公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）課件-民間非營利組織資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算

民間非營利組織資產(chǎn)、

負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算

主要內(nèi)容一、民間非營利組織資產(chǎn)的管理與核算二、民間非營利組織負(fù)債的管理與核算三、民間非營利組織凈資產(chǎn)的管理與核算公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

9.1民間非營利組織資產(chǎn)的管理與核算

1、民間非營利組織資產(chǎn)概述財(cái)政部發(fā)布的《民間非營利組織會計(jì)制度》，對資產(chǎn)進(jìn)行了嚴(yán)格定義。民間非營利組織資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

民間非營利組織的資產(chǎn)具有以下特征

(1)資產(chǎn)預(yù)期能夠給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。(2)資產(chǎn)是民間非營利組織所擁有的,或者即使不為民間非營利組織所擁有,也是民間非營利組織所控制的。(3)資產(chǎn)是過去的交易或事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn),而不是預(yù)期的資產(chǎn)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

在民間非營利組織中,資產(chǎn)按照流動性對資產(chǎn)

進(jìn)行分類，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款短期投資應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)存貨非流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

民間非營利組織流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)與預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

9.1.2民間非營利組織流動資產(chǎn)的管理與核算

1.貨幣資金的管理與核算

貨幣資金是指民間非營利組織中以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的那部分資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

（1）現(xiàn)金的管理與核算

2)現(xiàn)金的管理現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的一種貨幣，民間非營利組織必須對現(xiàn)金進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，使現(xiàn)金能在經(jīng)營過程中合理地、通暢地流轉(zhuǎn)，提高現(xiàn)金的使用效益，保護(hù)現(xiàn)金的安全。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

現(xiàn)金管理應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)第一.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,以加強(qiáng)對現(xiàn)金的管理與核算。所發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須通過出納人員,由其根據(jù)審核無誤的收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序,逐日逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)結(jié)算當(dāng)天的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和余額,做到日清月結(jié)、款賬相符,每月月終,“現(xiàn)金日記賬”的月末余額必須與“現(xiàn)金”科目的余額核對相符。第二.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要正確核定庫存現(xiàn)金限額,庫存現(xiàn)金限額一經(jīng)核定,必須按限額控制庫存現(xiàn)金。第三.除零星開支外，一切付款均應(yīng)由支票付款。第四.民間非營利組織不得“坐支”現(xiàn)金。第五.庫存現(xiàn)金定期或不定期地由內(nèi)部審計(jì)人員查核。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2）現(xiàn)金的核算根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金”總賬科目。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映現(xiàn)金的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映庫存現(xiàn)金的余額。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

“現(xiàn)金“科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行付款憑證直接登記。①民間非營利組織收到現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。②對于現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金之間的收付業(yè)務(wù)（亦稱相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)），如從銀行提取現(xiàn)金、把現(xiàn)金送存銀行、開設(shè)外埠存款賬戶等，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，而不再編制收款憑證。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

③每日終了，結(jié)算和清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理。·如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科；屬于無法查明的其他原因部分，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，借記：“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。·如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(2)銀行存款的管理與核算

1）銀行存款的管理民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對,至少每月一次。月度終了,民間非營利組織“銀行存款”賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因進(jìn)行處理,并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2）銀行存款的核算根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映銀行存款的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織銀行存款的增加數(shù)，貸方反映銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

銀行存款收支及其他相關(guān)事項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如

1.民間非營利組織將款項(xiàng)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“捐贈收入”、“會費(fèi)收入”、“提供服務(wù)收入”等有關(guān)科目。2.民間非營利組織提取和支出存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。3.民間非營利組織收到存款利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“籌資費(fèi)用”、“其他收入”等科目。但是收到的屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記“銀行存款”科目、貸記“其他應(yīng)收款”或者“在建工程”科目。4.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)將不能收回的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(3)其他貨幣資金的管理與核算

