以會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化促進(jìn)會計信息化、智能化

一、會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的重要性(一)會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化是數(shù)據(jù)查詢、統(tǒng)計的關(guān)鍵有過更換會計崗位經(jīng)歷的從業(yè)人員是否遇到過這樣的困惑：查看前任會計記的賬大費(fèi)周折，很難看懂？如何能讓你的后任輕松順利看懂你記的賬？……雖然有全球統(tǒng)一的借貸記賬法，有全國統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則、會計制度，有國際會計準(zhǔn)則趨同的全球大趨勢，有方便、快捷的會計軟件，但由于會計政策、會計估計的不同選擇，不同企業(yè)的會計核算辦法不盡相同，會計人員的不同職業(yè)判斷和記賬習(xí)慣，在現(xiàn)實(shí)工作中看不懂、不能輕松看懂歷史賬簿、報表等問題依然大量存在，如果企業(yè)(或企業(yè)集團(tuán))能有一套詳盡、規(guī)范的會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化體系，并按此標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行，上述問題就可以迎刃而解了。會計軟件的不斷升級、優(yōu)化，數(shù)據(jù)庫、云計算、大數(shù)據(jù)分析、人工智能技術(shù)的不斷發(fā)展，使得日報表、月報表、年報表的統(tǒng)計概念將不復(fù)存在，只需按需求建好模型，輸入查詢條件，即可瞬間查詢?nèi)我鈺r間段的數(shù)據(jù)，但前提是具備標(biāo)準(zhǔn)化的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時的業(yè)務(wù)及會計數(shù)據(jù)。(二)會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化是會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)《會計信息化發(fā)展規(guī)劃(2021-2025年)》指出，會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)尚未完全統(tǒng)一，制約了會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程，未能對會計、審計工作起到應(yīng)有的支撐作用[1]。會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，人工智能在憑證審核、資金審批、智能生成憑證、期末自動結(jié)轉(zhuǎn)、自動生成報表等方面都得到了廣泛應(yīng)用，提高了工作效率和準(zhǔn)確度，但這些都是以會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化為基礎(chǔ)的，會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的程度將直接影響會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的深度和廣度，甚至決定會計智能化在某些崗位能否完全替代人工操作。(三)會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化為僅用傳統(tǒng)會計核算方法很難解決的問題提供了解決可能應(yīng)收應(yīng)付款賬齡的計算，存貨計價方法的變更，折舊、攤銷稅會差異的計算，實(shí)際利率法折現(xiàn)，追溯調(diào)整或追溯重述累積影響數(shù)的計算、合并報表抵銷分錄的編制……由于計算過程復(fù)雜、計算量大、涉及周期長，一直以來都是會計工作的難點(diǎn)、會計考試的難題，以至于實(shí)際工作中上述業(yè)務(wù)未能嚴(yán)格按會計準(zhǔn)則規(guī)定精確計算。在會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的前提下，利用數(shù)據(jù)庫建模、計算機(jī)算法，為解決一些傳統(tǒng)方法很難解決的問題提供了可能，理論上來講，只要會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，運(yùn)用算法得當(dāng)，就不存在不可追溯(而被迫采用未來適用法)的業(yè)務(wù)。(四)會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化是企業(yè)經(jīng)營績效考核準(zhǔn)確有效的關(guān)鍵“管理學(xué)之父”泰勒指出：標(biāo)準(zhǔn)化為企業(yè)的科學(xué)管理提供了科學(xué)的方法和途徑。經(jīng)營績效考核是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的整體考核，其結(jié)果的準(zhǔn)確性、調(diào)整的合規(guī)合理性都依賴于會計數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。