【我國(guó)上市公司內(nèi)部控制探析：以康美藥業(yè)為例14000字（論文）】

我國(guó)上市公司內(nèi)部控制分析—以康美藥業(yè)為例摘要多年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展紅利使得我國(guó)大中型企業(yè)的管理模式也日漸成熟，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理也越來(lái)越重視，在不斷完善中探尋出了符合公司自身的管理制度。在管理標(biāo)準(zhǔn)化的趨勢(shì)下，企業(yè)的內(nèi)部控制被看作是企業(yè)自我完善的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制也逐漸有著更高的要求。但目前來(lái)看企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的管理還是有許多欠缺，雖然內(nèi)部控制受到了不少的重視，但是往往在實(shí)行過(guò)程中內(nèi)部控制很容易會(huì)淪為虛有其表或者是形式主義。一旦在企業(yè)出現(xiàn)重大違規(guī)現(xiàn)象時(shí)，才意識(shí)到內(nèi)部控制的作用，或者說(shuō)內(nèi)部控制不足成為了企業(yè)違規(guī)現(xiàn)象的擋箭牌，企業(yè)內(nèi)部控制還需認(rèn)真對(duì)待。本文用文獻(xiàn)研究和案例研究的方法，找出康美藥業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的缺陷與弊端，并對(duì)其予以深入剖析，針對(duì)性地提出行之有效的建議措施。關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策目錄TOC\o"1-3"\h\u11680一、緒論 124753（一）研究背景 113363（二）研究意義 119968二、企業(yè)內(nèi)部控制理論概述 229771（一）企業(yè)內(nèi)部控制的作用 221571（二）內(nèi)部控制基本概念 229186三、康美藥業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 432061（一）內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀 55594（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀 79739（三）控制活動(dòng)現(xiàn)狀 73217（四）信息溝通現(xiàn)狀 1025633（五）內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀 102742四、康美藥業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題 1125370（一）內(nèi)部環(huán)境存在問(wèn)題 1114773（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在問(wèn)題 122561（三）控制活動(dòng)存在問(wèn)題 12628（四）信息溝通存在問(wèn)題 1327655（五）內(nèi)部監(jiān)督存在問(wèn)題 1318877五、康美藥業(yè)內(nèi)部控制提升對(duì)策 1426557（一）內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化對(duì)策 145381（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估優(yōu)化對(duì)策 1512619（三）控制活動(dòng)優(yōu)化對(duì)策 15587（四）信息溝通優(yōu)化對(duì)策 1610050（五）內(nèi)部監(jiān)督優(yōu)化對(duì)策 165164六、結(jié)語(yǔ) 173820參考文獻(xiàn) 17一、緒論（一）研究背景經(jīng)濟(jì)的健康高速發(fā)展造就了許多優(yōu)秀的大企業(yè)。這些企業(yè)發(fā)展成熟在市場(chǎng)中往往具有舉足輕重的地位。在股票市場(chǎng)這些企業(yè)的股票也具有較高的價(jià)值，由于這些企業(yè)具有一定的規(guī)模并且業(yè)績(jī)突出成為股民投資的對(duì)象。企業(yè)內(nèi)部控制這一概念己有較長(zhǎng)的演進(jìn)與發(fā)展歷程，在社會(huì)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，該概念更加趨于完善化、豐富化，其對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有至關(guān)重要的作用，“全面加強(qiáng)內(nèi)部控制，真正落實(shí)制度籠子的效用”企業(yè)要想健康的發(fā)展不僅要靠外部監(jiān)督的作用還要加強(qiáng)自身內(nèi)部控制的建設(shè)。雖然內(nèi)部控制的作用不能被忽視但是由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展較晚，風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱，尤其針對(duì)目前國(guó)家市場(chǎng)及政策實(shí)施的現(xiàn)狀，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，將更多的注意力轉(zhuǎn)移到了新事物的研發(fā)上，對(duì)于自身的內(nèi)部控制有所明顯忽略，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的完善與優(yōu)化對(duì)于自身的生存發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，本文對(duì)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)違規(guī)事件進(jìn)行分析找出康美藥業(yè)事件中存在的內(nèi)部控制問(wèn)題。以康美藥業(yè)為對(duì)象從企業(yè)內(nèi)部控制層面來(lái)分析這次事件可能出現(xiàn)的缺陷并探討出現(xiàn)一系列問(wèn)題的原因，對(duì)這些問(wèn)題提出可以優(yōu)化的建議。（二）研究意義企業(yè)存在的諸多問(wèn)題中內(nèi)部控制問(wèn)題是不容忽視的存在，往往公司的治理和企業(yè)環(huán)境都與內(nèi)部控制有直接或間接的關(guān)系。完善的公司內(nèi)部控制會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)具有促進(jìn)作用，另一方面企業(yè)需要內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督下才能健康的發(fā)展而內(nèi)部控制也對(duì)企業(yè)起到了一定的自我監(jiān)督的作用。與早期的過(guò)分注重企業(yè)的業(yè)績(jī)不同現(xiàn)在的中大型企業(yè)趨于平穩(wěn)發(fā)展，為了穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部的平衡防止自身缺陷的出現(xiàn)內(nèi)部控制逐漸成為常態(tài)。我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的治理現(xiàn)在還處在初期階段只得借鑒國(guó)外的一些相關(guān)理論，但是國(guó)外的一些內(nèi)部控制理論多根據(jù)本國(guó)的相關(guān)制度總結(jié)得出并不能完全適用于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。每個(gè)企業(yè)都有自己內(nèi)部控制管理的框架，但是每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況不同客觀環(huán)境因素不同，就需要根據(jù)企業(yè)自身的因素來(lái)制定內(nèi)部控制管理制度和框架。也可以借鑒同行業(yè)相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部控制管理的經(jīng)驗(yàn)，本文通過(guò)對(duì)康美藥業(yè)的內(nèi)部控制分析，只在可以為類似的企業(yè)提供理論基礎(chǔ)并能通過(guò)對(duì)康美藥業(yè)存在的問(wèn)題的分析進(jìn)而為企業(yè)實(shí)際內(nèi)部控制管理中提供依據(jù)。