1）其他貨幣資金的管理《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，對于民間非營利組織的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款（或者存入其他金融機(jī)構(gòu)）等，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2）其他貨幣資金的核算根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”總賬科目，科目下設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或銀行本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方反映其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映民間非營利組織實(shí)際持有的其他貨幣資金。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2.短期投資的管理與核算

（1）短期投資的管理《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)問不準(zhǔn)備超過1年的投資。這種投資在很大程度上是為了暫時(shí)存放剩余資金，并通過這種投資取得高于銀行存款利率的利息收人，或價(jià)差收入，待需要使用現(xiàn)金時(shí)即可兌換成現(xiàn)金，如民間非營利組織購買的可上市交易的股票、債券、基金等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

（2)短期投資的核算根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映短期投資的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期投資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織取得的短期投資，貸方反映處置短期投資的賬面成本，本賬戶期末為借方余額，反映民間非營利組織持有的各種股票、債券等短期投資的成本。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

①短期投資的初始計(jì)量。

以現(xiàn)金購入的短期投資,按實(shí)際投資成本入賬,借記“短期投資”科目,貸記“銀行存款”科目;接受捐贈的短期投資,按確定的投資成本,借記“短期投資”科目,貸記“捐贈收入”科目。對以現(xiàn)金購入的短期投資,如果實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,應(yīng)將該部分股利記入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目;若包含已到支付期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)將其記入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

②投資收益。取得的收益除取得時(shí)已記入“其他應(yīng)收款”的部分外,以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本收回,沖減短期投資賬面價(jià)值。投資成本中包括的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到支付期但尚未領(lǐng)取的債券利息,實(shí)際收到時(shí)沖減已記入的“其他應(yīng)收款”,不沖減短期投資的賬面價(jià)值。

③短期投資的期末計(jì)價(jià)。如果短期投資的市價(jià)低于其賬面價(jià)值,則應(yīng)確認(rèn)跌價(jià)損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用——短期投資跌價(jià)損失”科目,貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目;若短期投資的市價(jià)高于其賬面價(jià)值,則借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“管理費(fèi)用——短期投資跌價(jià)損失”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

④短期投資處置。出售短期投資,按照其實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目;按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目;按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息,貸記“其他應(yīng)收款”科目;按差額,借記或貸記“投資收益”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

3.應(yīng)收款項(xiàng)與預(yù)付款項(xiàng)的管理與核算

（1）應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)概述

《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收債務(wù)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。預(yù)付賬款是指民間非營利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

（2）應(yīng)收票據(jù)的管理與核算1)應(yīng)收票據(jù)的管理應(yīng)收票據(jù)是指民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等而已收到的且未到期的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。民間非營利組織在收到應(yīng)收票據(jù)時(shí),按票據(jù)的票面價(jià)值或票面金額入賬。民間非營利組織可將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓,也可將其貼現(xiàn)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2）應(yīng)收票據(jù)的核算根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù))的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總賬賬戶。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織商業(yè)匯票的增加數(shù)，貸方反映商業(yè)匯票的減少數(shù)，期末借方余額反映應(yīng)收票據(jù)的余額。不帶息應(yīng)收票據(jù)、帶息應(yīng)收票據(jù)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(3)應(yīng)收賬款的管理與核算

1)應(yīng)收賬款的管理應(yīng)收賬款是指民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等業(yè)務(wù)活動,應(yīng)當(dāng)向會員、購買單位或接受服務(wù)單位等收取的、但未實(shí)際收到的款項(xiàng)。是民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等業(yè)務(wù)活動所形成的債權(quán)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2)應(yīng)收賬款的核算

根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映應(yīng)收賬款的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方反映應(yīng)收賬款的減少數(shù)，期末借方余額反映應(yīng)收賬款的余額。

第一.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務(wù)收入”、“會費(fèi)收入”等科目。第二.收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。第三.如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照票面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(4)其他應(yīng)收款的管理與核算