二、會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)遵循的原則(一)合法合規(guī)原則會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化作為會計工作的組成部分之一，理所當(dāng)然應(yīng)遵守《會計法》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)以及遵循《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》等具體操作規(guī)定，同時還應(yīng)符合企業(yè)有關(guān)公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等具體規(guī)章制度的要求。(二)理論聯(lián)系實(shí)際原則會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化工作應(yīng)以會計基礎(chǔ)理論、標(biāo)準(zhǔn)信息化理論為指導(dǎo)，同時應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定既遵循基本理論，又符合企業(yè)實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)，既不能脫離理論，閉門造車，也不能照抄照搬，采用拿來主義。(三)著眼長遠(yuǎn)立足當(dāng)下原則在企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)劃、實(shí)施過程中，企業(yè)的管理者需要在各種利益沖突之間進(jìn)行選擇和做出決策，而如何處理企業(yè)長期發(fā)展和當(dāng)前利益之間的沖突、矛盾常常是擺在企業(yè)管理者面前的一個具有戰(zhàn)略性的問題，企業(yè)管理者應(yīng)站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，立足企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，因地制宜制定會計標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)規(guī)劃，分階段分步驟實(shí)施，對于某些不能確定的特殊情況可先試點(diǎn)，待運(yùn)行正常后確定標(biāo)準(zhǔn)。(四)兼顧成本效益效率原則企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)劃、實(shí)施，需要對現(xiàn)有的會計環(huán)境進(jìn)行改造，對會計崗位進(jìn)行必要調(diào)整，對會計軟件、報銷系統(tǒng)進(jìn)行升級改造，對人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，需要投入大量的資金，若規(guī)劃科學(xué)、實(shí)施良好，產(chǎn)出大于投入，則會提高工作效率，降低運(yùn)行成本，堵塞管理漏洞，增加經(jīng)濟(jì)效益；反之，若規(guī)劃不科學(xué)、不切合實(shí)際，投入過大，流程未得到優(yōu)化，則會計工作的效益和效率、會計人員的工作情緒都會受到影響，甚至影響企業(yè)的整體利益。(五)一貫性與適時調(diào)整相結(jié)合原則會計標(biāo)準(zhǔn)的制定、實(shí)施必須保持一貫、連續(xù)，保證不同的操作人員對相同的交易或事項(xiàng)在一定時期內(nèi)采用相同的處理標(biāo)準(zhǔn)和方法。但會計標(biāo)準(zhǔn)的一貫性是相對的，不是一成不變的，若相關(guān)法律、行政法規(guī)發(fā)生了變化，或企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、會計環(huán)境發(fā)生了根本變化，或交易或事項(xiàng)與以前的交易或事項(xiàng)有本質(zhì)不同，則應(yīng)適時調(diào)整、增補(bǔ)會計標(biāo)準(zhǔn)，使會計標(biāo)準(zhǔn)化工作更好地滿足企業(yè)發(fā)展的需要。同時，由于會計標(biāo)準(zhǔn)通常僅針對重復(fù)的、大量的、繁瑣的日常業(yè)務(wù)制定，對于不經(jīng)常發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)或企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營政策變化后發(fā)生的新業(yè)務(wù)，應(yīng)實(shí)行例外管理原則，并根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展和處理方法的變化，逐步建立標(biāo)準(zhǔn)，盡可能減少不同人員對特殊業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)的人為不相同處理。