第七章無形資產(chǎn)商譽(yù)和長期待攤費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

第七章無形資產(chǎn)、商譽(yù)和長期待攤費(fèi)用1精選課件ppt一﹑本章教學(xué)目的和要求

本章主要講述無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)的基本理論和會(huì)計(jì)處理，通過本章的授課，要求同學(xué)們：

1．明確無形資產(chǎn)、商譽(yù)及長期待攤費(fèi)用的概念、確認(rèn)、范圍和分類

2．掌握無形資產(chǎn)初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量

3．掌握無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理4、掌握商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)處理二、本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容

1．無形資產(chǎn)的確認(rèn)、特征及分類

2．無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的構(gòu)成、處置和報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理2精選課件ppt第一節(jié)無形資產(chǎn)一、

無形資產(chǎn)的性質(zhì)與確認(rèn)1.性質(zhì)

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。而商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于新準(zhǔn)則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。3精選課件ppt2、特點(diǎn)：1）無實(shí)體性2）長期性3）不確定性4）可辨認(rèn)性4精選課件ppt企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（二）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。即采用成本模式計(jì)量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。5精選課件ppt值得注意的是：企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。另外，可辨認(rèn)是指：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。6精選課件ppt3、確認(rèn)無形資產(chǎn)必須同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：①與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。②該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量7精選課件ppt二、無形資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等2、按來源分類：外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)3、按經(jīng)濟(jì)壽命分類：期限確定的無形資產(chǎn)和期限不確定的無形資產(chǎn)8精選課件ppt三、無形資產(chǎn)取得的初始計(jì)量

準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。而由于無形的取得有不同方式，因此其初始計(jì)量的成本有所區(qū)別，下面分情況進(jìn)行處理：

1、外購無形資產(chǎn)的成本

外購無形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。同樣，購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件下延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其購買價(jià)款的現(xiàn)值。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益（通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目計(jì)入當(dāng)期損益）。即購入無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

例如：某企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)，發(fā)票價(jià)格為235000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)235000

貸：銀行存款2350009精選課件ppt2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本在理解自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本時(shí)，要明確企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，并分別按規(guī)定處理。具體而言：①研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。其特點(diǎn)在于研究階段是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。因此，該研究階段的全部支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（通過“管理費(fèi)用”科目）。②開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。對于開發(fā)階段的支出，只有符合資本化條件的，才確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如果不符合資本化條件的，直接計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”；如果無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”。開發(fā)階段支出，如果符合以下標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)的成本，確認(rèn)為無資產(chǎn)：從技術(shù)上看，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持去完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。10精選課件ppt企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。而企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段的支出，如果符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本，確認(rèn)為無形資產(chǎn)（而舊準(zhǔn)則對依法取得前的研究與開發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”）。但對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再追溯調(diào)整。例如：北京東方集團(tuán)公司自行開發(fā)并按法律程序申請取得一項(xiàng)專利無形資產(chǎn)。該專利開發(fā)過程中符合資本化條件的費(fèi)用為1000萬元；在研究過程中發(fā)生的材料費(fèi)、直接參與研發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等費(fèi)用300萬元；依法取得專利權(quán)時(shí)發(fā)生了注冊費(fèi)200萬元、律師費(fèi)10萬元。則該企業(yè)應(yīng)編制的相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn)1210萬元（1000萬+200萬+10萬）貸：銀行存款（或研發(fā)支出）1210萬元借：管理費(fèi)用300萬元貸：銀行存款等300萬元11精選課件ppt3、投資者投入的無形資產(chǎn)的成本

投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。如果無形資產(chǎn)價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額的，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。

例如：某有限責(zé)任公司接收一投資方作為資本投入的商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值為100000元。借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)100000貸：實(shí)收資本—某投資方100000

