公共組織財務(wù)管理（第三版）課件-民間非營利組織資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的管理與核算

民間非營利組織資產(chǎn)、

負債和凈資產(chǎn)的管理與核算

主要內(nèi)容一、民間非營利組織資產(chǎn)的管理與核算二、民間非營利組織負債的管理與核算三、民間非營利組織凈資產(chǎn)的管理與核算公共組織財務(wù)管理（第三版）

9.1民間非營利組織資產(chǎn)的管理與核算

1、民間非營利組織資產(chǎn)概述財政部發(fā)布的《民間非營利組織會計制度》，對資產(chǎn)進行了嚴格定義。民間非營利組織資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力。公共組織財務(wù)管理（第三版）

民間非營利組織的資產(chǎn)具有以下特征

(1)資產(chǎn)預(yù)期能夠給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力。(2)資產(chǎn)是民間非營利組織所擁有的,或者即使不為民間非營利組織所擁有,也是民間非營利組織所控制的。(3)資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn),而不是預(yù)期的資產(chǎn)。公共組織財務(wù)管理（第三版）

在民間非營利組織中,資產(chǎn)按照流動性對資產(chǎn)

進行分類，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款短期投資應(yīng)收款項預(yù)付款項存貨非流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)公共組織財務(wù)管理（第三版）

民間非營利組織流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項與預(yù)付款項、存貨等。公共組織財務(wù)管理（第三版）

9.1.2民間非營利組織流動資產(chǎn)的管理與核算

1.貨幣資金的管理與核算

貨幣資金是指民間非營利組織中以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的那部分資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。公共組織財務(wù)管理（第三版）

（1）現(xiàn)金的管理與核算

2)現(xiàn)金的管理現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣，民間非營利組織必須對現(xiàn)金進行嚴格的管理和控制，使現(xiàn)金能在經(jīng)營過程中合理地、通暢地流轉(zhuǎn)，提高現(xiàn)金的使用效益，保護現(xiàn)金的安全。公共組織財務(wù)管理（第三版）

現(xiàn)金管理應(yīng)遵循以下幾點第一.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,以加強對現(xiàn)金的管理與核算。所發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須通過出納人員,由其根據(jù)審核無誤的收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序,逐日逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)結(jié)算當(dāng)天的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和余額,做到日清月結(jié)、款賬相符,每月月終,“現(xiàn)金日記賬”的月末余額必須與“現(xiàn)金”科目的余額核對相符。第二.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要正確核定庫存現(xiàn)金限額,庫存現(xiàn)金限額一經(jīng)核定,必須按限額控制庫存現(xiàn)金。第三.除零星開支外，一切付款均應(yīng)由支票付款。第四.民間非營利組織不得“坐支”現(xiàn)金。第五.庫存現(xiàn)金定期或不定期地由內(nèi)部審計人員查核。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2）現(xiàn)金的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金”總賬科目。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映現(xiàn)金的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映庫存現(xiàn)金的余額。公共組織財務(wù)管理（第三版）

“現(xiàn)金“科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行付款憑證直接登記。①民間非營利組織收到現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記相關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。②對于現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金之間的收付業(yè)務(wù)（亦稱相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)），如從銀行提取現(xiàn)金、把現(xiàn)金送存銀行、開設(shè)外埠存款賬戶等，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，而不再編制收款憑證。公共組織財務(wù)管理（第三版）

③每日終了，結(jié)算和清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，進行處理?！と鐬楝F(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科；屬于無法查明的其他原因部分，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，借記：“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目?！と鐬楝F(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(2)銀行存款的管理與核算

1）銀行存款的管理民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對,至少每月一次。月度終了,民間非營利組織“銀行存款”賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因進行處理,并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2）銀行存款的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映銀行存款的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織銀行存款的增加數(shù)，貸方反映銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。公共組織財務(wù)管理（第三版）

銀行存款收支及其他相關(guān)事項的主要賬務(wù)處理如

1.民間非營利組織將款項存入銀行和其他金融機構(gòu)時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“捐贈收入”、“會費收入”、“提供服務(wù)收入”等有關(guān)科目。2.民間非營利組織提取和支出存款時，應(yīng)當(dāng)借記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費用”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。3.民間非營利組織收到存款利息時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“籌資費用”、“其他收入”等科目。但是收到的屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記“銀行存款”科目、貸記“其他應(yīng)收款”或者“在建工程”科目。4.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)將不能收回的金額確認為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(3)其他貨幣資金的管理與核算