二、企業(yè)內(nèi)部控制理論概述（一）企業(yè)內(nèi)部控制的作用內(nèi)部控制程度與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有直接相關(guān)性，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中具有以下作用:1.提升財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)可靠性內(nèi)部控制采取建立業(yè)務(wù)處理流程的方式，形成企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)舞弊行為起到規(guī)避與防控作用。財(cái)務(wù)信息是企業(yè)高層管理者決策工作中參考的重要依據(jù)，是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的信息支撐，企業(yè)內(nèi)部控制有利于提升財(cái)務(wù)信息切實(shí)有效性。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程予以嚴(yán)格監(jiān)管，采取職責(zé)分離、定期輪崗等多種方式，以此提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效性。2.作為政策的保障內(nèi)部控制可以為企業(yè)開(kāi)展合法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供支持與保障。嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制可以推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常穩(wěn)定地實(shí)施。內(nèi)部控制的存在，有利于規(guī)范全體員工的行為，落實(shí)公司經(jīng)營(yíng)方案以及相關(guān)規(guī)章制度，同時(shí)還可以保證公司高管及其他人員行為的合法性，至此企業(yè)才可以合法有效地落實(shí)各項(xiàng)政策方針。3.保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全良好的內(nèi)部控制可以精準(zhǔn)及時(shí)地映射出一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)現(xiàn)狀，有利于規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)行為，規(guī)避各種不當(dāng)?shù)奈璞仔袨?。企業(yè)資產(chǎn)流通過(guò)程是由采購(gòu)入庫(kù)、驗(yàn)收、存儲(chǔ)三個(gè)環(huán)節(jié)共同組成的，企業(yè)可以充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)管力度，從而為資產(chǎn)的安全性、完整性提供保障。（二）內(nèi)部控制基本概念1.內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析的方法大致可以歸為兩類，一類是縱向比較分析，一類是橫向比較分析。縱向比較分析是指以時(shí)間為軸，對(duì)企業(yè)各個(gè)職能部門的發(fā)展歷史、演變過(guò)程等進(jìn)行分析，闡述企業(yè)各個(gè)部門在發(fā)展過(guò)程中哪些方面得到加強(qiáng)，變得更加優(yōu)秀；哪些方面隨著時(shí)間的演變，有所削弱，其對(duì)企業(yè)而言意義重大，在今后的發(fā)展過(guò)程中需要重新關(guān)注。通過(guò)縱向比較分析，可以了解企業(yè)各方面的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而做出相應(yīng)的推測(cè)。橫向比較分析時(shí)參照整個(gè)行業(yè)的平均水平，對(duì)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展情況做一個(gè)比較，了解自身的發(fā)展優(yōu)勢(shì)和不足。進(jìn)而在今后的工作中，繼續(xù)發(fā)揚(yáng)自身的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)采取措施，彌補(bǔ)自身的不足。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，橫向比較分析，可以使自己更加清楚自己在整個(gè)行業(yè)中的地位，有利于企業(yè)今后發(fā)展戰(zhàn)略的制定和調(diào)整。企業(yè)一般采用資金利稅率、銷售利稅率、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率等指標(biāo)來(lái)與行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要源于兩個(gè)方面：設(shè)立目標(biāo):做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首要任務(wù)就是要確定一個(gè)目標(biāo)，一個(gè)確定的目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的首要基礎(chǔ)。一個(gè)確定目標(biāo)才能為企業(yè)的管理者提供風(fēng)險(xiǎn)的方向并能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)做到準(zhǔn)確的識(shí)別，企業(yè)在設(shè)定目標(biāo)時(shí)要根據(jù)管理層面的和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行設(shè)定，企業(yè)根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)可以為員工設(shè)定績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)建立福利制度，進(jìn)一步為企業(yè)節(jié)省人力資源的成本。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別:設(shè)定好了目標(biāo)下一步就要做風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別必須與設(shè)定的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，不管目標(biāo)設(shè)定的是否清晰，企業(yè)管理者都要對(duì)所處的環(huán)境做好面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一個(gè)連續(xù)性、重復(fù)性的一個(gè)過(guò)程，在做風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的時(shí)候應(yīng)該從企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)層面入手，既要關(guān)注己知的風(fēng)險(xiǎn)又要預(yù)防未知的風(fēng)險(xiǎn)。3.控制活動(dòng)《內(nèi)部控制框架》中企業(yè)在確定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出對(duì)策開(kāi)始實(shí)施控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)一般包括:不相容職務(wù)分離控制，員工從事過(guò)多的崗位職責(zé)就容易出現(xiàn)舞弊腐敗、出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性。比如會(huì)計(jì)和出納、采購(gòu)和銷售。授權(quán)審批控制，授權(quán)審批制度實(shí)際上就是分權(quán)的藝術(shù)，不同職位不同專業(yè)能力的管理人員要給予適當(dāng)?shù)牟⑶遗c其自身相匹配的權(quán)力，讓這些人承擔(dān)應(yīng)該承擔(dān)的權(quán)力，在不同層次不同級(jí)別的管理這種授予相應(yīng)的權(quán)力避免專權(quán)并且可以很好的防止濫用權(quán)力的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，是財(cái)務(wù)報(bào)告的一種控制活動(dòng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)既可以對(duì)內(nèi)也可以對(duì)外。