1）其他應(yīng)收款的管理其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng),包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各項(xiàng)墊付款項(xiàng)、職工借款、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2)其他應(yīng)收款的核算根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，為了核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬科目。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織其他應(yīng)收款的增加數(shù)，貸方反映其他應(yīng)收款的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映其他應(yīng)收款的余額。在核算過程中，為便于管理，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按其他應(yīng)收款的具體項(xiàng)目進(jìn)行分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(5)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的管理與核算

1)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的管理壞賬是指民間非營利組織無法收回或回收的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬造成的損失，稱為壞賬損失?！睹耖g非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，民間非營利組織在會計(jì)末期，應(yīng)當(dāng)分析應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失分別計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的核算根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，為了總括地反映民間非營利組織應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。核算預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，屬于應(yīng)收賬款的備抵賬戶，其貸方反映壞賬的應(yīng)提取數(shù)，借方反映壞賬的沖減數(shù)和發(fā)生數(shù)，期末余額在貸方。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

3)主要賬務(wù)處理第一.根據(jù)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額,借記“管理費(fèi)用——壞賬損失”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。第二.根據(jù)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備金額,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“管理費(fèi)用——壞賬損失”科目。第三.對于確定無法收回的應(yīng)收款項(xiàng),按無法收回的金額,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。第四.如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間有收回,按照實(shí)際收回的金額,借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(6)預(yù)付賬款的管理與核算

1)預(yù)付賬款的管理預(yù)付款項(xiàng)是民間非營利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。對于預(yù)付賬款,應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬,并按照往來單位或個人設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。2)預(yù)付賬款的核算根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映預(yù)付賬款的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織預(yù)付賬款的增加數(shù)，貸方反映預(yù)付賬款的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映預(yù)付賬款的余額。在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映。

預(yù)付賬款的賬務(wù)處理第一,因購貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí),應(yīng)按實(shí)際預(yù)付的金額,借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。第二,收到所購貨物時(shí),按購貨成本,借記“存貨”科目,按預(yù)付金額,貸記“預(yù)付賬款”科目,按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng),借記或貸記“銀行存款”科目。第三,如果預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)或無法收到所購貨物,按預(yù)付賬款賬面余額,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“預(yù)付賬款”科目。民間非營利組織對其預(yù)付賬款，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望在收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款項(xiàng)，然后再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

4.存貨的管理與核算

（1）存貨的管理存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的,或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的,或者是將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。

公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

（2）存貨的核算根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映存貨的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨”科目。“存貨”屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映民間非營利組織存貨的增加數(shù)，貸方反映存貨款的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映存貨的結(jié)存數(shù)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

1)存貨取得的核算。第一.外購存貨:按確定的成本,借記“存貨”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目?？筛鶕?jù)需要在“存貨”科目下設(shè)置“材料”、“庫存商品”等明細(xì)科目。第二.自加工:借記“存貨”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”科目。第三.捐贈:借記“存貨”科目,貸記“捐贈收入”科目。第四.非貨幣性交易。2)存貨發(fā)出。

第一.對領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品的,將材料成本轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本,借記“存貨——生產(chǎn)成本”科目,貸記“存貨——材料”科目;待生產(chǎn)完成后,再由“存貨——生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入“存貨——產(chǎn)成品”科目。

第二.對于在管理和日?；顒又泻挠玫募炔挥糜谏a(chǎn)也不用于對外出售和捐贈的存貨,按發(fā)出存貨所確定的成本,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“存貨”科目。

第三.用于生產(chǎn)但不用于對外出售和捐贈的存貨,按發(fā)出存貨所確定的成本,借記“業(yè)務(wù)活動成本”科目,貸記“存貨”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

3)存貨的后續(xù)計(jì)量。

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

如果已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的跌價(jià)損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

第一如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值,則將差額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用——存貨跌價(jià)損失”科目,貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

第二如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值,則將其差額沖減當(dāng)期管理費(fèi)用,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“管理費(fèi)用——存貨跌價(jià)損失”科目。

