會(huì)計(jì)綜合練習(xí)

鄭慶華注師《會(huì)計(jì)》綜合練習(xí)題

2003年出題點(diǎn)預(yù)測(cè)

一、大方向

1、重要出題點(diǎn)：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）

（2）會(huì)計(jì)政策變更（追溯調(diào)整法）；

（3）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正）；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（調(diào)整事項(xiàng)）；

（5）合并會(huì)計(jì)報(bào)表（合并抵銷分錄）。

以上5個(gè)考點(diǎn)是全書最關(guān)鍵的考點(diǎn)，在2002年考試中涉及這5個(gè)考點(diǎn)的分?jǐn)?shù)在

50分以上，2003年考試中也不例外。

2.次重要的出題點(diǎn)：收入的確認(rèn)與計(jì)量；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定與關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)

計(jì)處理；固定資產(chǎn)核算；所得稅會(huì)計(jì)的納稅影響會(huì)計(jì)法；利潤(rùn)的形成與分配；或有

事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量；借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理；債務(wù)重組

的會(huì)計(jì)處理；非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理；現(xiàn)流表正表項(xiàng)目的計(jì)算；外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處

理；存貨的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；資本公積的核算；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)

處理；壞帳準(zhǔn)備；長(zhǎng)期債權(quán)投資核算；增值稅的核算。

以上出題點(diǎn)指明了復(fù)習(xí)中精力投放的去向，越是重要的出題點(diǎn)，所花時(shí)間越多，

效果越好。

二、關(guān)于計(jì)算分析題和綜合題的預(yù)測(cè)

計(jì)算分析題和綜合題在總分中占60分以上，2002年3道計(jì)算分析題的分?jǐn)?shù)分

別是5分、7分和8分；2道綜合題分?jǐn)?shù)分別是20分和22分。2003年的大題數(shù)量

與分值，一般認(rèn)為應(yīng)該與2002年相同，頂多作點(diǎn)微調(diào)。

根據(jù)歷年考試的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合社會(huì)熱點(diǎn)，計(jì)算分析題和綜合題出題思路是：

1.投資與合并報(bào)表組合

這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。比如，甲企業(yè)以貨幣資金購(gòu)入股

票，作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，按成本

法核算；隨后，由于加大投資（通過(guò)購(gòu)買股權(quán)、非貨幣性交易取得股權(quán)、債務(wù)重組

取得股權(quán)）使持股比例達(dá)到50%以上，由成本法改為權(quán)益法，并要求編制合并會(huì)計(jì)

報(bào)表。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購(gòu)銷、固定資產(chǎn)交易、

無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承擔(dān)費(fèi)用、委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)等；同時(shí)子公司進(jìn)

行分配利潤(rùn)，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，

進(jìn)行合并抵銷。這種題型，綜合性很強(qiáng)，要求對(duì)長(zhǎng)期投資的核算、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的

核算、合并報(bào)表的抵銷都非常熟練，才能做到得心應(yīng)手，游刃有余。

2.會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

2000年12月29日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求股份有限公司從2001

年1月1日起實(shí)施；要求外商投資企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)企業(yè)從2002年1月1日起實(shí)施；

要求大中型國(guó)有企業(yè)在2005年前實(shí)施。此外，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和存貨準(zhǔn)則也要求從

2002年1月1日起在企業(yè)中實(shí)施。由于執(zhí)行新制度、新準(zhǔn)則，導(dǎo)致一系列核算方法

發(fā)生變化，即會(huì)計(jì)政策變更，如投資核算，行業(yè)制度在股權(quán)比例50%以下時(shí)采用成

本法核算，新制度要求達(dá)到20%比例且有重大影響時(shí)采用權(quán)益法核算等。對(duì)這些會(huì)

計(jì)政策變更，制度要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，因此，考題中將要求考生回答，

出現(xiàn)了這些政策變更，如何進(jìn)行追溯調(diào)整。

比較典型的政策變更包括：

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長(zhǎng)期投資期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為

賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。

(2)固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法、企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》

準(zhǔn)則，對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來(lái)不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)期末計(jì)

價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。企業(yè)首次執(zhí)行《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行

的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年

限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

(3)壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)

備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提

壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，除此之外，

企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，

或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均

作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(4)存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為成本與

可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

(5)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。

(6)建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。

(7)所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。

此外，為了便于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)

當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策。如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其子公

司未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公

司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)

報(bào)表。

如果企業(yè)集團(tuán)母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)

制度》的子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的其他子公司的

個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

由于會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整在近期有特別應(yīng)用的價(jià)值，因此,會(huì)計(jì)政策變更

幾乎每年必考。

3.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)重要工作，就是在資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)的年度報(bào)表進(jìn)行鑒證

證，因此，在日后期間對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)基本業(yè)務(wù)。

為了考核應(yīng)試人員的基本素質(zhì)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正就是一個(gè)試金石，因此，用會(huì)計(jì)差