1）其他貨幣資金的管理《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，對于民間非營利組織的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款（或者存入其他金融機構(gòu)）等，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置“其他貨幣資金”科目進行核算。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2）其他貨幣資金的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”總賬科目，科目下設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或銀行本票的收款單位等設(shè)置明細賬,進行明細核算。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方反映其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映民間非營利組織實際持有的其他貨幣資金。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2.短期投資的管理與核算

（1）短期投資的管理《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時問不準(zhǔn)備超過1年的投資。這種投資在很大程度上是為了暫時存放剩余資金，并通過這種投資取得高于銀行存款利率的利息收人，或價差收入，待需要使用現(xiàn)金時即可兌換成現(xiàn)金，如民間非營利組織購買的可上市交易的股票、債券、基金等。公共組織財務(wù)管理（第三版）

（2)短期投資的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映短期投資的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期投資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織取得的短期投資，貸方反映處置短期投資的賬面成本，本賬戶期末為借方余額，反映民間非營利組織持有的各種股票、債券等短期投資的成本。公共組織財務(wù)管理（第三版）

①短期投資的初始計量。

以現(xiàn)金購入的短期投資,按實際投資成本入賬,借記“短期投資”科目,貸記“銀行存款”科目;接受捐贈的短期投資,按確定的投資成本,借記“短期投資”科目,貸記“捐贈收入”科目。對以現(xiàn)金購入的短期投資,如果實際支付的款項中包括已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,應(yīng)將該部分股利記入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目;若包含已到支付期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)將其記入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

②投資收益。取得的收益除取得時已記入“其他應(yīng)收款”的部分外,以實際收到時作為投資成本收回,沖減短期投資賬面價值。投資成本中包括的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到支付期但尚未領(lǐng)取的債券利息,實際收到時沖減已記入的“其他應(yīng)收款”,不沖減短期投資的賬面價值。

③短期投資的期末計價。如果短期投資的市價低于其賬面價值,則應(yīng)確認跌價損失并計入當(dāng)期費用,借記“管理費用——短期投資跌價損失”科目,貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目;若短期投資的市價高于其賬面價值,則借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目,貸記“管理費用——短期投資跌價損失”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

④短期投資處置。出售短期投資,按照其實際收到的金額,借記“銀行存款”科目;按已計提的減值準(zhǔn)備,借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目;按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息,貸記“其他應(yīng)收款”科目;按差額,借記或貸記“投資收益”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

3.應(yīng)收款項與預(yù)付款項的管理與核算

（1）應(yīng)收款項和預(yù)付款項概述

《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，應(yīng)收款項是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項應(yīng)收未收債務(wù)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。預(yù)付賬款是指民間非營利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。公共組織財務(wù)管理（第三版）

（2）應(yīng)收票據(jù)的管理與核算1)應(yīng)收票據(jù)的管理應(yīng)收票據(jù)是指民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等而已收到的且未到期的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。民間非營利組織在收到應(yīng)收票據(jù)時,按票據(jù)的票面價值或票面金額入賬。民間非營利組織可將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓,也可將其貼現(xiàn)。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2）應(yīng)收票據(jù)的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù))的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總賬賬戶。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織商業(yè)匯票的增加數(shù)，貸方反映商業(yè)匯票的減少數(shù)，期末借方余額反映應(yīng)收票據(jù)的余額。不帶息應(yīng)收票據(jù)、帶息應(yīng)收票據(jù)。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(3)應(yīng)收賬款的管理與核算

1)應(yīng)收賬款的管理應(yīng)收賬款是指民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等業(yè)務(wù)活動,應(yīng)當(dāng)向會員、購買單位或接受服務(wù)單位等收取的、但未實際收到的款項。是民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等業(yè)務(wù)活動所形成的債權(quán)。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2)應(yīng)收賬款的核算

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映應(yīng)收賬款的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方反映應(yīng)收賬款的減少數(shù)，期末借方余額反映應(yīng)收賬款的余額。

第一.發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務(wù)收入”、“會費收入”等科目。第二.收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。第三.如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(4)其他應(yīng)收款的管理與核算