12精選課件ppt4、接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的成本1）如果捐贈(zèng)者提供了憑據(jù)的，按憑據(jù)中的金額加相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。2）如果捐贈(zèng)者沒有提供憑據(jù)的，則按下列順序計(jì)價(jià)：（1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，參照市場價(jià)格估計(jì)的金額，再加上相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。（2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)時(shí)，借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入13精選課件ppt四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（攤銷和減值）1、攤銷本準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分別判斷其使用壽命。使用壽命分為可確定和不可確定兩種，對于使用壽命可確定的無形資產(chǎn)應(yīng)在其使用壽命年限內(nèi)采用恰當(dāng)?shù)姆椒〝備N其價(jià)值；而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷其價(jià)值。對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。在選擇攤銷方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，如果無法可靠確定其消耗方式的，則采用直線法攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，主要是指無法預(yù)見該無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限的無形資產(chǎn)，這種無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷其價(jià)值。只是在期末進(jìn)行減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提無形資產(chǎn)準(zhǔn)備”。（而舊準(zhǔn)則對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，則是要估計(jì)一個(gè)使用壽命，然后在估計(jì)年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”）14精選課件ppt另外，在每年年度終了時(shí)，還應(yīng)對無形資產(chǎn)的使用壽命和未來經(jīng)濟(jì)利益消耗方式進(jìn)行復(fù)核。如果復(fù)核后發(fā)現(xiàn)與以前估計(jì)不同，則必須改變攤銷期限和攤銷方法。攤銷的會(huì)計(jì)處理可單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目來核算無形資產(chǎn)的攤銷情況。該科目專門核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。

借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷等貸：累計(jì)攤銷（舊準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)）15精選課件ppt2、減值無形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。即在年終，一般要檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力。而對于預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的無形資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)提“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。無形資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備。（注：預(yù)計(jì)可回收金額：應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。）年終檢查結(jié)果，一般有以下兩種情況：①無形資產(chǎn)徹底不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益（如：該項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；或者已超過了法律保護(hù)期限，且已不能帶來經(jīng)濟(jì)利益；發(fā)生其他足以證明該項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形），喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記無形資產(chǎn)科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目借：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)16精選課件ppt②因各種原因使無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來超額利潤的能力降低，使無形資產(chǎn)相應(yīng)貶值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”.借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”也是“無形資產(chǎn)”的備抵賬戶同樣，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。17精選課件ppt五、無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢無形資產(chǎn)處置包括無形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢。無形資產(chǎn)出售屬于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之一。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的2種方式：（1）轉(zhuǎn)讓所有權(quán)：出售；（2）轉(zhuǎn)讓使用權(quán)：出租1、出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)

營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得18精選課件ppt

例如：某企業(yè)出售一項(xiàng)專有技術(shù)，該技術(shù)的賬面價(jià)值為50000元，轉(zhuǎn)讓收入為70000元，以銀行存款收訖。應(yīng)交納營業(yè)稅3500元。借：銀行存款70000

貸：無形資產(chǎn)50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅3500

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得1650019精選課件ppt2、出租（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）出租無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的一項(xiàng)附營業(yè)務(wù)，其租金收入作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理，相應(yīng)的出租成本（包括支付的相關(guān)稅費(fèi)和出租期間的無形資產(chǎn)的攤銷）作為“其他業(yè)務(wù)支出”處理。例如：某公司將其擁有的商標(biāo)權(quán)出租給另一企業(yè)使用。出租合同規(guī)定，承租方每年支付使用費(fèi)80000元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)每年攤銷額為32000元。收取租金時(shí)：借：銀行存款80000

貸：其他業(yè)務(wù)收入80000結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出32000

貸：累計(jì)攤銷3200020精選課件ppt第二節(jié)商譽(yù)一、商譽(yù)的取得商譽(yù)：是指企業(yè)在購買另一企業(yè)時(shí)，購買成本大于被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。即：商譽(yù)入賬價(jià)值=實(shí)際買價(jià)－（被購買企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值－負(fù)債公允價(jià)值－或有負(fù)債公允價(jià)值）例子：見P259。21精選課件ppt二、商譽(yù)的期末計(jì)價(jià)商譽(yù)在期末應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。如果存在減值損失，則應(yīng)提取減值準(zhǔn)備，即：借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備例子：見P260。22精選課件ppt第三節(jié)長期待攤費(fèi)用其他資產(chǎn)的內(nèi)容:長期待攤費(fèi)用（包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出、股票發(fā)行費(fèi)用、其他攤銷期在1年以上的支出以及其他長期資產(chǎn)）等。一、長期待攤費(fèi)用包括：開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)的大修理支出、股票發(fā)行費(fèi)等1、開辦費(fèi)：指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計(jì)入各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的支出。2、租入固定資產(chǎn)改良支出3、股票發(fā)行費(fèi)（數(shù)額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；數(shù)額較大的，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用）23精選課件ppt二、開辦費(fèi)指籌建期間發(fā)生的不能計(jì)入各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的支出。注意：籌建期間為購建固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，不能計(jì)入開辦費(fèi)。開辦費(fèi)的攤銷是從開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次攤銷計(jì)入當(dāng)月的“管理費(fèi)用”