“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

9.1.3民間非營利組織固定資產(chǎn)的管理與核算

1、民間非營利組織固定資產(chǎn)的管理

（1）固定資產(chǎn)的概念《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下三個特征的有形資產(chǎn)：為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；預(yù)計(jì)使用年限超過1年；單位價(jià)值較高。(2)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(3)固定資產(chǎn)的折舊(4)固定資產(chǎn)的處置(5)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧(6)文物文化資產(chǎn)公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2.民間非營利組織固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1)外購的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn),按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。購入需安裝的固定資產(chǎn),按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目。安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài),按實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2)自行建造的固定資產(chǎn)對于自營工程,領(lǐng)用材料物資時(shí),按所領(lǐng)物資的賬面余額,借記“在建工程”科目,貸記“存貨”科目;發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資時(shí),按實(shí)際金額,借記“在建工程”科目,貸記“應(yīng)付工資”科目;對應(yīng)分?jǐn)偟乃姷绕渌M(fèi)用,按實(shí)際金額,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目。對于出包工程,按合同規(guī)定向承包商預(yù)付工程款、備料款時(shí),按實(shí)際金額,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目;與承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí),按補(bǔ)付的工程款,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目;屬于為在建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(2)固定資產(chǎn)的折舊。如果固定資產(chǎn)是用于行政管理,應(yīng)將所計(jì)提折舊計(jì)入管理費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目;如果固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)存貨,應(yīng)將所計(jì)提折舊計(jì)入存貨制造成本,借記“存貨——生產(chǎn)成本”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(3)固定資產(chǎn)處置。①民間非營利組織在將所處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。②民間非營利組織對于清理固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；③民間非營利組織收回所處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目；對于應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。④民間非營利組織對于固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”等科目；對于固定資產(chǎn)清理的凈損失，則應(yīng)當(dāng)借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。為了進(jìn)一步反映其他收入和其他費(fèi)用的構(gòu)成情況，民間非營利組織在實(shí)務(wù)中，除了需要在“其他收入”下面設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”二級明細(xì)科之外，還可以在“其他收入”下面設(shè)置“處置固定資產(chǎn)凈損失”明細(xì)科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(4)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧。如果固定資產(chǎn)盤盈,按公允價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“其他收入”科目。如果盤虧,按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償后的金額,借記“管理費(fèi)用”科目;按可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”科目;按已提取的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目;按固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(5)文物文化資產(chǎn)。1）文物文化資產(chǎn)的初始計(jì)量。文物文化資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要。若為外購,借記“文物文化資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目;若為捐贈,借記“文物文化資產(chǎn)”科目,貸記“捐贈收入”科目。2)文物文化資產(chǎn)的資產(chǎn)處置。按文物文化資產(chǎn)的賬面余額,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“文物文化資產(chǎn)”科目。3)文物文化資產(chǎn)的盤點(diǎn)。如果文物文化資產(chǎn)盤盈,按公允價(jià)值,借記“文物文化資產(chǎn)”科目,貸記“其他收入”科目。如果盤虧,按文物文化資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償后的金額,借記“管理費(fèi)用”科目;按可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”科目;按文物文化資產(chǎn)的賬面余額,貸記“文物文化資產(chǎn)”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(6)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。如果固定資產(chǎn)發(fā)生了重大減值,則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,將確認(rèn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“管理費(fèi)用——固定資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

9.1.4民間非營利組織無形資產(chǎn)的管理與核算《民間非營利組織會計(jì)制度》要求對民間非營利組織的無形資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算，規(guī)定無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

①無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)區(qū)別于固定資產(chǎn)及其他有形資產(chǎn)的顯著標(biāo)志。無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，卻具有價(jià)值。需要說明的是，某些無形資產(chǎn)的存在需要依賴于實(shí)物載體，如計(jì)算機(jī)軟件需要儲存在磁盤中，這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特征。

②無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期。屬于非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)，且不是流動資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特征。無形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的主要特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)，無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，主要是因?yàn)槠淠軌蜷L期使用，使民間非營利組織長期受益。

