銷售使用過的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操財(cái)稅文庫銷售使用過的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文第四條：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；第一種情形比較簡(jiǎn)單，在這里重點(diǎn)講第二種情形。符合第二種情形的企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)特別注意：1、銷售已使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票（依據(jù)國(guó)稅函[2009]90號(hào)文）；2、按照4%征收率減半征收增值稅；3、按照4%征收率減半直接征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)銷售已使用過的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)60萬元，已計(jì)提折舊10萬元，銷售價(jià)格58.24萬元。一、賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元）：1、固定資產(chǎn)進(jìn)入清理程序：借：固定資產(chǎn)清理50累計(jì)折舊10貸：固定資產(chǎn)602、開具增值稅普通發(fā)票進(jìn)行銷售，因銷售所計(jì)提的增值稅為直接征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以可直接計(jì)入未交增值稅，不需計(jì)入銷項(xiàng)稅。①借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）58.24貸：固定資產(chǎn)清理56應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅2.24②減半征收的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)清理貸方（視同收入）：借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅1.12貸：固定資產(chǎn)清理1.12③根據(jù)應(yīng)交增值稅1.12萬計(jì)隨征附稅：借：固定資產(chǎn)清理0.1008貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅0.056應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加0.0336應(yīng)交稅費(fèi)—地方教育附加0.0112④根據(jù)應(yīng)稅收入56萬的0.1%計(jì)提防洪保安費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理0.056貸：應(yīng)交稅費(fèi)—防洪保安費(fèi)0.056⑤結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：借：固定資產(chǎn)清理6.9632貸：營(yíng)業(yè)外收入6.9632二、稅務(wù)處理：企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，其所開具的發(fā)票銷售額分別填列到增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）的第11欄和申報(bào)表主表的第5欄；開具的發(fā)票稅額分別填列到（表一）的第11欄和申報(bào)表主表的第21欄；減半征收的增值稅其減免部分應(yīng)填列到申報(bào)表主表的第23欄。特別注意