所以就要確保對(duì)內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告真是可靠準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告也要真是可靠，但是要避免泄露企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)密。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，企業(yè)要時(shí)刻把自己財(cái)產(chǎn)的安全視為一個(gè)重要的目標(biāo)并且要積極的實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。建立財(cái)產(chǎn)保管制度、完善財(cái)產(chǎn)保管的職責(zé)、對(duì)企業(yè)重要的財(cái)產(chǎn)落實(shí)到日常的管理中，通過(guò)盤點(diǎn)核查確保財(cái)產(chǎn)的安全，對(duì)一些重要的固定資產(chǎn)做好折舊的記錄不能胡亂的計(jì)提，資產(chǎn)保管人員切實(shí)履行責(zé)任。預(yù)算控制，企業(yè)要對(duì)預(yù)算進(jìn)行全面的預(yù)算管理措施，明確各個(gè)單位做好預(yù)算工作，避免超額預(yù)算和預(yù)算不足的情況強(qiáng)化預(yù)算約束。運(yùn)營(yíng)分析控制，運(yùn)營(yíng)分析控制企業(yè)就要時(shí)刻調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)制度，深入分析各種潛在的因素，實(shí)時(shí)的掌握企業(yè)各方面的數(shù)據(jù)根據(jù)數(shù)據(jù)的反饋及時(shí)的調(diào)整運(yùn)營(yíng)的方法，保證企業(yè)的生產(chǎn)和銷售效率?？?jī)效考評(píng)控制，就是對(duì)企業(yè)各個(gè)部門各個(gè)崗位的人員對(duì)當(dāng)期完成的目標(biāo)結(jié)果的一種控制活動(dòng)，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)和計(jì)劃對(duì)各個(gè)部門和崗位進(jìn)行有效的考核，了解目標(biāo)完成的結(jié)果情況，根據(jù)完成度進(jìn)行有效的獎(jiǎng)罰。4.信息溝通信息:根據(jù)《內(nèi)部控制框架》信息的篩選、取得、處理和報(bào)告為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理提供信息的支持。由于現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)也由之前的傳統(tǒng)手工信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代信息系統(tǒng)為主，信息傳播流通的速度更快時(shí)間上更及時(shí)，大大方便了企業(yè)的日常業(yè)務(wù)處理。溝通:溝通是信息系統(tǒng)原有的一個(gè)特點(diǎn)，獲取信息后必須要及時(shí)的交流溝通否則信息就不會(huì)體現(xiàn)自己的價(jià)值，企業(yè)的人員只有在獲取信息時(shí)并及時(shí)的溝通才可能準(zhǔn)確的對(duì)公司戰(zhàn)略做出正確的調(diào)整，如果信息不溝通也是對(duì)企業(yè)造成的一種風(fēng)險(xiǎn)。5.內(nèi)部監(jiān)督持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)，就是指企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持續(xù)的對(duì)員工的工作及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)督，持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)有利于企業(yè)及時(shí)的發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的各種問(wèn)題為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)管理提供實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)信息，持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)涉及到了內(nèi)部控制中的各個(gè)要素可以很好的為內(nèi)部控制活動(dòng)提供依據(jù)。個(gè)別評(píng)價(jià)，個(gè)別評(píng)價(jià)是從企業(yè)某一個(gè)方面進(jìn)行的內(nèi)部控制的一個(gè)檢查評(píng)估。個(gè)別評(píng)價(jià)要求和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、持續(xù)監(jiān)督相關(guān)聯(lián)是在兩者的基礎(chǔ)上進(jìn)行的評(píng)估，個(gè)別評(píng)價(jià)主要是在應(yīng)對(duì)優(yōu)先考慮的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制最重要的環(huán)節(jié)時(shí)采用的方法。個(gè)別評(píng)價(jià)是一種自我的評(píng)價(jià)，常常是某個(gè)崗位人員或者是某個(gè)部門的負(fù)責(zé)人對(duì)自己的職位目標(biāo)進(jìn)行的一種自我評(píng)估，對(duì)其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行確認(rèn)。還可以聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行個(gè)別評(píng)價(jià)。三、康美藥業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀康美藥業(yè)是一個(gè)大型的中藥制造和銷售的民企，業(yè)務(wù)主要有中藥合成制片，中藥材銷售及加工，醫(yī)療器械的銷售等。康美藥業(yè)股份有限公司在2014年1月7日，獲得直銷經(jīng)營(yíng)許可。2018年底，在證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，康美藥業(yè)可能存在作假的嫌疑，涉嫌虛假陳述等違法違規(guī)，隨后康美被立案調(diào)查。2019年4月29日，康美藥業(yè)主動(dòng)公告，由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因2017年度報(bào)告中貨幣資金多計(jì)了299.44億元，這一年康美藥業(yè)期末貨幣資金就憑空減少了299億元。隨后12月28日康美藥業(yè)發(fā)布了公告，中國(guó)證監(jiān)會(huì)此后對(duì)康美藥業(yè)立案調(diào)查。（一）內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化等方面。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，無(wú)論剩余四個(gè)要素的制定再好，企業(yè)沒(méi)有一個(gè)有效的內(nèi)部環(huán)境，都無(wú)法形成有效的內(nèi)部控制。1.治理機(jī)構(gòu)根據(jù)康美藥業(yè)的2018年披露的年度報(bào)告可知，第一大股東是康美實(shí)業(yè)投資控股有限公司其持股比例31.91%，而該公司控股股東為馬某田，等同于馬某田間接持股31.91%。并且報(bào)告披露馬某田、及其妻子許某瑾、普寧市金信典當(dāng)行有限公司以及普寧市國(guó)際信息咨詢服務(wù)有限公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。從圖1發(fā)現(xiàn)，雖然2016-2018年該公司持股比例略有變動(dòng)，但總體變化不大，前十名股東占比總計(jì)50%左右，并且2017和2018年的前十名股東排名未發(fā)生變化。圖1康美藥業(yè)前10名股東持股情況數(shù)據(jù)來(lái)源：康美藥業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表整理康美藥業(yè)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理需要建立了一套符合構(gòu)建原則的組織結(jié)構(gòu)，如圖2所示。