③民間非營利組織持有的主要目的是為了民間非營利組織使用而并非出售。民間非營利組織持有無形資產(chǎn)的目的是用于開展業(yè)務(wù)活動、出租給其他人或?yàn)楣芾砘顒幽康?，而不是為了對外銷售。

(1)無形資產(chǎn)的特征公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(2)無形資產(chǎn)的確認(rèn)原則民間非營利組織的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)予以確認(rèn)：1）符合無形資產(chǎn)的定義；2）產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力很可能流入民間非營利組織；3）成本能夠可靠地計(jì)算公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

1.民間非營利組織無形資產(chǎn)的管理(1)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量(2)無形資產(chǎn)的攤銷(3)無形資產(chǎn)的處置(5)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓(4)無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2.民間非營利組織無形資產(chǎn)的核算根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映無形資產(chǎn)的增加和減少情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”總賬科目，本科目是資產(chǎn)類賬戶，借方登記無形資產(chǎn)的增加額，貸方登記無形資產(chǎn)的減少額，期末余額在借方。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(1)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量。1)購入的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款確定其實(shí)際成本,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。2)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)的初始計(jì)量,按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用,作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。依法取得前,在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi),直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi),開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(2)無形資產(chǎn)的攤銷《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，根據(jù)每期應(yīng)攤銷金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(3)無形資產(chǎn)的處置

按實(shí)際取得的價(jià)款,借記“銀行存款”科目;按無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目。如果取得的價(jià)款大于無形資產(chǎn)的賬面余額,按差額貸記“其他收入”科目;如果取得的價(jià)款小于無形資產(chǎn)的賬面余額,按差額借記“其他費(fèi)用”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(4)無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。根據(jù)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價(jià)值在以后會計(jì)期間得以恢復(fù),則借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)減值損失”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(5)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。1)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。按轉(zhuǎn)讓價(jià)款,借記“銀行存款”科目;按無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目;按支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”科目;按差額,借記“其他費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。2)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。出租無形資產(chǎn)獲得的收入,為其他業(yè)務(wù)收入;出租無形資產(chǎn)所付出的成本,為其他業(yè)務(wù)成本。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

9.1.5民間非營利組織受托代理資產(chǎn)的管理與核算1.民間非營利組織受托代理資產(chǎn)的管理受托代理資產(chǎn)是民間非營利組織接受委托方的委托從事委托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理過程中,民間非營利組織只是從委托方收到委托資產(chǎn),并按委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈,在此過程中,民間非營利組織無權(quán)改變委托代理資產(chǎn)的用途或變更受益人。所以,民間非營利組織接受委托代理資產(chǎn)時(shí),應(yīng)確認(rèn)受托代理資產(chǎn),同時(shí)還應(yīng)確認(rèn)受托代理負(fù)債。受托代理資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量按接受捐贈資產(chǎn)的計(jì)量原則處理。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2.民間非營利組織受托代理資產(chǎn)的核算為了核算受托代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)，民間非營利組織應(yīng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”總賬科目。(1)收到受托代理資產(chǎn)時(shí),借記“受托代理資產(chǎn)”科目,貸記“受托代理負(fù)債”科目;若受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金,可以在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。(2)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí),按受托代理資產(chǎn)的賬面余額,借記“受托代理負(fù)債”科目,貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

9.1.6民間非營利組織長期投資的管理與核算1.民間非營利組織長期投資的管理長期投資是指民間非營利組織持有時(shí)間準(zhǔn)備超過一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資,包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(1)長期股權(quán)投資

1)初始計(jì)量

2)核算方法

3)后續(xù)計(jì)量4)處置(2)長期債權(quán)投資。1)初始計(jì)量4)處置3)后續(xù)計(jì)量2)利息計(jì)算2.民間非營利組織長期投資的核算(1)長期股權(quán)投資。賬戶設(shè)置:主要設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“長期投資減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