1）其他應(yīng)收款的管理其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項,包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各項墊付款項、職工借款、應(yīng)收保險公司賠款等。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2)其他應(yīng)收款的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，為了核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他應(yīng)收及暫付款項，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬科目。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織其他應(yīng)收款的增加數(shù)，貸方反映其他應(yīng)收款的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映其他應(yīng)收款的余額。在核算過程中，為便于管理，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按其他應(yīng)收款的具體項目進行分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(5)應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的管理與核算

1)應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的管理壞賬是指民間非營利組織無法收回或回收的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬造成的損失，稱為壞賬損失?！睹耖g非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織在會計末期，應(yīng)當(dāng)分析應(yīng)收款項的可回收性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，確認壞賬損失分別計入當(dāng)期費用。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2)應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，為了總括地反映民間非營利組織應(yīng)收款項的可收回性，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。核算預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，屬于應(yīng)收賬款的備抵賬戶，其貸方反映壞賬的應(yīng)提取數(shù)，借方反映壞賬的沖減數(shù)和發(fā)生數(shù)，期末余額在貸方。公共組織財務(wù)管理（第三版）

3)主要賬務(wù)處理第一.根據(jù)計算的當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額,借記“管理費用——壞賬損失”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。第二.根據(jù)計算的當(dāng)期應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備金額,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“管理費用——壞賬損失”科目。第三.對于確定無法收回的應(yīng)收款項,按無法收回的金額,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。第四.如果已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項在以后期間有收回,按照實際收回的金額,借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(6)預(yù)付賬款的管理與核算

1)預(yù)付賬款的管理預(yù)付款項是民間非營利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位的款項。對于預(yù)付賬款,應(yīng)按照實際發(fā)生額入賬,并按照往來單位或個人設(shè)置明細賬,進行明細核算。2)預(yù)付賬款的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映預(yù)付賬款的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織預(yù)付賬款的增加數(shù)，貸方反映預(yù)付賬款的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映預(yù)付賬款的余額。在資產(chǎn)負債表中單獨反映。

預(yù)付賬款的賬務(wù)處理第一,因購貨而預(yù)付款項時,應(yīng)按實際預(yù)付的金額,借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。第二,收到所購貨物時,按購貨成本,借記“存貨”科目,按預(yù)付金額,貸記“預(yù)付賬款”科目,按退回或補付的款項,借記或貸記“銀行存款”科目。第三,如果預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)或無法收到所購貨物,按預(yù)付賬款賬面余額,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“預(yù)付賬款”科目。民間非營利組織對其預(yù)付賬款，一般不計提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望在收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款項，然后再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。公共組織財務(wù)管理（第三版）

4.存貨的管理與核算

（1）存貨的管理存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的,或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的,或者是將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。

公共組織財務(wù)管理（第三版）

（2）存貨的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映存貨的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨”科目。“存貨”屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織存貨的增加數(shù)，貸方反映存貨款的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映存貨的結(jié)存數(shù)。公共組織財務(wù)管理（第三版）

1)存貨取得的核算。第一.外購存貨:按確定的成本,借記“存貨”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目?？筛鶕?jù)需要在“存貨”科目下設(shè)置“材料”、“庫存商品”等明細科目。第二.自加工:借記“存貨”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”科目。第三.捐贈:借記“存貨”科目,貸記“捐贈收入”科目。第四.非貨幣性交易。2)存貨發(fā)出。

第一.對領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品的,將材料成本轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本,借記“存貨——生產(chǎn)成本”科目,貸記“存貨——材料”科目;待生產(chǎn)完成后,再由“存貨——生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入“存貨——產(chǎn)成品”科目。

第二.對于在管理和日?；顒又泻挠玫募炔挥糜谏a(chǎn)也不用于對外出售和捐贈的存貨,按發(fā)出存貨所確定的成本,借記“管理費用”科目,貸記“存貨”科目。

第三.用于生產(chǎn)但不用于對外出售和捐贈的存貨,按發(fā)出存貨所確定的成本,借記“業(yè)務(wù)活動成本”科目,貸記“存貨”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

3)存貨的后續(xù)計量。

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

如果已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認的跌價損失，沖減當(dāng)期費用。

第一如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于賬面價值,則將差額計入當(dāng)期管理費用,借記“管理費用——存貨跌價損失”科目,貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。

第二如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值高于賬面價值,則將其差額沖減當(dāng)期管理費用,借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目,貸記“管理費用——存貨跌價損失”科目。

