統(tǒng)成本法的指導(dǎo)下，發(fā)動機和變速箱這兩款產(chǎn)品對外銷售的基本價格分別為：發(fā)動機售價=12167.38*(1+25%)=15209.23（元/臺）變速箱售價=9602.33*(1+25%)=12002.91（元/臺）四、傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的差異分析（一）成本核算對定價決策的影響當前，定價決策方法主要分為兩大類：一是以成本為導(dǎo)向，二是以市場為導(dǎo)向。而成本導(dǎo)向是基礎(chǔ)，因為從長遠利益來看，企業(yè)若想獲得持續(xù)發(fā)展，其生產(chǎn)的商品售價都必然會超過其成本費用，唯有如此，才能使其在市場上獲得足夠的利潤，以彌補其生產(chǎn)和運營成本。因此，成本成為了企業(yè)制定產(chǎn)品價格時必須考慮的重要因素。而以成本為導(dǎo)向的定價方法中，成本加成定價法的應(yīng)用最為基礎(chǔ)，在實務(wù)中的運用也最為廣泛。它是在成本的基礎(chǔ)上加上企業(yè)的期望利潤率等補償性因素構(gòu)成產(chǎn)品價格，這種定價方式既符合成本補償?shù)脑恚忠子诓僮?。對于生產(chǎn)型企業(yè)為例，在成本加成定價法中，根據(jù)基本等式：“單位價格=單位成本×(1+預(yù)期利潤率）”可以看出在預(yù)期利潤率恒定的前提下，影響產(chǎn)品價格的關(guān)鍵因素就在于生產(chǎn)成本?？梢?，生產(chǎn)成本作為企業(yè)成本的重要組成部分，它的變動會在一定程度上影響到企業(yè)的定價決策。因此，如何正確核算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本將對此類企業(yè)制定產(chǎn)品價格產(chǎn)生重要的影響。據(jù)悉，關(guān)于生產(chǎn)成本的核定，除傳統(tǒng)成本法外，企業(yè)在實際運用中常用核算方法主要有標準成本法、目標成本法以及作業(yè)成本法。對于上述核算方法的應(yīng)用及各自對產(chǎn)品定價的影響，國內(nèi)外學(xué)者也進行了相關(guān)研究：楊冬梅在研究中發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本分配法會造成不同批量、不同工藝、不同規(guī)格品種的成本轉(zhuǎn)移，從而造成成本的扭曲，從而對企業(yè)的經(jīng)營決策、成本控制和財務(wù)報表產(chǎn)生負面影響。所以，進行以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的產(chǎn)品定價是非常有必要的。于天牧在標準成本法和作業(yè)成本法的比較中，指出標準成本法的一大不足在于，它沿用了傳統(tǒng)成本法下對間接費用的分配方式，對直接材料和直接人工等直接成本的計算和控制十分重視，而對制造費用等間接費用卻未給予充分的關(guān)注，所提供的成本信息有限，對企業(yè)經(jīng)營決策的支持力度不足。而作業(yè)成本法最大的優(yōu)勢在于，它能夠充分地關(guān)注間接費用的產(chǎn)生，以及各種不同的成本動機?？梢?，作業(yè)成本法的思想可對標準成本法的實際運用起到一定的補充效果。吳麗君在目標成本法與作業(yè)成本法的對比分析中也得出類似結(jié)論。BenBarkley經(jīng)過全面的對比，系統(tǒng)地分析了作業(yè)成本法與其它成本計算方法間的差異，發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法在許多方面都有其優(yōu)越性，在實踐中也取得了良好的效果。由此可看出，傳統(tǒng)成本法、標準成本法和目標成本法所提供的成本信息對企業(yè)的定價決策的支持力度有所不足，因此有必要借助作業(yè)成本法加以分析。按照作業(yè)成本法的基本思路，其計算流程主要分為以下步驟：1.歸集直接成本以直接材料等為主的直接成本，其計算方法與傳統(tǒng)成本法的計算方法相差不大，都是以產(chǎn)品為對象依據(jù)“誰受益，誰承擔”的原則進行分配。2.鑒定作業(yè)通過對企業(yè)間接成本的具體構(gòu)成進行分析，明確受業(yè)務(wù)量而非生產(chǎn)數(shù)量影響的成本作業(yè)，以確保作業(yè)成本信息的準確度與運用有效性。3.建立作業(yè)成本庫在確定好作業(yè)劃分之后，以作業(yè)為對象，依據(jù)“作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想，將所有的間接成本歸集到相應(yīng)的作業(yè)當中，從而建立起對應(yīng)的成本庫。