主要賬務(wù)處理:1)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資,按實(shí)際投資成本入賬,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“銀行存款”科目;接受捐贈的長期股權(quán)投資,按確定的成本,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“捐贈收入”科目。如果實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算,不構(gòu)成初始投資成本,按領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目,按確定的初始投資成本,借記“長期股權(quán)投資”科目,按實(shí)際支付的全部價(jià)款,貸記“銀行存款”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2)長期股權(quán)投資的核算方法第一.成本法。按初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第二.權(quán)益法。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下,投資最初以初始投資成本計(jì)量,投資后按其應(yīng)當(dāng)享有的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)增或調(diào)減投資賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資收益或投資損失。借(貸)記“長期股權(quán)投資”科目,貸(借)記“投資收益”科目。當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí),按照民間非營利組織應(yīng)分得的部分,減少投資賬面價(jià)值。借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目。在實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

3)后續(xù)計(jì)量。如果長期股權(quán)投資的期末可收回金額低于賬面價(jià)值,則按其差額,借記“管理費(fèi)用——長期投資減值損失”科目,貸記“長期投資減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

如果長期股權(quán)投資的期末可收回金額高于賬面價(jià)值,則按其差額,在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi),借記“長期投資減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“管理費(fèi)用——長期投資減值損失”科目。4)處置。按處置長期股權(quán)投資實(shí)際取得的價(jià)款,借記“銀行存款”科目;按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“長期投資減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目;按所處置長期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”科目;按尚未領(lǐng)取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目;按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(2)長期債權(quán)投資

科目設(shè)置:設(shè)置“長期債權(quán)投資”賬戶。主要賬務(wù)處理:1)初始計(jì)量。按確定的初始投資成本,借記“長期債權(quán)投資”科目,貸記“銀行存款”科目。2)利息收入的核算。在持有長期債權(quán)投資期間,如持有的為到期一次還本付息的債券投資,應(yīng)按票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入,借記“長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)收利息)”科目,貸記“投資收益”科目,如持有的為分期付款、到期還本的債權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。如果長期債權(quán)投資的初始投資成本和債券面值之間存在差額,應(yīng)當(dāng)在債券續(xù)存期間,按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。如初始投資成本高于債券面值,按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~,借記“投資收益”科目,貸記“長期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))”科目;如初始投資成本低于債券面值,按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~,借記“長期債權(quán)投資——債券投資(折價(jià))”科目,貸記“投資收益”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

3)后續(xù)計(jì)算。如果長期債權(quán)投資的期末可收回金額低于賬面價(jià)值,則按其差額,借記“管理費(fèi)用——長期債權(quán)投資減值損失”科目,貸記“長期投資減值準(zhǔn)備——長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

如果長期債權(quán)投資的期末可收回金額高于賬面價(jià)值,則按其差額在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi),借記“長期投資減值準(zhǔn)備——長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“管理費(fèi)用——長期債權(quán)投資減值損失”科目。

4)處置。按處置長期債權(quán)投資實(shí)際取得的價(jià)款,借記“銀行存款”科目;按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“長期投資減值準(zhǔn)備——長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目;按所處置長期債權(quán)投資的賬面余額,貸記“長期債權(quán)投資”科目;按尚未領(lǐng)取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目;按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。

公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

9.2民間非營利組織負(fù)債的管理與核算9.2.1民間非營利組織負(fù)債概述《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

民間非營利組織負(fù)債的特征:(1)負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),它的償付在未來需要轉(zhuǎn)移或使用現(xiàn)金、商品或勞務(wù);(2)負(fù)債不可避免,它源于法律、合同或類似的文件,是強(qiáng)制性的義務(wù),只有在償還了負(fù)債或被債權(quán)人豁免負(fù)債時(shí),負(fù)債才能消除;(3)導(dǎo)致該義務(wù)的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。我國《民間非營利組織會計(jì)制度》將負(fù)債按其流動性分為流動負(fù)債、長期負(fù)債。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