錯(cuò)的題型考綜合題，就成為當(dāng)然的選擇。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的題型是最靈活的題型，從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益確認(rèn)、計(jì)量的

差錯(cuò)到收入、費(fèi)用、利潤(rùn)確認(rèn)、計(jì)量的差錯(cuò)；從濫用會(huì)計(jì)政策及其變更到濫用會(huì)計(jì)

估計(jì)及其變更，都應(yīng)該作為差錯(cuò)進(jìn)行更正。比如，企業(yè)2002年1月1日?qǐng)?zhí)行《固定

資產(chǎn)》準(zhǔn)則，如果股份有限公司在2001年度已對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減

值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)

值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對(duì)計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減

值測(cè)試，經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額

額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。2002年度對(duì)原未使用、

不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計(jì)的尚可

使用年限重新確定折舊率和折舊額。如果企業(yè)沒(méi)有執(zhí)行這一規(guī)定，沒(méi)有先計(jì)提折舊

后計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且2003年的折舊是按照原賬面價(jià)值計(jì)提的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，

應(yīng)進(jìn)行更正，從而將差錯(cuò)更正、政策變更、計(jì)提折舊等結(jié)合起來(lái)，綜合性很強(qiáng)。

4.傳統(tǒng)業(yè)務(wù)結(jié)合特殊業(yè)務(wù)的處理

(1)存貨的核算有增加、持有和減少三個(gè)步驟，在存貨增加時(shí)，可通過(guò)購(gòu)買、

接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組得來(lái)，考核不同形式下存貨的入帳價(jià)

值的確定；在持有階段，主要是考核存貨的期末計(jì)價(jià)，也比較復(fù)雜；在減少階段，通

過(guò)生產(chǎn)領(lǐng)用、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使存貨減少。這種題型，使傳統(tǒng)的存貨的

核算結(jié)合了非貨幣性交易、債務(wù)重組、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等新的知識(shí)點(diǎn)，也是出主觀題

的一種思路。

(2)固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個(gè)階段。在增加階段，可通過(guò)

購(gòu)買、自建、接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等得來(lái)，自建中如果

有專門借款，還涉及借款費(fèi)用資本化的核算；在使用階段，涉及計(jì)提折舊、后續(xù)支

出和期末計(jì)提減值準(zhǔn)備；在減少階段，主要是固定資產(chǎn)清理，包括正常報(bào)廢、抵償

債務(wù)、非貨幣性交易換出。如果把固定資產(chǎn)核算的整個(gè)過(guò)程串起來(lái)，考點(diǎn)是非常多

的，既有傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)核算，也有不少新的知識(shí)點(diǎn)，這種思路也易于出計(jì)算分析或綜合

題。

（3）投資業(yè)務(wù)的核算包括增加、持有、減少三個(gè)階段。在增加階段，有短期投

資初始成本的確定，如果將其轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期投資，則是長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定

（按成本法核算）；隨后通過(guò)增加投資，使投資由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算，應(yīng)進(jìn)行

追溯調(diào)整；在持有期間，采用權(quán)益法核算，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)（包括

凈利潤(rùn)和其他所有者權(quán)益變動(dòng)），投資企業(yè)如何確認(rèn)；在減少階段，通過(guò)投資收回、

非貨幣性交易、債務(wù)重組等使投資減少。因此，如果將投資的三個(gè)步驟串聯(lián)起來(lái)，

再結(jié)合短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資、成本法改為權(quán)益法、非貨幣性交易、債務(wù)重組等,

則綜合性也非常強(qiáng)，也是出計(jì)算分析、綜合題的好題型。

（4）收入核算。主要是考核特殊銷售的核算，如現(xiàn)金折扣的核算、銷售退回的

核算、房地產(chǎn)銷售的核算、委托代銷的核算、售后回購(gòu)的核算、售后租回的核算、建

造合同收入的核算、關(guān)聯(lián)交易的核算等，要求考生對(duì)收入進(jìn)行合理的確認(rèn)與計(jì)量。

5.特殊業(yè)務(wù)的處理

（1）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，作為應(yīng)付債券核算，利

息要結(jié)合借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理：行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，應(yīng)付債券的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入實(shí)收資本

和資本公積，涉及到所有者權(quán)益的核算。這種思路，可用于出計(jì)算分析題。

（2）現(xiàn)流表項(xiàng)目的編制，包括正表和補(bǔ)充資料的主要項(xiàng)目。

（3）所得稅的核算，包括應(yīng)交所得稅的計(jì)算、各種時(shí)間性差異影響額的計(jì)算、

所得稅費(fèi)用的核算。

（4）外幣業(yè)務(wù)的核算。外幣業(yè)務(wù)包括日常核算的四種類型、期末匯兌損益的計(jì)

算；在核算外幣負(fù)債時(shí)，產(chǎn)生的利息費(fèi)用和外幣借款匯兌差額應(yīng)用借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行