股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)和管理層三者分別是決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和管理層，這三者一定的關(guān)系，來(lái)協(xié)調(diào)運(yùn)作規(guī)范和制衡權(quán)力，確保公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。下設(shè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)視為了實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和保證企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而進(jìn)行的權(quán)責(zé)分工?？得浪帢I(yè)設(shè)置公司章程、管理手冊(cè)等相關(guān)文件對(duì)各部門和崗位的工作職責(zé)、工作內(nèi)容和工作權(quán)限進(jìn)行分工的過(guò)程。圖2康美藥業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖2.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)部在公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)帶領(lǐng)和指導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)工作。目前康美藥業(yè)審計(jì)委員會(huì)由三名董事會(huì)成員組成。主要是對(duì)康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行的質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)的效益成果、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出以及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理情況等等方面進(jìn)行了系統(tǒng)的審計(jì)和監(jiān)督。3.企業(yè)文化康美藥業(yè)在發(fā)展的同時(shí)重視企業(yè)文化與價(jià)值觀的建設(shè)。以人為本的文化品格是中華文化自西周確立，康美的企業(yè)文化就將核心價(jià)值觀定為以人為本，充分重視員工的培養(yǎng)，康美藥業(yè)以“打造百年康美”作為企業(yè)核心文化，秉承“用愛(ài)感動(dòng)世界，用心經(jīng)營(yíng)健康”企業(yè)理念。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別康美藥業(yè)未設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理控制部門，而是由審計(jì)委員會(huì)和下轄的內(nèi)部審計(jì)部來(lái)負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)管理。各部門的總經(jīng)理是風(fēng)險(xiǎn)防范的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)組織本公司風(fēng)險(xiǎn)管理控制方案的制定，部分風(fēng)險(xiǎn)憑借總經(jīng)理的直覺(jué)與經(jīng)驗(yàn)，識(shí)別并提出存在的風(fēng)險(xiǎn)。2.風(fēng)險(xiǎn)分析康美藥業(yè)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍的內(nèi)容有固定資產(chǎn)管理、投資與籌資管理、研究與開(kāi)發(fā)管理、采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、銷售業(yè)務(wù)管理、工程項(xiàng)目建設(shè)管理等重要業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)重要業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)存在以及潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析?？得浪帢I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析原則是定性與定量相結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)從高到低劃分為極高、高、中等、低以及極低五個(gè)級(jí)別，劃分依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響程度和發(fā)生的可能性，依據(jù)定性與定量相結(jié)合的原則采取相應(yīng)的方法進(jìn)行等級(jí)邊界的確認(rèn)。重點(diǎn)關(guān)注影響程度較深、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險(xiǎn)，以防造成嚴(yán)重后果，破壞企業(yè)成長(zhǎng)節(jié)奏。3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)康美藥業(yè)根據(jù)自身規(guī)模實(shí)際建立前期預(yù)防和后期處理相結(jié)合的一系列機(jī)制，以應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于發(fā)生可能較大、影響程度較深的風(fēng)險(xiǎn)給予充足關(guān)注。根據(jù)行業(yè)特色和管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好采取合適應(yīng)對(duì)策略。包括前期運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制降低風(fēng)險(xiǎn)，后期運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制承受風(fēng)險(xiǎn)等綜合管理風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析的得出的控制經(jīng)驗(yàn)，同步梳理企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的流程和規(guī)章制度，對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)通過(guò)內(nèi)部控制機(jī)制落實(shí)，使防范措施行之有效，保持迅捷的反應(yīng)速度和高校的反應(yīng)能力，同時(shí)重視正外部效應(yīng)影響，對(duì)公司及下屬子公司及成員公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。公司管理層人員要有足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，定期召開(kāi)經(jīng)營(yíng)分析會(huì)議，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)予以重視，防微杜漸及時(shí)解決，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。（三）控制活動(dòng)現(xiàn)狀康美藥業(yè)建立了制度管理辦法，對(duì)制度的建立、審批、發(fā)布、培訓(xùn)、執(zhí)行、監(jiān)督等作出了明確規(guī)定，確保公司制度體系的規(guī)范性，從而證了各項(xiàng)控制活動(dòng)通過(guò)制度在內(nèi)部得到有效運(yùn)行。公司建立了從編制、審核、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、調(diào)整到考核的全面預(yù)算管理流程，并將各下屬單位納入全面預(yù)算管理體系。各單位通過(guò)制定年度計(jì)劃和預(yù)算對(duì)年度利潤(rùn)目標(biāo)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行了有效的分解，并層層落實(shí)相關(guān)責(zé)任，通過(guò)定期會(huì)議督進(jìn)、數(shù)據(jù)分析等確保目標(biāo)得到有效執(zhí)行，控制活動(dòng)控制設(shè)計(jì)合理。