三、會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的主要內(nèi)容(一)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化，即輸入環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)化會計是對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映和監(jiān)督工作，會計工作的起點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化源于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)(或企業(yè)集團(tuán))應(yīng)在區(qū)分銷售收款、采購付款、資產(chǎn)采購、費(fèi)用報銷等業(yè)務(wù)大類的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出更詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)分類。按照計算機(jī)算法“每一條指令必須有確切的含義，不會產(chǎn)生二義性，在任何條件下，算法只有唯一的執(zhí)行路徑”[2]的要求，考慮智能處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需求，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類也必須做到：描述確切、簡明扼要、定義唯一。(二)會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化，即處理環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)化具體又包括：1.會計制度、核算方法的標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)集團(tuán)應(yīng)制定統(tǒng)一的會計制度，確保母子公司、總分公司對相同的交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計量和報告在一定時期內(nèi)采用一致的確認(rèn)時點(diǎn)、計價原則、核算方法、披露規(guī)范。2.會計科目(賬戶)的標(biāo)準(zhǔn)化標(biāo)準(zhǔn)化的會計科目體系對于企業(yè)(特別是由母子公司、總分公司共同組成的企業(yè)集團(tuán))的會計工作、財務(wù)管理將起到至關(guān)重要的促進(jìn)作用，它能夠?yàn)槠髽I(yè)的會計工作、財務(wù)管理提供一個良好的起點(diǎn)，從最初的、最基礎(chǔ)的會計科目(賬戶)設(shè)置開始，逐步完善企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)化體系。全面、科學(xué)、合理、準(zhǔn)確、一致的會計科目設(shè)置能夠?yàn)槠髽I(yè)的報表填報、預(yù)算編制、績效考核、財務(wù)審計和統(tǒng)計申報等工作提供巨大的便利，可方便、快速、準(zhǔn)確地獲取相關(guān)信息，提高工作效率，規(guī)避、減少錯報、漏報的風(fēng)險?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(2006)附錄：會計科目和主要賬務(wù)處理，分類列示了涵蓋各類企業(yè)的交易或者事項(xiàng)的會計科目編號、名稱、適用范圍說明，依據(jù)會計準(zhǔn)則的修訂、新增情況又適時進(jìn)行了增補(bǔ)、完善，企業(yè)可以在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。[3]建議由母子公司、總分公司共同組成的企業(yè)集團(tuán)在充分考慮各成員企業(yè)目前及將來一定時間涉及的各類交易或事項(xiàng)(對企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可先不設(shè)置相關(guān)會計科目，等今后發(fā)生時再統(tǒng)一增加相關(guān)會計科目)的基礎(chǔ)上，對一級科目、部分或全部二級科目、部分三級科目乃至四級科目的編號、名稱、核算范圍、使用要求、下級科目的設(shè)置等做出統(tǒng)一規(guī)定，既保證一定級次以上的會計科目的統(tǒng)一性、標(biāo)準(zhǔn)化，又滿足各成員企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算、管理的靈活需要。標(biāo)準(zhǔn)化的科目編碼體系更是會計數(shù)字化、信息化、智能化的基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。3.會計確認(rèn)、計量的標(biāo)準(zhǔn)化一項(xiàng)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(不包括賬務(wù)調(diào)整、非貨幣性交換、債務(wù)重組、會計政策/會計估計變更、會計差錯更正等特殊業(yè)務(wù))的會計核算一般由：(1)是收付款業(yè)務(wù)還是結(jié)算業(yè)務(wù)；(2)是否通過往來科目核算；(3)是資本化還是費(fèi)用化，是確認(rèn)當(dāng)期收入還是遞延確認(rèn)收入；(4)是否涉及可抵扣增值稅額或銷項(xiàng)稅額等因素決定。