“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。公共組織財務(wù)管理（第三版）

9.1.3民間非營利組織固定資產(chǎn)的管理與核算

1、民間非營利組織固定資產(chǎn)的管理

（1）固定資產(chǎn)的概念《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具備以下三個特征的有形資產(chǎn)：為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；預(yù)計使用年限超過1年；單位價值較高。(2)固定資產(chǎn)的初始計量(3)固定資產(chǎn)的折舊(4)固定資產(chǎn)的處置(5)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧(6)文物文化資產(chǎn)公共組織財務(wù)管理（第三版）

2.民間非營利組織固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的初始計量

1)外購的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn),按實際支付的買價、包裝費、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務(wù)費和相關(guān)稅費等,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。購入需安裝的固定資產(chǎn),按實際支付的買價、包裝費、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務(wù)費和相關(guān)稅費等,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目。安裝完畢達到預(yù)定使用狀態(tài),按實際成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2)自行建造的固定資產(chǎn)對于自營工程,領(lǐng)用材料物資時,按所領(lǐng)物資的賬面余額,借記“在建工程”科目,貸記“存貨”科目;發(fā)生應(yīng)負擔(dān)的職工工資時,按實際金額,借記“在建工程”科目,貸記“應(yīng)付工資”科目;對應(yīng)分攤的水電等其他費用,按實際金額,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目。對于出包工程,按合同規(guī)定向承包商預(yù)付工程款、備料款時,按實際金額,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目;與承包商辦理工程價款結(jié)算時,按補付的工程款,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目;屬于為在建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費等,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(2)固定資產(chǎn)的折舊。如果固定資產(chǎn)是用于行政管理,應(yīng)將所計提折舊計入管理費用,借記“管理費用”科目,貸記“累計折舊”科目;如果固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)存貨,應(yīng)將所計提折舊計入存貨制造成本,借記“存貨——生產(chǎn)成本”科目,貸記“累計折舊”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(3)固定資產(chǎn)處置。①民間非營利組織在將所處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。②民間非營利組織對于清理固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；③民間非營利組織收回所處置固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目；對于應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。④民間非營利組織對于固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”等科目；對于固定資產(chǎn)清理的凈損失，則應(yīng)當(dāng)借記“其他費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。為了進一步反映其他收入和其他費用的構(gòu)成情況，民間非營利組織在實務(wù)中，除了需要在“其他收入”下面設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”二級明細科之外，還可以在“其他收入”下面設(shè)置“處置固定資產(chǎn)凈損失”明細科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(4)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧。如果固定資產(chǎn)盤盈,按公允價值,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“其他收入”科目。如果盤虧,按固定資產(chǎn)賬面價值扣除可收回的保險賠償和過失人的賠償后的金額,借記“管理費用”科目;按可收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”科目;按已提取的累計折舊,借記“累計折舊”科目;按固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(5)文物文化資產(chǎn)。1）文物文化資產(chǎn)的初始計量。文物文化資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使文物文化資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要。若為外購,借記“文物文化資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目;若為捐贈,借記“文物文化資產(chǎn)”科目,貸記“捐贈收入”科目。2)文物文化資產(chǎn)的資產(chǎn)處置。按文物文化資產(chǎn)的賬面余額,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“文物文化資產(chǎn)”科目。3)文物文化資產(chǎn)的盤點。如果文物文化資產(chǎn)盤盈,按公允價值,借記“文物文化資產(chǎn)”科目,貸記“其他收入”科目。如果盤虧,按文物文化資產(chǎn)賬面價值扣除可收回的保險賠償和過失人的賠償后的金額,借記“管理費用”科目;按可收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”科目;按文物文化資產(chǎn)的賬面余額,貸記“文物文化資產(chǎn)”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(6)固定資產(chǎn)的期末計價。如果固定資產(chǎn)發(fā)生了重大減值,則應(yīng)計提減值準(zhǔn)備,將確認的減值損失計入當(dāng)期費用。應(yīng)根據(jù)所計提的減值準(zhǔn)備,借記“管理費用——固定資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

9.1.4民間非營利組織無形資產(chǎn)的管理與核算《民間非營利組織會計制度》要求對民間非營利組織的無形資產(chǎn)進行會計核算，規(guī)定無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。公共組織財務(wù)管理（第三版）