由于控制活動(dòng)的項(xiàng)目較多。論文主要對(duì)貨幣資金、銷售與收款、關(guān)聯(lián)方交易這三個(gè)方面進(jìn)行分析。1.貨幣資金管理（1）崗位分工康美藥業(yè)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)貨幣資金的管理工作，該部門設(shè)有財(cái)務(wù)經(jīng)理、總賬會(huì)計(jì)、應(yīng)收會(huì)計(jì)、應(yīng)付會(huì)計(jì)、出納等不同崗位。其中出納主要工作是負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收支和銀行存款的收付核對(duì)等，應(yīng)付會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)對(duì)接相關(guān)采購(gòu)原料等事務(wù)，應(yīng)收會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)對(duì)接銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)事務(wù)，總帳會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)公司會(huì)計(jì)賬目的總體工作，財(cái)務(wù)經(jīng)理主要是對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)部的工作宏觀把控。（2）授權(quán)與審批康美藥業(yè)有一套嚴(yán)格的資金活動(dòng)授權(quán)與審批制度，對(duì)于貨幣資金業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)批準(zhǔn)有明確的規(guī)定，主要是對(duì)審批的權(quán)限、方式、責(zé)任等方面有一系列的注意事項(xiàng)，來(lái)增強(qiáng)對(duì)于資金的管理。同時(shí)也對(duì)業(yè)務(wù)承辦人經(jīng)辦貨幣資金的范圍和金額以及工作的要求有明確的規(guī)定?？得浪帢I(yè)制定貨幣資金的管理制度的作用是能夠合理的保證資金的使用途徑己經(jīng)使用目的，同時(shí)也能夠保證貨幣資金來(lái)源的合理性合規(guī)性。通過(guò)建立和實(shí)施貨幣資金管理制度來(lái)達(dá)到控制康美藥業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定，保證資金的安全，從而提高經(jīng)營(yíng)管理狀況?？得浪帢I(yè)貨幣資金的管理流程，如圖3所示。圖3貨幣資金控制流程2.銷售與收款管理康美藥業(yè)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制、明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。具體的銷售收款流程如圖4所示，營(yíng)銷部主要負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。物流管理中心主要負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜，財(cái)務(wù)部主要負(fù)責(zé)銷售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。圖4銷售與收款控制流程3.關(guān)聯(lián)方交易管理康美藥業(yè)依據(jù)我國(guó)關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的指引下制定了關(guān)聯(lián)方管理制度。該公司實(shí)施關(guān)聯(lián)方交易管理進(jìn)行控制的第一步就是對(duì)關(guān)聯(lián)方的主體進(jìn)行界定并且對(duì)于關(guān)聯(lián)方的范圍進(jìn)行級(jí)別劃分，然后對(duì)關(guān)聯(lián)交易具體包括哪些事項(xiàng)按經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性兩個(gè)種類進(jìn)行劃分。（四）信息溝通現(xiàn)狀1.內(nèi)部信息溝通康美藥業(yè)主要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)的方式進(jìn)行信息溝通，主要采用企業(yè)內(nèi)部郵箱傳送、辦公自動(dòng)化系統(tǒng)單位內(nèi)部跨部門交流、內(nèi)部期刊、內(nèi)外報(bào)告等方式，建立規(guī)范的信息傳遞制度并且將這些信息進(jìn)行私密度分級(jí)別。公司還制定了信息管理制度、會(huì)議管理制度來(lái)規(guī)范內(nèi)部信息管理，同時(shí)公司為了能夠及時(shí)監(jiān)控員工工作時(shí)職責(zé)履行情況建立了有效的溝通平臺(tái)和渠道，可以使管理層隨時(shí)關(guān)注到員工的狀況，進(jìn)而管理層能夠在第一時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)各種變化，在面對(duì)各式各樣的變化時(shí)能夠及時(shí)采取有效的措施。2.外部信息溝通按照法律和監(jiān)管要求康美藥業(yè)制定了信息披露管理制度和知情人管理制度等，明確的對(duì)公司信息披露的業(yè)務(wù)范圍及信息披露標(biāo)準(zhǔn)、流程、以及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任作出規(guī)定，對(duì)重大信息內(nèi)部溝通、匯報(bào)與傳遞的程序，對(duì)公司對(duì)外宣傳的原則及要求等作了明確的規(guī)定。公司定期報(bào)告和臨時(shí)公告，均按照程序規(guī)定履行內(nèi)部審批程序，最終提交董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)審議。嚴(yán)格按照證制度規(guī)定的信息披露范圍、事宜及格式，詳細(xì)編制披露報(bào)告，將公司信息真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整、合規(guī)地在指定的報(bào)紙和網(wǎng)站上進(jìn)行披露，同時(shí)嚴(yán)格地要求公司信息披露管理機(jī)構(gòu)及其他相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、需要保密的工作范圍、內(nèi)容等信息保密。（五）內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀康美藥業(yè)目前實(shí)行以董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門為主的三位一體的內(nèi)部監(jiān)督體系。內(nèi)部監(jiān)督的制度是由董事會(huì)經(jīng)過(guò)決議批準(zhǔn)后開(kāi)始執(zhí)行。其中內(nèi)部審計(jì)部的主要職責(zé)是對(duì)公司日常運(yùn)營(yíng)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施情況的監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)將工作成果匯報(bào)給董事會(huì)。監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)實(shí)施的過(guò)程全程監(jiān)督和監(jiān)督審計(jì)委員會(huì)的工作成果的真實(shí)性、有效性?？得浪帢I(yè)當(dāng)前己經(jīng)建立了相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，并且目前所使用的監(jiān)督方法也是公司在發(fā)展的過(guò)程中，多次修改改進(jìn)之后所形成的，與公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)需求基本相符合。與此同時(shí)，康美藥業(yè)目前的各個(gè)部門的履行監(jiān)督控制職能的檢查人員配備合理、齊全。對(duì)于這些檢查人員，公司都會(huì)對(duì)其定期的進(jìn)行培訓(xùn)，希望能夠提高監(jiān)控檢查人員的專業(yè)素養(yǎng)。