4.確定作業(yè)動因確定作業(yè)動因，也就是為各作業(yè)成本庫選擇合適的作業(yè)動因。一般情況下，一個成本庫具有多個成本動因，但它們與作業(yè)成本庫費用之間關(guān)聯(lián)性卻有所不同，有的相關(guān)性偏弱，有的相關(guān)性偏強。因此，這一步驟的關(guān)鍵在于為每一作業(yè)成本庫挑選出與其關(guān)聯(lián)性更強的作業(yè)動因，以更好地提高信息的準確性。5.計算作業(yè)動因分配率作業(yè)動因分配率是指單位成本動因所引起的間接費用的數(shù)量。作業(yè)動因分配率的計算方式如下：作業(yè)動因分配率=作業(yè)成本庫費用/相應(yīng)的作業(yè)動因總量(6)分配作業(yè)成本庫費用，并計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本得出相應(yīng)作業(yè)動因分配率之后，根據(jù)各產(chǎn)品所耗用的作業(yè)動因單位數(shù)以及各作業(yè)中心的成本分配率，就可求得產(chǎn)品的所應(yīng)負擔的間接成本，從而求出產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本以及單位成本。接下來，本章將運用作業(yè)成本法對案例企業(yè)的成本核算方式和定價決策展開進一步的分析。（二）作業(yè)成本法對生產(chǎn)成本的影響1.基于作業(yè)成本法的分析本章將以中國重汽為例，對上一章提及的兩種產(chǎn)品的成本信息運用作業(yè)成本法加以分析。分析步驟具體如下：（1）確定作業(yè)和作業(yè)動因。分析成本與作業(yè)之間的關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)發(fā)動機和變速箱的制造費用主要由工程設(shè)計、注塑、裝配、包裝、滅菌五種作業(yè)引起，根據(jù)各項作業(yè)消耗收集出相關(guān)的成本數(shù)據(jù)，如表4-1。表4-1作業(yè)動因及相關(guān)數(shù)據(jù)（單位：元）作業(yè)成本庫制造費用工程設(shè)計工程設(shè)計15978.04注塑注塑161149.95裝配裝配474268.82包裝包裝58072.57滅菌滅菌318075.61合計-1027545.00資料來源：企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)整理所得（2）按成本動因確定制造費用分配率。通過分析，工程設(shè)計與設(shè)計工時有關(guān)，則以設(shè)計人員工時為分配基礎(chǔ)；注塑、裝配以及滅菌與機器工時相關(guān)，則均以機器工時為分配基礎(chǔ)；包裝活動與包裝次數(shù)相關(guān)，則以成本動因包裝次數(shù)為分配基礎(chǔ)。按成本動因計算5種作業(yè)的分配率，如表4-2。表4-2作業(yè)中心及相應(yīng)分配率（單位：元）作業(yè)制造費用作業(yè)動因作業(yè)量分配率工程設(shè)計15978.04設(shè)計人員工時35545.01注塑161149.95機器工時166409.68裝配474268.82機器工時4007011.84包裝58072.57包裝次數(shù)69978.30滅菌318075.61機器工時1618819.65資料來源：企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)整理所得按照相應(yīng)的成本動因?qū)χ圃熨M用進行分配，如表4-3。表4-3制造費用分配表（單位：元）成本項目分配率發(fā)動機變速箱合計作業(yè)量費用作業(yè)量費用工程設(shè)計45.0123510577.011205401.0315978.04注塑9.6810590102558.77605058591.18161149.95裝配11.8425500301818.1914570172450.63474268.82包裝8.30319526517.34380231555.2258072.57滅菌19.6511076217630.685112100444.93318075.61合計--659102.01-368442.991027545.00資料來源：企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)整理所得（4）計算產(chǎn)品單位成本依據(jù)公式：“產(chǎn)品單位成本=(直接材料+直接人工+作業(yè)量*對應(yīng)的作業(yè)動因分配率)/產(chǎn)量”，具體結(jié)果如表4-4所示。