①無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)區(qū)別于固定資產(chǎn)及其他有形資產(chǎn)的顯著標(biāo)志。無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，卻具有價值。需要說明的是，某些無形資產(chǎn)的存在需要依賴于實物載體，如計算機軟件需要儲存在磁盤中，這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特征。

②無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期。屬于非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)，且不是流動資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特征。無形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的主要特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)，無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，主要是因為其能夠長期使用，使民間非營利組織長期受益。

③民間非營利組織持有的主要目的是為了民間非營利組織使用而并非出售。民間非營利組織持有無形資產(chǎn)的目的是用于開展業(yè)務(wù)活動、出租給其他人或為管理活動目的，而不是為了對外銷售。

(1)無形資產(chǎn)的特征公共組織財務(wù)管理（第三版）

(2)無形資產(chǎn)的確認原則民間非營利組織的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在同時符合以下條件時予以確認：1）符合無形資產(chǎn)的定義；2）產(chǎn)生的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力很可能流入民間非營利組織；3）成本能夠可靠地計算公共組織財務(wù)管理（第三版）

1.民間非營利組織無形資產(chǎn)的管理(1)無形資產(chǎn)的初始計量(2)無形資產(chǎn)的攤銷(3)無形資產(chǎn)的處置(5)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓(4)無形資產(chǎn)的期末計價公共組織財務(wù)管理（第三版）

2.民間非營利組織無形資產(chǎn)的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映無形資產(chǎn)的增加和減少情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”總賬科目，本科目是資產(chǎn)類賬戶，借方登記無形資產(chǎn)的增加額，貸方登記無形資產(chǎn)的減少額，期末余額在借方。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(1)無形資產(chǎn)的初始計量。1)購入的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照實際支付的價款確定其實際成本,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。2)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)的初始計量,按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用,作為無形資產(chǎn)的實際成本,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。依法取得前,在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費,直接參與開發(fā)人員的工資及福利費,開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當(dāng)期費用,借記“管理費用”科目,貸記“銀行存款”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(2)無形資產(chǎn)的攤銷《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費用，根據(jù)每期應(yīng)攤銷金額，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(3)無形資產(chǎn)的處置

按實際取得的價款,借記“銀行存款”科目;按無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目。如果取得的價款大于無形資產(chǎn)的賬面余額,按差額貸記“其他收入”科目;如果取得的價款小于無形資產(chǎn)的賬面余額,按差額借記“其他費用”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(4)無形資產(chǎn)的期末計價。根據(jù)所計提的減值準(zhǔn)備,借記“管理費用——無形資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值在以后會計期間得以恢復(fù),則借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“管理費用——無形資產(chǎn)減值損失”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(5)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。1)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。按轉(zhuǎn)讓價款,借記“銀行存款”科目;按無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目;按支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”科目;按差額,借記“其他費用”科目或貸記“其他收入”科目。2)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。出租無形資產(chǎn)獲得的收入,為其他業(yè)務(wù)收入;出租無形資產(chǎn)所付出的成本,為其他業(yè)務(wù)成本。公共組織財務(wù)管理（第三版）

9.1.5民間非營利組織受托代理資產(chǎn)的管理與核算1.民間非營利組織受托代理資產(chǎn)的管理受托代理資產(chǎn)是民間非營利組織接受委托方的委托從事委托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理過程中,民間非營利組織只是從委托方收到委托資產(chǎn),并按委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈,在此過程中,民間非營利組織無權(quán)改變委托代理資產(chǎn)的用途或變更受益人。所以,民間非營利組織接受委托代理資產(chǎn)時,應(yīng)確認受托代理資產(chǎn),同時還應(yīng)確認受托代理負債。受托代理資產(chǎn)的確認和計量按接受捐贈資產(chǎn)的計量原則處理。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2.民間非營利組織受托代理資產(chǎn)的核算為了核算受托代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)，民間非營利組織應(yīng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”總賬科目。(1)收到受托代理資產(chǎn)時,借記“受托代理資產(chǎn)”科目,貸記“受托代理負債”科目;若受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金,可以在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細科目進行明細核算。(2)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時,按受托代理資產(chǎn)的賬面余額,借記“受托代理負債”科目,貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

9.1.6民間非營利組織長期投資的管理與核算1.民間非營利組織長期投資的管理長期投資是指民間非營利組織持有時間準(zhǔn)備超過一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資,包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(1)長期股權(quán)投資