處理。

（5）或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與披露，這一事項(xiàng)經(jīng)常結(jié)合日后事項(xiàng)來(lái)考，今年對(duì)

擔(dān)保事項(xiàng)如何處理提出了明確的要求，也是很好的考點(diǎn)，可形成計(jì)算分析題。

以上是對(duì)計(jì)算分析題和綜合題出題思路的基本分析，考生應(yīng)在了解出題思路后,

通過(guò)練習(xí)高難度的綜合題，以熟悉不同題型的組合方式，提高做題的速度。我們相

信，一分耕耘，一分收獲，勝利永遠(yuǎn)屬于勤奮的、有備而來(lái)的考生們

前言：近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考題的題量越來(lái)越大，綜合性越來(lái)越強(qiáng)，許多

考生平時(shí)訓(xùn)練不夠，往往無(wú)從下手。下面是難度較大，考點(diǎn)較多的23道綜合練習(xí)題,

希望考生通過(guò)有效的訓(xùn)練，臨場(chǎng)能夠從容應(yīng)對(duì)。

一、練習(xí)目的：練習(xí)債務(wù)重組的主要考點(diǎn)

（一）資料：

甲公司2002年發(fā)生如卜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.2月1日鑒于以前銷售給乙公司的一批貨款1000000元遲遲不能收回，遂與

乙公司達(dá)成如下協(xié)議：

乙公司目前正上馬一新項(xiàng)目，預(yù)計(jì)效益不錯(cuò)，甲公司同意將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。乙

公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，注冊(cè)資本為2000000元，甲公司所占股權(quán)比例為40%。乙

企業(yè)于4月5日辦妥了增資手續(xù)，并出具了出資證明。已知甲公司對(duì)此筆應(yīng)收帳款

計(jì)提了150000元的壞帳準(zhǔn)備。

2.甲公司應(yīng)收丙公司的一筆貨款500000元，因急需資金不斷催還，丙公司出于

無(wú)奈，經(jīng)雙方協(xié)商后決定，丙公司開(kāi)出一張銀行承兌匯票，償還甲公司債務(wù)，商業(yè)匯

票面值500000元，票面利率696（年息），1個(gè)月期限。甲公司于6月11日收到商業(yè)

匯票。

3.7月1日，甲公司銷售一批商品給丁公司，含稅收入為2340000元（增值稅

率為17%）,甲公司收到丁公司開(kāi)出的期限為2個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率

10%。票據(jù)到期后，丁公司無(wú)法歸還貨款，9月5日，兩公司達(dá)成協(xié)議，從9月6日

起，延期1年歸還欠款，到期后歸還欠款2500000元。

4.8月1日甲公司出售無(wú)形資產(chǎn)給戊公司，取得轉(zhuǎn)讓收入3000000元，款項(xiàng)未

收到，甲公司將其計(jì)入到了其他應(yīng)收款項(xiàng)目中。10月5日兩公司達(dá)成協(xié)議：

（1）戊公司用銀行存款200000元?dú)w還欠款，甲公司于10月8日收到，存入銀

行。

（2）戊公司將其擁有的對(duì)c公司10%的長(zhǎng)期股權(quán)投資（帳面余額為1200000元）

歸還欠款，雙方明確的抵債金額為1300000元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已于10月15日辦妥，

甲公司將其作為長(zhǎng)期投資管理.

（3）戊公司將一輛五成新的奔馳汽車抵債，帳面原值為1000000元，已提折舊

500000元，抵債金額450000元。奔馳汽車已于10月10日辦完過(guò)戶手續(xù)。

（4）在上述還債基礎(chǔ)上，甲公司免除債務(wù)50000元，剩余欠款1000000元從10

月6日起，二年后償還。同時(shí)約定，如果2002年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利，按6%支付第一

年利息；如果2003年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利，則按8%支付第二年利息。已知2002年戊公

司未實(shí)現(xiàn)贏利，2003年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利3600元。利息按年支付，本金到期后一次

支付。

甲公司于10月15日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。

要求：1。指出上述業(yè)務(wù)哪些屬于債務(wù)重組，哪些不是債務(wù)重組，并說(shuō)明理由。

2.如果屬于債務(wù)重組，指出債務(wù)重組日。

3.對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)，分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的帳務(wù)處理。

（二）答案

1、上述業(yè)務(wù)1屬于債務(wù)重組，是以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù)

2不屬于債務(wù)重組，是借新債還舊債；業(yè)務(wù)3屬于債務(wù)重組，是以修改其他債務(wù)條

件（延期還款）的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù)4屬于債務(wù)重組，是以混合重組的方式