企業(yè)(或企業(yè)集團(tuán))應(yīng)在綜合考慮上述因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，從會計要素的確認(rèn)條件/時點(diǎn)、會計憑證摘要、借貸方會計科目、現(xiàn)金流量項(xiàng)目等方面入手設(shè)計會計確認(rèn)、計量的標(biāo)準(zhǔn)，做到由業(yè)務(wù)到會計憑證摘要、到借貸方會計科目、到現(xiàn)金流量項(xiàng)目的唯一、確定，為會計憑證的智能生成創(chuàng)造前提條件。企業(yè)(或企業(yè)集團(tuán))應(yīng)在充分考慮企業(yè)(含各成員企業(yè))目前及將來一定時間涉及的各類交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，設(shè)計好期末計提結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)(包括但不限于增值稅的計算結(jié)轉(zhuǎn)、計提職工薪酬、計提折舊/攤銷、成本計算、計提稅費(fèi)、利潤結(jié)轉(zhuǎn)及預(yù)提所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤、分配利潤、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配等)的表格、取數(shù)公式、計算公式、審核公式、轉(zhuǎn)賬憑證，為會計期末智能計提結(jié)轉(zhuǎn)創(chuàng)造前提條件。(三)財務(wù)報表、財務(wù)分析的標(biāo)準(zhǔn)化，即輸出環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)報表(含財務(wù)報表附注)、財務(wù)分析是提交給企業(yè)管理決策者和投資者的最終財務(wù)會計工作成果，反映企業(yè)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，其標(biāo)準(zhǔn)化、準(zhǔn)確性、有用性直接反映企業(yè)(或企業(yè)集團(tuán))經(jīng)營管理的成效，并直接影響企業(yè)的管理決策。企業(yè)(或企業(yè)集團(tuán))應(yīng)在區(qū)分內(nèi)外部報表的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表進(jìn)行分類編號、對報表名稱、表格樣式、行列項(xiàng)目、取數(shù)公式、計算公式、審核公式、匯總公式、合并報表抵銷分錄等進(jìn)行規(guī)范，建立標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)報表分析應(yīng)建立模板，對分析文本格式、數(shù)據(jù)來源、圖表格式、增減變動原因做出標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范。(四)會計工作流程、會計檔案的標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)(或企業(yè)集團(tuán))應(yīng)針對結(jié)算、付款前的原始憑證審核、編制會計憑證、審核會計憑證、登記賬簿、期末計提結(jié)轉(zhuǎn)、對賬和結(jié)賬、編制和報送財務(wù)報告、清查盤點(diǎn)等會計工作的時限、流程、要求、崗位職責(zé)等做詳細(xì)、明確的規(guī)定，形成標(biāo)準(zhǔn)化的會計流程，確保會計工作在遵循財務(wù)管理規(guī)章制度的前提下高效、流暢運(yùn)行。企業(yè)(或企業(yè)集團(tuán))應(yīng)根據(jù)《會計法》《檔案法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計檔案管理辦法》等法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告等會計核算專業(yè)材料以及與之相關(guān)的其他材料(如銀行對賬單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表，會計檔案移交、保管、銷毀清冊等)的格式、裝訂、歸檔時間、保管等標(biāo)準(zhǔn)。對于電子會計憑證還應(yīng)依據(jù)《財政部國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》(財會〔2020〕6號)的規(guī)定制定管理標(biāo)準(zhǔn)。四、會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的建議措施(一)規(guī)范、簡化、精細(xì)會計核算1.規(guī)范會計核算嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)會計制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定企業(yè)(或企業(yè)集團(tuán))的會計核算辦法。規(guī)范會計憑證的摘要，摘要應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)定義，要簡明、中性，凡是能通過會計科目、對方科目、銀行收付明細(xì)、費(fèi)用報銷明細(xì)、發(fā)票明細(xì)等獲取信息的內(nèi)容就不必在摘要中重述。