1)初始計量

2)核算方法

3)后續(xù)計量4)處置(2)長期債權(quán)投資。1)初始計量4)處置3)后續(xù)計量2)利息計算2.民間非營利組織長期投資的核算(1)長期股權(quán)投資。賬戶設(shè)置:主要設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“長期投資減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等賬戶。公共組織財務(wù)管理（第三版）

主要賬務(wù)處理:1)長期股權(quán)投資的初始計量。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資,按實際投資成本入賬,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“銀行存款”科目;接受捐贈的長期股權(quán)投資,按確定的成本,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“捐贈收入”科目。如果實際支付的款項中包括已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算,不構(gòu)成初始投資成本,按領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目,按確定的初始投資成本,借記“長期股權(quán)投資”科目,按實際支付的全部價款,貸記“銀行存款”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2)長期股權(quán)投資的核算方法第一.成本法。按初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。第二.權(quán)益法。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下,投資最初以初始投資成本計量,投資后按其應(yīng)當(dāng)享有的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)增或調(diào)減投資賬面價值,同時確認投資收益或投資損失。借(貸)記“長期股權(quán)投資”科目,貸(借)記“投資收益”科目。當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時,按照民間非營利組織應(yīng)分得的部分,減少投資賬面價值。借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目。在實際收到現(xiàn)金股利或利潤時,借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

3)后續(xù)計量。如果長期股權(quán)投資的期末可收回金額低于賬面價值,則按其差額,借記“管理費用——長期投資減值損失”科目,貸記“長期投資減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

如果長期股權(quán)投資的期末可收回金額高于賬面價值,則按其差額,在原計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi),借記“長期投資減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“管理費用——長期投資減值損失”科目。4)處置。按處置長期股權(quán)投資實際取得的價款,借記“銀行存款”科目;按已計提的減值準(zhǔn)備,借記“長期投資減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目;按所處置長期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”科目;按尚未領(lǐng)取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目;按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(2)長期債權(quán)投資

科目設(shè)置:設(shè)置“長期債權(quán)投資”賬戶。主要賬務(wù)處理:1)初始計量。按確定的初始投資成本,借記“長期債權(quán)投資”科目,貸記“銀行存款”科目。2)利息收入的核算。在持有長期債權(quán)投資期間,如持有的為到期一次還本付息的債券投資,應(yīng)按票面價值與票面利率按期計算確認利息收入,借記“長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)收利息)”科目,貸記“投資收益”科目,如持有的為分期付款、到期還本的債權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。如果長期債權(quán)投資的初始投資成本和債券面值之間存在差額,應(yīng)當(dāng)在債券續(xù)存期間,按照直線法于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。如初始投資成本高于債券面值,按照應(yīng)當(dāng)分攤的金額,借記“投資收益”科目,貸記“長期債權(quán)投資——債券投資(溢價)”科目;如初始投資成本低于債券面值,按照應(yīng)當(dāng)分攤的金額,借記“長期債權(quán)投資——債券投資(折價)”科目,貸記“投資收益”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

3)后續(xù)計算。如果長期債權(quán)投資的期末可收回金額低于賬面價值,則按其差額,借記“管理費用——長期債權(quán)投資減值損失”科目,貸記“長期投資減值準(zhǔn)備——長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

如果長期債權(quán)投資的期末可收回金額高于賬面價值,則按其差額在原計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi),借記“長期投資減值準(zhǔn)備——長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“管理費用——長期債權(quán)投資減值損失”科目。

4)處置。按處置長期債權(quán)投資實際取得的價款,借記“銀行存款”科目;按已計提的減值準(zhǔn)備,借記“長期投資減值準(zhǔn)備——長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目;按所處置長期債權(quán)投資的賬面余額,貸記“長期債權(quán)投資”科目;按尚未領(lǐng)取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目;按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。

公共組織財務(wù)管理（第三版）

9.2民間非營利組織負債的管理與核算9.2.1民間非營利組織負債概述《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，負債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。公共組織財務(wù)管理（第三版）

民間非營利組織負債的特征:(1)負債是由于過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),它的償付在未來需要轉(zhuǎn)移或使用現(xiàn)金、商品或勞務(wù);(2)負債不可避免,它源于法律、合同或類似的文件,是強制性的義務(wù),只有在償還了負債或被債權(quán)人豁免負債時,負債才能消除;(3)導(dǎo)致該義務(wù)的交易或事項已經(jīng)發(fā)生。我國《民間非營利組織會計制度》將負債按其流動性分為流動負債、長期負債。公共組織財務(wù)管理（第三版）