進(jìn)行的債務(wù)重組。

2、業(yè)務(wù)1的債務(wù)重組日為2002年4月5日，以辦妥增資手續(xù)，出具了出資證

明為完成標(biāo)志；業(yè)務(wù)3的債務(wù)重組日為2002年9月6日，即修改后的債務(wù)條件開(kāi)始

執(zhí)行的日期；業(yè)務(wù)4的債務(wù)重組日為2002年10月15日，因?yàn)?，收到存款日?0

月8日，辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)為10月15日，辦完奔馳汽車的過(guò)戶手續(xù)為10月10日，

新的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的口期為10月6日，辦妥債務(wù)解除手續(xù)為10月15日，應(yīng)以

收到資產(chǎn)的最后日期10月15日，并辦妥債務(wù)解除手續(xù)為債務(wù)重組完成日。

3、帳務(wù)處理

業(yè)務(wù)1

（1）債務(wù)人（乙公司）的帳務(wù)處理

借：應(yīng)付帳款1000000

貸：實(shí)收資本（200萬(wàn)X40%）800000

資本公積一資本溢價(jià)200000

（2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司（投資成本）850000

壞帳準(zhǔn)備150000

貸：應(yīng)收帳款1000000

（注：甲公司擁有乙公司的份額為注冊(cè)資本200萬(wàn)元與所占股權(quán)比例40強(qiáng)的乘積；

甲公司的股權(quán)比例為4096,應(yīng)采用權(quán)益法核算）

業(yè)務(wù)3

（1）債務(wù)人（丁公司）的帳務(wù)處理

丁公司開(kāi)出商業(yè)匯票，計(jì)入了應(yīng)付票據(jù)，9月1日到期后，應(yīng)付票據(jù)的帳面價(jià)值

為2379000元（2340000*（1+10%/12*2）,到期沒(méi)有償還,轉(zhuǎn)入了應(yīng)付帳款。債務(wù)重

組日，應(yīng)付帳款的帳面價(jià)值為2379000元，將來(lái)應(yīng)付金額2500000元，大于重組應(yīng)

付債務(wù)的帳面價(jià)值，不作帳務(wù)處理；到期后歸還欠款時(shí)：

借：應(yīng)付帳款2379000

財(cái)務(wù)費(fèi)用121000

貸:銀行存款2500000

（2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理

票據(jù)到期日，甲公司應(yīng)收票據(jù)的帳面余額為2379000元，票據(jù)到期后，貨款沒(méi)

有收回，甲公司將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入了應(yīng)收帳款。在債務(wù)重組日，應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值為

2379000元，將來(lái)應(yīng)收帳款為2500000元，大于重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值，甲公司

不作帳務(wù)處理.一年后收到時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將多收的金額計(jì)入當(dāng)期財(cái)

務(wù)費(fèi)用：

借：銀行存款2500000

貸：應(yīng)收帳款2379000

財(cái)務(wù)費(fèi)用121000

業(yè)務(wù)4

(1)債務(wù)人(戊公司)的帳務(wù)處理

債務(wù)重組日

將來(lái)應(yīng)付的金額=1000000+1000000*6%+1000000*8%=1140000

借:固定資產(chǎn)清理500000

累計(jì)折舊500000

貸：固定資產(chǎn)1000000

借:其他應(yīng)付款3000000

營(yíng)業(yè)外支出40000

貸：銀行存款200000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司1200000

固定資產(chǎn)清理500000

其他應(yīng)付款1140000

2003年10月6日，按規(guī)定支付第一年利息時(shí)，因2002年沒(méi)有贏利，不用支付

利息，應(yīng)將未支付的或有支出在原計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額內(nèi)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，余額

轉(zhuǎn)入資本公積：

借：其他應(yīng)付款60000

貸：營(yíng)業(yè)外收入40000

資本公積一一其他資本公積20000

2004年10月6日支付本金和第二年利息時(shí)

借：其他應(yīng)付款1080000

貸：銀行存款1080000

(2)債權(quán)人(甲公司)的帳務(wù)處理

債務(wù)重組日

借：銀行存款200000

長(zhǎng)期股權(quán)投資一一c公司1300000

固定資產(chǎn)450000

其他應(yīng)收款1000000

營(yíng)業(yè)外支出50000

貸:其他應(yīng)收款3000000

在2004年10月6日收回欠款時(shí)，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收回的或有收益應(yīng)在

收到時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入：

借：銀行存款1080000

貸：其他應(yīng)收款1000000

營(yíng)業(yè)外收入80000

點(diǎn)評(píng)：本題考核了債務(wù)重組中債務(wù)重組的方式，債務(wù)重組日的確定，不附或有條

件和附或有條件的債務(wù)重組。并將本章的三個(gè)重要考點(diǎn)，即混合重組的清償順序，多

種資產(chǎn)入帳價(jià)值的確定，或有支出和或有收益的處理包括了進(jìn)來(lái)，是本章難度最大

的題型。

二'練習(xí)目的：以存貨為主線，串聯(lián)非貨幣性交易和債務(wù)重組等考點(diǎn)

資料：甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資

料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為33%。

2002年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1、2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料已知土地使用