9.2.2民間非營利組織流動負(fù)債的管理和核算1.民間非營利組織流動負(fù)債的管理流動負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債,包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債和其他應(yīng)付款。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2.民間非營利組織流動負(fù)債的核算

(1)短期借款的核算1）短期借款的基本特征：①短期借款的債權(quán)人包括銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)等；②借款期限較短，一般為1年以下（含1年）；③歸還短期借款時(shí)，不僅要?dú)w還借款本金，根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值，一般還需要支付借款利息。2）會計(jì)科目的設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了其向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”總賬科目。“短期借款”科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按照借款種類及期限進(jìn)行明細(xì)核算?！岸唐诮杩睢笨颇康钠谀┵J方余額，反映民間非營利組織尚未償還的短期借款本金。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

主要賬務(wù)處理:①取得短期借款的賬務(wù)處理。民間非營利組織在借入各種短期借款時(shí)，按照借款本金借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。②短期借款利息的賬務(wù)處理。短期借款利息不通過“短期借款”科目核算。發(fā)生短期借款利息時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。③償還短期借款的賬務(wù)處理。償還短期借款時(shí)，如果按月計(jì)提利息，按歸還的短期借款本金借記“短期借款”科目，按照已預(yù)提的利息借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，按照當(dāng)月發(fā)生的利息費(fèi)用借記“籌資費(fèi)用”科目，按照償付的本金和利息貸記“銀行存款”科目；如果不采用預(yù)提利息的方法核算短期借款利息，按歸還的短期借款本金借記“短期借款”科目，按照支付的利息借記“籌資費(fèi)用”科目，按照償付的本金和利息貸記“銀行存款”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(2)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算。1)應(yīng)付賬款的核算《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)付賬款是民間非營利組織因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

①會計(jì)科目的設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”總賬科目。“應(yīng)付賬款”科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)付賬款”科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未支付的應(yīng)付賬款。②主要賬務(wù)處理民間非營利組織在發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí),按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目;償還時(shí),借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”;如果是民間非營利組織開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款,則應(yīng)將“應(yīng)付賬款”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目，借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2)應(yīng)付票據(jù)的核算《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)付票據(jù)是民間非營利組織購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。我國商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。因此，將應(yīng)付票據(jù)歸于流動負(fù)債進(jìn)行管理和核算。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

①會計(jì)科目的設(shè)置

根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其為購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。民間非營利組織可以按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按照應(yīng)付票據(jù)種類進(jìn)行明細(xì)核算。