9.2.2民間非營利組織流動負債的管理和核算1.民間非營利組織流動負債的管理流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負債,包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、預(yù)提費用、預(yù)計負債和其他應(yīng)付款。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2.民間非營利組織流動負債的核算

(1)短期借款的核算1）短期借款的基本特征：①短期借款的債權(quán)人包括銀行、非銀行金融機構(gòu)等；②借款期限較短，一般為1年以下（含1年）；③歸還短期借款時，不僅要歸還借款本金，根據(jù)貨幣時間價值，一般還需要支付借款利息。2）會計科目的設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了其向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”總賬科目。“短期借款”科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按照借款種類及期限進行明細核算?！岸唐诮杩睢笨颇康钠谀┵J方余額，反映民間非營利組織尚未償還的短期借款本金。公共組織財務(wù)管理（第三版）

主要賬務(wù)處理:①取得短期借款的賬務(wù)處理。民間非營利組織在借入各種短期借款時，按照借款本金借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。②短期借款利息的賬務(wù)處理。短期借款利息不通過“短期借款”科目核算。發(fā)生短期借款利息時，借記“籌資費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。③償還短期借款的賬務(wù)處理。償還短期借款時，如果按月計提利息，按歸還的短期借款本金借記“短期借款”科目，按照已預(yù)提的利息借記“預(yù)提費用”科目，按照當(dāng)月發(fā)生的利息費用借記“籌資費用”科目，按照償付的本金和利息貸記“銀行存款”科目；如果不采用預(yù)提利息的方法核算短期借款利息，按歸還的短期借款本金借記“短期借款”科目，按照支付的利息借記“籌資費用”科目，按照償付的本金和利息貸記“銀行存款”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(2)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算。1)應(yīng)付賬款的核算《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，應(yīng)付賬款是民間非營利組織因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。公共組織財務(wù)管理（第三版）

①會計科目的設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”總賬科目。“應(yīng)付賬款”科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細核算?！皯?yīng)付賬款”科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未支付的應(yīng)付賬款。②主要賬務(wù)處理民間非營利組織在發(fā)生應(yīng)付賬款時,按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目;償還時,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”;如果是民間非營利組織開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款,則應(yīng)將“應(yīng)付賬款”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目，借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2)應(yīng)付票據(jù)的核算《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，應(yīng)付票據(jù)是民間非營利組織購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。我國商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。因此，將應(yīng)付票據(jù)歸于流動負債進行管理和核算。公共組織財務(wù)管理（第三版）

①會計科目的設(shè)置

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其為購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。民間非營利組織可以按照債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按照應(yīng)付票據(jù)種類進行明細核算。