規(guī)范會計科目的使用，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)統(tǒng)一制定一級、二級甚至三級科目及使用指南，確保同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有唯一、一致的會計處理，確保同一性質(zhì)的收付業(yè)務(wù)記入唯一、一致的現(xiàn)金流量項(xiàng)目。合理使用負(fù)數(shù)記賬憑證，使借貸方累計金額反映不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.簡化會計核算會計以貨幣計量為假設(shè)，重點(diǎn)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的貨幣信息，輔助反映數(shù)量、工時等非貨幣信息，對于單一品種、業(yè)務(wù)單調(diào)的企業(yè)，可以在會計賬簿中增加數(shù)量核算、工時輔助核算等信息，但對于多品種、業(yè)務(wù)復(fù)雜、成本計算繁瑣的企業(yè)，會計核算中增加數(shù)量、工時等信息，會成倍增加會計憑證(會計分錄)的數(shù)量，建議在專門的銷售、庫存、固定資產(chǎn)系統(tǒng)中增加核算的功能，在滿足查詢統(tǒng)計的同時減少會計工作量，減少、避免數(shù)據(jù)冗余。適度簡化往來核算，排除：(1)一定金額以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；(2)合同約定有分期付款的；(3)合同約定有質(zhì)保金的；(4)企業(yè)常年貨物、服務(wù)供應(yīng)商；(5)交易發(fā)生頻繁的；(6)貨物、服務(wù)供應(yīng)商為關(guān)聯(lián)企業(yè)的等必須采用往來科目核算以外的零星、一次性收付業(yè)務(wù)可不通過往來科目核算，憑票據(jù)(即便票據(jù)未及時取得，但在保證取得票據(jù)不跨年度的前提下也可)直接做收入、費(fèi)用等處理。對需要在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”“長期應(yīng)付款”(例如，長期職工薪酬)等報表項(xiàng)目中反映的事項(xiàng)，運(yùn)用數(shù)據(jù)庫建模、計算機(jī)算法，增加會計軟件的時間分析功能，依據(jù)時間長短列入不同的報表項(xiàng)目，減少、避免調(diào)整會計科目及人為失誤。3.精細(xì)會計核算對收付款業(yè)務(wù)應(yīng)盡可能一筆款項(xiàng)收付一項(xiàng)業(yè)務(wù)，對應(yīng)一項(xiàng)會計處理，對應(yīng)一項(xiàng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目，以方便查詢統(tǒng)計。對應(yīng)收應(yīng)付款賬齡的計算，利用計算機(jī)算法可做到按天(在數(shù)據(jù)適時充分的前提下甚至按小時)分段計算賬齡，以滿足管理決策的需要。對固定資產(chǎn)折舊的稅會差異、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的調(diào)整可借助數(shù)據(jù)庫建模、計算機(jī)算法，在不增加人工操作工作量的前提下，在系統(tǒng)里同時形成會計折舊與稅法折舊、成本法與權(quán)益法兩套數(shù)據(jù)，以滿足會計核算及賬務(wù)、稅務(wù)調(diào)整的需要。對涉及關(guān)聯(lián)方交易、合并報表抵銷等事項(xiàng)的會計核算應(yīng)設(shè)置關(guān)聯(lián)企業(yè)和交易事項(xiàng)庫或做專門標(biāo)記，以方便長期股權(quán)投資的核算、合并報表的編制。(二)將會計核算、監(jiān)督的思路融入業(yè)務(wù)管理軟件，實(shí)現(xiàn)業(yè)財整合業(yè)財融合一般有：將業(yè)務(wù)融入財務(wù)或?qū)⒇攧?wù)融入業(yè)務(wù)兩種方式，筆者建議采取將財務(wù)融入業(yè)務(wù)的方式，因?yàn)榘礃I(yè)務(wù)分類設(shè)置會計科目或輔助核算會成倍增加會計憑證(會計分錄)的數(shù)量，而將財務(wù)會計的思路融入業(yè)務(wù)管理軟件，將借貸分錄轉(zhuǎn)化為二維、三維表格存入數(shù)據(jù)庫，在減少會計憑證錄入、業(yè)務(wù)軟件直接查詢業(yè)務(wù)賬簿數(shù)據(jù)的同時，通過數(shù)據(jù)庫建模還可擴(kuò)展數(shù)據(jù)查詢功能，但應(yīng)注意業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的連續(xù)性和可比性，同時要通過計算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)財務(wù)對業(yè)務(wù)必要數(shù)據(jù)的共享、查詢、轉(zhuǎn)換功能。(三)搭建會計核算、投資經(jīng)營計劃、全面預(yù)算、績效考核等的互通規(guī)范會計核算與投資經(jīng)營計劃、全面預(yù)算、績效考核等既相互聯(lián)系，又各自遵循不同的原則、采用不同的方法、提供不同的工作成果，多方位為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。建議企業(yè)(或企業(yè)集團(tuán))在會計