權(quán)的帳面余值為2000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為

2500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按5%交納營(yíng)業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為

2200萬(wàn)元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為374萬(wàn)元。因材料

價(jià)值較低，交換中對(duì)方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬(wàn)元。

2、6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用

后，截止6月30日止，帳面成本為800萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值為750萬(wàn)元。由于原材料價(jià)

格下降，造成市場(chǎng)上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)

的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050萬(wàn)元下降到950萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為970萬(wàn)元，將上述材

料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。

3、8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬(wàn)元不能如期歸還，遂與對(duì)

方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

A、用銀行存款歸還欠款50萬(wàn)元

B、用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為350萬(wàn)元

C、用所持股票80萬(wàn)股歸還欠款，股票的帳面價(jià)值為240萬(wàn)元，作為短期

投資反映在帳中，沒(méi)有計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，債務(wù)重組日的收盤價(jià)為500萬(wàn)元。

假設(shè)在債務(wù)重組中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后,

已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

4、12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)

售價(jià)為700萬(wàn)元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬(wàn)元；原材

料的帳面成本為400萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為380萬(wàn)元。

要求：

1.對(duì)甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理

2.對(duì)甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

3.對(duì)甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理

4.對(duì)甲公司12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

答案：

1.對(duì)甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理

（1）判斷是否屬于非貨幣性交易

收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=300萬(wàn)/2500萬(wàn)=12%V25%屬于非貨幣性交易。

（2）收到補(bǔ)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)的收益

=（1—2000/2500）*300—（300/2500*2500*5%）=45（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款300

原材料1496

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374

貸：無(wú)形資產(chǎn)一土地使用權(quán)2000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（2500萬(wàn)*5%）125

營(yíng)業(yè)外收入一非貨幣性交易收益45

（注：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算；原材料的入帳價(jià)值是在其

他項(xiàng)目確定之后推算出來(lái)的。）

2、對(duì)甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本

時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

（1）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)一估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=950-15=

935

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬(wàn)元，即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量.

（2）計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值

原材料的可變現(xiàn)凈值==產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)一將材料加工成產(chǎn)品尚需

投入的成本一估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=950T70T5==765（萬(wàn)元）

（3）原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

35萬(wàn)元。

借：管理費(fèi)用35

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35

2.8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下

借：應(yīng)付帳款1000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（35萬(wàn)*50%）17.5

貸：銀行存款50

原材料（800萬(wàn)*50%）400

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（350萬(wàn)*17%）59.5

短期投資240

資本公積一其他資本公積268

（注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

3.12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的售價(jià)估計(jì)一估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金

=700—20=680（萬(wàn)元）

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬(wàn)元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于用于

生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本,

則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時(shí).，原材料的成本為400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備17o5萬(wàn)元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬(wàn)元：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5

貸：管理費(fèi)用17.5

點(diǎn)評(píng)：本題的主要考點(diǎn)是非貨幣性交易中存在補(bǔ)價(jià)的情形，應(yīng)確認(rèn)非貨幣性

交易的損益，而非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益的計(jì)算公式今年作了變動(dòng)，要加以注

意。本題通過(guò)中期期末和年末計(jì)提二種不同情況下的跌價(jià)準(zhǔn)備，難度也較大；債

務(wù)重組則考了混合重組的情形。同時(shí)設(shè)置/部分干擾項(xiàng)，以提高考生的識(shí)別能力。

三,練習(xí)目的：以日常業(yè)務(wù)核算為主線，串聯(lián)了收入'投資'折舊、債務(wù)重組,

非貨幣性交易'利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配'所得稅'資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)'或有事

項(xiàng)、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和調(diào)整等考點(diǎn)

（-）資料

京華股份有限公司（上市公司，下稱京華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅

稅率為17%,所得稅稅率為33%,所得稅采用債務(wù)法核算，利潤(rùn)采用表結(jié)法核算（以

元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)之后兩位）。

2002年11月末京華公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表見(jiàn)下表（表3T,3-2）?

（表3-1）資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：京華公司2002年度11月30日1四位：元

項(xiàng)目11月30日項(xiàng)目11月30日

流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債

貨幣資金4,363,147.73短期借款6,000,000.00

短期投資3,359,663.24應(yīng)付票據(jù)-

應(yīng)收票據(jù)0.00應(yīng)付賬款6,751,465.35

應(yīng)收股利0.00預(yù)收賬款10,000.00

應(yīng)收利息0.00-

應(yīng)收帳款11,347,928.28應(yīng)付工資-

應(yīng)付福利

其他應(yīng)收款12,000.00731,556.41

費(fèi)

預(yù)付帳款500,000.00未交稅金923,003.14

應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)付股利3,195,391.49

其他應(yīng)交

存貨8,476,786.117,643.19

款

其他應(yīng)付

待攤費(fèi)用16,000.00531,024.51

款

一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資預(yù)提費(fèi)用12,698.53

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)28,075,525.36預(yù)計(jì)負(fù)債