表4-4產(chǎn)品成本表（單位：元）成本項目發(fā)動機變速箱直接材料483750.00297000.00直接人工252000.00264000.00制造費用659102.01368442.99合計1394852.01929442.99產(chǎn)量（臺）12090單位產(chǎn)品成本11623.7710327.142.傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的成本差異分析通過上述計算可以得出，在作業(yè)成本法下，發(fā)動機和變速箱的單位成本分別為11623.77元和10327.14元。在本文的第三章，已知在傳統(tǒng)成本法下，發(fā)動機和變速箱的單位成本分別為12167.38元和9602.33元。兩種成本核算方式下生產(chǎn)成本差異如表4-5所示：表4-5單位成本差異（單位：元/臺）發(fā)動機變速箱(1）傳統(tǒng)成本法12167.389602.33(2)作業(yè)成本法11623.7710327.14差異額[(1)-(2)]543.61-724.81由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，相比于傳統(tǒng)成本法，在作業(yè)成本核算方式下，發(fā)動機單位成本相對降低了543.61元，變速箱單位成本相對提高了724.81元。根據(jù)計算結(jié)果可以看出，兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的確出現(xiàn)了不同程度的扭曲。同時，通過分析發(fā)現(xiàn)，造成單位成本在傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法下發(fā)生差異的原因主要來自于制造費用分配的差異，而這一差異又與兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)所需的實際工作量有關(guān)。發(fā)動機和變速箱雖然經(jīng)歷了相同的生產(chǎn)流程，但對生產(chǎn)所需的工作量卻有所不同。對于較低工作量的變速箱，采用傳統(tǒng)成本法計算的單位成本要比按作業(yè)成本法計算的低；而對于較高工作量的發(fā)動機，采用傳統(tǒng)成本法計算的單位成本要比按作業(yè)成本法計算的高。這是由于傳統(tǒng)的成本計算方法只使用生產(chǎn)工時作為一種分配準則來進行制造費用的分配，而這與公司生產(chǎn)的資源耗用情況并不完全一致。以較低工作量的變速箱為例,其成本高的原因在于該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時僅占總工時的29.51%，但在生產(chǎn)過程中工程設(shè)計占33.80%、包裝次數(shù)占54.34%等都高于工時比例29.51%，這就造成了在傳統(tǒng)成本法下制造費用按照29.21%的生產(chǎn)工時比例來分配的變速箱的生產(chǎn)成本顯著降低。因此，公司有必要借助作業(yè)成本法重新審視產(chǎn)品成本，防止高估或低估成本，以避免影響后續(xù)基于成本做出的決策。（三）作業(yè)成本法對產(chǎn)品定價的影響1.基于作業(yè)成本法的分析在得知傳統(tǒng)成本核算方式以及作業(yè)成本法核算方式下的兩種產(chǎn)品的不同單位成本之后，我們則進一步分析其對產(chǎn)品定價的影響。在上面的分析中，我們通過計算已得出兩種產(chǎn)品的在不同成本核算方式下的單位成本。現(xiàn)在需要的是基于公司對這兩種產(chǎn)品的預(yù)期利潤目標，對產(chǎn)品價格加以確定。根據(jù)公司的經(jīng)營要求,發(fā)動機和變速箱均按照成本收益率為125%為原則進行定價決策。在傳統(tǒng)成本法下，已知發(fā)動機單位成本為12167.38元/臺，變速箱單位成本為9602.33元/臺，預(yù)期利潤率為25%，則兩種產(chǎn)品的定價應(yīng)分別確認為：發(fā)動機單位定價=12167.38*(1+25%)=15209.23(元/臺)變速箱單位定價=9602.33*(1+25%)=12002.91(元/臺)而在作業(yè)成本法下，兩種產(chǎn)品的單位成本分別為11623.77元和10327.14元，按照25%的預(yù)期利潤率計算得出兩種產(chǎn)品的定價分別為：發(fā)動機單位定價=11623.77*(1+25%)=14529.71(元/臺)變速箱單位定價=10327.14*(1+25%)=12908.93(元/臺)2.傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的定價差異分析在產(chǎn)品定價的過程中，通過作業(yè)成本定價和傳統(tǒng)成本定價的對比，不難發(fā)現(xiàn)它們之間的差異，如表4-6所示：表4-6價格差異（單位：元/臺）發(fā)動機變速箱單位成本售價單位成本售價（1）傳統(tǒng)成本法12167.3815209.239602.3312002.91（2）作業(yè)成本法11623.7714529.7110327.1412908.93差異額[（1）-（2）]543.61679.51-724.81-906.01從表4-6數(shù)據(jù)可以看出，基于傳統(tǒng)成本法定價決策在發(fā)動機的應(yīng)用上，比基于作業(yè)成本的成本定價法高出679.51元/臺；而對于變速箱來說則正好相反，傳統(tǒng)成本法低估了產(chǎn)品成本，導(dǎo)致其定價比作業(yè)成本定價相差906.01元/臺。產(chǎn)生這種差別的主要原因是成本核算方法對價格的影響。由于企業(yè)的產(chǎn)品價格是基于成本核算結(jié)果而制定的，因此成本信息對價格的確定至關(guān)重要。通過上一環(huán)節(jié)對成本核算的分析發(fā)現(xiàn)，總制造費用在傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法上的費用分配差異顯著。傳統(tǒng)成本法下，發(fā)動機和變速箱的制造費用分別占總制造費用的70.49%和29.51%，而在作業(yè)成本法下兩種制造費用則分別占64.14%和35.86%，這部分的差異直接導(dǎo)致產(chǎn)品的最終生產(chǎn)成本也發(fā)生了變化，進而影響到企業(yè)產(chǎn)品價格的制定。由此可看出，制造費用的分配差異是導(dǎo)致產(chǎn)品價格實際發(fā)生偏差的主要原因。產(chǎn)品成本受不同成本核算方式的影響所導(dǎo)致，基于傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法分別得出的產(chǎn)品成本信息，會影響中國重汽對自身產(chǎn)品盈利能力的評估，從而做出有所差異的定價決策。在對外銷售的過程中，受傳統(tǒng)成本法應(yīng)用的影響，發(fā)動機的定價偏高,很有可能由于缺少價格優(yōu)勢而在市場競爭中處于不利地位，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟效益；而變速箱的定價偏低，容易誤導(dǎo)企業(yè)管理層對其的價值認知，從而做出不科學(xué)的經(jīng)營決策。因此，公司可以基于作業(yè)成本法的視角重新考慮產(chǎn)品的定價。五、結(jié)論與討論（一）結(jié)論依據(jù)研究目的，通過中國重汽上述內(nèi)容的分析，可以得出以下結(jié)論：第一，在成本核算中，我們發(fā)現(xiàn)中國重汽基于傳統(tǒng)成本法對制造費用的分配方式影響了產(chǎn)品實際成本的準確性，不利于公司獲取真實有效的生產(chǎn)信息。而作業(yè)成本法則能夠更為細致地分析間接費用，以得出更為準確的成本信息,使其更貼近產(chǎn)品的實際耗用?？梢姡c傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法是一種更為適合該公司的成本計算方法。第二，相較于傳統(tǒng)成本法，在作業(yè)成本法的視角下較低產(chǎn)量的產(chǎn)品往往容易產(chǎn)生較高的單位成本。這主要的原因在于：低產(chǎn)量的產(chǎn)品可能需要更精密的加工，造成單位成本較高，而以產(chǎn)量為基礎(chǔ)進行的傳統(tǒng)成本法僅會根據(jù)產(chǎn)量的多少來分配間接費用，導(dǎo)致它沒有注意到實際上低產(chǎn)量的產(chǎn)品單位成本消耗高的情況。因此，高產(chǎn)量的產(chǎn)品就會得到更高的生產(chǎn)成本，這就造成了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本被夸大，而低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本被低估。這一問題在間接費用比重較大、產(chǎn)品種類繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜的生產(chǎn)環(huán)境下更為顯著。