四、康美藥業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題（一）內(nèi)部環(huán)境存在問(wèn)題1.失控階段內(nèi)部控制環(huán)境的狀況康美藥業(yè)存在一股獨(dú)大的現(xiàn)象，實(shí)際這樣一個(gè)龐大的集團(tuán)企業(yè)的控制人是董事長(zhǎng)夫妻二人，這樣容易造成內(nèi)部監(jiān)督的不利影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展其他股東的權(quán)力被大大的縮小沒(méi)有相對(duì)的話語(yǔ)權(quán)，這樣其他股東提出的意見(jiàn)和監(jiān)督的積極性就會(huì)降低或者完全沒(méi)有，畢竟企業(yè)是實(shí)際控制人的馬某田夫妻二人。除了內(nèi)部監(jiān)督的一些嚴(yán)重缺失，還存在一些專權(quán)的現(xiàn)象，例如對(duì)于康美藥業(yè)的賄賂事件公司上下應(yīng)該是可以避免此類狀況發(fā)生的，但是就是因?yàn)閷?quán)嚴(yán)重一人獨(dú)大沒(méi)有人敢于提出相關(guān)的意見(jiàn)。康美藥業(yè)出現(xiàn)種種的違法違規(guī)這和實(shí)際控制人的個(gè)人行為是有一定的關(guān)系的。2.決策監(jiān)督機(jī)制單薄企業(yè)董事會(huì)的權(quán)力過(guò)于集中，下屬部門沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全面部署，因此無(wú)法保證監(jiān)管部門進(jìn)行有效的實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)主要有董事長(zhǎng)和副董事長(zhǎng)兩人組成，另外還有9位董事。董事會(huì)下面設(shè)有董事會(huì)薪酬與考核委員會(huì)，董事會(huì)提名委員會(huì)，董事會(huì)發(fā)展委員會(huì)。其中4個(gè)委員組成了審計(jì)委員會(huì)，由一名職工代表和2位監(jiān)事共同組成了監(jiān)事會(huì)。雖然這些制度符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)章，但是相比較康美藥業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模。這種決策監(jiān)管機(jī)制就顯得太過(guò)薄弱。3.獨(dú)立董事執(zhí)行力不足康美藥業(yè)由馬某田實(shí)際控制。企業(yè)的董事會(huì)可以代表獨(dú)立董事進(jìn)行提名，因此獨(dú)立董事的提名受到馬某田的影響。所以在實(shí)際的公司董事選舉中，馬某田可以選擇有利于自己的董事。所以這樣選擇出的獨(dú)立董事無(wú)法保持獨(dú)立性。2018年康美藥業(yè)發(fā)布的年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)召開(kāi)了14次董事會(huì)，會(huì)議期間各個(gè)董事也都按時(shí)參加，但是其中最具管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的三位董事在董事會(huì)上從未對(duì)企業(yè)發(fā)展提出過(guò)建議，由此可以發(fā)現(xiàn)，本身作為會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的獨(dú)立董事沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。在另一個(gè)方向也可以理解為獨(dú)立董事們面對(duì)公司存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，卻坐視不管。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的就是讓企業(yè)能夠處在穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境里，這樣有利于提高管理層制定正確的管理決策，從而讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)健康發(fā)展。經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，康美藥業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在以下問(wèn)題:1.公司控股股東康美實(shí)業(yè)持有的公司股份質(zhì)押比例較高，存在較大的質(zhì)押風(fēng)險(xiǎn)。截止2019年8月22日，第一大股東康美實(shí)業(yè)質(zhì)押其持有的公司股份總數(shù)達(dá)到162103.53萬(wàn)股，達(dá)到了所持有總數(shù)的99.53%。2.截止至2015年12月31日，康美藥業(yè)的短期借款為46.2億。而在三年的期間中，短期借款增至2018年的115.77億元，翻了一番有余?？得浪帢I(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率也增長(zhǎng)了超過(guò)10%，達(dá)到了62.08%02017年和2018年里公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量也都是負(fù)數(shù)，導(dǎo)致公司短期流動(dòng)性緊張，按期償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加?？得浪幵?019年8月28日發(fā)布的風(fēng)險(xiǎn)提示公告中也說(shuō)明了后續(xù)公司將繼續(xù)通過(guò)多種途徑進(jìn)行資金籌措，但最終資金籌措存在一定的不確定性?？得浪帢I(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)嚴(yán)重缺失，對(duì)第一大股東高比例質(zhì)押以及短期借款數(shù)逐年攀升所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題沒(méi)能夠及時(shí)采取防范措施，管理層沒(méi)有對(duì)此警覺(jué)，導(dǎo)致在企業(yè)因被證監(jiān)會(huì)調(diào)查后，面臨較大的償債壓力。（三）控制活動(dòng)存在問(wèn)題在控制活動(dòng)方面，康美藥業(yè)存在如下的問(wèn)題:1.康美藥業(yè)缺乏完善的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制。公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，存在財(cái)務(wù)不規(guī)范問(wèn)題，未能反映公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。康美藥業(yè)公告，2017年公司存貨少計(jì)195億元；營(yíng)業(yè)成本多計(jì)76.6億元；由于公司核算賬戶資金時(shí)存在錯(cuò)誤，造成貨幣資金多計(jì)近300億元。同時(shí)，由于公司2017，2018對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更正后，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)高達(dá)799天、923天。而2017年和2018年同行業(yè)的周轉(zhuǎn)天數(shù)為279天和259天，康美藥業(yè)的數(shù)據(jù)過(guò)高，實(shí)在難以置信。2.康美藥業(yè)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制做的也不夠到位。企業(yè)沒(méi)有對(duì)銀行存款做到有效的盤點(diǎn)，未能按時(shí)完成與銀行的對(duì)賬流程。公司存在單據(jù)和業(yè)務(wù)憑證的造假，導(dǎo)致未能真實(shí)反映公司的貨幣資金。企業(yè)沒(méi)有對(duì)存貨做到有效盤點(diǎn)和實(shí)施相應(yīng)的控制程序。3.康美藥業(yè)與相關(guān)關(guān)聯(lián)公司存在資金往來(lái)的情況，金額高達(dá)88.79億元。這些資金都被用于購(gòu)買公司股票。4.公司關(guān)聯(lián)交易管理未及時(shí)履行相關(guān)審批和披露事宜。在未經(jīng)決策審批或授權(quán)程序的情況下，康美藥業(yè)向其控股股東及關(guān)聯(lián)方提供非經(jīng)營(yíng)性資金116.2億元；5.