一年內(nèi)到

長(zhǎng)期投資：-

期的長(zhǎng)期負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債合

長(zhǎng)期投資13,052,582.0318,162,782.62

計(jì)

固定資產(chǎn)：長(zhǎng)期借款

固定資產(chǎn)原價(jià)27,219,092.40應(yīng)付債券

減：累計(jì)折舊7,387,666.29長(zhǎng)期應(yīng)付款

固定資產(chǎn)凈值19,831,426.11長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)-

固定資產(chǎn)清理遞延稅款貸項(xiàng)

工程物資負(fù)債合計(jì)18,162,782.62

在建工程182,600.00股本15,000,000.00

固定資產(chǎn)合計(jì)20,014,026.11資本公積-

無(wú)形資產(chǎn)盈余公積18,001,889.07

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用736,443.73未分配利潤(rùn)10,713,905.54

外幣報(bào)表折算

無(wú)形及其他資產(chǎn)合計(jì)736,443.73

差額

所有者權(quán)益合

遞延稅款借項(xiàng)43,715,794.61

計(jì)

負(fù)債和所有者

資產(chǎn)合計(jì)61,878,577.2361,878,577.23

權(quán)益總計(jì)

（表3-2）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表

編制單位：京華公司2002年度單位：元

項(xiàng)目1-11月份

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入75,666,777.76

減：折扣與折讓-

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額75,666,777.76

減：（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本57,361,630.83

（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金

637,170.70

及附加

三、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)17,667,976.23

力口：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

減：（一）營(yíng)業(yè)費(fèi)用6,236,523.24

（二）管理費(fèi)用5,874,004.94

（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用529,176.49

四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5,028,271.56

力口：（一）投資收益-

（二）期貨收益-

（三）補(bǔ)貼收入-

（四）營(yíng)業(yè)外收入-

減：營(yíng)業(yè)外支出-

五、利潤(rùn)總額5,028,271.56

減：所得稅

*少數(shù)股東損益

*力口：未確認(rèn)的投資損失-

六、凈利潤(rùn)5,028,271.56

力口：（一）年初未分配利潤(rùn)5,685,633.98

（二）盈余公積補(bǔ)虧-

（三）其他調(diào)整因素-

七、當(dāng)年可供分配利潤(rùn)10,713,905.54

減：（一）提取盈余公積

（二）應(yīng)付投資者利潤(rùn)

（股利）

（三）其他

八、未分配利潤(rùn)10,713,905.54

2002年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（資料中未提及業(yè)務(wù)不做處理）：

（1）1日銷售產(chǎn)品1000000元（如無(wú)特別說(shuō)明，均指不含稅收入，下同），規(guī)定的

現(xiàn)金折扣條件（3/10,1/20,n/30）（按含稅收入折扣），本批產(chǎn)品的成本為800000

元。貨款已于12日收到。

（2）3日接受某公司委托代銷售商品500件，合同規(guī)定企業(yè)自行確定售價(jià)，待售出

后按每件8000元結(jié)算。京華公司至20日以每件10000元售出上述委托代銷商品，

款項(xiàng)已存銀行。向委托方開(kāi)出代銷清單后，收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)

票上注明的價(jià)款為4000000元，增值稅680000元，代銷款尚未支付。

（3）5日用銀行存款1560000元購(gòu)入股票150000股，不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，其中每股

買價(jià)10元，支付相關(guān)的稅費(fèi)15000元，代墊己宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利45000元。

25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盤價(jià)為8.7元。30日和31

日股市因周末休市。

（4）“長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資（國(guó)庫(kù)券）”所屬的明細(xì)帳“面值”和“應(yīng)計(jì)利息”

的年初余額分別為200000元和40000元，反映的是三年前按面值購(gòu)入的年利率為

10%,到期一次還本付息的國(guó)庫(kù)券200000元。該債券于10日到期，本息合計(jì)260000

元已存銀行。

（5）上月購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)管理用設(shè)備原價(jià)7800000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%,預(yù)計(jì)使用年限

8年。企業(yè)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，但稅法規(guī)定，應(yīng)按直線法計(jì)提折舊。

（6）京華公司二年前銷售給甲公司的一批貨物，應(yīng)收賬款共計(jì)3800000元，一直未

能收回。20日雙方協(xié)商解決辦法，按照協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款歸還300000

元,用股票50000股按市價(jià)每股20元作價(jià)，歸還1000000元，（京華公司接到股票后，

不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有），剩余債務(wù)部分以一塊土地歸還。土地在甲企業(yè)的原賬面價(jià)值是

1800000元。京華公司已對(duì)此債權(quán)提取了600000元的壞帳準(zhǔn)備。雙方在年底前已辦

妥了資產(chǎn)的各種交接手續(xù)，解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

（7）29日，以上述土地使用權(quán)（公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為2000000元），換入了二