而作業(yè)成本法則是根據(jù)不同的工作動機和分配比例來進行的，這樣就可以最大限度地避免這樣的問題。第三，企業(yè)成本信息的準確性，直接關(guān)系到企業(yè)管理層的決策是否正確。真實準確的成本信息不僅能為市場定價提供有效的信息，同時也能揭示公司產(chǎn)品實際的獲利能力。通過定價分析，我們發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本定價對傳統(tǒng)成本定價方式起到了一定的修正作用，可以有效降低因傳統(tǒng)成本法過高或過低評估產(chǎn)品成本而帶來的不合理定價的影響。作業(yè)成本法將產(chǎn)品成本當中的制造費用細致地劃分為具體的不同的作業(yè)項目，將分配標準變得多元化，使得制造費用在產(chǎn)品間的分配更為準確，從而提高了產(chǎn)品成本信息的準確性，克服了傳統(tǒng)成本法下成本核算結(jié)果精確度不足，無法反映企業(yè)的資源消耗等問題，同時也為企業(yè)的定價決策提供了有效的信息支持。作業(yè)成本法為企業(yè)制定合理的產(chǎn)品定價提供了新思路，有助于企業(yè)在競爭日益激烈的市場環(huán)境下更具競爭力。可見，作業(yè)成本思想的運用是有助于提高企業(yè)定價決策等經(jīng)營決策的科學(xué)性與合理性的，這對于中國重汽這種制造型企業(yè)來說具有重要的作用。（二）討論對于上述案例存在的定價不合理問題，研究發(fā)現(xiàn)，可以嘗試從以下幾個方面入手：1.改善成本核算通過案例分析，我們發(fā)現(xiàn)中國重汽目前的成本計算方法不利于其展開有效的定價決策活動。因此，該公司可以考慮改進成本核算體系。在成本計算方法的選擇上可采用新的單一成本法或多種成本法相結(jié)合的方式。由于其大多數(shù)的產(chǎn)品采用訂單式生產(chǎn)模式，根據(jù)成本效益原則，在實務(wù)中比較適合該公司的方法之一有標準成本法與作業(yè)成本法的融合應(yīng)用，即采用標準成本法對直接材料等直接成本進行成本核算，而對間接成本如制造費用采用作業(yè)成本法，從而有助于解決產(chǎn)品定價過程中成本核算的問題。郭衍平曾在文中提到這種做法在當今環(huán)境下的適用性以及應(yīng)用意義，所以該公司可以考慮采用這一新的成本核算方式，以提高定價決策的合理性。2.進一步完善基于成本加成的定價方法盡管成本加成定價法存在著明顯的不足，但它仍然是目前市場上使用最廣泛的一種定價方式，可見從某種程度上它依然具備生命力。林曉東曾表示，如果對成本加成定價方法進行優(yōu)化與改進，它仍然能夠滿足企業(yè)的管理決策需求；在國外，諸如美國的收益定價法、英國的價格上限定價方法等，都是對成本加成定價法的一種修正和改進，進而在企業(yè)的經(jīng)營決策中依舊發(fā)揮著積極的作用。所以，我們不妨借鑒國外企業(yè)的成功經(jīng)驗，并結(jié)合自身實際經(jīng)營情況，對基于成本加成的定價模型和公式改進和完善，取利去弊，從而使產(chǎn)品定價更加合理。3.結(jié)合市場需求來核定產(chǎn)品價格企業(yè)在考慮產(chǎn)品定價的時候，需要考慮很多重要因素，不僅要看能夠?qū)嶋H獲取的利潤，還要看企業(yè)以某價格能賣出多少產(chǎn)品。所以，在制定產(chǎn)品價格的時候，可以采用價格調(diào)研的方式，在把握市場需求、消費者對價格的敏感度以及競爭對手等基本情況后，重新審視產(chǎn)品的定價，在可供確定的范圍內(nèi)制定一個相對合適的對外銷售價格。若在無法或者難以憑借價格優(yōu)勢在市場競爭中取得有利地位的情況下，可以轉(zhuǎn)為注重提升客戶的價格體驗與感覺，通過增加產(chǎn)品成本的透明度，使客戶更好地了解其制造過程，提高客戶對產(chǎn)品品質(zhì)的信任與滿意度，讓其感到質(zhì)量可靠、物有所值，提升其忠誠度，從而增加與客戶的合作機率。4.建立健全價格管理體系在現(xiàn)代企業(yè)的運作中，建立一個健全的價格管理系統(tǒng)，對企業(yè)包括定價決策在內(nèi)的經(jīng)營與管理有著明顯的益處。在產(chǎn)品銷售方面，產(chǎn)品自身價格的定位至關(guān)重要，一定程度上可能會直接影響到企業(yè)該產(chǎn)品的實際獲利情況。企業(yè)價格管理體系的建立，主要是為了使企業(yè)的利潤達到最大化。價格管理體系要求企業(yè)必須對所處的市場有足夠的了解，企業(yè)只有對自身產(chǎn)品所處的市場狀況有所了解，才能為產(chǎn)品的價格確定一個合理的定位，進而幫助企業(yè)增加利潤提升的空間。一套完善的價格管理體系能夠有效地幫助企業(yè)對任一產(chǎn)品的市場價值