缺失部分與其他關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)的原始憑證單據(jù)、資金往來(lái)協(xié)議等有效資料，項(xiàng)目資料歸集不齊全。6.公司采購(gòu)付款審批流程存在缺陷。與這些程序的有關(guān)人員在工作中不夠認(rèn)真負(fù)責(zé)，沒(méi)能夠準(zhǔn)確地核準(zhǔn)相應(yīng)金額，致使采購(gòu)付款存差錯(cuò)，存貨少計(jì)195.46億元?？得浪帢I(yè)中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在缺陷，缺乏對(duì)銀行存款和存貨等最為要緊的資產(chǎn)的進(jìn)行遵守規(guī)定、嚴(yán)格的盤查，也沒(méi)有采取一系列相應(yīng)的控制方法。企業(yè)關(guān)聯(lián)交易管理工作極其混亂，其行為違反了康美藥業(yè)日常資金管理規(guī)范及關(guān)聯(lián)管理交易制度的相關(guān)規(guī)定。（四）信息溝通存在問(wèn)題對(duì)員工信息溝通?？得浪帢I(yè)各部門層級(jí)之間的信息傳遞和反饋以自上而下的縱向溝通為主，缺少必要的橫向溝通，由于員工自身理解能力和表達(dá)能力有差距，傳達(dá)的信息存在被曲解和不完整現(xiàn)象，由此帶來(lái)的失誤和演繹，最終可能出現(xiàn)縱向部門之間、層級(jí)之間和員工之間，在部門職責(zé)交叉時(shí)遇到問(wèn)題出現(xiàn)推樓扯皮、難以協(xié)調(diào)或不作為等情況?？得浪帢I(yè)的內(nèi)部溝通同等級(jí)間的溝通順暢良好，但上下級(jí)之間的溝通效果不佳。并且在實(shí)際操作中，平臺(tái)內(nèi)集思廣益的想法并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，大多數(shù)員工并不愿意將自己真實(shí)的想法表達(dá)出來(lái)，平級(jí)間的溝通還算順暢，但上下級(jí)的溝通存在次數(shù)少，深度有限等障礙，部門之間在正常工作交涉之余，其他方面的交流與溝通效果不理想，容易導(dǎo)致工作中缺乏默契和諧調(diào)配合性，溝通機(jī)制的制定缺位，造成溝通相對(duì)匱乏。對(duì)外界信息溝通?？得浪帢I(yè)未能與外界進(jìn)行良好溝通，具體表現(xiàn)為康美藥業(yè)對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息存在重大虛假，與內(nèi)部控制實(shí)際情況形成巨大反差。作為上市公司，康美藥業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時(shí)完整地披露信息。而在康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假消息“暴雷”后，自查出的更正報(bào)告中將2017年的營(yíng)業(yè)收入264.76億元更正為127.78億元；歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)由41億元調(diào)整為21.49億元；2017年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流由18億元調(diào)整為一48.4億元；2016年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流由16億元調(diào)整為一23.04億元。對(duì)于上述幾個(gè)指標(biāo)的調(diào)整幅度，好幾個(gè)都超過(guò)了原有數(shù)據(jù)的百分之五十以上，這說(shuō)明著，公司2016年度、2017年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)等數(shù)據(jù)指標(biāo)被大量的虛增。“真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”是法律法規(guī)在信息披露方面對(duì)上市公司的基本要求，康美藥業(yè)在內(nèi)部控制的信息溝通提供了許增德財(cái)務(wù)信息，誤導(dǎo)了投資者，這種欺詐行為及其惡劣。（五）內(nèi)部監(jiān)督存在問(wèn)題1.董事會(huì)管理層任職的重疊根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)研究，我們可以得知，當(dāng)董事會(huì)成員與管理層成員任職產(chǎn)生重疊時(shí)，不僅會(huì)使監(jiān)督職能失效還有可能違背不相容職務(wù)相分離的原則。在康美藥業(yè)中，董事長(zhǎng)馬某田兼任公司總經(jīng)理，副董事長(zhǎng)許冬瑾兼副總經(jīng)理，在董事與管理層人員之間并沒(méi)有起到相互獨(dú)立、相互監(jiān)督的作用。任職的重疊使其內(nèi)部監(jiān)督完全失效，康美藥業(yè)的一股獨(dú)大問(wèn)題、公司治理問(wèn)題，究其根本來(lái)源都是因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督的失效所導(dǎo)致的。2.內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)康美藥業(yè)自2001年上市以來(lái)是否有嚴(yán)格按照證監(jiān)會(huì)和上海證券交易所的要求建立健全完善合理的公司治理機(jī)制？從康美藥業(yè)的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的在監(jiān)督管理層的過(guò)程中，我們可以看出，面對(duì)如此重大的舞弊行為，卻沒(méi)有一個(gè)人提出異議，對(duì)于具有高超的素質(zhì)和豐富的專業(yè)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)部門也絲毫沒(méi)有提出任何異議，他們?cè)谖辞诿惚M責(zé)的同時(shí)，對(duì)于2016年至2018年跨度時(shí)長(zhǎng)為三年的299億的重大財(cái)務(wù)造假問(wèn)題上，其內(nèi)部審計(jì)部門也好，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)也好，至2019年對(duì)以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更正時(shí)都統(tǒng)一口徑認(rèn)為是會(huì)計(jì)差錯(cuò)而并非財(cái)務(wù)造假，稍微有點(diǎn)常識(shí)的人都知道，這虛增的299億資產(chǎn)屬于財(cái)務(wù)造假的范疇，但是其內(nèi)部各部門都一致認(rèn)為是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，也變相的說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)督無(wú)效。五、康美藥業(yè)內(nèi)部控制提升對(duì)策（一）內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化對(duì)策1.打破“四位一體”或多位一體的治理結(jié)構(gòu)局面我國(guó)大部分上市公司包括康美藥業(yè)在內(nèi)都存在“多位一體”的形式，即實(shí)際控制人、控股股東董事長(zhǎng)、公司董事長(zhǎng)、公司總經(jīng)理等一系列董監(jiān)高的職位中存在一人擔(dān)任多重角色的情形，這種形式在現(xiàn)代科學(xué)有序的監(jiān)督機(jī)制下形成的完美的天然堡壘，此時(shí)的監(jiān)督和相互約束都化作虛無(wú)。只有打破這樣的結(jié)構(gòu)，各方形成相互制約、相互監(jiān)督的局面，才能從本質(zhì)上改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，使控制環(huán)境在本質(zhì)上生效。2.形成制約董事、監(jiān)事的制度康美藥業(yè)的董事會(huì)成員和監(jiān)事會(huì)成員存在玩忽職守的情況，在財(cái)務(wù)舞弊事件事發(fā)東窗后，證監(jiān)會(huì)對(duì)其成員的頂格處罰只有60萬(wàn)元，資本市場(chǎng)上將其稱為“造假百億，懲罰十萬(wàn)”的笑料，證券法需要做出修改，對(duì)相關(guān)涉案人員的處罰太輕，違法成本太低，那么財(cái)務(wù)舞弊案件不會(huì)變少，只會(huì)越來(lái)越多。