輛汽車（其中汽車1公允價(jià)值為320000元，汽車2公允價(jià)值為550000元）和一批

庫(kù)存商品（公允價(jià)值為1000000元），收到庫(kù)存商品的同時(shí)，收到增值稅專用發(fā)票，

注明稅款為170000元。在交換中，京華公司還收到了補(bǔ)價(jià)（銀行存款）130000元。

在換出土地時(shí)，按5%的稅率提取了營(yíng)業(yè)稅。

（8）30日京華公司遭到乙公司的起訴，乙公司在起訴書中稱，該公司從京華公司所

定制的一個(gè)特殊設(shè)備，投入使用后，因設(shè)備出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，不斷出現(xiàn)停工，已造

成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，要求賠償3000000元。京華公司在工程師、律師商討后認(rèn)為，乙

公司的指控基本事實(shí)存在，本訴訟勝訴的可能性僅為20%,估計(jì)賠償金額在2000000

一一2300000元之間。同時(shí)注意到，因該設(shè)備已投保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品質(zhì)量險(xiǎn)，可以基

本確定獲得500000元的保險(xiǎn)補(bǔ)償。（假設(shè)此損失可在稅前扣除）。

（9）“長(zhǎng)期股權(quán)投資-C企業(yè)（投資成本）”年初余額5000000元，反映的是上年

末對(duì)C企業(yè)的投資，該投資使京華公司擁有C企業(yè)40%的股份；9月1日，京華公司

再次投資3000000元，擁有C公司20*的股份，使京華公司擁有的股份達(dá)到60%,在

本次投資中，產(chǎn)生了股權(quán)投資差額250000元（借差），（假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤

銷，每年在年末時(shí)進(jìn)行攤銷）。C企業(yè)本年度虧損1200000元（假設(shè)虧損為全年均勻

發(fā)生）。（根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，但可以在轉(zhuǎn)讓、

處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

失）。

（10）31日按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，計(jì)算本年應(yīng)交所得稅，對(duì)所得稅按債務(wù)法進(jìn)行

核算。并將本年實(shí)現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)。（在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，假設(shè)計(jì)提的

各種準(zhǔn)備為時(shí)間性差異，并假定1—11月無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，也未計(jì)提所得稅費(fèi)用。）

京華公司2002年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表在2003年4月30日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出.在

2003年1—4月京華公司發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：

（1）1月18日法院宣判，鑒于京華公司生產(chǎn)的設(shè)備存在質(zhì)量問(wèn)題給乙公司造成損失，

要求京華公司賠償乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上訴，京華

公司已于1月25日將賠款2500000元支付給乙公司。同時(shí)保險(xiǎn)公司根據(jù)法院認(rèn)定的

事實(shí)，支付給了京華公司保險(xiǎn)賠款800000元。

（2）2月15日董事會(huì)對(duì)2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)作出了利潤(rùn)分配方案：按凈利潤(rùn)的10%

提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金，按2096向投資者分配現(xiàn)金股利，按30%

向投資者分配股票股利。

（3）3月1日京華公司在年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2002年8月購(gòu)入的一

臺(tái)管理用設(shè)備成本560000元，當(dāng)時(shí)企業(yè)考慮到利潤(rùn)較大，故一次性計(jì)入管理費(fèi)用I,

作為費(fèi)用性支出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出，根據(jù)規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)入帳，并采用直線法按

5年計(jì)提折舊，通常凈殘值率為3%。企業(yè)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議，已對(duì)這一重大差

錯(cuò)進(jìn)行了更正。

要求：

1、對(duì)京華公司2002年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理；

2、編制京華公司2002年利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和資產(chǎn)負(fù)債表（填入調(diào)整前欄目）;

3、對(duì)京華公司2003年1—4月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理；

4、重編京華公司2002年會(huì)計(jì)報(bào)表（填入調(diào)整后欄目）。

（二）答案

1、對(duì)2002年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理

（1）1日銷售商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅款)170000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000

貸：庫(kù)存商品800000

12日收到貨款時(shí)：

借：銀行存款1158300

財(cái)務(wù)費(fèi)用(1170000*1%)11700

貸：應(yīng)收賬款1170000

(我國(guó)制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總價(jià)法核算。在11一一20天之間付款，按

聯(lián)折扣)

(2)3日接受委托銷售時(shí)：

借：受托代銷商品4000000

貸:代銷商品款4000000(500*800)

實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)：

借：銀行存款5850000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000(500*10000)

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000

貸：受托代銷商品4000000

開(kāi)出代銷清單，收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票:

借：代銷商品款4000000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680000

貸：應(yīng)付賬款4680000

(3)5日購(gòu)入股票時(shí)：

借：短期投資一一股票投資1515000

應(yīng)收股利45000

貸：銀行存款1560000

25日收到現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款45000

貸：應(yīng)收股利45000

31日會(huì)計(jì)期末按規(guī)定計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

借：投資收益210000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備210000

(注：期末市價(jià)為150000*8.7=1305000元，賬面成本為1515000元,應(yīng)計(jì)提210000

元跌價(jià)準(zhǔn)備)