②主要賬務(wù)處理第一,因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌商業(yè)匯票時,借記“存貨”科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目;民間非營利組織在支付銀行承兌商業(yè)匯票時,借記“籌資費用”科目,貸記“銀行存款”科目;民間非營利組織開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。第二,帶息應(yīng)付票據(jù),期末或到期計算應(yīng)付利息,借記“籌資費用”科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。第三,如果能夠如期償付,借記“應(yīng)付票據(jù)”科目(帶息票據(jù)須按利息借記“籌資費用”科目),貸記“銀行存款”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(3)應(yīng)付工資的核算①會計科目的設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其應(yīng)付未付的員工工資，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資”科目。“應(yīng)付工資”科目集中反映民間非營利組織應(yīng)付員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付工資”科目核算?！皯?yīng)付工資”科目期末一般應(yīng)無余額，如果應(yīng)付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映員工尚未領(lǐng)取的工資余額。②主要賬務(wù)處理1)工資費用的分配。應(yīng)付工資分配時,需分別記入有關(guān)的成本費用科目:行政管理人員工資,借記“管理費用”科目,貸記“應(yīng)付工資”科目;應(yīng)當(dāng)計入各項業(yè)務(wù)活動成本的人員工資,借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“存貨——生產(chǎn)成本”科目,貸記“應(yīng)付工資”科目;應(yīng)當(dāng)由在建工程負擔(dān)的人員工資,借記“在建工程”科目,貸記“應(yīng)付工資”科目。2)實際支付工資。按實際支付,借記“應(yīng)付工資”科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(4)預(yù)收賬款的核算①會計科目的設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各種款項，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目?！邦A(yù)收賬款”科目應(yīng)當(dāng)按照向其購買服務(wù)和商品的單位設(shè)置明細賬，進行明細核算?！邦A(yù)收賬款”科目期末貸方余額，反映民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的款項。②主要賬務(wù)處理發(fā)生預(yù)收賬款時,按預(yù)付金額,借記“銀行存款”科目,貸記“預(yù)收賬款”科目;當(dāng)銷售貨物確認收入時,按預(yù)收賬款賬面余額,借記“預(yù)收賬款”科目,貸記“商品銷售收入”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(5)應(yīng)交稅金的核算①會計科目的設(shè)置對于需要預(yù)計稅額或者與稅務(wù)機關(guān)定期結(jié)算或清算的，不是一次交納的，尚未交納的部分形成民間非營利組織的一項負責(zé)，在“應(yīng)交稅金”科目核算。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，設(shè)置明細科目，進行明細核算?！皯?yīng)交稅金”科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未交納的稅金；期末借方余額，反映民間非營利組織多交的稅費。②主要賬務(wù)處理繳納時,借記“應(yīng)交稅金”科目,貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(6)預(yù)提費用的核算①會計科目設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)提費用”總賬科目?！邦A(yù)提費用”科目應(yīng)當(dāng)按照費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算?！邦A(yù)提費用”科目期末貸方余額，反應(yīng)民間非營利組織以預(yù)提但尚未實際支出的各項費用。②主要賬務(wù)處理民間非營利組織按規(guī)定預(yù)提計入當(dāng)期費用時,借記“籌資費用”、“管理費用”科目,貸記“預(yù)提費用”科目;實際支出時,借記“預(yù)提費用”科目,貸記“銀行存款”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(7)預(yù)計負債的核算

《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，預(yù)計負債是指民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認的負債。或有事項時因過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定時間的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。民間非營利組織比較常見的或有事項主要有未決訴訟、未決仲裁等。①會計科目設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其復(fù)核確認條件的或有負債，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)計負債”科目?！邦A(yù)計負債”科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計負債項目設(shè)置明細賬，進行明細核算?！邦A(yù)計負債”科目貸方余額，反映民間非營利組織預(yù)計尚未支付的債務(wù)。②主要賬務(wù)處理民間非營利組織按規(guī)定在確認負債時,應(yīng)借記“管理費用”科目,貸記“預(yù)計負債”科目;實際償付時,借記“預(yù)計負債”科目,貸記“銀行存款”科目;轉(zhuǎn)回預(yù)計負債時,借記“預(yù)計負債”科目,貸記“管理費用”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(8)其他應(yīng)付款的核算

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目?！捌渌麘?yīng)付款”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付和暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細賬，進行明細核算?！捌渌麘?yīng)付款”科目期末貸方余額，反應(yīng)尚未支付的其他應(yīng)付款。①會計科目設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目?！捌渌麘?yīng)付款”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付和暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細賬，進行明細核算?！捌渌麘?yīng)付款”科目期末貸方余額，反應(yīng)尚未支付的其他應(yīng)付款。②主要賬務(wù)處理民間非營利組織發(fā)生其他應(yīng)付款時,借記“管理費用”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;償還應(yīng)付款時,借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

9.2.3民間非營利組織長期負債的管理與核算1.民間非營利組織長期負債的管理(1)長期借款的管理《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，長期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的，期限在1年以上（不含1年）的各種借款。(2)長期應(yīng)付款的管理《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，長期應(yīng)付款主要指民間非營利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2.民間非營利組織長期負債的核算(1)會計科目的設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期借款”總賬科目?！伴L期借款”科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位設(shè)置明細賬，并按貸款種類明細核算?！伴L期借款”科目期末貸方余額，反映民間非營利組織未償還的長期借款本息。(2）長期借款的主要賬務(wù)處理①取得長期借款的賬務(wù)處理：當(dāng)民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)借入長期借款時，應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。②長期借款計息時的賬務(wù)處理：長期借款的借款費用包括借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。民間非營利組織為構(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的長期借款，其在允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)予以資本化的借款費用，應(yīng)計入在建工程成本，按照專門借款應(yīng)予資本化的借款費用的實際發(fā)生額，借記“在建工程”科目，貸記