最重要的是，在企業(yè)內(nèi)部需要形成事先防范機(jī)制，整個(gè)企業(yè)是有責(zé)任有義務(wù)對(duì)其高層的所作所為進(jìn)行約束和控制的，那么在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)對(duì)各種公告作出決議之前，需要在企業(yè)內(nèi)部選拔出來(lái)的相關(guān)人員處進(jìn)行查看和判斷，其內(nèi)容是否真實(shí)、合法、完整、不損害公司利益等，再由董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)進(jìn)行表決，對(duì)于表決結(jié)果需要在三日內(nèi)在公司內(nèi)部進(jìn)行公示，在公司內(nèi)部進(jìn)行公示期間無(wú)重大異議的決議才能算作至始生效。這樣的事前控制制度不僅可以制約董事成員與監(jiān)事成員還能改善內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)控制環(huán)境的建設(shè)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估優(yōu)化對(duì)策1.增強(qiáng)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)康美藥業(yè)所制定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的有效運(yùn)行依賴于全體員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的高低，體現(xiàn)在企業(yè)的管理細(xì)節(jié)上，這是潛移默化的過(guò)程。因此將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入到企業(yè)文化中，體現(xiàn)在企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)管理方式和發(fā)展中，滲透到戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)節(jié)中，對(duì)機(jī)制的穩(wěn)定運(yùn)行大有裨益。上行溝通渠道中設(shè)立“領(lǐng)導(dǎo)信箱”，員工可以通過(guò)信箱投遞提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的解決建議，或者對(duì)企業(yè)發(fā)展中可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估分析和預(yù)防，對(duì)于所提意見(jiàn)被采納或者確實(shí)起到提醒作用的員工給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或者適當(dāng)薪酬加成等。2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是連接內(nèi)部控制五要素貫穿始終的一條線，其是否存在，是否有發(fā)現(xiàn)和警覺(jué)機(jī)制都關(guān)乎整個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性。由前述所分析的康美藥業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)管理的缺失，可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量異常，短期借款過(guò)高等一系列異常指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)都未發(fā)現(xiàn)、無(wú)警覺(jué)，足以證明康美藥業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是缺失的，因此，要想改善風(fēng)險(xiǎn)管理缺失的情況，需要我們從源頭上解決這一問(wèn)題，必須成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理控制部門，明確各部門之間事情的同時(shí)，實(shí)時(shí)把控對(duì)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的評(píng)估，形成一個(gè)及時(shí)的網(wǎng)絡(luò)鏈，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中不斷地進(jìn)行上傳下達(dá)和修改監(jiān)督工作。（三）控制活動(dòng)優(yōu)化對(duì)策1.明確控制活動(dòng)流程中職責(zé)為了進(jìn)一步提高康美藥業(yè)控制活動(dòng)的執(zhí)行力，以全方位控制康美藥業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為前提，然后將控制流程中的相關(guān)職責(zé)落實(shí)到具體人，做到專事有專人。任何流程出現(xiàn)問(wèn)題，都能快速定位到責(zé)任人，明確控制活動(dòng)中的責(zé)任。例如將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中資金管理活動(dòng)、銷售與付款活動(dòng)、采購(gòu)與收款活動(dòng)、關(guān)聯(lián)方交易活動(dòng)、資產(chǎn)管理活動(dòng)、預(yù)算管理活動(dòng)、存貨管理活動(dòng)等業(yè)務(wù)活動(dòng)按每一個(gè)部分的工作內(nèi)容具體將責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)人員，從而控制業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生與管理。主要按照工作內(nèi)容責(zé)任到人，將員工作為責(zé)任主體，在很大程度能夠有效地預(yù)防董事、監(jiān)事和其他管理層人員的濫用職權(quán)、挪用公款、舞弊等行為的發(fā)生。2.按照制度執(zhí)行業(yè)務(wù)流程避免財(cái)務(wù)造假對(duì)于資金管理方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定層層審批簽字的資金流進(jìn)行賬務(wù)處理，不得省略其中任何一步審批步驟；對(duì)于銀行單據(jù)、業(yè)務(wù)憑證存在修改、不真實(shí)的以及其他不符合要求地原始憑證一律駁回處理，康美藥業(yè)財(cái)務(wù)部要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度把控住資金的管理。對(duì)于銷售收入管理方面，為了避免康美藥業(yè)通過(guò)仿造、變?cè)煸鲋刀惏l(fā)票等方式來(lái)虛增收入事件的再次發(fā)生，康美藥業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照制度執(zhí)行收入確認(rèn)、月末對(duì)賬等程序。財(cái)務(wù)部的往來(lái)會(huì)計(jì)應(yīng)與銷售部門、倉(cāng)管部門確定貨物的發(fā)出情況以及是否達(dá)到確認(rèn)收入的條件，核對(duì)確認(rèn)當(dāng)期所有完成交付的單據(jù)是否正確、完整。（四）信息溝通優(yōu)化對(duì)策1.加強(qiáng)員工信息溝通康美藥業(yè)需要在上下級(jí)關(guān)系之間建立一條能夠合理溝通的渠道，并以此為基礎(chǔ)設(shè)立越級(jí)溝通，積極引導(dǎo)和鼓勵(lì)公司員工與高層管理人員之間進(jìn)行良好的接觸與溝通，希望這種主動(dòng)的溝通方式有及時(shí)的反饋，企業(yè)對(duì)于溝通的方式內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)分析，從而制定相應(yīng)的規(guī)范制度，保證反饋的實(shí)效性，若反饋不及時(shí)，則須相應(yīng)的懲罰.反饋還需要借助電話、聊天工具、會(huì)議以及電郵等多樣化的方式，不同溝通方式可以使康美藥業(yè)得到不同的溝通效果。2.完善康美藥業(yè)信息披露管理要想康美藥業(yè)外部中小投資者和利益相關(guān)者的權(quán)益，就必須保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息、重大事件發(fā)生等等信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確向外反映。為完善信息披露管理制度，康美藥業(yè)在應(yīng)在制度中增加責(zé)任制度，明確規(guī)定各部門信息披露的負(fù)責(zé)人，承擔(dān)責(zé)