(4)10日長(zhǎng)期債權(quán)投資國(guó)庫(kù)券到期，收回本息時(shí)

借：銀行存款260000

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資(國(guó)庫(kù)券)(面值)200000

——債券投資(國(guó)庫(kù)券))(應(yīng)計(jì)利息)40000

投資收益20000

(5)計(jì)提折舊

按年數(shù)總和法，第一年每月應(yīng)計(jì)提的折舊額=[(7800000*97%)*8/36]/12=

140111.11元

借：管理費(fèi)用140111.11

貸：累計(jì)折舊140111.11

(注：稅收按直線法每月折舊額為(7800000*97%)/(8*12)=78812.50元，發(fā)生

的可抵減時(shí)間性差異為61298.61元)

(6)此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，在債務(wù)重組日，京華公司賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款300000

短期投資1000000

無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1900000

壞賬準(zhǔn)備600000

貸：應(yīng)收賬款3800000

(注：由于重組協(xié)議中明確規(guī)定了股票以1000000元作價(jià)，京華公司應(yīng)以規(guī)定的價(jià)

值入帳。剩余應(yīng)收賬款賬面價(jià)值部分，作為無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值。)

(7)此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非貨幣性交易(補(bǔ)價(jià)為交易總額的6.5%,即130此0/200000于

借：銀行存款130000

固定資產(chǎn)----汽車1[1700000*(320000/(320000+550000+1000000))]

290909.09

固定資產(chǎn)一汽車2[1700000*(550000/(320000+550000+1000000))]500000.00

庫(kù)存商品[1700000*(1000000/(320000+550000+1000000))1909090.91

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000

貸：無(wú)形資產(chǎn)一土地使用權(quán)1900000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(2000000*5%)100000

營(yíng)業(yè)外收入0

(注：應(yīng)確認(rèn)的收益=(1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值)*補(bǔ)價(jià)-

(補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加)=[1(1900000/2000000)

*130000-(130000/2000000*2000000*5%)1=6500-6500=0

汽車1,流車2和薜存商品的]入帳價(jià)儲(chǔ)總額為1700000元，W

1900000+100000-130000-170000,按它們各自公允價(jià)值所占比例確定入帳價(jià)值)

(8)此事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，符合確認(rèn)為負(fù)債的三個(gè)條件

借：營(yíng)業(yè)外支出2150000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟2150000

基本確定從保險(xiǎn)公司獲得補(bǔ)償，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款一一保險(xiǎn)公司500000

貸：營(yíng)業(yè)外支出500000

（9）按權(quán)益法核算對(duì)C企業(yè)的投資

攤銷股權(quán)投資差額

本次應(yīng)攤銷的金額=250000/10/12*4=8333.33

借：投資收益8333.33

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一C企業(yè)（股權(quán)投資差額）8333.33

確認(rèn)投資收益

應(yīng)確認(rèn)的投資損失=800000*40%+400000*60%=560000元

（注：由于持股比例發(fā)生變化，應(yīng)按加權(quán)平均數(shù)計(jì)算；由于均勻發(fā)生了虧損，每月虧

損額為100000元）

借：投資收益560000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一C企業(yè)（損益調(diào)整）560000

（10）按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

12月份發(fā)生的損益：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1000000+5000000=6000000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=800000+4000000=4800000

管理費(fèi)用=140111.11

財(cái)務(wù)費(fèi)用=11700

投資收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33

營(yíng)業(yè)外支出=2150000-500000=1650000

將資料中提供的1—11月的累計(jì)損益加上12月發(fā)生的損益即為全年發(fā)生的損益，編

制利潤(rùn)表（見(jiàn)表3-4,調(diào)整前金額）

1）將全年收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入81666777.76

貸：本年利潤(rùn)81666777.76

2）將全年成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)77998650.64

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本62161630.83

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加637170.70

營(yíng)業(yè)費(fèi)用6236523.24

管理費(fèi)用6014116.05

財(cái)務(wù)費(fèi)用540876.49

投資收益758333.33

營(yíng)業(yè)外支出1650000

3）計(jì)算應(yīng)交所得稅并按債務(wù)法進(jìn)行處理

a應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率

=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*所得稅稅率

=（利潤(rùn)總額3668127.12+計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備210000-國(guó)庫(kù)券利

息收入20000+折舊費(fèi)用61298.61+攤銷的股權(quán)投資差額8333.33+按權(quán)益

法確認(rèn)的投資損失560000）*33%=4487759.06*33%=1480960.49（元）

b計(jì)算時(shí)間性差異影響額

本月發(fā)生的時(shí)間性差異如下：

計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異210000元

計(jì)提