②主要賬務(wù)處理第一,因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌商業(yè)匯票時(shí),借記“存貨”科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目;民間非營利組織在支付銀行承兌商業(yè)匯票時(shí),借記“籌資費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”科目;民間非營利組織開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí),借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。第二,帶息應(yīng)付票據(jù),期末或到期計(jì)算應(yīng)付利息,借記“籌資費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。第三,如果能夠如期償付,借記“應(yīng)付票據(jù)”科目(帶息票據(jù)須按利息借記“籌資費(fèi)用”科目),貸記“銀行存款”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(3)應(yīng)付工資的核算①會計(jì)科目的設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其應(yīng)付未付的員工工資，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資”科目。“應(yīng)付工資”科目集中反映民間非營利組織應(yīng)付員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付工資”科目核算?！皯?yīng)付工資”科目期末一般應(yīng)無余額，如果應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的，期末貸方余額反映員工尚未領(lǐng)取的工資余額。②主要賬務(wù)處理1)工資費(fèi)用的分配。應(yīng)付工資分配時(shí),需分別記入有關(guān)的成本費(fèi)用科目:行政管理人員工資,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付工資”科目;應(yīng)當(dāng)計(jì)入各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動成本的人員工資,借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“存貨——生產(chǎn)成本”科目,貸記“應(yīng)付工資”科目;應(yīng)當(dāng)由在建工程負(fù)擔(dān)的人員工資,借記“在建工程”科目,貸記“應(yīng)付工資”科目。2)實(shí)際支付工資。按實(shí)際支付,借記“應(yīng)付工資”科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(4)預(yù)收賬款的核算①會計(jì)科目的設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各種款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目?！邦A(yù)收賬款”科目應(yīng)當(dāng)按照向其購買服務(wù)和商品的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。“預(yù)收賬款”科目期末貸方余額，反映民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的款項(xiàng)。②主要賬務(wù)處理發(fā)生預(yù)收賬款時(shí),按預(yù)付金額,借記“銀行存款”科目,貸記“預(yù)收賬款”科目;當(dāng)銷售貨物確認(rèn)收入時(shí),按預(yù)收賬款賬面余額,借記“預(yù)收賬款”科目,貸記“商品銷售收入”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(5)應(yīng)交稅金的核算①會計(jì)科目的設(shè)置對于需要預(yù)計(jì)稅額或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)定期結(jié)算或清算的，不是一次交納的，尚未交納的部分形成民間非營利組織的一項(xiàng)負(fù)責(zé)，在“應(yīng)交稅金”科目核算。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交稅金”科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未交納的稅金；期末借方余額，反映民間非營利組織多交的稅費(fèi)。②主要賬務(wù)處理繳納時(shí),借記“應(yīng)交稅金”科目,貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(6)預(yù)提費(fèi)用的核算①會計(jì)科目設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”總賬科目?！邦A(yù)提費(fèi)用”科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！邦A(yù)提費(fèi)用”科目期末貸方余額，反應(yīng)民間非營利組織以預(yù)提但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用。②主要賬務(wù)處理民間非營利組織按規(guī)定預(yù)提計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用時(shí),借記“籌資費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目,貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目;實(shí)際支出時(shí),借記“預(yù)提費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(7)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債是指民間非營利組織對因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。或有事項(xiàng)時(shí)因過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定時(shí)間的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。民間非營利組織比較常見的或有事項(xiàng)主要有未決訴訟、未決仲裁等。①會計(jì)科目設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其復(fù)核確認(rèn)條件的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”科目貸方余額，反映民間非營利組織預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)。②主要賬務(wù)處理民間非營利組織按規(guī)定在確認(rèn)負(fù)債時(shí),應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目;實(shí)際償付時(shí),借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目,貸記“銀行存款”科目;轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí),借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目,貸記“管理費(fèi)用”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(8)其他應(yīng)付款的核算

根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目?！捌渌麘?yīng)付款”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付和暫收款項(xiàng)的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！捌渌麘?yīng)付款”科目期末貸方余額，反應(yīng)尚未支付的其他應(yīng)付款。①會計(jì)科目設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目?！捌渌麘?yīng)付款”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付和暫收款項(xiàng)的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。“其他應(yīng)付款”科目期末貸方余額，反應(yīng)尚未支付的其他應(yīng)付款。②主要賬務(wù)處理民間非營利組織發(fā)生其他應(yīng)付款時(shí),借記“管理費(fèi)用”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;償還應(yīng)付款時(shí),借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

9.2.3民間非營利組織長期負(fù)債的管理與核算1.民間非營利組織長期負(fù)債的管理(1)長期借款的管理《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，長期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的，期限在1年以上（不含1年）的各種借款。(2)長期應(yīng)付款的管理《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，長期應(yīng)付款主要指民間非營利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2.民間非營利組織長期負(fù)債的核算(1)會計(jì)科目的設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期借款”總賬科目?！伴L期借款”科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類明細(xì)核算?！伴L期借款”科目期末貸方余額，反映民間非營利組織未償還的長期借款本息。(2）長期借款的主要賬務(wù)處理①取得長期借款的賬務(wù)處理：當(dāng)民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入長期借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。②長期借款計(jì)息時(shí)的賬務(wù)處理：長期借款的借款費(fèi)用包括借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。民間非營利組織為構(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的長期借款，其在允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入在建工程成本，按照專門借款應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程”科目，貸記